1、行業(yè)會計比較人民郵電出版社項目一 商品流通企業(yè)典型業(yè)務核算主要內容任務1.1商品流通企業(yè)認知任務1.2批發(fā)商品業(yè)務的核算任務1.3零售商品業(yè)務的核算任務1.1 商品流通企業(yè)認知任務情境人們的日常生活與商品流通密不可分，瑯滿目的商品豐富著我們的物質生活。隨著市場經濟的發(fā)展、產品的不斷創(chuàng)新，商品流通涉及的范圍不斷擴展，業(yè)務規(guī)模迅速擴大，商品流通業(yè)在我國國民經濟中所占的比重不斷提高。近年來，在互聯網信息技術快速發(fā)展的背景下，商品流通企業(yè)的經營業(yè)態(tài)形式也在不斷創(chuàng)新，形成了更加多樣化的商業(yè)模式。學習商品流通企業(yè)的會計核算，必須先了解商品流通企業(yè)的主要經營業(yè)務。商品流通企業(yè)是怎樣開展商品購銷業(yè)務的？經營業(yè)

2、務活動與會計核算是怎樣相互銜接的？與其他行業(yè)企業(yè)相比較，商品流通企業(yè)的會計核算有哪些特點？在本單元里，你通過學習，應能對這些問題形成清晰的認識，從而為后續(xù)學習業(yè)務核算知識打下基礎。一、商品流通企業(yè)的主要經營業(yè)務商品購進 是商品流轉的起點兩個條件：購進商品的目的是為了銷售 通過貨幣結算取得商品的所有權商品儲存是商品購進和商品銷售的中間環(huán)節(jié)商品儲存包括庫存商品、委托代銷商品、受托代銷商品、發(fā)出商品和購貨方拒收的代管商品等商品調撥商品調撥不是商品流轉的必需環(huán)節(jié)商品銷售是商品流通的終點任務1.1 商品流通企業(yè)認知二、商品購銷中的交接貨方式提貨制 提貨制又稱為“取貨制”，是由購貨單位指派專人到銷貨單位的

3、倉庫或指定的地點提取并驗收商品的一種交接方式。這種方式一般適用于現貨交易的同城商品購銷業(yè)務。發(fā)貨制 發(fā)貨制是由供貨單位根據購銷合同規(guī)定的條件，將商品委托物流企業(yè)發(fā)運到購貨單位所在地或指定地點，由購貨單位領取并驗收入庫的一種交接方式。這種方式一般適用于異地商品的購銷業(yè)務。送貨制送貨制是指供貨單位將商品送到購貨單位的倉庫或指定地點，由購貨單位驗收的一種交接方式。這種方式一般適用于商品的銷貨對象比較固定的購銷業(yè)務。任務1.1 商品流通企業(yè)認知三、商品購銷的入賬時間商品購進的入賬時間（應以取得商品所有權或支配權的時間作為依據） 同城購進商品異地購進商品 對月份內能夠結清貨款的，仍以付款時間作為商品購進

4、的入賬時間。 對月份內不能支付貨款的，月終按暫估價作商品購進入賬核算。采用預付貨款方式購進商品 以收到所購商品的時間作為商品購進的入賬時間。任務1.1 商品流通企業(yè)認知三、商品購銷的入賬時間商品銷售的入賬時間 任務1.1 商品流通企業(yè)認知四、商品流通企業(yè)典型業(yè)務的核算特點核算對象特點 與制造企業(yè)相比較，商品流通企業(yè)沒有生產過程在會計核算中無須設置“生產成本”和“制造費用”科目存貨核算特點 存貨在商品流通企業(yè)全部資產中占有較大的比重，是企業(yè)核算和管理的重點成本核算特點商品流通企業(yè)不進行產品生產，已銷商品的成本即為購進商品的成本任務1.1 商品流通企業(yè)認知四、商品流通企業(yè)典型業(yè)務的核算特點任務1.

5、1 商品流通企業(yè)認知任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算任務情境現實生活中，我們經常能看到各類的專業(yè)批發(fā)市場，如農產品批發(fā)市場、小商品批發(fā)市場、家電批發(fā)市場等，市場中的商家面對的客戶主要是各類零售商，通過批發(fā)交易零售商購進所需的商品，再將其銷售給最終的消費者。本單元以一家從事批發(fā)業(yè)務的企業(yè)鴻達數碼公司為背景，介紹批發(fā)商品的典型業(yè)務。批發(fā)商品購進業(yè)務可能涉及哪些具體情況，會計核算是怎樣進行的？批發(fā)商品的銷售有哪些具體方式？每種方式的會計核算方法是什么？批發(fā)企業(yè)的商品儲存與成本核算業(yè)務又有哪些特點，應如何準確地進行商品銷售成本核算？通過學習，你應能夠對這些問題形成清晰的認識，并能夠結合具體的批發(fā)企業(yè)經濟

