1、工廠精準(zhǔn)成本控制與價(jià)值分析三大熱身問題1、工廠成本控制對象是什么？2、在工廠總成本里面：哪些是該花的成本？哪些是不該花的成本？3、在不該花的成本里面：哪些是質(zhì)量損失成本？哪些是效率損失成本？哪些是資金占用成本？哪些是風(fēng)險(xiǎn)損失成本？哪些是安全損失成本？因管理上的錯誤而造成的人為浪費(fèi)或損失： 質(zhì)量損失成本 效率損失成本 風(fēng)險(xiǎn)損失成本 安全損失成本 環(huán)境破壞成本 資金占用成本 非增值作業(yè)成本（過程） 其他浪費(fèi)什么是管理不善成本？產(chǎn)品缺陷 - 質(zhì)量損失成本過量生產(chǎn) - 資金占用成本過量庫存 - 資金占用成本等待時(shí)間 - 效率損失成本無效運(yùn)輸 - 效率損失成本低效工序 - 效率損失成本錯誤動作 - 效率

2、損失成本或質(zhì)量損失成本說明： - 表示對應(yīng)產(chǎn)生的成本豐田汽車公司定義的七大浪費(fèi)人員流失率高- 人力資源成本安全事故- 安全損失成本破壞環(huán)境- 環(huán)境損失成本管理上不協(xié)調(diào)-效率損失成本對顧客過分的質(zhì)量承諾- 質(zhì)量損失成本（質(zhì)量不足）投資失誤或盲目擴(kuò)張- 風(fēng)險(xiǎn)損失成本產(chǎn)能剩余或浪費(fèi)- 效率損失成本新產(chǎn)品設(shè)計(jì)不符合市場要求- 風(fēng)險(xiǎn)損失成本原材料的價(jià)格上漲- 風(fēng)險(xiǎn)損失成本應(yīng)收帳款- 資金占用成本應(yīng)收帳款壞帳- 風(fēng)險(xiǎn)損失成本其它管理不善成本從成本控制角度看精益生產(chǎn)精益生產(chǎn)的關(guān)鍵是消除七大浪費(fèi)，其價(jià)值流管理包括快速響應(yīng)、均衡化、同步化、追求零庫存與柔性生產(chǎn)；推行全生產(chǎn)過程的質(zhì)量保證體系，實(shí)現(xiàn)零缺陷。不斷削減

3、質(zhì)量成本、效率成本和資金占用成本為主的三大管理不善成本。體現(xiàn)在：1) 零缺陷 - 削減質(zhì)量成本；2) 快速響應(yīng)、均衡化、同步化 - 削減效率成本；3) 零庫存與柔性生產(chǎn) - 削減資金占用成本。產(chǎn)品制造成本的基本構(gòu)成產(chǎn)品制造成本產(chǎn)品純生產(chǎn)成本質(zhì)量成本效率成本資金占用成本管理不善成本W(wǎng)MC公司整體成本的構(gòu)成成本項(xiàng)目平均每月金額比例總金額1846萬元100%產(chǎn)品純生產(chǎn)成本:1565.7884.82%材料費(fèi)用1476.8080%人工和其他費(fèi)用88.984.82%管理不善成本:66.823.62%質(zhì)量成本30.981.68%效率成本16.990.92%資金占用成本18.851.02%銷售地區(qū)成本183.

4、499.94%人力資源成本14.580.79%其他成本15.330.83%課程培訓(xùn)的基本理念結(jié)果管理必須優(yōu)先于過程管理，成本管理就是結(jié)果管理。不以結(jié)果為導(dǎo)向的過程管理是盲目的管理，就如同沒有瓜的藤，質(zhì)量過剩就是一個典型的例子。本課程以成本結(jié)果為導(dǎo)向，從財(cái)務(wù)的角度提出全面控制工廠成本的原理和方法，系統(tǒng)監(jiān)督和評價(jià)各種基于過程管理的生產(chǎn)、質(zhì)量、采購、營銷等管理體系的成本績效，強(qiáng)化過程管理的效果和明確過程改善的正確方向。目錄一、全面成本控制的基礎(chǔ)二、工廠的全面成本核算三、工廠的全面成本分析與控制四、以利潤和成本為導(dǎo)向的價(jià)值分析和管理五、多品種小批量生產(chǎn)的成本控制方法一、全面成本控制的基礎(chǔ)1.1 基本概

5、念1.2 企業(yè)價(jià)值鏈成本的構(gòu)成狀況1.3 企業(yè)成本控制的基本思路1.4 基于成本效益原則的體系化管理結(jié)構(gòu)圖1.1 基本概念1.1.1 成本和費(fèi)用的定義1.1.2 客觀的多因多果成本產(chǎn)生過程1.1.3 產(chǎn)品成本的兩種定義1.1.4 質(zhì)量成本的構(gòu)成1.1.5 效率成本的構(gòu)成1.1.6 資金占用成本的構(gòu)成1.1.7 成本動因的定義費(fèi)用定義：被消耗的資源；成本定義：費(fèi)用的匯總，包括所有產(chǎn)出的成本對象、中間過程的作業(yè)。1.1.1 成本和費(fèi)用的定義資源成本對象作業(yè)質(zhì)量成本風(fēng)險(xiǎn)成本效率成本銷售地區(qū)/客戶成本人力資源成本安全成本資金占用成本環(huán)保成本1.1.2 客觀的多因多果成本產(chǎn)生過程生產(chǎn)直接材料費(fèi)生產(chǎn)直接人

6、工費(fèi)生產(chǎn)間接費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用增值作業(yè)非增值作業(yè)產(chǎn)品成本1.1.3 產(chǎn)品成本的兩種定義顧客定義：產(chǎn)品成本是純生產(chǎn)成本，不應(yīng)含有企業(yè)管理不善的成本。企業(yè)定義：產(chǎn)品成本是生產(chǎn)產(chǎn)品的所有資源的支出，包括企業(yè)管理不善的成本。工廠制造過程中的三大管理不善成本:1) 質(zhì)量成本2) 效率成本3) 資金占用成本豐田汽車定義：凡是超過生產(chǎn)產(chǎn)品所絕對必要的最少量的設(shè)備、材料、零件和工作時(shí)間的部分，都是浪費(fèi)。1.1.4 質(zhì)量成本的構(gòu)成(1)質(zhì)量成本包括：預(yù)防成本用于預(yù)防不合格品與故障等所支付的費(fèi)用。鑒定成本評定產(chǎn)品是否滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所支付的費(fèi)用。內(nèi)部故障成本產(chǎn)品交貨前因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所損失的費(fèi)用

7、。外部故障成本產(chǎn)品交貨后因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求，導(dǎo)致索賠、修理、更換或信譽(yù)等所損失的費(fèi)用。1.1.4 質(zhì)量成本的構(gòu)成(2)根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)GB/T13339-91預(yù)防成本：質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)、質(zhì)量管理活動費(fèi)、質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)、質(zhì)量評審費(fèi)、預(yù)防人員工資及福利。鑒定成本：試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、QC部門辦公費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資及福利、檢驗(yàn)設(shè)備維修折舊費(fèi)。內(nèi)部故障成本：報(bào)費(fèi)損失費(fèi)、返修費(fèi)、降級損失費(fèi)、停工損失費(fèi)、產(chǎn)品質(zhì)量事故處理費(fèi)。外部故障成本：索賠費(fèi)、退貨損失費(fèi)、折價(jià)損失費(fèi)、保修費(fèi)。1.1.5 效率成本的構(gòu)成(1)效率預(yù)防成本為提高效率或減少效率損失而預(yù)先投入的資源，費(fèi)用包括：生產(chǎn)技能培訓(xùn)費(fèi)用、與效率改進(jìn)有關(guān)的管理咨詢費(fèi)、產(chǎn)能

