1、會(huì)計(jì)理論專題課程復(fù)習(xí)練習(xí)題一 理論的涵義及基本要件（一）理論的涵義 會(huì)計(jì)理論同其他學(xué)科一樣都是在歷史的持續(xù)中形成和發(fā)展起來(lái)的； 理論是人們通過(guò)實(shí)踐科學(xué)概括描述出來(lái)的，關(guān)于自然和社會(huì)知識(shí)的科學(xué)而又系統(tǒng)的結(jié)論（二）基本要件必須是科學(xué)而且具有結(jié)論性結(jié)構(gòu)合理層次清晰語(yǔ)言規(guī)范實(shí)踐檢驗(yàn)必須是就某一定范圍、限于某一系統(tǒng)內(nèi)知識(shí)系統(tǒng)概括與描述強(qiáng)調(diào)對(duì)象范圍特殊性,（ 概括的對(duì)象不可面面俱到）知識(shí)系統(tǒng)相對(duì)性理論源于實(shí)踐, 反過(guò)來(lái)又指導(dǎo)實(shí)踐理論是實(shí)踐中抽象總結(jié), 指導(dǎo)豐富實(shí)踐;實(shí)踐是對(duì)理論的驗(yàn)證、修正、充實(shí)與完善。二 會(huì)計(jì)理論建立基本目的（一）會(huì)計(jì)理論目標(biāo)-是會(huì)計(jì)理論研究的出發(fā)點(diǎn)1發(fā)展會(huì)計(jì)理論（理論范圍與框架）2指導(dǎo)

2、會(huì)計(jì)實(shí)踐3科學(xué)界定會(huì)計(jì)本質(zhì)屬性4合理確定會(huì)計(jì)范圍5科學(xué)選擇會(huì)計(jì)計(jì)量模式6正確運(yùn)用會(huì)計(jì)要素反映會(huì)計(jì)對(duì)象7定期提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息8評(píng)價(jià)與分析會(huì)計(jì)方法（二）基本目的1提供用以評(píng)價(jià)和開拓完善會(huì)計(jì)實(shí)踐的通用觀點(diǎn)所構(gòu)成的合理會(huì)計(jì)思想、學(xué)說(shuō)和原則；2尋求擴(kuò)大會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍有用的理論框架, 以利解釋或回答實(shí)踐問(wèn)題。三 會(huì)計(jì)理論解釋與定義描述會(huì)計(jì)理論是人們通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，科學(xué)概括描述出來(lái)的關(guān)于會(huì)計(jì)知識(shí)體系方面規(guī)范性的概念框架；它是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的非約束性的標(biāo)準(zhǔn)，用來(lái)解釋或說(shuō)明會(huì)計(jì)行為知識(shí)體系。四 會(huì)計(jì)理論的種類A學(xué)科體系分類p5（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論1研究范圍：關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域知識(shí)體系2基本內(nèi)容（提供參考）會(huì)計(jì)的本

3、質(zhì)和屬性會(huì)計(jì)的職能和對(duì)象會(huì)計(jì)目標(biāo)和環(huán)境會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)等式及科學(xué)性會(huì)計(jì)方法與政策選擇會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與原則會(huì)計(jì)報(bào)告與信息披露會(huì)計(jì)職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)守則會(huì)計(jì)改革與創(chuàng)新3主要特征財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)外提供決策信息系統(tǒng)的專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科, 具有理論規(guī)范性（公認(rèn)會(huì)計(jì)原則）、 政策性（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度）、 指導(dǎo)性（強(qiáng)調(diào)真實(shí)可靠性和統(tǒng)一性）、應(yīng)用性（可操作性和精確性）和發(fā)展性（創(chuàng)新性）;通過(guò)總結(jié)概括會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)達(dá)成共識(shí)觀念和行為規(guī)范, 引導(dǎo)或升華會(huì)計(jì)實(shí)務(wù);以科學(xué)發(fā)展觀開拓會(huì)計(jì)改革,不滿足于現(xiàn)有會(huì)計(jì)慣例; 不斷尋求創(chuàng)新理論支持, 滿足日益變化的新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。（二）管理會(huì)計(jì)理論1研究范圍：關(guān)于對(duì)企業(yè)內(nèi)部決策管理層提供