6、業(yè)務進行相應的會計核算。 一、批發(fā)商品業(yè)務的核算方法批發(fā)企業(yè)商品流轉的特點 一般經營的是大宗商品的購銷業(yè)務，經營規(guī)模和業(yè)務量較大為確保商品銷售，一般庫存商品數量較大購銷對象一般為生產企業(yè)和零售企業(yè)，異地交易比重較大交易額較大但交易次數不如零售企業(yè)頻繁。一般批發(fā)企業(yè)采用數量進價金額核算法，小型批發(fā)企業(yè)也可采用數量售價核算法。任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算 一、批發(fā)商品業(yè)務的核算方法數量進價金額核算法 （1）財會部門設置“庫存商品”總賬和明細賬。（2）業(yè)務部門和倉庫保管部門也按每一商品的品名、規(guī)格或等級設置商品調撥賬與實物保管賬，記錄各種商品的收、發(fā)、存的數量變動。（3）財會部門定期核對“庫存商品

7、”總賬和明細分類賬，與倉庫保管部門核對“庫存商品”實物保管賬，并定期實地盤點庫存商品實物，以確保賬賬、賬實相符。（4）根據商品經營的特點，采用恰當的方法，隨時或定期計算并結轉已銷商品的銷售成本。任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算 一、批發(fā)商品業(yè)務的核算方法數量售價金額核算法 數量售價金額核算法的內容與數量進價金額核算法基本相同，都需要分別開立“庫存商品”總賬、明細分類賬和實物保管賬，實行數量和金額的雙重控制不同之處： “庫存商品”總分類賬和明細賬均按售價記賬 需開設“商品進銷差價”賬戶該方法僅適用于經營的商品售價相對穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)和經營貴重物品的零售企業(yè)。任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算 二、批

8、發(fā)商品購進業(yè)務的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算 二、批發(fā)商品購進業(yè)務的核算一般商品購進業(yè)務的核算 單貨同到任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算【例 1-1】鴻達數碼公司購進網線一批，商品由采購員提回后交倉庫驗收入庫，并取得購進商品的增值稅發(fā)票，不含稅價款 20 000 元，進項稅額3 200元；供貨方代墊運費，取得增值稅專用發(fā)票，不含稅價100元，增值稅10元。開出轉賬支票支付了貨款和運費。作會計分錄如下。借：庫存商品網線 20 100 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3 210 貸：銀行存款 23 310 二、批發(fā)商品購進業(yè)務的核算一般商品購進業(yè)務的核算 單到貨未到任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核

9、算【例1-2】鴻達數碼公司向廠家購進無線鼠標一批，已取得廠家發(fā)來的增值稅專用發(fā)票，商品尚未收到。增值稅發(fā)票顯示不含稅價為30 000元，增值稅額4 800元。 如果商品在近日內即可到貨，可妥善保管相關發(fā)票，待貨到后按“單貨同到”的情況進行會計核算；如果在收到發(fā)票后即進行了貨款支付，則作以下會計分錄。借：在途物資無線鼠標 300 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 4 800 貸：銀行存款 34 800 二、批發(fā)商品購進業(yè)務的核算一般商品購進業(yè)務的核算 貨到單未到任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算【例1-3】鴻達數碼公司購進音箱50臺，按合同規(guī)定每臺不含稅價1 000元，增值稅率16%，商品已到

10、并驗收入庫，尚未收到相關發(fā)票。 二、批發(fā)商品購進業(yè)務的核算購進商品發(fā)生溢余或短缺的核算 任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算 二、批發(fā)商品購進業(yè)務的核算購進商品發(fā)生溢余或短缺的核算 任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算【例1-4】鴻達數碼公司從華強公司異地購進耳機共100個，不含稅單價50元/個，商品運到，并取得增值稅專用發(fā)票，價款5 000元，增值稅額800元。驗收入庫時發(fā)現耳機實為120個，因該項業(yè)務存在異常情況，貨款暫不支付。根據實收商品入庫單、增值稅專用發(fā)票和商品購進溢余報告單，作如下會計分錄。 二、批發(fā)商品購進業(yè)務的核算購進商品發(fā)生溢余或短缺的核算 任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算【例1-5】接例

11、1-4，后經查實，多收的20個耳機為供貨單位多發(fā)，經協商決定作商品購進處理，取得供貨方補開的增值稅專用發(fā)票，并通過銀行電匯支付了全部貨款。（1）查明原因后，作補購進處理，會計分錄如下。借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 1 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 160 貸：應付賬款華強公司 1 160（2）支付全部貨款時，作如下會計分錄。借：應付賬款華強公司 6 960 貸：銀行存款 6 960 二、批發(fā)商品購進業(yè)務的核算購進商品發(fā)生溢余或短缺的核算 任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算【例1-6】鴻達數碼公司從科華公司異地購進移動硬盤共100個，不含稅單價300元/個，商品運到，并取得增值稅專

12、用發(fā)票，價款30 000元，增值稅額4 800元。驗收時發(fā)現，實際到貨90個。經查實，短缺的10個移動硬盤為供貨單位少發(fā)貨，經協商，供貨方隨即補發(fā)貨。在收到的90個移動硬盤中，有20個移動硬盤因浸水受到損壞。因收到商品存在短缺損壞問題，暫不付款結算。根據實收商品入庫單、增值稅專用發(fā)票和商品購進短缺報告單，作如下會計分錄。 二、批發(fā)商品購進業(yè)務的核算購進商品發(fā)生溢余或短缺的核算 任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算（1）根據購銷合同和取得的增值稅專用發(fā)票作購進商品核算。借：在途物資移動硬盤 30 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 4 800 貸：應付賬款科華公司 34 800（2）根據商品入庫單