8、規(guī)劃費(fèi)用、生產(chǎn)設(shè)備性能改善費(fèi)用、效率改進(jìn)獎勵費(fèi)用、效率改進(jìn)措施費(fèi)用。效率評審成本對效率管理進(jìn)行評審的資源投入。- 評審內(nèi)容包括：計(jì)劃、制度、流程、方法、工具、溝通模式、組織機(jī)構(gòu)、價(jià)值觀、信息系統(tǒng)運(yùn)行、產(chǎn)能、技術(shù)熟練程度、供應(yīng)鏈、生產(chǎn)方式、生產(chǎn)設(shè)備性能、人性化環(huán)境等。 - 費(fèi)用包括：內(nèi)部效率評審費(fèi)用、外部供應(yīng)商和客戶效率評審費(fèi)用。1.1.5 效率成本的構(gòu)成(2)非正常效率損失成本由于管理不善原因造成人為的效率損失。如: 產(chǎn)能剩余或浪費(fèi)、等待時(shí)間 、無效運(yùn)輸 、低效工序、錯誤動作或返工、品種切換時(shí)間的浪費(fèi)、設(shè)備故障等。費(fèi)用包括：需分?jǐn)偟脑O(shè)備折舊費(fèi)用、人工費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)、租金或其他相關(guān)的開銷等。正常效

9、率損失成本由于外部環(huán)境原因造成開工不足的損失或產(chǎn)能剩余或浪費(fèi)。費(fèi)用包括：停產(chǎn)期間所支付或攤銷的人工、設(shè)備折舊、水電等費(fèi)用。1.1.6 資金占用成本的構(gòu)成原材料資金占用成本半成品資金占用成本成品資金占用成本應(yīng)收帳款資金占用成本1.1.7 成本動因的定義成本動因：令成本和費(fèi)用產(chǎn)生的原因要素.例子：產(chǎn)量、人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、檢驗(yàn)小時(shí)、批次、工作量比例、人數(shù)等。作用：1）作為分配費(fèi)用到成本的分配率；2）對機(jī)器小時(shí)而言，計(jì)算非稼動率，以及對應(yīng)的效率損失成本；3）通過調(diào)整計(jì)劃成本動因量達(dá)到控制成本和費(fèi)用的目的。1.2 企業(yè)價(jià)值鏈成本的構(gòu)成狀況供應(yīng)鏈制造鏈銷售鏈企業(yè)價(jià)值鏈全面采購成本原材料成本采購過程成本管

10、理不善成本產(chǎn)品制造成本產(chǎn)品純生產(chǎn)成本管理不善成本營銷成本管理不善成本客戶成本1.3 企業(yè)成本控制的基本思路在對企業(yè)成本構(gòu)成狀況診斷基礎(chǔ)上，按照80/20原則確定成本控制對象；在各個部門建立多因多果的成本核算，把部門的費(fèi)用消耗按照九大類的成本對象進(jìn)行分?jǐn)偅会槍Ω鱾€成本對象展開分析和控制，控制方法分為：1) 成本會計(jì)部門:以成本結(jié)果為導(dǎo)向，順瓜摸藤地進(jìn)行成本控制，包括制定目標(biāo)成本、預(yù)算和成本關(guān)鍵績效指標(biāo)等；2) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門:以過程為對象，順藤摸瓜地進(jìn)行成本控制，包括實(shí)施ISO9000、JIT、5S、6、CRM、SCM等體系和方法對過程進(jìn)行PDCA的持續(xù)改進(jìn)；1.4 基于成本效益原則的體系化管理結(jié)

11、構(gòu)圖HRCSS成本體系SCMCRMISOJITKPIKPIKPIKPIKPIKPI:成本關(guān)鍵績效指標(biāo)ERMSMKPIKPI質(zhì)量客戶關(guān)系供應(yīng)鏈生產(chǎn)運(yùn)營安全人力資源風(fēng)險(xiǎn)EPKPI環(huán)境保護(hù)二、工廠的全面成本核算2.1 傳統(tǒng)成本管理的局限性2.2 多因多果的成本核算2.3 成本核算表格的設(shè)計(jì)2.1.1 傳統(tǒng)成本管理的基礎(chǔ)2.1.2 會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的局限性 2.1.3 傳統(tǒng)成本核算模型的局限性:多因一果 2.1.4 傳統(tǒng)成本控制方法的局限性 2.1 傳統(tǒng)成本管理的局限性財(cái)務(wù)會計(jì)管理會計(jì)2.1.1 傳統(tǒng)成本管理的基礎(chǔ)成本管理基石：會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國家從稅務(wù)征收角度出發(fā)設(shè)計(jì)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要以滿足外部使用者需要為目的

12、，如國家稅收、銀行貸款、股東投資等；會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不是為企業(yè)內(nèi)部管理者成本控制需要而設(shè)計(jì)的，不能完全支持企業(yè)內(nèi)部全面和深入的成本控制。具體表現(xiàn)在：1）將企業(yè)管理不善成本核算到產(chǎn)品成本里；2）僅僅核算產(chǎn)品成本，而沒有核算其他成本，如質(zhì)量成本、效率成本、風(fēng)險(xiǎn)成本等等。2.1.2 會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的局限性概括損益表（Income Statement）銷售收入 XXX減：銷售/制造/主營業(yè)務(wù)成本XXX減：三大期間費(fèi)用XXX稅前利潤XXX減：所得稅XXX稅后利潤 XXX2.1.2 會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的局限性說明(1)2.1.3 傳統(tǒng)成本核算模型局限性:多因一果生產(chǎn)直接材料生產(chǎn)直接人工生產(chǎn)間接費(fèi)用作業(yè)成本產(chǎn)品成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用

13、財(cái)務(wù)費(fèi)用2.1.4 傳統(tǒng)成本控制方法的局限性(1)全面預(yù)算控制 - 單純的財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算，沒有對管理不善成本進(jìn)行預(yù)算，全面預(yù)算不全面。目標(biāo)成本控制 - 沒有對管理不善成本進(jìn)行目標(biāo)成本控制。標(biāo)準(zhǔn)成本控制 - 僅對生產(chǎn)制造成本進(jìn)行整體的控制，而沒有對管理不善成本進(jìn)行核算，造成對成本進(jìn)行差異分析的困難而達(dá)不到整體控制效果。2.1.4 傳統(tǒng)成本控制方法的局限性(2)責(zé)任成本控制 沒有將部門內(nèi)部費(fèi)用按多種成本對象核算。作業(yè)成本管理 - 僅以產(chǎn)品和作業(yè)成本為對象的多因一果成本核算。整體局限性：以會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為前提，否定了無效勞動和浪費(fèi)的存在,沒有面向內(nèi)部管理者需要和對多元化成本對象進(jìn)行核算，特別是沒有對管理不善

14、成本進(jìn)行核算,因此基于其多因一果的成本核算上的控制方法相應(yīng)地存在了局限性。2.2 多因多果的成本核算2.2.1 以成本中心為單位的成本核算模型2.2.2 WMC 成本核算案例2.2.3 廣州本田汽車公司成本控制案例2.2.4 多因多果的會計(jì)科目設(shè)計(jì)2.2.1 以成本中心為單位的成本核算模型各成本中心各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品純生產(chǎn)成本質(zhì)量成本效率成本資金占用成本產(chǎn)品總成本通過成本動因分配2.2.2 WMC 成本核算案例見WMC成本控制案例2.2.3 廣州本田汽車公司成本核算案例見廣州本田汽車公司成本控制案例2.2.4 多因多果的會計(jì)科目設(shè)計(jì)見CSS_多因多果會計(jì)科目的設(shè)計(jì)2.3 成本核算表格的設(shè)計(jì)見WM