4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方面所需信息系統(tǒng)。2基本內(nèi)容（提供參考）制造成本與完全成本成本習(xí)性與變動(dòng)成本法量本利分析與實(shí)踐應(yīng)用訂價(jià)決策分析與實(shí)踐應(yīng)用投資決策分析與實(shí)踐應(yīng)用全面預(yù)算編制方法責(zé)任中心考核標(biāo)準(zhǔn)成本法分析與實(shí)踐應(yīng)用3主要特征在服務(wù)對(duì)象方面-內(nèi)部服務(wù)在主要依據(jù)方面-沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和固定的程序在信息時(shí)間范圍要求方面-了解過(guò)去, 反映現(xiàn)在, 預(yù)測(cè)未來(lái)在管理計(jì)算方法方面-現(xiàn)代數(shù)學(xué)和管理方法（回歸分析法、線性規(guī)劃法、變動(dòng)成本法、量本利分析法等）（三）審計(jì)理論1研究范圍：關(guān)于被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為研究對(duì)象，通過(guò)鑒證職能評(píng)價(jià)與考核企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理真實(shí)性的知識(shí)體系。2基本內(nèi)容（提供參考）審計(jì)人

5、員職業(yè)道德與法律責(zé)任審計(jì)目標(biāo)與范圍審計(jì)證據(jù)及其特征審計(jì)作業(yè)計(jì)劃編制與審核審計(jì)內(nèi)部控制與測(cè)評(píng)報(bào)告審計(jì)抽樣調(diào)查與評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)及實(shí)踐應(yīng)用專項(xiàng)審計(jì)及實(shí)踐應(yīng)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試與評(píng)估獨(dú)立審計(jì)與執(zhí)業(yè)法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)責(zé)任 執(zhí)業(yè)審計(jì)質(zhì)量的控制、考評(píng)與監(jiān)管審計(jì)意見和審計(jì)報(bào)告3主要特征目的性不同-評(píng)價(jià)被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理真實(shí)性方法手段不同-依法收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，通過(guò)檢查、觀察、閱查、查詢、函證、分析測(cè)試、復(fù)核、計(jì)算等專門手段職能不同-鑒證職能評(píng)價(jià)與考核責(zé)任不同-獨(dú)立審計(jì)，對(duì)被審單位負(fù)責(zé)；對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)；對(duì)所服務(wù)的會(huì)計(jì)事務(wù)所負(fù)責(zé)；對(duì)審計(jì)人員本人負(fù)責(zé)B方法體系分類p6（一）制度規(guī)范性會(huì)

6、計(jì)理論1研究范圍：對(duì)所研究對(duì)象（或會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）采用規(guī)范性研究方法所建立起來(lái)的會(huì)計(jì)知識(shí)理論體系。2基本內(nèi)容（提供參考）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其實(shí)施細(xì)則會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)原則會(huì)計(jì)核算方法指標(biāo)體系構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)表體系及信息披露制度化會(huì)計(jì)學(xué)科體系問(wèn)題3主要特征堅(jiān)持會(huì)計(jì)理論研究要體現(xiàn)中國(guó)特色為中心符合會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律和會(huì)計(jì)實(shí)踐規(guī)范性研究方法和程序, 對(duì)推進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的制度化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)起積極作用。（二）實(shí)證應(yīng)用性會(huì)計(jì)理論1研究范圍：對(duì)所研究對(duì)象（或會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）采用實(shí)證應(yīng)用性研究方法所建立起來(lái)的會(huì)計(jì)知識(shí)理論體系。2基本內(nèi)容（提供參考）資產(chǎn)計(jì)價(jià)與評(píng)估人力資源會(huì)計(jì)研究資本理論對(duì)企業(yè)權(quán)益影響存貨計(jì)價(jià)方法選