13、作驗收入庫核算。借：庫存商品移動硬盤 21 000 貸：在途物資移動硬盤 21 000（3）根據商品購進短缺報告單作待處理財產損溢核算。需要注意的是，已補發(fā)貨的10個移動硬盤不計入待處理財產損溢，待收到補發(fā)商品時，直接從在途物資轉入庫存商品。借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 6 960 貸：在途物資移動硬盤 6 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 960 二、批發(fā)商品購進業(yè)務的核算購進商品發(fā)生溢余或短缺的核算 任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算【例1-7】接上題例1-7，因浸水受到損壞的20個移動硬盤確定為天氣原因，可向保險公司索賠6 500元，經批準，其余損失計入“營業(yè)外支出”。作會

14、計分錄如下。借：其他應收款保險公司 6 500 營業(yè)外支出 460 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 6 960 二、批發(fā)商品購進業(yè)務的核算購進商品發(fā)生退補價的核算 進貨退價的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算進貨退價是由于已購進的商品核算進價高于實際進價所導致的后續(xù)購銷雙方的結算。如退價時購進的商品尚未售出，或雖已售出，但尚未結轉銷售成本，則按退回的貨款沖減庫存商品和增值稅進項稅額；如果退價時購進的商品已經全部或部分售出，并已結轉銷售成本， 則按退回的貨款沖減主營業(yè)務成本和增值稅進項稅額。 二、批發(fā)商品購進業(yè)務的核算購進商品發(fā)生退補價的核算 進貨退價的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算【

15、例1-8】鴻達數碼公司上月從飛達公司購進充電寶100個，取得增值稅專用發(fā)票，每個不含稅單價70元，增值稅率16%，商品已驗收入庫，以電匯支付了貨款。本月接到飛達公司通知，該批充電寶每個不含稅單價應為60元，并開來紅字增值稅專用發(fā)票，退來貨款1 160元。經查，該批商品已于上月銷售60個，并已結轉商品銷售成本。 二、批發(fā)商品購進業(yè)務的核算購進商品發(fā)生退補價的核算 進貨退價的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算 二、批發(fā)商品購進業(yè)務的核算購進商品發(fā)生退補價的核算 進貨補價的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算進貨補價是由于已購進的商品核算進價低于實際進價所導致的后續(xù)購銷雙方的結算。購貨單位財會部門收到

16、供貨方的補價發(fā)票后補付貨款，并根據該批商品的存、銷情況作出賬務處理，其會計分錄與發(fā)生退價的分錄正好相反。 二、批發(fā)商品購進業(yè)務的核算購進商品發(fā)生退貨和折讓的核算 購貨退回任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算（1）企業(yè)進貨后尚未支付貨款，且未作賬務處理。此時發(fā)生退貨，購貨方無需進行賬務處理。（2）企業(yè)進貨后已支付貨款，或者未支付貨款但已作賬務處理。根據紅字增值稅專用發(fā)票進行有關賬務處理。 二、批發(fā)商品購進業(yè)務的核算購進商品發(fā)生退貨和折讓的核算 購貨退回任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算【例1-9】鴻達數碼公司從科迅公司異地購進墨盒100個，取得增值稅專用發(fā)票，每個不含稅單價150元，增值稅率16%，商品已

17、驗收入庫，以電匯支付了貨款。次日，發(fā)現該批墨盒存在質量問題，經協商，供貨方同意退貨，并取得科迅公司開具的紅字增值稅專用發(fā)票和退款。 二、批發(fā)商品購進業(yè)務的核算購進商品發(fā)生退貨和折讓的核算 購貨折讓任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算銷貨方應填制紅字增值稅專用發(fā)票送交購貨方，并退付貨款。 二、批發(fā)商品購進業(yè)務的核算購進商品發(fā)生商業(yè)折扣和現金折扣的核算 商業(yè)折扣任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算商業(yè)折扣是銷貨方為促進商品銷售而在商品標價基礎上給予的價格扣除。購銷雙方均按扣除商業(yè)折扣后的發(fā)票金額進行業(yè)務核算。 二、批發(fā)商品購進業(yè)務的核算購進商品發(fā)生商業(yè)折扣和現金折扣的核算 現金折扣任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核

18、算現金折扣是指購貨方在賒購商品后，因及時清償賒購貨款而從供貨方取得的債務扣除。付款條件的表示：百分點/信用期 例如：“2/10，1/20，N/30” 二、批發(fā)商品購進業(yè)務的核算購進商品發(fā)生商業(yè)折扣和現金折扣的核算 現金折扣任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算【例1-10】鴻達數碼公司10日從科通公司購進無線路由器100臺，取得增值稅專用發(fā)票，每個不含稅單價100元，增值稅率16%，付款條件為“2/10，1/20，N/30”，商品已驗收入庫。29日以電匯支付了貨款。 三、批發(fā)商品銷售業(yè)務的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算 三、批發(fā)商品銷售業(yè)務的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算一般商品銷售業(yè)務的核算