15、C 公司成本核算表格設(shè)計(jì)；互動：問題和討論。三、工廠的全面成本分析與控制3.1 產(chǎn)品純生產(chǎn)成本3.2 質(zhì)量成本3.3 效率成本3.4 資金占用成本3.5 全面采購成本3.1 產(chǎn)品純生產(chǎn)成本3.1.1 產(chǎn)品純生產(chǎn)成本的核算模型3.1.2 產(chǎn)品純生產(chǎn)成本分析3.1.3 產(chǎn)品純生產(chǎn)成本的控制方法3.1.4 產(chǎn)品研發(fā)階段存在的成本控制問題3.1.5 新產(chǎn)品開發(fā)的價(jià)值工程VE3.1.6 日本豐田汽車CCC21成本控制方法3.1.7 產(chǎn)品物料清單(BOM)管理3.1.1 產(chǎn)品純生產(chǎn)成本的歸集關(guān)系直接材料BOM直接人工費(fèi)用間接費(fèi)用輔助作業(yè)成本產(chǎn)品純生產(chǎn)成本3.1.2 產(chǎn)品純生產(chǎn)成本分析3.1.2.1 產(chǎn)品成

16、本差異分析3.1.2.2 產(chǎn)品成本期間比較分析3.1.2.1 產(chǎn)品成本差異分析成本差異 = 標(biāo)準(zhǔn)成本 - 實(shí)際成本= 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 - 實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)格= 實(shí)際數(shù)量(標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-實(shí)際價(jià)格)+標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格(標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量-實(shí)際數(shù)量)= 價(jià)格差異 + 數(shù)量差異 A產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量實(shí)際價(jià)格實(shí)際數(shù)量成本差異直接材料10元/件20件12元/件22件-64元價(jià)格差異22件 x (10元/件 - 12元/件)= - 44元數(shù)量差異10元/件 x (20件 22件)= - 20元直接人工5元/小時(shí)100小時(shí)6元/小時(shí)120小時(shí)-220元價(jià)格差異120小時(shí) x (5元/小時(shí)- 6元/小時(shí))= - 120元數(shù)量差

17、異5元/小時(shí)x (100小時(shí) 120小時(shí))= - 100元3.1.2.2 產(chǎn)品成本期間比較分析見綜合成本分析報(bào)告樣板3.1.3 產(chǎn)品純生產(chǎn)成本的控制方法(1)在指標(biāo)方面：1）制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量；2）制定直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)人工小時(shí)；3）制定間接（制造）費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。在措施方面：1）嚴(yán)格的供應(yīng)商管理：原材料成本控制；2）標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)：人工成本和間接費(fèi)用的控制；3）精益生產(chǎn)體系（Lean Production）：全面生產(chǎn)管理控制，包括產(chǎn)品、質(zhì)量、效率、采購、物流等；4）VE價(jià)值工程法：新產(chǎn)品開發(fā)的成本控制；5）日本豐田汽車CCC21成本控制。3.1.3 產(chǎn)品純生產(chǎn)成本的控制方法(

18、2)產(chǎn)品純生產(chǎn)成本的70%以上是由新產(chǎn)品研發(fā)階段決定的。決定產(chǎn)品純生產(chǎn)成本的比例70%研發(fā)階段生產(chǎn)階段20%7%3%采購階段其他階段3.1.4 產(chǎn)品研發(fā)階段存在的成本控制問題產(chǎn)品基本性能和主要技術(shù)參數(shù)高于實(shí)際需要，造成質(zhì)量過剩問題；產(chǎn)品結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜或結(jié)構(gòu)工藝性差，造成加工費(fèi)用增加問題；采用過大的安全系數(shù)，增大了零部件重量和體積，增加了材料成本；沒有做好產(chǎn)品系列化、通用化和標(biāo)準(zhǔn)化工作，特做件過多，增加了試制和生產(chǎn)準(zhǔn)備的費(fèi)用，影響了生產(chǎn)效率。3.1.5 新產(chǎn)品開發(fā)的價(jià)值工程VE(1)價(jià)值工程在產(chǎn)品壽命周期中，以較低的成本下，使產(chǎn)品具有必要的功能，提高產(chǎn)品價(jià)值的一種管理技術(shù)。 - 產(chǎn)品是否設(shè)計(jì)了不必

19、要的功能？ - 可以將兩個或多個零件合并成一個零件嗎？ - 如何降低產(chǎn)品的重量？ - 是否可以去除任何非標(biāo)準(zhǔn)化的零件？ - 是否可以使用更便宜的替代件？產(chǎn)品壽命周期成本（life cycle cost） 提高產(chǎn)品價(jià)值的途徑F，C； 2. F，C； 3. F，C； 4. F，C； 5. F，C壽命周期研究開發(fā)設(shè)計(jì)制造投入使用使用成本C2壽命周期成本C = C1+C2生產(chǎn)成本C13.1.5 新產(chǎn)品開發(fā)的價(jià)值工程VE(2)3.1.6 日本豐田汽車CCC21成本控制方法2000年，豐田汽車實(shí)施了一項(xiàng)名為CCC21（21世紀(jì)成本競爭架構(gòu)）的成本削減計(jì)劃，目的是將180種主要零部件的采購價(jià)格下降30%，從

20、而使豐田保持競爭力。例子1：豐田的CCC21小組把一家日本供應(yīng)商生產(chǎn)的喇叭拆開，找到了減少6個零件的方法，而一個喇叭的零件總共不過28個。豐田的此項(xiàng)成本因此大幅降低了40%。例子2：豐田車每個門上都有一個把手。該公司曾使用35種不同的把手，現(xiàn)在其全部90種車型只使用3種不同的此類把手。例子3：為了進(jìn)一步降低成本，豐田正在設(shè)法減少所使用的鋼制零部件數(shù)量，更多地使用諸如鋁、高級塑料和樹脂等鋼替代品。這符合該公司有關(guān)降低汽車重量以提高燃料效率及防銹和增強(qiáng)耐用性的長期目標(biāo)。例子4：要求供應(yīng)商在價(jià)格上向中國廠商看齊。CCC21計(jì)劃實(shí)施過程中，為了降低零部件采購成本，豐田先是確定了大約180種主要部件，然

21、后對全球主要供應(yīng)商進(jìn)行比較，了解哪些供應(yīng)商的價(jià)格最具競爭力。 3.1.7 產(chǎn)品物料清單(BOM)管理(1)BOM的定義：是定義產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的技術(shù)文件，反映了產(chǎn)品的各種組成物料及其在一定的生產(chǎn)和技術(shù)條件下，使用現(xiàn)有的設(shè)備和材料生產(chǎn)單位產(chǎn)品所發(fā)生的合理消耗定額。3.1.7 產(chǎn)品物料清單(BOM)管理(2)BOM信息用于采購、生產(chǎn)、庫存、材料成本方面的管理，其作用有：是MRP/ERP計(jì)算機(jī)軟件識別物料的依據(jù)；是編制主生產(chǎn)計(jì)劃的依據(jù)；是采購和外協(xié)的依據(jù)；是配套和領(lǐng)料的依據(jù)；是生產(chǎn)過程中物料消耗控制的依據(jù)；是產(chǎn)品成本核算的依據(jù)；使產(chǎn)品設(shè)計(jì)系列化、標(biāo)準(zhǔn)化、通用化。3.1.7 產(chǎn)品物料清單(BOM)管理(3)合

