1、第 頁，共16頁會計科目順序號編號會計科目名稱會計科目適用范圍一、資產(chǎn)類會計科目順序號編號會計科目名稱會計科目適用范圍一、資產(chǎn)類11001現(xiàn)金21002銀行存款31003存放中央銀行款項銀行專用41011存放同業(yè)銀行專用51015其他貨幣資金61021結(jié)算備付金證券專用71031存出保證金金融共用81051拆出資金金融共用91101交易性金融資產(chǎn)101111買入返售金融資產(chǎn)金融共用111121應(yīng)收票據(jù)121122應(yīng)收賬款131123預(yù)付賬款141131應(yīng)收股利151132應(yīng)收利息161211應(yīng)收保戶儲金保險專用171221應(yīng)收代位追償款保險專用181222應(yīng)收分保賬款保險專用191223應(yīng)收分

2、保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金保險專用201224應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金保險專用211231其他應(yīng)收款221241壞賬準(zhǔn)備231251貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行專用241301貸款銀行和保險共用251302貸款損失準(zhǔn)備銀行和保險共用261311代理兌付證券銀行和證券共用271321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)281401材料采購291402在途物資301403原材料311404材料成本差異321406庫存商品331407發(fā)出商品341410商品進(jìn)銷差價351411委托加工物資361412包裝物及低值易耗品371421消耗性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用381431周轉(zhuǎn)材料建造承包商專用391441貴金屬銀行專用401442抵債資產(chǎn)金融共用41145

3、1損余物資保險專用421461存貨跌價準(zhǔn)備431501待攤費(fèi)用441511獨(dú)立賬戶資產(chǎn)保險專用451521持有至到期投資461522持有至到期投資減值準(zhǔn)備471523可供出售金融資產(chǎn)481524長期股權(quán)投資491525長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備501526投資性房地產(chǎn)511531長期應(yīng)收款521541未實現(xiàn)融資收益531551存出資本保證金保險專用541601固定資產(chǎn)551602累計折舊561603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備571604在建工程581605工程物資591606固定資產(chǎn)清理601611融資租賃資產(chǎn)租賃專用611612未擔(dān)保余值租賃專用621621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用631622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累

4、計折舊農(nóng)業(yè)專用641623公益性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用651631油氣資產(chǎn)石油天然氣開采專用661632累計折耗石油天然氣開采專用671701無形資產(chǎn)681702累計攤銷691703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備701711商譽(yù)711801長期待攤費(fèi)用721811遞延所得稅資產(chǎn)731901待處理財產(chǎn)損溢二、負(fù)債類742001短期借款752002存入保證金金融共用762003拆入資金金融共用772004向中央銀行借款銀行專用782011同業(yè)存放銀行專用792012吸收存款銀行專用802021貼現(xiàn)負(fù)債銀行專用812101交易性金融負(fù)債822111賣出回購金融資產(chǎn)款金融共用832201應(yīng)付票據(jù)842202應(yīng)付賬款852

5、205預(yù)收賬款862211應(yīng)付職工薪酬872221應(yīng)交稅費(fèi)882231應(yīng)付股利892232應(yīng)付利息902241其他應(yīng)付款912251應(yīng)付保戶紅利保險專用922261應(yīng)付分保賬款保險專用932311代理買賣證券款證券專用942312代理承銷證券款證券和銀行共用952313代理兌付證券款證券和銀行共用962314代理業(yè)務(wù)負(fù)債972401預(yù)提費(fèi)用982411預(yù)計負(fù)債992501遞延收益1002601長期借款1012602長期債券1022701未到期責(zé)任準(zhǔn)備金保險專用1032702保險責(zé)任準(zhǔn)備金保險專用1042711保戶儲金保險專用1052721獨(dú)立賬戶負(fù)債保險專用1062801長期應(yīng)付款107280

