1、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅1主要內(nèi)容一、稅收三要素二、應(yīng)納稅額的計算三、稅收優(yōu)惠政策四、境外所得已納稅額的處理五、納稅申報與繳納納稅人、征稅對象、稅率應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項目、不準(zhǔn)予扣除項目、資產(chǎn)稅務(wù)處理減免稅優(yōu)惠、再投資退稅、虧損彌補(bǔ)、購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅2一、納稅人：在我國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)和外國企業(yè) “三資企業(yè)”中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)一般情況下，不包括不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)。對不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，由合作各方分別計算納稅的，合作中方應(yīng)按內(nèi)資企業(yè)有關(guān)的稅收法規(guī)計算繳納企業(yè)所得稅；對合作外方應(yīng)視為外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織在中國境內(nèi)

2、設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，按照外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，不享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。 組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，訂有公司章程，共同經(jīng)營管理，統(tǒng)一核算，共負(fù)盈虧，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的，可以由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，依照外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的規(guī)定統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，并享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖為設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于我國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織3二、征稅對象：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得境內(nèi)外所得境內(nèi)所得對在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得

3、對在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)其他所得P27441、法定稅率：企業(yè)所得稅稅率30%，地方所得稅稅率3%2、 預(yù)提所得稅稅率20%（2001年1月1日起減按10%）3、優(yōu)惠稅率；15%、24%三、稅率56（一）減免稅優(yōu)惠 ：1、 特定地區(qū)投資的稅收優(yōu)惠15%、24% 2、生產(chǎn)性投資的稅收優(yōu)惠（不受地域限制） 3、特定項目投資的稅收優(yōu)惠P293（二）再投資退稅的稅收優(yōu)惠再投資退稅是指對外國投資者從企業(yè)分得的利潤直接再投資于我國境內(nèi)企業(yè)，對其所投資的部分所繳納的所得稅全部或部分退回的稅收優(yōu)惠政策2、條件P296：3、再投資退稅率40%、100%4、再投資退稅的計算用于增加注冊資本，或直接用于

4、投資開辦其他外商投資企業(yè) （三）購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠1、概念四、稅收優(yōu)惠7地區(qū)外商投資企業(yè)性質(zhì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)沿海港口經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)上海浦東新區(qū)沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)生產(chǎn)性稅率15%（老市區(qū)24%）15%15%24%定期減免二免三減半非生產(chǎn)性稅率15%30%30%30%定期減免一免二減半（服務(wù)性企業(yè)，且外商投資500萬美元以上）無說明81、享受“二免三減半”、“一免二減半”優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)，必須是經(jīng)營期在10年以上生產(chǎn)性企業(yè)。2、享受“二免三減半”、“一免二減半”優(yōu)惠政策的起始時間是獲利年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個獲利的納稅年度。企業(yè)開辦初期如有虧損，可先按稅法規(guī)定予以彌補(bǔ)，以彌

5、補(bǔ)后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。3、外商投資企業(yè)于年度中間開業(yè)，當(dāng)年獲利而實(shí)際經(jīng)營期不足6個月的，可選擇從下一年度起計減免稅期限，但企業(yè)當(dāng)年所獲利潤應(yīng)按規(guī)定繳稅。這種情況下，如果企業(yè)下一年度虧損，仍應(yīng)視為獲利年度開始計算減免稅期限，不能因虧損而推延獲利年度。4、外商投資興辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定享受“二免三減半”政策后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可按規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅，但減半后的稅率低于10%的按10%計算。5、外商投資產(chǎn)品出口企業(yè)，依照稅法規(guī)定享受“二免三減半”政策后仍為出口企業(yè)的，可按規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅，但減半后的稅率低于10%的按10%計算。9外商投資企業(yè)和

6、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的外國企業(yè)，購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。2、條件：P280（1）享受該政策的主體是采用核實(shí)/核算征收的外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的外國企業(yè)；（2）購買國產(chǎn)設(shè)備投資于國家鼓勵的項目購買國產(chǎn)設(shè)備的前一年虧損或處于免稅年度的，其設(shè)備購買前一年度的企業(yè)所得稅稅額以零為基數(shù)，計算其新增企業(yè)所得稅；購買國產(chǎn)設(shè)備的以前年度為累計虧損的，購買設(shè)備的當(dāng)年或以后年度實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅所得額，應(yīng)先彌補(bǔ)企業(yè)以前年度的虧損，而后再確定投資抵免；當(dāng)年新增企業(yè)所得稅稅額抵免不足的，未予抵免的投資額，可以用以后年度企

7、業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額繼續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過5年購買國產(chǎn)設(shè)備的當(dāng)年或以后年度處于免稅年度的，其設(shè)備投資抵免額可以延續(xù)下一年度進(jìn)行抵免，但延續(xù)期限不得超過5年；1、稅法規(guī)定：3、其他規(guī)定10再投資限額=（該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)的應(yīng)稅所得額該年度外商投資企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額）該年度該外國投資者占外商投資企業(yè)的股權(quán)/分配比例（3）計算再投資退稅額（1）計算再投資限額（2）比較實(shí)際再投資額和再投資限額，根據(jù)孰小原則確定計算再投資退稅的投資額退稅額=準(zhǔn)予退稅的再投資額（1-原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率和地方所得稅稅率之和）原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率退稅率例題注：