22、理消耗定額：是指必須的消耗、最小的浪費(fèi)，科學(xué)工藝指導(dǎo)下的正常使用的材料量.不合理消耗定額：不合理的流程、工藝、作業(yè)方式所造成的不合理物料消耗，如次品和廢品等損失。產(chǎn)品名稱原材料名稱標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量合理消耗標(biāo)準(zhǔn)用量A產(chǎn)品AA35%3x1.05AB24%2x1.04AC13%1x1.03B產(chǎn)品BA44%4x1.04BB35%3x1.053.2 質(zhì)量成本3.2.1 質(zhì)量成本管理的背景3.2.2 質(zhì)量成本的分析方法3.2.3 質(zhì)量成本的預(yù)算3.2.1 質(zhì)量成本管理的背景3.2.1.1 質(zhì)量成本的影響3.2.1.2 質(zhì)量成本管理的目的3.2.1.3 質(zhì)量預(yù)防成本與質(zhì)量總成本的關(guān)系3.2.1.4 質(zhì)量管理和成本管

23、理的特性比較3.2.1.1 質(zhì)量成本的影響(1)次品、廢品等工程延誤、庫存增加、訂單流失、管理時(shí)間浪費(fèi)等隱性質(zhì)量損失顯性質(zhì)量損失真實(shí)質(zhì)量損失一般說法：隱性質(zhì)量損失是顯性的4倍以上 質(zhì)量損失成本的“冰山一角”3.2.1.1 質(zhì)量成本的影響(2)ISO9004:2000標(biāo)準(zhǔn)8.2.1.4財(cái)務(wù)測量條款要求:管理者應(yīng)當(dāng)考慮將過程有關(guān)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)方面的信息，以便提供對過程的可比較的測量并促進(jìn)組織有效性和效率的提高。財(cái)務(wù)測量可包括：- 預(yù)防和鑒定成本的分析；- 不合格成本的分析； - 內(nèi)部和外部故障成本的分析；- 產(chǎn)品壽命周期成本的分析。3.2.1.2 質(zhì)量成本管理的目的從成本效益的角度評價(jià)質(zhì)量管理體

24、系運(yùn)行的有效性，為質(zhì)量管理人員決策與控制提供準(zhǔn)確的質(zhì)量成本信息；通過質(zhì)量預(yù)防成本的有效投入，不斷削減質(zhì)量內(nèi)部和外部故障損失成本，遏制質(zhì)量不足所帶來的損失；通過質(zhì)量預(yù)防成本的適當(dāng)投入，防止質(zhì)量過剩所帶來的浪費(fèi)；提高員工的工作質(zhì)量，爭取第一次把事情做好。質(zhì)量總成本質(zhì)量預(yù)防成本x03.2.1.3 質(zhì)量預(yù)防成本與質(zhì)量總成本的關(guān)系(1)x1x2質(zhì)量不足質(zhì)量過剩質(zhì)量改進(jìn)區(qū)域質(zhì)量合適區(qū)域質(zhì)量完美區(qū)域3.2.1.3 質(zhì)量預(yù)防成本與質(zhì)量總成本的關(guān)系(2)質(zhì)量改進(jìn)區(qū)域：當(dāng)預(yù)防成本70%，而質(zhì)量預(yù)防和鑒定成本x2時(shí)，質(zhì)量內(nèi)外故障損失成本70%（質(zhì)量過剩）。3.2.1.4 質(zhì)量預(yù)防成本與質(zhì)量總成本的關(guān)系(WMC)項(xiàng)目

25、每月平均半年合計(jì)占總質(zhì)量成本質(zhì)量預(yù)防成本3.9623.7612.78%質(zhì)量鑒定成本5.8234.9218.78%質(zhì)量內(nèi)部故障損失成本4.0024.0012.92%質(zhì)量外部故障損失成本17.20103.2055.52%總質(zhì)量成本30.98185.88100%3.2.1.4 質(zhì)量預(yù)防成本與質(zhì)量總成本的關(guān)系(寶鋼)3.2.1.4 質(zhì)量管理和成本管理的特性比較全面質(zhì)量成本管理= 全面質(zhì)量管理 + 成本管理質(zhì)量管理：面向過程的順藤摸瓜式管理，通過控制過程的質(zhì)量，達(dá)到結(jié)果優(yōu)化的目的 提供過程保證。成本管理：面向結(jié)果的順瓜摸藤式管理，以質(zhì)量成本問題結(jié)果為導(dǎo)向提出對過程的控制要求，標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 提供

26、結(jié)果保證。Y = 質(zhì)量成本X = 一系列質(zhì)量過程全面質(zhì)量成本管理: 通過核算、分析和控制Y，控制X，達(dá)到改進(jìn)Y的目的Y = f (x)3.2.2 質(zhì)量成本的分析3.2.2.1 質(zhì)量成本管理指標(biāo)3.2.2.2 質(zhì)量成本分析的內(nèi)容和方法3.2.2.1 質(zhì)量成本管理指標(biāo)3.2.1.1.1 質(zhì)量成本目標(biāo)指標(biāo)3.2.1.1.2 質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)指標(biāo)3.2.1.1.3 質(zhì)量成本相關(guān)指標(biāo)3.2.2.1.1 質(zhì)量成本目標(biāo)指標(biāo)質(zhì)量成本差異 = 計(jì)劃質(zhì)量成本 實(shí)際質(zhì)量成本質(zhì)量損失成本差異 = 計(jì)劃質(zhì)量損失成本 實(shí)際質(zhì)量損失成本質(zhì)量內(nèi)損成本差異 =計(jì)劃質(zhì)量內(nèi)損成本 實(shí)際質(zhì)量內(nèi)損成本質(zhì)量外損成本差異 =計(jì)劃質(zhì)量外損成本

27、實(shí)際質(zhì)量外損成本3.2.2.1.2 質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)指標(biāo)預(yù)防成本率=預(yù)防成本/質(zhì)量成本鑒定成本率=鑒定成本/質(zhì)量成本內(nèi)部損失成本率=內(nèi)部損失成本/質(zhì)量成本外部損失成本率=外部損失成本/質(zhì)量成本3.2.2.1.3 質(zhì)量成本相關(guān)指標(biāo)單位人工小時(shí)的質(zhì)量內(nèi)部故障成本；單位產(chǎn)量的質(zhì)量內(nèi)部故障成本；單位銷售量（收入）的質(zhì)量外部故障成本；各種故障模式下的質(zhì)量內(nèi)部故障成本；每百元產(chǎn)值的總質(zhì)量成本；單位原材料費(fèi)用的質(zhì)量內(nèi)部故障成本；單位原材料費(fèi)用的質(zhì)量鑒定成本；質(zhì)量預(yù)防成本彈性系數(shù);質(zhì)量鑒定成本彈性系數(shù)。3.2.2.1.3 錯誤的質(zhì)量成本管理指標(biāo)單位銷售量的質(zhì)量成本；單位銷售收入的質(zhì)量成本。3.2.2.1.3 單位