6、2未確認(rèn)融資費(fèi)用1082811專項應(yīng)付款1092901遞延所得稅負(fù)債三、共同類1103001清算資金往來銀行專用1113002外匯買賣金融共用1123101衍生工具1133201套期工具1143202被套期項目四、所有者權(quán)益類1154001實收資本1164002資本公積1174101盈余公積1184102一般風(fēng)險準(zhǔn)備金融共用1194103本年利潤1204104利潤分配1214201庫存股五、成本類1225001生產(chǎn)成本第 頁，共16頁1235101制造費(fèi)用1245201勞務(wù)成本1255301研發(fā)支出1265401工程施工建造承包商專用1275402工程結(jié)算建造承包商專用1285403機(jī)械作業(yè)建

7、造承包商專用六、損益類1296001主營業(yè)務(wù)收入1306011利息收入金融共用1316021手續(xù)費(fèi)收入金融共用1326031保費(fèi)收入保險專用1336032分保費(fèi)收入保險專用1346041租賃收入租賃專用1356051其他業(yè)務(wù)收入1366061匯兌損益金融專用1376101公允價值變動損益1386111投資收益1396201攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金保險專用1406202攤回賠付支出保險專用1416203攤回分保費(fèi)用保險專用1426301營業(yè)外收入1436401主營業(yè)務(wù)成本1446402其他業(yè)務(wù)支出1456405營業(yè)稅金及附加1466411利息支出金融共用1476421手續(xù)費(fèi)支出金融共用1486501提

8、取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金保險專用1496502提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金保險專用1506511賠付支出保險專用1516521保戶紅利支出保險專用1526531退保金保險專用1536541分出保費(fèi)保險專用1546542分保費(fèi)用保險專用1556601銷售費(fèi)用1566602管理費(fèi)用1576603財務(wù)費(fèi)用1586604勘探費(fèi)用1596701資產(chǎn)減值損失1606711營業(yè)外支出1616801所得稅1626901以前年度損益調(diào)整常用會計分錄大全現(xiàn)金、銀行一、現(xiàn)金1、備用金a、發(fā)生時：借：其他應(yīng)收款-備用金（或直接設(shè)備用金科目）貸：現(xiàn)金b、報銷時：借：管理費(fèi)用（等費(fèi)用科目）貸：現(xiàn)金2、現(xiàn)金清查a、盈余借：現(xiàn)金貸：待處理財

9、產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損益查明原因：借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損益貸：營業(yè)外收入（無法查明）其它應(yīng)付款一應(yīng)付X單位或個人b、短缺借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損益貸：現(xiàn)金查明原因：借：管理費(fèi)用（無法查明）其他應(yīng)收款-應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（個人承擔(dān)責(zé)任）其他應(yīng)收款-應(yīng)收保險公司賠款貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損益3、接受捐贈借：現(xiàn)金貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接收貨幣性資產(chǎn)價值繳納所得稅借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接收貨幣性資產(chǎn)價值貸：資本公積-其他資本公積應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅二、銀行存款A(yù)、貨款交存銀行借：銀行存款貸：現(xiàn)金B(yǎng)、提取現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：銀行存款C、先征后返增值稅借：銀行存款貸：補(bǔ)貼收入D、專

10、款撥入借：銀行存款貸：專項應(yīng)付款（所有者權(quán)益章節(jié)做詳細(xì)說明）三、其他貨幣資金A、取得：借：其他貨幣資金-外埠存款（等）貸：銀行存款B、購買原材料：借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：其他貨幣資金-（明細(xì)）第 頁，共16頁c、取得投資：借：短期投資貸：其他貨幣資金-（明細(xì)）存貨存貨1、存貨取得A、外購借：原材料（等）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：應(yīng)付賬款（等）B、投資者投入借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：實收資本（或股本）C、非貨幣性交易取得（1）支付補(bǔ)價借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：原材料（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅）銀行存款（支付

11、的不價和相關(guān)稅費(fèi)）（2）收到補(bǔ)價借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）銀行存款（收到的補(bǔ)價）貸：原材料（等）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅）營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益補(bǔ)價收益=補(bǔ)價-補(bǔ)價/公允價*帳面價-補(bǔ)價/公允價*應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加D、債務(wù)重組取得（1）支付補(bǔ)價借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項稅+補(bǔ)價+相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：應(yīng)收賬款銀行存款（=補(bǔ)價+相關(guān)稅費(fèi)）（2）收到補(bǔ)價借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項稅-補(bǔ)價+相關(guān)稅費(fèi)）銀行存款（補(bǔ)價）貸：應(yīng)收賬款銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）E、接受捐贈借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備銀行存款（相關(guān)費(fèi)用