19、 交接貨方式本地銷售一般采用提貨制和送貨制；異地銷售一般采用發(fā)貨制運費處理如由銷售方承擔運費，則該筆運費在銷貨方作為“銷售費用”核算，并以包含運費的銷售價格銷售商品如果運費由購貨方承擔，則銷貨方應按代墊運費計入“應收賬款”，連同銷貨款一并與購貨方進行結算 三、批發(fā)商品銷售業(yè)務的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算一般商品銷售業(yè)務的核算 【例1-11】鴻達數碼公司銷售給訊和公司網線一批，計價款10 000元，銷項稅額1 600元，已向物流公司辦理了發(fā)運手續(xù)，以現金代墊運費100元，貨款尚未收到。 三、批發(fā)商品銷售業(yè)務的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算一般商品銷售業(yè)務的核算 【例1-12】假定上例

20、1-11銷售給訊和公司網線時，得知該公司資金周轉發(fā)生困難，貨款回收存在較大的不確定性，但為了減少商品積壓，仍決定將商品發(fā)往訊和公司，并開具增值稅專用發(fā)票。該批網線的購進成本為8 000元。 三、批發(fā)商品銷售業(yè)務的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算一般商品銷售業(yè)務的核算 【例1-13】接例1-12，10天后，訊和公司資金狀況好轉，電匯支付了該批網線的相關貨款。 三、批發(fā)商品銷售業(yè)務的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算分期收款銷售商品的核算 通常情況下，批發(fā)企業(yè)采用的分期收款銷售方式一般期限在一年以內，不具有融資性質，會計核算上應按照合同約定的收款日期確認銷售收入，同時分期結轉銷售成本?！纠?-1

21、4】鴻達數碼公司采用分期收款方式向科天公司發(fā)出藍牙音箱一批，總成本30 000元，總售價40 000元（不含增值稅），價款在半年內分三次收回，第一次和第二次收取價款的40%，第三次收取20%，并在收款日分三次向科天公司開具相應金額的銷售發(fā)票。 三、批發(fā)商品銷售業(yè)務的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算分期收款銷售商品的核算 三、批發(fā)商品銷售業(yè)務的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算直運銷售商品的核算 直運銷售商品是指企業(yè)從供貨方購進商品，不通過企業(yè)倉庫而直接發(fā)往購貨方的一種銷售方式。直運銷售方式主要適用于數量大、規(guī)格單一、質量穩(wěn)定的商品。直運銷售商品的特點是商品的購進和銷售業(yè)務同時發(fā)生，不通過“庫

22、存商品”賬戶核算購進商品，而是通過“在途物資”賬戶核算。 三、批發(fā)商品銷售業(yè)務的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算直運銷售商品的核算 【例1-15】鴻達數碼公司從飛科公司購進U盤200個，每個不含稅單價40元，計價款8 000元，稅額1 280元，鴻達公司已收到飛科公司的結算憑證,貨款已轉賬支付。按合同規(guī)定，該批U盤直運銷售給時代商城，每個不含稅售價50元，計價款10 000元，稅額1 600元，鴻達公司以現金代墊運費50元（普通發(fā)票），已向銀行辦妥了對時代商城的托收手續(xù)，貨款尚未收到。 三、批發(fā)商品銷售業(yè)務的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算直運銷售商品的核算 三、批發(fā)商品銷售業(yè)務的核算任務

23、1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算委托代銷商品的核算 委托代銷商品是指貨物的所有人委托其他單位或個人銷售貨物的交易方式。視同買斷方式視同買斷方式的委托代銷是指委托方和受托方之間的合同或協議明確規(guī)定，受托方在取得代銷商品后，實際售價由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有采取視同買斷方式的委托代銷業(yè)務核算，應設置“發(fā)出商品”、“受托代銷商品”、“受托代銷商品款”等賬戶 三、批發(fā)商品銷售業(yè)務的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算委托代銷商品的核算 視同買斷方式【例1-16】鴻達數碼公司委托騰飛公司銷售墨盒100個，協議價180元/個，增值稅率16%。代銷協議約定，騰飛公司可自行定價銷售。該批商品

24、已發(fā)出，月末，騰飛公司已銷售墨盒40個，每個不含稅單價200元，并向鴻達公司開具了商品代銷清單。鴻達公司據此開具增值稅專用發(fā)票。騰飛公司收到發(fā)票后通過銀行轉賬支付了貨款。該批墨盒的成本為150元/個。 三、批發(fā)商品銷售業(yè)務的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算委托代銷商品的核算 視同買斷方式 三、批發(fā)商品銷售業(yè)務的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算委托代銷商品的核算 視同買斷方式 三、批發(fā)商品銷售業(yè)務的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算委托代銷商品的核算 收取手續(xù)費方式收取手續(xù)費方式的委托代銷是指委托方和受托方之間的協議或合同明確規(guī)定，將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因

25、代銷商品出現虧損時可以要求委托方補償。收取手續(xù)費方式的委托代銷業(yè)務核算，也應設置“發(fā)出商品”、“受托代銷商品”、“受托代銷商品款”等賬戶。 三、批發(fā)商品銷售業(yè)務的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算委托代銷商品的核算 收取手續(xù)費方式【例1-17】鴻達數碼公司委托騰飛公司銷售音箱100個，按協議約定，每臺按不含稅價150元銷售，增值稅率16%。鴻達公司按不含稅售價的10%支付騰飛公司代銷的手續(xù)費。本月末，鴻達公司收到騰飛公司開來的代銷清單，銷售音箱30個，宏飛公司根據代銷清單向騰飛公司開出了增值稅專用發(fā)票。該批音箱的成本為120元/個。 三、批發(fā)商品銷售業(yè)務的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算 三