8、 “原實(shí)際適用的稅率”是指分得的稅后利潤當(dāng)年實(shí)際的計繳比例，如果當(dāng)年還享受減稅優(yōu)惠，那實(shí)際適用的稅率還應(yīng)包括按規(guī)定的比例減稅的因素； 注意括號外的實(shí)際稅率不含地方所得稅率。因為地方所得稅的征與退不歸國家管。11例： 珠海某中外合資生產(chǎn)性企業(yè)，經(jīng)營期20年，中外雙方股權(quán)比為6：4，2003年為減免稅第4年，實(shí)現(xiàn)利潤70萬元，應(yīng)納稅所得100萬元。外國投資者將分得利潤的75%增加本企業(yè)注冊資本，計算企業(yè)應(yīng)納稅額和外國投資者應(yīng)退稅額。【答】企業(yè)應(yīng)納稅額=10015%50%=7.5萬元外商分得稅后利潤=（70-7.5）40%=25萬元外商再投資退稅額=2575%（1-15%50%）15%50%40%=

9、0.6萬元12例：設(shè)在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的某中外合資經(jīng)營企業(yè)（簡稱甲企業(yè)），經(jīng)審核被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。1999年年初外方將分得的1998年的稅后利潤2000萬元在西部地區(qū)投資開辦經(jīng)營期為8年的生產(chǎn)性企業(yè)（簡稱乙方），并被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，甲企業(yè)的外方已按規(guī)定辦理了再投資退稅。2000年經(jīng)考核，乙企業(yè)不符合先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，被撤銷先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的稱號。要求：計算應(yīng)繳回的再投資退稅額 原退稅額再投資額（1-原實(shí)際適用的稅率與地方稅率之和）原實(shí)際適用的稅率退稅率2000（1-15%）15%100%352.94（萬元）繳回退稅款352.9460%211.76（萬元）13（1）再投資主體是外商

10、投資企業(yè)的外國投資者；（2）再投資資金來源于外國投資者從外商投資企業(yè)取得的非免稅利潤；（3）再投資方式：直接再投資于原企業(yè)，用于增加注冊資本，或直接用于投資開辦其他外商投資企業(yè)；（4）再投資的經(jīng)營期不得少于5年：用于增加注冊資本的從資金投入之日算起；用于興辦新外商投資企業(yè)的從新辦企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營之日算起；40%直接再投資于原企業(yè)，用于增加注冊資本，或直接用于投資開辦其他外商投資企業(yè)。再投資期限不滿5年撤資，應(yīng)繳回已退稅款。100%直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)；或者海南企業(yè)再投資海南基礎(chǔ)建設(shè)和農(nóng)業(yè)開發(fā)。如該出口企業(yè)自生產(chǎn)經(jīng)營之日起3年內(nèi)沒有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，或沒有繼續(xù)確定為

11、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的應(yīng)繳回已退稅的60%14（一）核算/核實(shí)計征1、應(yīng)稅所得額=應(yīng)稅收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額利息支出合理（不高于一般商業(yè)貸款利率）工資薪金支出不按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)外國企業(yè)支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)/交際應(yīng)酬費(fèi)分行業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)P283公益救濟(jì)性捐贈符合規(guī)定的捐贈可全額扣除3 、從被投資企業(yè)分回的稅后利潤不需作補(bǔ)稅處理（二）核定計征（三）預(yù)提所得稅4、境外所得稅抵免的計算2 、應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額適用稅率五、稅額計征例題1516對外商投資企業(yè)的境外所得在境外已繳納的稅款實(shí)行稅收抵免制度計算步驟與企業(yè)所得稅相同，但“境內(nèi)外所得按稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額”，是指按稅法規(guī)定的30%企業(yè)所得稅稅

12、率和3%的地方所得稅稅率，而不是外商投資企業(yè)實(shí)際適用的稅率(1)計算扣除限額分國不分項扣除限額=境內(nèi)、境外所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅額來源于某外國的所得境內(nèi)外所得總額(2)比較境外所得在境外已納稅額與扣除限額，根據(jù)孰小原則，得出允許扣除的數(shù)額境外實(shí)際納稅額扣除限額按在境外實(shí)際繳納的稅額扣除境外實(shí)際納稅額扣除限額按扣除限額扣除，超過部分，可用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期不得超過5年171、概念：在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)所取得的來源于中國境內(nèi)的利息、股息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得（或在中國境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場所但所取得的來源于中國境內(nèi)的上述所得與其機(jī)構(gòu)、場所無實(shí)際聯(lián)系）的征收辦

13、法的統(tǒng)稱2、對象：來源于中國境內(nèi)的利息、股息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得3、特點(diǎn)：主要實(shí)行代扣代繳的征收辦法；以納稅人取得的收入全額為計稅依據(jù)，不予減除任何成本和費(fèi)用，（國家另有規(guī)定的除外；收入相應(yīng)繳納的稅金可以扣除）；按次扣繳；5、計算公式：預(yù)提所得稅稅額=支付單位所支付的金額預(yù)提所得稅稅率注：商標(biāo)等特許權(quán)使用費(fèi)同時也是營業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)項目4、稅率：10%18外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅，按年計算，分季預(yù)繳季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅額=季度應(yīng)稅所得額適用稅率=上年度應(yīng)稅所得額1/4 適用稅率季度預(yù)繳的地方所得稅稅額=季度應(yīng)稅所得額地方所得稅稅率=上年度應(yīng)稅所得額1/4 地方所得稅稅率（一）季度預(yù)繳：（二）年度匯算清繳：匯算清繳應(yīng)補(bǔ)/退稅額=全年應(yīng)納所得稅稅額減免所得稅額政策性抵免所得稅額已預(yù)繳的所得稅稅額+境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額六、繳納19某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，合同經(jīng)營期限13年。企業(yè)于1997年開始生產(chǎn)，近年的情況如下：1、1997年虧損25萬元；