12、）應(yīng)交稅金（稅費(fèi)）月底：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備處置后：借：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積-其他資本公積2、存貨日常事務(wù)A、在途物資借：在途物資應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：應(yīng)付賬款B、估價入帳借：原材料貸：應(yīng)付賬款-估價注：本月未入庫增值稅不得抵扣C、生產(chǎn)、日常領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料（等）D、工程領(lǐng)用借：在建工程（或工程物資）貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）E、用于職工福利借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）3、計劃成本法A、入庫借：原材料（等）貸：物資采購（計劃成本）B、付款

13、、發(fā)票到達(dá)借：物資采購（實際成本）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）C、月底物資采購余額轉(zhuǎn)出借方（超支）：借：材料成本差異貸：物資采購貸方（節(jié)約）借：物資采購貸：材料成本差異計劃成本=實際入庫數(shù)量（扣減發(fā)生的合理損耗量）*計劃價實際成本=包含合理損耗的購貨金額（即發(fā)票價）材料成本差異率=（月初結(jié)存差異+本期差異）/（月初計劃成本+本期計劃成本）D、分?jǐn)偙驹虏牧铣杀静町惤瑁荷a(chǎn)成本（等，+或-）貸：材料成本差異（+或-）4、零售價法成本率=（期初存貨成本+本期存貨成本）/（期初存貨售價+本期存貨售價）期銷售存貨的成本=本期存貨的售價（銷售收入）*成本率例：某商品公司采用零售價

14、法，期初存貨成本20000元，售價總額30000元。本期購入存貨100000元，售價120000元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少？成本率=（20000+100000）/（30000+120000）=80%銷售成本=100000*80%=80000元5、毛利率法銷售成本-銷售收入-毛利例：某商業(yè)公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬元，本月購貨成本1500萬元，銷貨收入4550萬元，上月毛利率24，求5月末成本。5月銷售成本=4550*（1-24%）=3458萬元5月末成本=2400+1500-3458=442萬元6、包裝物A、發(fā)出借：營業(yè)費(fèi)用（1、出借2、隨同商品出售

15、不單獨(dú)計價）其他業(yè)務(wù)支出（1、出租2、隨同商品出售單獨(dú)計價）貸：包裝物注意：包裝物僅指容器，不包括包裝材料，在原材料核算；自用的作為固定資產(chǎn)或低值易耗品核算7、委托代銷商品核算受托方：A、發(fā)出時借：委托代銷商品貸：庫存商品B、收到銷貨清單，開具發(fā)票借：應(yīng)收賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅）C、收到款項借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款D、結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品E、支付代銷費(fèi)用借：營業(yè)費(fèi)用貸：銀行存款（或應(yīng)收賬款）受托方：A、收到借：委托代銷商品貸：委托代銷款B、對外銷售借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅）C、月底開出銷貨清單，收到委托

16、單位發(fā)票借：代銷商品款應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）D、結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品7、委托加工物資委托方：A、發(fā)出時借：委托加工物資貸：原材料B、支付運(yùn)費(fèi)、加工費(fèi)等借：委托加工物資貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）C、支付消費(fèi)稅、增值稅借：委托加工物資（直接出售）應(yīng)交稅金-消費(fèi)稅（收回后繼續(xù)加工）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：銀行存款消費(fèi)稅計稅價格=（發(fā)出材料金額+加工費(fèi)）/（1-稅率）增值稅=加工費(fèi)*稅率D、轉(zhuǎn)回借：原材料（庫存商品）貸：委托加工物資9、盤存發(fā)生盈虧借：待處理財產(chǎn)損溢（盤虧）借：原材料貸：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢（盤盈）A、盤盈借：待處理財產(chǎn)損