28、人工小時(shí)的質(zhì)量內(nèi)部故障成本 當(dāng)期質(zhì)量內(nèi)部故障成本 = 當(dāng)期總?cè)斯ばr(shí)作用: 考察在一段期間中平均每一人工小時(shí)所貢獻(xiàn)的質(zhì)量內(nèi)部故障成本。3.2.2.1.3 單位人工小時(shí)的質(zhì)量內(nèi)部故障成本(圖)三季度平均1.35四季度平均1.08半年平均1.233.2.2.1.3 單位銷售量的質(zhì)量外部故障成本 相關(guān)期質(zhì)量外部故障成本= 相關(guān)期總銷售量作用：考察單位已銷售產(chǎn)品所產(chǎn)生的質(zhì)量外部故障成本。3.2.2.1.3 單位銷售量的質(zhì)量外部故障成本(圖)半年平均45.04元3.2.2.1.3 單位產(chǎn)量的質(zhì)量內(nèi)部故障成本 當(dāng)期質(zhì)量內(nèi)部故障成本= 當(dāng)期總產(chǎn)量作用：考察單位產(chǎn)品所產(chǎn)生的質(zhì)量內(nèi)部故障成本，但要注意產(chǎn)量單位的

29、一致性。3.2.2.1.3 質(zhì)量預(yù)防成本彈性系數(shù)質(zhì)量預(yù)防成本彈性系數(shù)：描述質(zhì)量預(yù)防成本與內(nèi)外損失成本的彈性關(guān)系 質(zhì)量內(nèi)外損失成本的減少率 = 質(zhì)量預(yù)防成本的增加率1) 1，富有彈性2) 1， 富有彈性2) 1， 富有彈性2) r 1， 缺乏彈性3.2.2.1.3 質(zhì)量預(yù)防成本彈性系數(shù)與質(zhì)量成本特性曲線3.2.2.2 質(zhì)量成本分析的內(nèi)容和方法3.2.1.2.1 趨勢分析3.2.1.2.2 期間比較分析3.2.2.2.1 趨勢分析3.2.2.2.2 期間差異比較分析成本對象第四季度第三季度差異變化%質(zhì)量成本874367.59984778.88-110411.29-11.21% 預(yù)防成本112471

30、.87124950.97-12479.10-9.99% 鑒定成本180460.03168851.7911608.246.87% 內(nèi)部故障98042.71141913.13-43870.42-30.91% 外部故障483392.98549062.99-65670.01-11.96%效率成本333247.92691397.48-358150.56-51.80% 非正常效率損失151400.76201456.22-50055.46-24.85% 正常效率損失181847.16489942.26-308095.10-62.88%合計(jì)1207615.511676176.36-468561.85-27.9

31、5%3.2.2.2.2 期間效果比較分析 第四季度第三季度差異變化%質(zhì)量內(nèi)部故障成本98042.71141913.13- 43870.42-30.91%總?cè)斯ばr(shí)90203104471- 14268-13.66%單位工時(shí)的質(zhì)量內(nèi)部故障成本1.081.35- 0.27-20%以三季度104471為標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量和1.35為標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行四季度效果分析價(jià)格差異 = 90203(-0.27)= - 24488.81數(shù)量差異 = 1.35 (-14268) = - 19381.61成本差異 = 實(shí)際成本 - 標(biāo)準(zhǔn)成本= 實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格= 實(shí)際數(shù)量(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格) + 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 (實(shí)際

32、數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)= 價(jià)格差異 + 數(shù)量差異 3.2.3 質(zhì)量成本的預(yù)算3.2.3.1 質(zhì)量成本預(yù)算的前提3.2.3.2 質(zhì)量成本預(yù)算的目的3.2.3.3 質(zhì)量成本預(yù)算的步驟3.2.3.4 質(zhì)量成本預(yù)算的內(nèi)容3.2.3.1 質(zhì)量成本預(yù)算的前提至少半年與期間匹配的質(zhì)量成本歷史實(shí)際數(shù)據(jù)及其分析性數(shù)據(jù)；已建立ISO9000質(zhì)量管理體系，或?qū)嵤┤尜|(zhì)量管理等。3.2.3.1.2 質(zhì)量成本預(yù)算的目的通過對質(zhì)量預(yù)防成本預(yù)算，解決存在和潛在的質(zhì)量問題，改善質(zhì)量預(yù)防工作；通過對質(zhì)量鑒定成本預(yù)算，解決存在和潛在的質(zhì)量問題，改善質(zhì)量檢驗(yàn)工作；通過對質(zhì)量內(nèi)部故障損失成本預(yù)算，限制質(zhì)量內(nèi)部故障損失成本的增加；通過對質(zhì)量

33、外部故障損失成本預(yù)算，限制質(zhì)量外部故障損失成本的增加。3.2.3.1.3 質(zhì)量成本預(yù)算的步驟質(zhì)量部財(cái)務(wù)部公司管理層質(zhì)量成本預(yù)算公司總體預(yù)算根據(jù)公司質(zhì)量方針和目標(biāo)，以及前一階段的質(zhì)量管理狀況，在與質(zhì)量相關(guān)部門進(jìn)行溝通基礎(chǔ)上，編制下一階段質(zhì)量成本預(yù)算并提交財(cái)務(wù)部審批。根據(jù)前一階段的質(zhì)量成本分析，審批質(zhì)量成本預(yù)算，并納入到下一階段的公司總體預(yù)算中，提交公司管理層審批。審批下一階段公司總體預(yù)算并頒布執(zhí)行。3.2.3.1.4 質(zhì)量成本預(yù)算的內(nèi)容(1)以WMC 2001年下半年的質(zhì)量成本實(shí)際數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合2002年上半年的規(guī)劃，由質(zhì)量部編制2002年上半年的質(zhì)量成本預(yù)算報(bào)告。3.2.3.1.4 質(zhì)量成本

34、預(yù)算的內(nèi)容(2)2001年下半年的基本情況2001年下半年的生產(chǎn)經(jīng)營情況 摩托車發(fā)動機(jī)殼體總產(chǎn)量21,376輛10,365臺7,313件總?cè)斯ばr(shí):194,674小時(shí)131,159小時(shí)19,947小時(shí)43,568小時(shí)每人工小時(shí)產(chǎn)量0.163輛0.52臺0.168件總銷售量22,922輛3.2.3.1.4 質(zhì)量成本預(yù)算的內(nèi)容(3) 2001年下半年的總體質(zhì)量成本情況項(xiàng)目每月平均半年合計(jì)占總質(zhì)量成本質(zhì)量預(yù)防成本3.9623.7612.78%質(zhì)量鑒定成本5.8234.9218.78%質(zhì)量內(nèi)部故障損失成本4.0024.0012.92%質(zhì)量外部故障損失成本17.20103.2055.52%總質(zhì)量成本30

35、.98185.88100%（單位：萬元） 3.2.3.1.4 質(zhì)量成本預(yù)算的內(nèi)容(4)2001年下半年的質(zhì)量成本指標(biāo)分析項(xiàng)目指標(biāo)半年平均數(shù)每月平均質(zhì)量預(yù)防成本（固定成本）3.96萬元/月單位工時(shí)的質(zhì)量鑒定成本 1.79元/工時(shí)單位工時(shí)的質(zhì)量內(nèi)部故障損失成本 1.23元/工時(shí)單位銷售量的質(zhì)量外部故障損失成本45.04元/輛3.2.3.1.4 質(zhì)量成本預(yù)算的內(nèi)容(5)2002年上半年計(jì)劃的基本情況2002年上半年的生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃情況 項(xiàng)目摩托車發(fā)動機(jī)殼體總產(chǎn)量25,000輛12,000臺8,400件總產(chǎn)量比2001下半年+ 16.95%+ 15.77%+ 14.86%總?cè)斯すr(shí)（208,300小時(shí)）

36、138,889小時(shí)20,000小時(shí)49,411小時(shí)總?cè)斯すr(shí)比2001下半年+ 5.89%+ 2.66%+ 13.41%每人工小時(shí)產(chǎn)量0.18輛0.60臺0.17件每人工小時(shí)產(chǎn)量比2001下半年+ 10.43%+ 15.38%+ 1.19%總銷售量24,600輛總銷售量比2001下半年+ 7.32%3.2.3.1.4 質(zhì)量成本預(yù)算的內(nèi)容(6)2002年上半年的質(zhì)量成本指標(biāo)的目標(biāo)值項(xiàng)目指標(biāo)2002上半年目標(biāo)值比2001下半年變化每月平均質(zhì)量預(yù)防成本 4.35萬元/月+ 10.00%單位工時(shí)的質(zhì)量鑒定成本 2.148元/工時(shí)+ 20.00%單位工時(shí)的質(zhì)量內(nèi)部故障損失成本 1.00元/工時(shí)- 18.