7、擇對(duì)企業(yè)損益影響公允價(jià)值計(jì)量與實(shí)踐應(yīng)用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)研究會(huì)計(jì)電算化與實(shí)踐應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐所得稅會(huì)計(jì)研究證券交易的會(huì)計(jì)問(wèn)題研究金融資產(chǎn)及衍生工具的會(huì)計(jì)計(jì)量和核算會(huì)計(jì)國(guó)際化研究3主要特征依據(jù)企業(yè)實(shí)踐總結(jié)為基礎(chǔ)研究與探索注意力轉(zhuǎn)向“務(wù)實(shí)”, 強(qiáng)調(diào)“有用性”研究方法缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性和超前性C用途與作用分類p4-5（一）指導(dǎo)性會(huì)計(jì)理論1研究范圍：利用行政權(quán)力對(duì)所采用會(huì)計(jì)方法和程序（或會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）采用權(quán)威性指導(dǎo)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范性理論體系。2基本內(nèi)容（提供參考）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)基本前提（或會(huì)計(jì)假設(shè)）3主要特征對(duì)本源性的理論進(jìn)行抽象解釋或說(shuō)明對(duì)約定

8、俗成或明文規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和原則進(jìn)行規(guī)范指導(dǎo)利用行政權(quán)力對(duì)會(huì)計(jì)行為一般實(shí)行約束性（二）解釋性會(huì)計(jì)理論1研究范圍：借助經(jīng)濟(jì)理論和對(duì)實(shí)踐活動(dòng)的觀察來(lái)解釋會(huì)計(jì)概念和實(shí)務(wù)的理論體系2基本內(nèi)容（提供參考）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重要問(wèn)題解答會(huì)計(jì)準(zhǔn)則圖解現(xiàn)代會(huì)計(jì)等式的詮釋收益性支出和資本性支出現(xiàn)金收付基礎(chǔ)和應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)3主要特征普遍適用性對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供依據(jù)或理由（三）描述性會(huì)計(jì)理論1研究范圍：通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐中的實(shí)證案例的描述或論證, 以期說(shuō)明某一研究對(duì)象科學(xué)合理性的理論體系2基本內(nèi)容（提供參考）會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇與實(shí)踐應(yīng)用會(huì)計(jì)原則概述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征會(huì)計(jì)分析的基本方法3主要特征理論概括性強(qiáng)論證充分、解釋合乎邏輯結(jié)論受實(shí)踐檢驗(yàn)五 會(huì)計(jì)

9、理論研究基本特征（一）會(huì)計(jì)理論研究起點(diǎn)多維化1會(huì)計(jì)職能作用中心論 側(cè)重會(huì)計(jì)職能作用, 反映、控制、決策2會(huì)計(jì)對(duì)象價(jià)值管理論 側(cè)重會(huì)計(jì)價(jià)值管理, 提供財(cái)務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)3會(huì)計(jì)目標(biāo)責(zé)任論 側(cè)重會(huì)計(jì)目標(biāo)責(zé)任, 企業(yè)利益和國(guó)家利益統(tǒng)一（二）研究領(lǐng)域范圍擴(kuò)大化即發(fā)展方向1從會(huì)計(jì)領(lǐng)域延伸到會(huì)計(jì)管理領(lǐng)域及多學(xué)科融合2從價(jià)值計(jì)量延伸到價(jià)值與非價(jià)值雙軌計(jì)量3從反映與監(jiān)督職能向多職能（預(yù)測(cè)、決策、分析等）轉(zhuǎn)軌4從外部為中心轉(zhuǎn)向內(nèi)外結(jié)合提供財(cái)務(wù)信息（三）研究方法系統(tǒng)化1宏觀與微觀相結(jié)合2理論分析與實(shí)證應(yīng)用相結(jié)合3國(guó)內(nèi)外研究相結(jié)合4定性和定量相結(jié)合5學(xué)術(shù)熱點(diǎn)與創(chuàng)新相結(jié)合6現(xiàn)在需要與未來(lái)發(fā)展相結(jié)合六 會(huì)計(jì)理論研究意