17、溢貸：營業(yè)外收入B、盤虧借：管理費(fèi)用（因計量、日常管理導(dǎo)致的損失）其他應(yīng)收款-X個人其他應(yīng)收款-應(yīng)收X保險公司賠款貸：待處理財產(chǎn)損溢10、存貨期末計價按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法A、計提跌價準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用-計提的存貨低價準(zhǔn)備貸：存活跌價準(zhǔn)備B、市價回升未到計提前存貨帳面價值，部分沖回借：存活跌價準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用-計提的存貨低價準(zhǔn)備C、市價回升高于原帳面價值，全部沖回，不得超過原帳面價值借：存活跌價準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用-計提的存貨低價準(zhǔn)備11、因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備=上期末該類存貨所計提的存貨跌價準(zhǔn)備/上期末改類存貨的帳面金額*因銷售、債務(wù)重組非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的帳面余

18、額投資短期投資1、取得時借：短期投資應(yīng)收股利（墊付的股利，已宣告未分派的股利）貸：銀行存款2、收到投資前宣告現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利3、取得后獲取股利借：銀行存款貸：短期投資4、計提跌價準(zhǔn)備借：投資收益-計提短期投資跌價準(zhǔn)備貸：短期投資跌價準(zhǔn)備5、部分出售借：銀行存款短期投資跌價準(zhǔn)備（出售部分分?jǐn)傤~，也可期末一起調(diào)整）貸：短期投資投資收益（借或貸）5、全部出售、處理借：銀行存款短期投資跌價準(zhǔn)備貸：短期投資投資收益（借或貸）九、長期股權(quán)投資1、成本法A、取得（1）購買借：長期股權(quán)投資-X公司應(yīng)收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（2）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得a、收到補(bǔ)價借：長期股權(quán)投資

19、（二應(yīng)收賬款-補(bǔ)價）銀行存款（收到補(bǔ)價）貸：應(yīng)收賬款b、支付補(bǔ)價借：長期股權(quán)投資（二應(yīng)收賬款+補(bǔ)價）貸：應(yīng)收賬款銀行存款（支付補(bǔ)價）（3）非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例）a、借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)b、（1）支付補(bǔ)價借：長期股權(quán)投資-X公司貸：固定資產(chǎn)清理銀行存款（2）收到補(bǔ)價借：長期股權(quán)投資-X公司銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益B、日常事務(wù)（1）追加投資借：長期股權(quán)投資-X公司貸：銀行存款（2）收到投資年度以前的利潤或現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資-X公司（3）投資年度的利潤和現(xiàn)金股利的處理借：銀行存款貸：投資收益長期股權(quán)投資-X公司投資公司投資年

20、度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例*（當(dāng)年投資持有月份/全年月份12）我國公司一般是當(dāng)年利潤或現(xiàn)金股利下年分派，由此導(dǎo)致沖減成本的核算?！緫?yīng)沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例-投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益即：超過應(yīng)享有收益部分沖減投資成本（4）投資以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理a、沖回以前會計期間沖減的投資成本借：應(yīng)收股利長期股權(quán)投資-X公司貸：投資收益-股利收入b、繼續(xù)沖減投資成本借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-X公司投資收益-股利收入【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=(投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資

21、后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益)*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資公司當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額舉例：A公司2002年1月1日以已銀行存款購入B公司10%股份，準(zhǔn)備長期持有。投資成本110000。(1)B公司2003年5月8日宣告分派上年度現(xiàn)金股利10000；取得時：借：長期股權(quán)投資-B公司110000貸：銀行存款110000分派股利時：借：應(yīng)收股利10000貸：長期股權(quán)投資-B公司10000假設(shè)：(2)B公司2003年實現(xiàn)凈利潤400000,2004年5月8日宣告分派300000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=(100000+300