37、70%單位銷售量的質(zhì)量外部故障損失成本31.52元/輛- 30.00%3.2.3.1.4 質(zhì)量成本預(yù)算的內(nèi)容(7) 2002年上半年的質(zhì)量成本預(yù)算上半年目標(biāo)值半年合計(jì)每月平均占總質(zhì)量成本質(zhì)量預(yù)防成本4.35萬元/月26.134.3515.43%質(zhì)量鑒定成本2.148元/工時(shí)44.747.4626.45%質(zhì)量內(nèi)部故障損失成本1.00元/工時(shí)20.833.4712.30%質(zhì)量外部故障損失成本31.52元/輛77.5412.9245.82%總質(zhì)量成本169.2428.20 100%總質(zhì)量成本比2001下半年減少金額和比例185.88-169.24 = 16.64, - 8.95%（單位：萬元） 3.

38、2.3.1.4 質(zhì)量成本預(yù)算的內(nèi)容(8)WMC公司2002年上半年預(yù)防成本彈性系數(shù)預(yù)算成本對象2001下半年2002上半年差異變化%總質(zhì)量成本185.88169.24-16.64-8.95% 預(yù)防成本23.7626.132.379.97% 鑒定成本34.9244.749.8228.12%預(yù)防與鑒定成本合計(jì)58.6870.8712.1920.77% 內(nèi)部故障24.0020.83-3.17-13.21% 外部故障103.2077.54-25.66-24.86%內(nèi)外部故障合計(jì)127.2098.37-28.83-22.67% = （單位：萬元） 9.97%22.67%= 2.273.2.3.1.4 質(zhì)

39、量成本預(yù)算的內(nèi)容(9)WMC公司2002年上半年鑒定成本彈性系數(shù)預(yù)算 = 22.67%28.12%= 0.83.2.3.1.4 質(zhì)量成本預(yù)算的內(nèi)容(10)WMC公司2002年上半年預(yù)防和鑒定成本綜合彈性系數(shù) r 預(yù)算r =22.67%20.77%= 1.093.3 效率成本3.3.1 效率管理基礎(chǔ)3.3.2 效率成本的構(gòu)成3.3.3 效率成本例子：產(chǎn)能剩余或浪費(fèi)3.3.4 效率成本的持續(xù)改進(jìn)3.3.5 效率成本管理的關(guān)鍵績效指標(biāo)3.3.1 效率管理基礎(chǔ)3.3.1.1 效率的定義3.3.1.2 效率管理的內(nèi)容3.3.1.1 效率的定義效率是指單位時(shí)間完成的工作量，分人的效率和物的效率兩種；人的效

40、率是指人員的工作效率，物的效率是指設(shè)備的使用效率。 效率管理是以效率為對象，研究改進(jìn)組織效率的方法。在分析組織的架構(gòu)和流程基礎(chǔ)上，管理人員對組織的效率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)定、評估和分析，籍此規(guī)范人們與時(shí)間限制相關(guān)的操作活動，達(dá)到節(jié)省時(shí)間和提高效率的目的。 3.3.1.2 效率管理的內(nèi)容效率管理實(shí)質(zhì)就是時(shí)間管理，其有效性表現(xiàn)在對時(shí)間的節(jié)省。為了達(dá)到這個目的，通常在效率管理方面的方法和手段有: 1）生產(chǎn)技術(shù)改善(精益生產(chǎn))、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)方式；2）5S-10S現(xiàn)場管理、設(shè)備保養(yǎng)管理（TPM）；3）流程設(shè)計(jì)/再造/重組(BPR)；4）生產(chǎn)要素優(yōu)化組合(設(shè)備布局)或產(chǎn)能規(guī)劃；5）溝通模式設(shè)計(jì)和組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)(扁平化)

41、；6）企業(yè)價(jià)值觀設(shè)計(jì)；7）信息系統(tǒng)的使用；8）供應(yīng)鏈彈性設(shè)計(jì)；9）人性化環(huán)境設(shè)計(jì)等。3.3.2 效率成本的構(gòu)成效率預(yù)防成本效率評審成本非正常效率損失成本正常效率損失成本3.3.3 效率成本例子:產(chǎn)能剩余或浪費(fèi)設(shè)備存在的時(shí)間工人可以用來操作機(jī)器的時(shí)間節(jié)假日設(shè)備可被工人操作的時(shí)間損壞維護(hù)無任務(wù)設(shè)備真正使用時(shí)間設(shè)備真正生產(chǎn)時(shí)間準(zhǔn)備時(shí)間損失產(chǎn)能 = 節(jié)假日+損壞和維護(hù)時(shí)間+無任務(wù)時(shí)間+準(zhǔn)備時(shí)間3.3.4 效率成本管理案例:寶鋼效率成本工序停產(chǎn)時(shí)間(小時(shí))計(jì)劃產(chǎn)量(噸/小時(shí))產(chǎn)能損失(噸)單位產(chǎn)能損失 (元/噸)單位時(shí)間損失(萬元/小時(shí))效率損失成本(萬元)A4.05275.001113.7538.19

42、1.054.25B*13.40205.002747.0067.161.3818.45C0.000.000.00399.360.000.00D*1.70271.26461.13308.398.3714.22E3.09222.68686.95321.247.1522.07F15.08253.583822.72305.067.74116.62G0.00161.170.00317.775.120.00H102.6086.928917.48575.825.00513.49合計(jì)689.10瓶頸*(B、D)32.673.3.4 效率成本的改進(jìn)方法改進(jìn)要求：與質(zhì)量管理相似，效率管理只是過程，目的是效率成本控制

43、。通過效率成本的核算，評估效率管理是否是在適當(dāng)?shù)靥岣咝暑A(yù)防成本，達(dá)到整體降低非正常效率損失成本和局部降低正常效率損失成本的效果。改進(jìn)方法：精益化生產(chǎn)、瓶頸優(yōu)化、流程再造、5S現(xiàn)場管理等。3.3.4 效率成本的持續(xù)改進(jìn)圖3.3.5 效率成本管理的關(guān)鍵績效指標(biāo)單位工時(shí)的非正常效率損失成本；單位工時(shí)的正常效率損失成本；單位產(chǎn)量的非正常效率損失成本；單位產(chǎn)量的正常效率損失成本。 3.3.5 單位工時(shí)的非正常效率損失成本(1)三季度平均1.92四季度平均1.67下半年平均1.813.3.5 單位工時(shí)的非正常效率損失成本(2)第四季度第三季度差異變化%非正常效率損失成本151400.76201456.2

44、2-50055.46-24.85%總?cè)斯ばr(shí)90203104471- 14268-13.66%單位工時(shí)的非正常效率損失成本1.671.92- 0.25-13%以三季度104471為標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量和1.92為標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行四季度效果分析價(jià)格差異 = 90203(-0.25)= - 22550.75數(shù)量差異 = 1.92 (-14268) = - 27504.71成本對象第四季度第三季度差異變化%效率成本333247.92691397.48-358150.56-51.80% 非正常效率損失151400.76201456.22-50055.46-24.85% 正常效率損失181847.16489942.26