26、、批發(fā)商品銷售業(yè)務的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算 三、批發(fā)商品銷售業(yè)務的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算商品銷售退補價的核算 發(fā)生商品銷售退補價時，先由業(yè)務部門填制“銷貨更正單”，財會部門審核后，據以開具紅、藍字增值稅專用發(fā)票，辦理退補價手續(xù)。銷售退補價僅涉及銷售金額的調整，不涉及商品銷售數量，會計核算上只需增加或減少“主營業(yè)務收入”、“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”賬戶的金額，不需要調整“庫存商品”和“主營業(yè)務成本”賬戶的金額。 三、批發(fā)商品銷售業(yè)務的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算商品銷售退補價的核算 【例1-18】鴻達數碼公司日前銷售給時代商城100個鼠標，不含稅單價為50元

27、/個，增值稅率16%，貨款尚未收到?，F發(fā)現單價開錯，該批鼠標不含稅單價應為40元，開出紅字增值稅專用發(fā)票，應退對方貨款1 160元。 三、批發(fā)商品銷售業(yè)務的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算銷售退回和銷售折讓的核算 銷售退回（1）未確認收入的售出商品發(fā)生退回的。企業(yè)應按退回商品的成本金額從“發(fā)出商品”賬戶轉回到“庫存商品”賬戶。借記“庫存商品”，貸記“發(fā)出商品”。（2）已確認收入的售出商品發(fā)生退回的。企業(yè)應取得開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，據此開具紅字增值稅專用發(fā)票。銷售退回無論是當年發(fā)生還是以前年度發(fā)生，均應在發(fā)生時沖減退回當期的商品銷售收入，同時沖減退回當期的商品銷售成本。（3）已確認收入

28、的售出商品發(fā)生銷售退回屬于資產負債表日后事項的。應按照資產負債表日后事項的有關規(guī)定進行處理。 三、批發(fā)商品銷售業(yè)務的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算銷售退回和銷售折讓的核算 銷售退回【例1-19】鴻達數碼公司日前銷售給時代商城50個墨盒，不含稅單價為180元/個，增值稅率為16%，尚未收到貨款?，F購貨方發(fā)現商品存在質量問題，要求退貨，經業(yè)務部門同意，商品已退回并驗收入庫，已向購貨方開具了紅字增值稅專用發(fā)票。 三、批發(fā)商品銷售業(yè)務的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算銷售退回和銷售折讓的核算 銷售折讓企業(yè)因銷售的商品品種、規(guī)格和質量不符等原因，經與購貨方協商，給予價格上的折讓時，應由銷貨方根據購

29、貨方開具的紅字增值稅專用發(fā)票通知單，填制紅字增值稅專用發(fā)票交送購貨方，并退還貨款，其業(yè)務處理方法與發(fā)生銷售退價的處理方法相同。 三、批發(fā)商品銷售業(yè)務的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算商品多發(fā)或商品短少的核算 三、批發(fā)商品銷售業(yè)務的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算商品多發(fā)或商品短少的核算 【例1-20】鴻達數碼公司日前向時代商城銷售藍牙音箱100臺，不含稅售價100元/臺，增值稅率16%，商品已發(fā)出，并開出了增值稅專用發(fā)票，貨款尚未收到?，F時代商城反饋實際收到藍牙音箱90臺，經查，系捷達物流公司運輸過程中丟失造成，獲得物流公司賠償損失1 000元。時代商城不要求補發(fā)商品，并開來了紅字增值稅專

30、用發(fā)票通知單，鴻達公司據此開具了紅字增值稅專用發(fā)票。該批藍牙音箱單位成本為90元/臺，尚未結轉商品銷售成本。 三、批發(fā)商品銷售業(yè)務的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算 三、批發(fā)商品銷售業(yè)務的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算商業(yè)折扣和現金折扣的核算 商業(yè)折扣 按折扣后的發(fā)票金額進行業(yè)務核算現金折扣 銷售方應按總價法進行核算，產生的現金折扣計入“財務費用”賬戶【例1-21】鴻達數碼公司10日銷售給鴻飛公司無線路由器100臺，不含稅單價100元，增值稅率16%，付款條件為“2/5，1/10，N/15”，18日，收到了鴻飛公司支付的貨款。 三、批發(fā)商品銷售業(yè)務的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算 四

31、、批發(fā)商品儲存業(yè)務的核算庫存商品明細賬的設置 購銷業(yè)務部門和倉儲部門一般需掌握庫存商品數量情況，財會部門需進行數量和金額的詳細核算庫存商品盤點及溢缺的核算 盤點時，應填制“商品盤點表”，以反映盤點結果，如有盤盈、盤虧情況，還應填制“商品溢余（短缺）報告單”庫存商品跌價的核算應將庫存商品成本高于可變現凈值的部分計提存貨跌價準備，計入當期損益任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算 四、批發(fā)商品儲存業(yè)務的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算【例1-22】鴻達數碼公司年末“庫存商品移動硬盤”明細賬的余額為30 000元，數量為75個，其中有30臺已被華明公司訂購，不含稅售價為350元/個，其余45臺未被訂購，一