22、000)-400000】*10%-10000=-10000借：應(yīng)收股利30000長期股權(quán)投資-X公司10000貸：投資收益-鼓勵收入40000假設(shè)：(3)B公司2003年實現(xiàn)凈利潤400000,2004年5月8日宣告分派450000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=(100000+450000)-400000】*10%-10000=5000借：應(yīng)收股利45000貸：長期股權(quán)投資-X公司5000投資收益-鼓勵收入40000假設(shè)：(4)引用例(3),B公司2004年實現(xiàn)凈利潤100000,2005年4月8日宣告分派30000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【(100000+450000+30000)-(400000

23、+100000)】*10%-(10000+5000)=-7000借：應(yīng)收股利30000長期股權(quán)投資-X公司7000貸：投資收益-股利收入37000此時長期股權(quán)投資-X公司帳面=110000-10000-5000+7000=102000假設(shè)：(5)引用例(3),B公司2004年實現(xiàn)凈利潤200000,2005年4月8日宣告分派30000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【(100000+450000+30000)-(400000+200000)】*10%-(10000+5000)=-35000-35000高于累計沖減投資成本部分,最多沖減=10000+5000=15000借：應(yīng)收股利30000長期股權(quán)投資

24、-X公司15000貸：投資收益-股利收入45000此時長期股權(quán)投資-X公司帳面=110000-10000-5000+15000=110000(原投資帳面價值)注：至此以前沖減部分全部確認(rèn)為收益2、權(quán)益法A、取得借：長期股權(quán)投資-X公司(投資成本)占被投資公司應(yīng)享有份額(股權(quán)投資差額)貸：銀行存款初始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額第11頁，共16頁第 頁，共16頁借：長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）占被投資公司應(yīng)享有份額貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備投資差額部分銀行存款B、被投資公司實現(xiàn)凈損益（1）被投資公司分派投資以前年度股利借：應(yīng)收股利貸：借：長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）（2）被投資公司實

25、現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）貸：投資收益-股權(quán)投資收益（3）被投資公司發(fā)生凈損失借：投資收益-股權(quán)投資損失貸：借：長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）加權(quán)持股比例=原持股比例*當(dāng)年持有月份/12+追加持股比例*當(dāng)年持有月份/12（4）被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）（5）被投資公司接收捐贈a、被投資公司帳務(wù)處理（舉例：固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交稅金（或銀行存款）支付的相關(guān)稅費(fèi)借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)貸：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備3處理借：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備貸：資本公積-其他資本公積

26、b、投資公司1借：長期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備（6）被投資公司增資擴(kuò)股借：長期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備（7）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上）（8）專項撥款轉(zhuǎn)入（同上）（9）關(guān)聯(lián)交易差價（同上）（10）投資差額攤銷（期限：1、合同約定投資期限，按此期限；2、無規(guī)定不超過10年）借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷貸：長期股權(quán)投資-x公司（股權(quán)投資差額）（11）被投資公司重大會計差錯更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊）分錄中123代實際金額a、被

27、投資公司1）補(bǔ)提折舊借：以前年度損益調(diào)整1貸：累計折舊2）調(diào)減應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅.=1*所得稅率貸：以前年度損益調(diào)整23）減少未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整3=2-14）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金按調(diào)整年度計提比例*3-法定公益金貸：利潤分配-未分配利潤4調(diào)整后減少未分配利潤（凈利潤）=3-4b、投資公司1）損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整=上3-4貸：長期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動3）沖減未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤5貸：以前年度損益調(diào)整4）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金-法定公益金貸

28、：利潤分配-未分配利潤6調(diào)整未分配利潤（凈利潤）=5-63、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準(zhǔn)備不作處理）A、出售、處置部分股權(quán)（導(dǎo)致采用成本法）借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）（損益調(diào)整）投資收益（借或貸）B、轉(zhuǎn)為成本法借：長期股權(quán)投資-x公司成本法投資成本貸：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）權(quán)益法下帳面余額（損益調(diào)整）權(quán)益法下帳面余額C、宣告分派前期現(xiàn)金股利沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-x公司4、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（以（追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資帳面余額+追加投資成本）為基礎(chǔ)確認(rèn)投資差額）A、取得長期股權(quán)投資（成本法）借：長期股權(quán)投資-x公司貸：銀行存款B、宣告分派