45、-308095.10-62.88%合計(jì)1207615.511676176.36-468561.85-27.95%3.3.5 單位工時(shí)的正常效率損失成本下半年平均3.45三季度平均4.69四季度平均2.013.4 資金占用成本3.4.1 資金占用成本的構(gòu)成3.4.2 海信與科龍?jiān)牧蠋齑姹容^3.4.3 資金占用成本管理的關(guān)鍵績效指標(biāo)3.4.4 WMC的資金占用成本體現(xiàn)在：庫存積壓造成的利息、盤虧損失、毀損。3.4.1 資金占用成本的構(gòu)成原材料資金占用成本半成品資金占用成本成品資金占用成本應(yīng)收帳款資金占用成本3.4.2 海信與科龍?jiān)牧蠋齑姹容^統(tǒng)計(jì)顯示，科龍銷售額80億元，其原材料整體存貨資金高達(dá)

46、15億元。而海信電視、冰箱、空調(diào)的年銷售額相加200億元，材料存貨資金才2個多億，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于科龍的存貨資金。在科龍，慣常的做法是提前一個多月就使原材料到貨，而海信最多提前兩三天到貨，有的甚至只提前一天到貨。3.4.3 資金占用成本管理的關(guān)鍵績效指標(biāo)資金周轉(zhuǎn)率= 本期主營業(yè)務(wù)收入/(期初占用資金+期末占用資金)/2存貨周轉(zhuǎn)率= 主營業(yè)務(wù)成本/(年初存貨+年末存貨)/2應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率= 本期主營業(yè)務(wù)收入/(期初應(yīng)收帳款+期末應(yīng)收帳款)/23.4.4 WMC的資金占用成本2001年下半年比例總資金占用成本113.13 100%原材料占用62.91 55.61%半成品占用3.92 3.47%成品占用34

47、.39 30.39%應(yīng)收帳款占用11.91 10.53%3.5 全面采購成本3.5.1 全面采購成本的構(gòu)成3.5.2 影響原材料成本的因素3.5.3 影響采購過程成本的因素3.5.4 因采購不良而造成的管理不善成本3.5.5 采購成本管理的關(guān)鍵績效指標(biāo)3.5.6 全面采購成本預(yù)算3.5.1 全面采購成本的構(gòu)成全面采購成本包括三大部分：所采購的原材料費(fèi)用、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等原材料成本；采購過程的成本：采購部門完成采購過程所付出的成本，主要是采購部門人工和差旅費(fèi)。采購過程是指從采購計(jì)劃開始，到采購詢價(jià)、采購合同簽定，一直到采購材料進(jìn)場為止的過程；因采購不良而造成的管理不善成本：質(zhì)量成本、效率成本、資

48、金占用成本、風(fēng)險(xiǎn)成本、其他浪費(fèi)。3.5.2 影響原材料成本的因素產(chǎn)品功能的設(shè)計(jì)；零部件品種的數(shù)量；標(biāo)準(zhǔn)件還是非標(biāo)準(zhǔn)件；長期供應(yīng)商還是短期供應(yīng)商；供應(yīng)商的生產(chǎn)能力、資金能力、管理能力；采購數(shù)量(安全庫存)；采購計(jì)劃安排(交貨期)；采購時(shí)機(jī)選擇；國際市場的價(jià)格；物流方面；3.5.3 影響采購過程成本的因素采購部門的人員配置；采購部門的采購方式；采購管理制度，包括采購的審批流程；供應(yīng)商的數(shù)目和距離；供應(yīng)鏈的組織管理能力；尋找和評價(jià)新供應(yīng)商。3.5.4 因采購不良而造成的管理不善成本采購不良造成的管理不善成本1、材料質(zhì)量不合格質(zhì)量損失成本2、庫存不足造成的產(chǎn)能浪費(fèi)和人工無效等待效率損失成本3、交貨延遲

49、造成的產(chǎn)能浪費(fèi)和人工無效等待效率損失成本4、過量采購形成的存貨資金占用成本5、原材料價(jià)格大幅波動（供應(yīng)商、匯率等影響）風(fēng)險(xiǎn)損失成本3.5.5 采購成本管理的關(guān)鍵績效指標(biāo)3.5.5.1 采購成本績效指標(biāo)3.5.5.2 供應(yīng)商成本績效指標(biāo)3.5.5.3 采購成本績效指標(biāo)期間效果比較分析3.3.5.4 供應(yīng)商的成本績效評價(jià)3.5.5.1 采購成本績效指標(biāo)(1)整體采購成本評價(jià)系數(shù)(CA) 原材料采購成本+采購過程成本+引起的管理不善成本= 原材料采購成本3.5.5.1 采購成本績效指標(biāo)(2)采購過程成本系數(shù)(CB) 采購過程成本 = (1) 原材料采購成本引起的管理不善成本系數(shù)(CC)引起的管理不善

50、成本 = (2) 原材料采購成本3.5.5.2 供應(yīng)商成本績效指標(biāo)(1)供應(yīng)商整體采購成本評價(jià) 原材料采購成本+采購過程成本+引起的管理不善成本= 原材料采購成本3.5.5.2 供應(yīng)商成本績效指標(biāo)(2)供應(yīng)商具體評價(jià)采購過程成本 = (1) 原材料采購成本引起的管理不善成本 = (2)原材料采購成本3.5.5.3 采購成本績效指標(biāo)期間效果比較分析2006年2005年差異變化%原材料成本2億3億-1億- 33.33%采購過程成本0.05億0.06億-0.01億- 16.67%引起的管理不善成本0.30億0.54億-0.24億- 44.44%全面采購成本2.35億3.6億-1.25億- 34.72

51、%整體采購成本評價(jià)系數(shù)(CA)1.1751.20-0.025- 2.08%采購過程成本系數(shù)(CB)0.0250.020.005+ 25%引起的管理不善成本系數(shù)(CC)0.150.18-0.03- 16.67%全面采購成本差異分析價(jià)格差異 = 2(-0.025) = - 0.05億數(shù)量差異 = 1.20 (-1) = - 1.20億采購過程成本差異分析價(jià)格差異 = 2(0.005) = 0.01億數(shù)量差異 = 0.02 (-1) = - 0.02億引起的管理不善成本差異分析價(jià)格差異 = 2(-0.03) = - 0.06億數(shù)量差異 = 0.18 (-1) = -0.18億以2005年原材料成本為

52、標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，各系數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)行差異分析3.3.5.4 供應(yīng)商的成本績效評價(jià)供應(yīng)商A供應(yīng)商B材料單價(jià)成本 100元 105元采購過程成本 5元 5元引起管理不善成本 20元 0元合計(jì) 125元 110元系數(shù)比較 1.25 1.047 3.5.6 全面采購成本預(yù)算3.5.6.1 預(yù)算的內(nèi)容3.5.6.2 與傳統(tǒng)采購成本預(yù)算的比較分析3.5.6.3 如何計(jì)算新供應(yīng)商的采購成本評價(jià)系數(shù)3.5.6.1 預(yù)算的內(nèi)容(1)原材料名稱年計(jì)劃用量(萬件)AAA10確定計(jì)劃采購的材料品種和數(shù)量3.5.6.1 預(yù)算的內(nèi)容(2)確定供應(yīng)商的采購系數(shù)原材料名稱供應(yīng)商每件單價(jià)(元)系數(shù)年供應(yīng)量(萬件)AAASP12.00