32、般市場不含稅售價為380元/個。預計銷售費用和稅金為15元/個。該批移動硬盤的可變現凈值=30350+45380-7515=26 475（元）企業(yè)應對該批移動硬盤計提的商品跌價準備=30 000-26 475=3 525（元）借：資產減值損失 3 525 貸：存貨跌價準備移動硬盤 3 525 五、批發(fā)商品銷售成本的核算批發(fā)商品銷售成本 商品流通企業(yè)的商品銷售成本是指已銷售商品的采購成本商品銷售成本的計算和結轉方法 先進先出法加權平均法移動平均法個別計價法毛利率法任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算 五、批發(fā)商品銷售成本的核算批發(fā)商品銷售成本 商品流通企業(yè)的商品銷售成本是指已銷售商品的采購成本商品銷售

33、成本的計算和結轉方法 先進先出法加權平均法移動平均法個別計價法毛利率法任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算毛利率法是以上季實際毛利率，根據本月實際商品銷售收入，先匡算本月商品銷售的毛利，再據以計算本月商品銷售成本的一種方法。 五、批發(fā)商品銷售成本的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算 一般在每季度的前兩個月采用，到季末，需采用加權平均法或移動平均法等方法計算出全季度的商品銷售成本，再用全季度的商品銷售成本減去前兩個月的商品銷售成本，即為第三個月的商品銷售成本。 五、批發(fā)商品銷售成本的核算任務1.2 批發(fā)商品業(yè)務的核算【例1-23】鴻達數碼公司第一季度毛利率為20%，4月份商品銷售總額為500萬元，5月

34、份商品銷售總額為520萬元，6月份商品銷售總額為480萬元。二季度根據庫存商品賬簿資料用加權平均法計算得出銷售總成本為1 250萬元。4月份商品銷售成本=500（1-20%）=400（萬元）5月份商品銷售成本=520（1-20%）=416（萬元）6月份商品銷售成本=1 250-400-416=434（萬元）二季度實際毛利率=（500+520+480-1 250）（500+520+480）100%=16.67%6月份結轉商品銷售成本的會計分錄如下。借：主營業(yè)務成本 4 340 000 貸：庫存商品 4 340 000任務1.3 零售商品業(yè)務的核算任務情境零售企業(yè)遍布大街小巷，是人們的日常生活中最

35、為熟悉的企業(yè)。隨著互聯網信息技術的發(fā)展，零售業(yè)態(tài)也在發(fā)生著快速的變化，涌現出大量的網上商鋪，結算方式也從傳統的現金為主，發(fā)展為支付寶、微信、信用卡等多種結算方式。與批發(fā)企業(yè)相比，零售企業(yè)的客戶主要是最終消費者，交易頻次多，單筆交易金額少，為了促進銷售，零售企業(yè)往往還會組織各種形式的促銷活動，這些差異導致零售企業(yè)的業(yè)務核算與批發(fā)企業(yè)有所不同。那么，零售企業(yè)是怎樣進行商品購進和商品銷售核算的呢？本單元以一家經營數碼產品的零售企業(yè)時代商城為案例，具體說明零售企業(yè)的商品購進、商品銷售、商品儲存和商品銷售成本的核算方法，在本單元的最后，還以一家經營鮮活商品的零售企業(yè)豐達超市為案例，說明鮮活商品零售的核算

36、方法。通過學習，你應能夠根據具體的商品零售企業(yè)的典型經營業(yè)務準確地進行相應的業(yè)務核算。 一、零售商品業(yè)務的核算方法售價金額核算法（零售企業(yè)大多采用） 需建立實物負責制庫存商品按含稅售價記賬需設置“商品進銷差價”賬戶必須加強商品盤點進價金額核算法（經營鮮活商品零售企業(yè)采用） 任務1.3 零售商品業(yè)務的核算 二、零售商品購進業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算一般商品購進業(yè)務的核算 購進零售商品驗收入庫時，按商品含稅售價計入“庫存商品”，含稅售價與采購成本之間的差額計入“商品進銷差價”科目。 二、零售商品購進業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算【例1-24】時代商城是一家從事數碼商品零售的

37、企業(yè)，本月29日周邊柜組從鴻達數碼公司購進U盤200個，每個不含稅價50元，計價款10 000元，稅額1 600元，鴻達公司代墊運費50元（普通定額發(fā)票），有關結算憑證尚未到達。30日，收到該項業(yè)務的有關結算憑證并通過銀行支付了款項。每個U盤的含稅售價為75元。在貨到單未到的情況下，商品驗收入庫時，可暫不做賬務處理。收到結算憑證時，作會計分錄如下。 二、零售商品購進業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算【例1-25】接上例1-24，假定有關結算憑證月末尚未到達，則會計處理如下。 二、零售商品購進業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算購進商品發(fā)生溢余或短缺的核算 二、零售商品購進業(yè)務的核算任

