1、第七節(jié)一般計稅方法（二）不予抵扣的進項稅額原理：不符合鏈條關系；用于非生產(chǎn)經(jīng)營項目。用于簡易計稅方法計稅項目、免征項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。（4 個無銷項）【解釋 1】個人消費包括納稅人的交際應酬消費。【解釋 2】涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)；發(fā)生兼用于上述項目的可以抵扣。損失的購進貨物，以及相關勞務和交通服務。損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、勞務和交通服務。損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（4 個非

2、日常）【解釋 1】損失，指因管理不善造成貨物、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因法律造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形?！窘忉?2】損失貨物在中不得扣除（需作進項稅額轉出處理）；在企業(yè)所得稅中，經(jīng)批準準予作為損失扣除。購進的旅客服務、服務、餐飲服務、居民日常服務和服務。（5 個購進）【解釋 1】大部分接受對象是個人，屬于最終消費。但住宿服務、旅游服務未列入。【解釋 2】支付的利息進項稅額不得抵扣，與該筆直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，進項稅額也不得抵扣。適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得

3、抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征項目銷售額）當期全部銷售額【解釋】指納稅人購進“混用”的非固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)類的其他貨物。【特別提示】考生要注意辨析或兼用于簡易計稅方法項目、免征項目、集體福利或者個人消費的不同購進項目在進項稅處理方面的不同。購進項目于上述用途兼用于上述用途固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)進項稅不可以抵扣進項稅全部可以抵扣存貨和其他進項稅按銷售額比例分攤抵扣2017 年 12 月應稅項目取得不含稅銷售額 1200 萬元，免稅項目取得銷售額 1000 萬元；當 月購進用于應稅項目的材料支付價款 700 萬元，購進用于免稅項目的材料

4、支付價款 400 萬 元，當月購進應稅項目和免稅項目共用的自來水支付進項稅額 0.6 萬元，購進共用的電力 支付價款 8 萬元，進項稅額無法在應稅項目和免稅項目之間準確劃分，當月購進項目均取 得，并在當月通過認證并抵扣。當月該企業(yè)應納 （ ）萬元。A.83.04 B.83.33 C.83.93 D.103.67【 】C【】當月購進自來水、電力不予抵扣的進項稅（0.6817%）1000（10001200）0.89（萬元）當月應納稅額120017%70017%（0.6817%0.89）83.93（萬元）?！纠} 2單選題】某制藥廠為一般納稅人，2017 年 9 月銷售免稅藥品取得價款 20000

5、元，銷售非免稅藥品取得含稅價款 93600 元。當月購進原材料、水、電等取得的增值稅（已通過認證）上的合計為 10000 元，其中有 2000 元進項稅額對應的原材料用于免稅藥品的生產(chǎn)；5000 元進項稅額對應的原材料用于非免稅藥品的生 產(chǎn)；對于其他的進項稅額對應的購進部分，企業(yè)無法劃分清楚其用途。該企業(yè)本月應繳納（）元。A.5600 B.6200 C.6600 D.8600【】B【】銷項稅額=93600（1+17%）17%=8000017%=13600（元）；可抵扣的進項稅額=5000+（10000-5000-2000）80000（20000）=5000=7400（元）；應納=13600-7

6、400=6200（元）。8.已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生損失，或者改變用途，于簡易計稅方法計稅項目、免征項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：【例題 1單選題】某企業(yè)為一般納稅人，兼營應稅項目和免稅項目。不得抵扣的進項稅額=不動產(chǎn)凈值適用稅率=（已抵扣進項稅額待抵扣進項稅額）不動產(chǎn)凈值率（按比例抵扣進項稅）不動產(chǎn)在建工程發(fā)生損失的，其所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務已抵扣的進項稅額應于當期全部轉出；其待抵扣進項稅額不得抵扣。（全部不得抵扣進項稅）【例題計算題】2017 年 9 月，某一般納稅人買了一座樓用于辦公，注明價款 2000 萬元，進項稅額 220 萬元。

7、正常情況下，2017 年 9 月抵扣 132 萬元，2018年 9 月抵扣 88 萬元。但是 2018 年 6 月，納稅人將辦公樓改造成員工。假設不動產(chǎn)凈值率為 90%?！尽?018 年 6 月處理如下：不得抵扣進項稅額（132+88）90%=198（萬元）或者200090%11%=198（萬元）。9.不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：可抵扣進項稅額=扣稅憑證注明或計算的進項稅額不動產(chǎn)凈值率=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值（1+適用稅率）適用稅率。上述抵扣的進項稅額應取得合法

8、有效的扣稅憑證?！纠}多選題】根據(jù)我國暫行條例的規(guī)定，下列項目中，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（）。A.因洪澇毀損的庫存商品B.因管理不善竊的產(chǎn)成品所耗用的外購原材料C.員工出差支付的交通費D.生產(chǎn)免稅產(chǎn)品接受的加工勞務E.外購的待銷售小轎車【】BCD【】選項 A，不屬于損失；選項 E，屬于經(jīng)營的貨物，可以抵扣進項稅額。（三）不得抵扣的進項稅的具體處理方法第一類，購入時不予抵扣：直接計入購貨的成本?！景咐磕称髽I(yè)（一般納稅人）購入一批材料計劃用于生產(chǎn)，普通注明價款 200000 元，34000 元，則該企業(yè)不得抵扣進項稅，該批貨物采購成本為 234000 元。第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)

9、生損失、出口不得免征和抵扣稅額：作進項稅轉出處理。進項稅額轉出按照轉出時基數(shù)的不同，分為常見的四種轉出方法，即：（計算題、綜合題考點）（1）直接計算轉出法：適用于已抵扣過進項稅的貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的損失、改變用途等【舉例】甲企業(yè) 2017 年 12 月外購原材料，取得防偽稅控，注明金額200 萬元、34 萬元，途中發(fā)生損失 5%，經(jīng)查實屬于損失。則：應轉出的進項稅額345%1.7（萬元）。（2）還原計算進項稅轉出的方法適用于計算抵扣進項稅的農(nóng)產(chǎn)品的損失【例題 1計算題】某食品企業(yè)（一般納稅人）于 2017 年 3 月向農(nóng)民收購一批免稅大米，用于生產(chǎn)銷售年糕，2017 年 4 月

10、，因管理不善該批大米毀損。已知該批大米的賬面成本為 18600 元（含運費 680 元），則：其不能抵扣的進項稅為：（18600-680）（1-13%）13%+68011%=2752.50（元）。（3）比例計算進項稅轉出的方法適用于半成品、產(chǎn)成品的損失【例題 2計算題】某服裝廠（一般納稅人）2018 年 4 月因管理不善毀損一批賬面成本 30000 元的服裝，已知該批服裝成本外購比例為 60%，其需要轉出進項稅：3000060%17%=3060（元）。（4）凈值折算轉出的方法適用于已抵扣過進項稅的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)改變用途、發(fā)生損失等不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值適用稅率=（已抵扣進項稅額待抵扣進項稅額）不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率=（不動產(chǎn)凈值不動產(chǎn)原值）100%【例題 3計算題】某企業(yè)的一處使用中的原值 450 萬元的不動產(chǎn)因管理不善造成失火毀損，已抵扣進項稅 29.7 萬元，待抵扣進項稅 19.8 萬元，不動產(chǎn)凈值 425 萬元，則需要轉出的進項稅：（29.7+19.8）（425450）100%=49.594.44%=46.75（萬元）。（四）期末留抵稅1.當期銷項稅小于當期進項稅額的部分，結轉下期繼續(xù)抵扣。