53、1.25SP21.851.54SP31.801.853.5.6.1 預(yù)算的內(nèi)容(3)確定全面采購成本的預(yù)算金額原材料名稱供應(yīng)商每件單價(jià)(元)系數(shù)計(jì)劃采購量(萬件)計(jì)劃采購金額(萬元)AAASP12.001.2510.00SP21.851.547.40SP31.801.811.80合計(jì)1019.203.5.6.2 與傳統(tǒng)采購成本預(yù)算的比較分析(1)原材料名稱供應(yīng)商每件單價(jià)(元)計(jì)劃采購量(萬件)計(jì)劃采購金額(萬元)AAASP12.0012.00SP21.8547.40SP31.8059.00合計(jì)1018.40傳統(tǒng)采購成本預(yù)算3.5.6.2 與傳統(tǒng)采購成本預(yù)算的比較分析(2)原材料名稱供應(yīng)商系數(shù)全

54、面采購成本傳統(tǒng)采購成本計(jì)劃采購金額(萬元)過程與不良成本(萬元)計(jì)劃采購金額(萬元)過程與不良成本(萬元)AAASP11.210.002.002.000.40SP21.57.403.707.403.70SP31.81.801.449.007.20合計(jì)19.207.1418.4011.303.5.6.2 與傳統(tǒng)采購成本預(yù)算的比較分析(3)全面采購成本傳統(tǒng)采購成本差異原材料采購成本19.2018.40+ 0.8過程與不良成本7.1411.30- 4.16合計(jì)26.3429.70- 3.36單位:萬元差異 = 全面采購成本 - 傳統(tǒng)采購成本3.5.6.3 如何計(jì)算新供應(yīng)商的采購成本評價(jià)系數(shù)沒有新供應(yīng)

55、商的歷史數(shù)據(jù)；也很難在其他同行中取得新供應(yīng)商的數(shù)據(jù)；但是需要做全面采購成本預(yù)算。四、以利潤和成本為導(dǎo)向的價(jià)值分析和管理4.1 基于利潤回報(bào)結(jié)果的價(jià)值決策4.2 以成本結(jié)果為導(dǎo)向的價(jià)值分析4.3 面向?qū)ο蟮某掷m(xù)改善方法(DAPDCI)4.1 基于利潤回報(bào)結(jié)果的價(jià)值決策4.1.1 銷售地區(qū)或客戶成本4.1.1 銷售地區(qū)或客戶成本4.1.1.1 銷售地區(qū)成本的構(gòu)成和作用4.1.1.2 銷售地區(qū)或客戶成本贏利回報(bào)4.1.1.3 銷售地區(qū)成本分析4.1.1.4 銷售地區(qū)成本預(yù)算4.1.1.1 銷售地區(qū)成本的構(gòu)成和作用構(gòu)成:公司對各個銷售地區(qū)客戶投入的成本。作用:1）通過計(jì)算銷售地區(qū)或客戶的利潤，評估最贏

56、利的地區(qū)客戶，確定這些銷售地區(qū)或客戶的實(shí)際價(jià)值；2）避免盲目地滿足顧客的需要，以及為低增值的客戶提供過分的服務(wù)。4.1.1.2 銷售地區(qū)或客戶成本贏利回報(bào)銷售地區(qū)或客戶的贏利回報(bào)率 銷售地區(qū)客戶收入銷售地區(qū)客戶成本產(chǎn)品純生產(chǎn)成本應(yīng)收帳款壞帳= 銷售地區(qū)客戶收入銷售地區(qū)或客戶的贏利回報(bào)= 銷售地區(qū)客戶收入銷售地區(qū)客戶成本產(chǎn)品純生產(chǎn)成本應(yīng)收帳款壞帳4.1.1.3 銷售地區(qū)成本分析4.1.1.3.1 銷售地區(qū)成本分析4.1.1.3.2 銷售地區(qū)成本與銷售收入彈性系數(shù)4.1.1.3.3 案例:銷售費(fèi)用分析4.1.1.3.1 銷售地區(qū)成本分析(1)4.1.1.3.1 銷售地區(qū)成本分析(2)半年平均480

57、元/臺4.1.1.3.2 銷售地區(qū)成本與銷售收入彈性系數(shù)彈性系數(shù) = 銷售地區(qū)或渠道成本增加率%銷售地區(qū)或渠道銷售收入增加率%1) 彈性系數(shù)1, 富有彈性.4.1.1.3.3 案例:單位銷售費(fèi)用的銷售收入分析企業(yè)名稱2005年2006年A3.74 4.85 B8.41 10.79 C16.52 35.17 D4.00 4.07 E14.30 10.87 F19.16 30.65 行業(yè)平均6.34 8.25 4.1.1.3.3 案例: 單位銷售費(fèi)用的銷售收入分析企業(yè)名稱2006比2005銷售收入增加率2006比2005銷售費(fèi)用增加率彈性系數(shù)A13.37%-12.47%(1.07)B44.58%1

58、2.76%3.49 C46.82%-31.06%(1.51)D22.86%20.76%1.10 E29.29%70.11%0.42 F160.07%62.60%2.56 4.1.1.4 銷售地區(qū)成本預(yù)算(1)以WMC 2001年下半年的銷售地區(qū)成本實(shí)際數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合2002年上半年的規(guī)劃，由營業(yè)部編制2002年上半年的營銷成本預(yù)算報(bào)告。預(yù)算目的: 在2001年下半年的基礎(chǔ)上,有效控制各銷售地區(qū)的資源投入?？傮w銷售地區(qū)成本的預(yù)算前提摩托車2001年下半年實(shí)際2002年上半年計(jì)劃增加比例產(chǎn)量21,376臺25,000臺16.95%銷售量22,922臺24,600臺7.32%4.1.1.4 銷售地

59、區(qū)成本預(yù)算(2)固定成本項(xiàng)目半年實(shí)際平均數(shù)工資(22922x20.47/6)7.82萬元/月廣告費(fèi)(22922x200.99/6) 76.78萬元/月倉租(22922x22.83/6) 8.72萬元/月其他費(fèi)用(22922x98.79/6) 37.41萬元/月 2001年下半年的銷售地區(qū)成本指標(biāo)分析4.1.1.4 銷售地區(qū)成本預(yù)算(3)可變成本項(xiàng)目平均單臺費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi)114.88元/臺促銷獎22.20元/臺 2001年下半年的銷售地區(qū)成本指標(biāo)分析4.1.1.4 銷售地區(qū)成本預(yù)算(4) 2002年上半年的銷售地區(qū)成本目標(biāo)值固定成本項(xiàng)目2001下半年實(shí)際平均數(shù)調(diào)整比例2002上半年目標(biāo)值工資7.82

60、萬元/月10%8.60萬元/月廣告費(fèi)76.78萬元/月-10%69.10萬元/月倉租8.72萬元/月10%9.59萬元/月其他費(fèi)用37.41萬元/月-5%35.54萬元/月4.1.1.4 銷售地區(qū)成本預(yù)算(5)可變成本項(xiàng)目2001年下半年實(shí)際單臺費(fèi)用調(diào)整比例2002年上半年單臺費(fèi)用目標(biāo)值運(yùn)雜費(fèi)114.88元/臺-2%112.58元/臺促銷獎22.20元/臺12.62%25元/臺說明: 2001年下半年非正常效率損失成本占總運(yùn)雜費(fèi)6.44%4.1.1.4 銷售地區(qū)成本預(yù)算(6)2002年上半年的銷售地區(qū)成本預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目2002上半年目標(biāo)值X 數(shù)量2002上半年預(yù)算工資8.60萬元/月6個月51.