38、務1.3 零售商品業(yè)務的核算【例1-26】時代商城音像柜組向鴻達數碼公司購進藍牙音箱100臺，不含稅進價100元/臺，增值稅率16%，現發(fā)票與商品均已送達，驗收時發(fā)現實際收到藍牙音箱90臺，因該批購進商品存在數量差異，貨款暫未支付。經查，系捷達物流公司運輸過程中丟失造成，時代商城不要求補發(fā)商品，鴻達公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。該批藍牙音箱的市場零售價格為含稅價140元/臺。 二、零售商品購進業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算購進商品發(fā)生退補價的核算 只更正購進價格 二、零售商品購進業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算購進商品發(fā)生退補價的核算 只更正購進價格【例1-27】時代商城電腦

39、柜組上月向鴻達公司購進100個鼠標，不含稅單價為50元/個，增值稅率16%，商品已驗收入庫，貨款已轉賬支付?，F鴻達公司發(fā)現單價開錯，該批鼠標不含稅單價應為40元，并已開出紅字增值稅專用發(fā)票，銀行已收到轉入的退款。該批鼠標每個含稅售價70元，已于上月銷售10個，接受商品退價后不調整該批商品的售價。 二、零售商品購進業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算購進商品發(fā)生退補價的核算 購進價格和零售價格同時更正在只更正購進價格的核算方法基礎上，還需調整“庫存商品”賬戶的售價金額?！纠?-28】接上例1-27，假定接受商品退價后，將商品售價調整為每個鼠標含稅售價65元。 二、零售商品購進業(yè)務的核算任務1

40、.3 零售商品業(yè)務的核算購進商品發(fā)生退貨和折讓的核算 由供貨方開出退貨或折讓的紅字增值稅專用發(fā)票其業(yè)務處理方法與批發(fā)企業(yè)發(fā)生退貨和折讓的處理方法類似 二、零售商品購進業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算【例1-29】時代商城周邊柜組從鴻達公司購進50個墨盒，不含稅單價為180元/個，增值稅率為16%，貨款尚未支付?，F發(fā)現商品存在質量問題，要求退貨，經供貨方同意，商品已退回，并已收到對方開具的紅字增值稅專用發(fā)票。該批墨盒零售含稅價為235元/個，因發(fā)現質量問題，尚未銷售。 三、零售商品銷售業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算一般商品銷售業(yè)務的核算 貨款的解繳：分散解繳、集中解繳會計核算

41、三、零售商品銷售業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算 三、零售商品銷售業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算 三、零售商品銷售業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算 三、零售商品銷售業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算【例1-31】時代商城本月全月“主營業(yè)務收入”賬戶貸方凈發(fā)生額為5 648 000元，其中手機柜1 670 000元，電腦柜2 100 000元，音像柜770 000元，周邊柜1 108 000元。核算本月已銷商品的銷項稅額。 三、零售商品銷售業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算受托代銷商品的核算 視同買斷方式：涉及商品進銷差價核算收取手續(xù)費方式：與批發(fā)企業(yè)核算方

42、法相同 三、零售商品銷售業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算【例1-32】時代商城周邊柜組接受鴻達公司委托，代銷黑盒100個，協議價180元/個，增值稅率16%。代銷協議約定，時代商城可自行定價銷售。本月，時代商城已銷售墨盒40個，每個含稅單價235元，并向鴻達公司開具了商品代銷清單。鴻達公司據此開具增值稅專用發(fā)票。時代商城收到發(fā)票后用銀行轉賬支付了貨款。 三、零售商品銷售業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算 三、零售商品銷售業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算商品銷售長短款的核算 未查明原因前：先記入“待處理財產損溢”賬戶查明原因并經批準后 長款：多收的貨款應予以退回 正常正常尾

43、款舍零誤差沖減“銷售費用” 無法查明原因的轉入“營業(yè)外收入” 短款：正常尾款舍零誤差轉入“銷售費用” 屬于部門或個人責任的轉入“其他應收款” 無法查明原因的轉入“營業(yè)外支出” 三、零售商品銷售業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算【例1-33】時代商城某日電腦柜組銷貨記錄為58 000元，實收現金58 100元。經查，電腦柜的長款原因不明，轉入營業(yè)外收入。 三、零售商品銷售業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算消費獎勵積分的核算 與獎勵積分相關的部分首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結轉計入當期損益。 三、零售商品銷售業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算【例1-34】時代商

44、城進行國慶促銷活動，規(guī)定購物滿100元贈送5個積分（1積分相當于價值1元的商品），不滿100元不送積分，積分可在本年內再次購買商品時抵減貨款。某顧客在電腦柜以現金購買了含稅零售價為4 650元的平板電腦一臺，獲得230個積分，該顧客于11月購買了含稅零售價為300元的藍牙音箱一臺，用積分抵減230元，余額以現金支付。 三、零售商品銷售業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算以舊換新的核算 銷售的商品應當按照銷售收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理【例1-35】時代商城對電腦采取以舊換新方式銷售，舊電腦折價100元/臺，新電腦含稅零售價3 500元/臺，某日采用此銷售方式銷售電腦4臺

45、，貨款以現金結算。對于金銀首飾以舊換新，應按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款計繳增值稅。 三、零售商品銷售業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算贈品促銷、返券銷售、有獎銷售的核算 贈品促銷的核算 （1）如果贈品由廠家提供且未贈出的贈品也由廠家處理，則此時商家無需進行處理。 （2）企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 三、零售商品銷售業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算【例1-36】時代商城電腦柜本月推出購買平板電器一臺贈送藍牙音箱一臺的買贈活動，組合零售價為4 500元/臺。該平板電腦日常零售價為4 450元/