29、投資前現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-x公司C、追溯調(diào)整TOC o 1-5 h z追加投資前應(yīng)攤銷投資差額二追加投資前確認(rèn)投資差額/攤銷年限*已持有期間1=（成本法初始投資成本-應(yīng)享有被投資公司份額）/攤銷年限*已持有期間持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益=持有期間被投資公司凈利潤變動數(shù)*所占份額2成本法改權(quán)益法的累計影響數(shù)=持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益-追加投資前應(yīng)攤銷投資差額=2-1借：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）（股權(quán)投資差額）二調(diào)整前確認(rèn)的投資差額-確認(rèn)攤銷部分（損益調(diào)整）=2貸：長期股權(quán)投資-x公司調(diào)整時帳面數(shù)利潤分配-未分配利潤=2-1（累計影響數(shù)）D、追加投資借：長期股權(quán)投資-x公司實際

30、投資成本貸：銀行存款E、以下分錄見例題舉例:A公司2002年1月1日已銀行存款520000元購入B公司股票，持股比例占10%,另支付2000元相關(guān)稅費(fèi)（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年現(xiàn)金股利，A公司可獲得40000元；a、借：長期股權(quán)投資-x公司522000貸：銀行存款522000b、借：應(yīng)收股利40000貸：長期股權(quán)投資-X公司40000長期股權(quán)投資帳面余額=522000-40000=482000（2）2003年1月1日A公司以1800000再次購入B公司25%股權(quán)，另支付9000元相關(guān)稅費(fèi)。持股比例達(dá)35%,改用權(quán)益法核算。B公司2002年1月1日所有者權(quán)益合計450000

31、0元，2002年實現(xiàn)凈利潤400000,2003年實現(xiàn)凈利潤400000。A與B所得稅率均為33%，股權(quán)投資差額10年攤銷。A、追溯調(diào)整2002年投資時產(chǎn)生的投資差額=552000-450000*10%=720002002年應(yīng)攤銷投資差額=72000*10*1=72002002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=400000*10%=40000成本法改權(quán)益法累計影響數(shù)=40000-7200=32800借：長期股權(quán)投資-b公司（投資成本）410000=（522000-40000-7200）（股權(quán)投資差額）64800=（72000-7200）（損益調(diào)整）40000=（400000*10%）貸：長期股權(quán)投資-b公司

32、482000利潤分配-未分配利潤32800B、追加投資借：長期股權(quán)投資-b公司（投資成本）1809000=（1800000+9000）貸；銀行存款1809000C、因改用權(quán)益法，2003年分派2002年利潤應(yīng)轉(zhuǎn)入投資成本（詳見書）借：長期股權(quán)投資-b企業(yè)（投資成本）40000貸：（損益調(diào)整）40000E、股權(quán)投資差額=1809000-（4500000-400000+400000）*0.25=684000借：長期股權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額）684000貸：（投資成本）684000新的投資成本=410000+1809000+40000-684000=1575000所占份額=（4500000-4

33、00000+400000）*0.35=1575000F、攤銷投資差額借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷75600=（64800/9+684000/10）貸：（股權(quán)投資差額）756000H、2003年投資收益借：長期股權(quán)投資-b公司（損益調(diào)整）140000=400000*35%貸：投資收益-股權(quán)投資收益140000十、長期債券投資I、債券投資A、取得借：長期債權(quán)投資-債券投資（面值）（溢價）（債券費(fèi)用）相關(guān)費(fèi)用較大投資收益-長期債券費(fèi)用攤銷相關(guān)費(fèi)用較小貸：銀行存款第14頁，共16頁第 頁，共16頁長期債權(quán)投資-債券投資（折價）B、一次還本付息：年度終了計提利息、攤銷溢折價借：長期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計利息）長期債權(quán)投資-債券投資（折價）貸：投資收益-長期債券費(fèi)用攤銷長期債權(quán)投資-債券投資（溢價）（債券費(fèi)用）C、分期付息：年度終了計提利息、攤銷溢折價（1）計提、攤銷借：長期債權(quán)投資-債券投資（折價）應(yīng)收利