46、臺；藍牙音箱不含稅進價100元/臺，售價150元/臺。促銷當天共售出平板電腦5臺，同時贈出藍牙音箱5臺，以上售價均為含稅價格，貨款以現金收訖。 三、零售商品銷售業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算贈品促銷、返券銷售、有獎銷售的核算 返券銷售的核算 （1）企業(yè)在銷售實現時，應將派發(fā)的購物券確認為“銷售費用”，同時貸記“預計負債”。 （2）顧客使用購物券時，借記“預計負債”，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，同時結轉銷售成本。 （3）若客戶逾期棄用購物券時，將“銷售費用”和“預計負債”予以沖銷。 三、零售商品銷售業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算【例1-37】時代商城國慶節(jié)舉行促銷活動，顧客購

47、物滿100元可獲得10元購物返券，購物券只可在促銷期間使用，逾期作廢。促銷當天實現現金銷售收入50萬元，當日發(fā)出購物券5萬元，顧客實際使用購物券3.5萬元。 三、零售商品銷售業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算【例1-38】接上例1-37，促銷期滿時，經統計共發(fā)出購物券總計35萬元，收回30萬元，作廢5萬元。對未使用的作廢購物券作沖銷。 三、零售商品銷售業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算贈品促銷、返券銷售、有獎銷售的核算 有獎銷售的核算（1）當贈品發(fā)出時，應借記“銷售費用”，貸記“預計負債”。（2）領取贈品時，借記“預計負債”，貸記“主營業(yè)務收入”。（3）若贈品沒有發(fā)出，作相反的會計

48、分錄，將“銷售費用”和“預計負債”沖銷。 三、零售商品銷售業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算【例1-39】時代商城元旦舉行有獎銷售活動，購物滿100元可獲得一張刮刮卡，刮刮卡共三種圖案，按均等的比例印制、隨機發(fā)放，集齊三張不同圖案的刮刮卡可兌換一臺藍牙音箱，藍牙音箱不含稅進價100元/臺，售價150元/臺。兌換只可在促銷期間使用，逾期作廢。促銷當天實現現金銷售收入30萬元，當日發(fā)出刮刮卡300張，顧客實際兌換藍牙音箱50個。 三、零售商品銷售業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算【例1-40】接上例1-37，促銷期滿時，經統計共發(fā)出刮刮卡600張，收回450張，作廢150張。對未使用的

49、作廢刮刮卡作沖銷。 四、零售商品儲存業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算庫存商品盤點業(yè)務的核算 四、零售商品儲存業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算【例1-41】時代商城周邊柜組某日盤點商品，發(fā)現U盤的實際庫存商品金額小于賬面結存金額250元，按上月末進銷差價率20%計算，進銷差價金額為50元。經查，短缺的商品營業(yè)員方明負有責任，責成其賠償150元，其余無法查明原因，經批準列支銷售費用。 四、零售商品儲存業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算庫存商品調價的核算 調低商品價格后，可變現凈值低于商品購進成本時，除了根據削價金額調整“庫存商品”和“商品進銷差價”賬戶外，還應沖減“存貨跌價準

50、備”賬戶。 四、零售商品儲存業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算【例1-42】時代商城音像柜根據市場情況，將一批音箱調整零售價格，音像柜經過盤點后，編制如圖所示的商品調價差額調整單。該批音箱原進價成本為110元/臺，商品進銷差價余額為12 000元。 四、零售商品儲存業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算庫存商品內部調撥的核算 商品內部調撥不作為商品銷售處理，也不進行結算，而只是轉移各實物負責人或柜組（門店）所承擔的經濟責任。 四、零售商品儲存業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算【例1-43】時代商城將周邊柜組200個耳機調入音像柜組，該批耳機含稅售價50元，進價30元，雙方已辦妥調

51、撥手續(xù)。財會部門根據轉來的如圖所示的“商品內部調撥單”進行會計處理。 四、零售商品儲存業(yè)務的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算庫存商品明細分類核算 為了便于記賬，可以將“庫存商品”與“商品進銷差價”的明細分類賬戶合在一起，設置“庫存商品和商品進銷差價聯合明細分類賬” 五、零售商品銷售成本的核算綜合差價率推算法 是按照全部商品的存銷比例，推算本期銷售商品應分攤的進銷差價，一般適用于經營的各種商品差價率較為接近的企業(yè)任務1.3 零售商品業(yè)務的核算 五、零售商品銷售成本的核算任務1.3 零售商品業(yè)務的核算【例1-44】時代商城本月末分攤前“商品進銷差價”賬戶余額為1 473 000元，“庫存商品”賬戶余額為1 320 000元，“受托代銷商品”賬戶余額為16 300元，主營業(yè)務收入賬戶余額為5 648 000元。根據綜合差價率法計算本月已銷商品應分攤的商品進銷差價。 五、零售商品銷售成本的核算分柜組差價率推算法 是按各營業(yè)柜組或門店商品的存銷比例，推算出本期銷售商品應分攤的進銷差價用分柜組差價率推算