10、義（一）促進(jìn)會(huì)計(jì)理論建設(shè)，更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐；從而更好地驗(yàn)證所形成會(huì)計(jì)理論科學(xué)性和合理性。（二）科學(xué)地規(guī)范與指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐, 推動(dòng)會(huì)計(jì)改革，以利更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中作用。（三）促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的建設(shè)，提高會(huì)計(jì)教育和人才培養(yǎng)。七 我國(guó)會(huì)計(jì)理論現(xiàn)狀與發(fā)展會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)實(shí)踐結(jié)果，但又是時(shí)代產(chǎn)物。它是在一定歷史階段人們?cè)谝欢茖W(xué)價(jià)值觀和方法論指導(dǎo)下，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐對(duì)象和認(rèn)識(shí)對(duì)象理論探索的結(jié)晶，反映了一定時(shí)代人們對(duì)客觀對(duì)象的認(rèn)識(shí)水平。（一）我國(guó)會(huì)計(jì)理論歷史進(jìn)程第一階段：引進(jìn)前蘇模式時(shí)期：建國(guó)初期-文革前（ 1949-1966）基本特征：將會(huì)計(jì)理論研究納入政治經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇，構(gòu)成社會(huì)主義“資金”性質(zhì)理論框架平

11、衡結(jié)構(gòu)（即資金占用=資金來(lái)源）主張會(huì)計(jì)的“階級(jí)性”原則，嚴(yán)格劃分“資金”的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)范疇與“資本”的資本主義經(jīng)濟(jì)范疇界線；全面排斥資本主義制度對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域侵入。突出馬克思價(jià)值構(gòu)成學(xué)說(shuō)和剩余價(jià)值理論，批判使用“修正的借貸記賬法”，推廣使用“增減記賬法”和“收付記賬法” 。會(huì)計(jì)核算采用“完全成本法”，排斥“制造成本法”。歷史局限性：不利于國(guó)際會(huì)計(jì)交流，階級(jí)性觀念阻礙會(huì)計(jì)理論發(fā)展；全面排斥西方管理理論與方法，在經(jīng)濟(jì)上主張平均主義，反對(duì)利潤(rùn)掛帥，經(jīng)濟(jì)主義；分配上扶貧殺富；資金管理上，實(shí)行“?？顚Ｓ谩?；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上，重生產(chǎn)輕生活、重形式輕經(jīng)濟(jì)，重計(jì)劃輕管理。第二階段：文革模式時(shí)期：文革十年階段（ 1966

12、-1976）基本特征：強(qiáng)化思想路線，政治掛帥，講究“一大兩公”即大鍋飯，兩公：財(cái)產(chǎn)歸屬社會(huì)主義大家庭，人是社會(huì)主義大家庭的人。反對(duì)利潤(rùn)掛帥，經(jīng)濟(jì)主義，物質(zhì)利益和享樂(lè)主義；反對(duì)“修正主義”，規(guī)章制度為“管、卡、壓”；會(huì)計(jì)作為階級(jí)附屬工具而名存實(shí)亡。歷史后果：會(huì)計(jì)理論研究處于停滯和扭曲狀態(tài)，思想禁錮與理論束縛；經(jīng)濟(jì)建設(shè)停滯，企事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)名存實(shí)亡或不獨(dú)立存在，人員配備不合理，有的單位出現(xiàn)無(wú)賬會(huì)計(jì)；經(jīng)濟(jì)核算與管理處于失控狀態(tài)，會(huì)計(jì)工作無(wú)章可循，國(guó)家經(jīng)濟(jì)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)受到巨大損失；第三階段：時(shí)期：撥亂整頓階段（ 1976-1986）基本特征：撥亂反正，全面整頓，貫徹“調(diào)整、改革、整頓、提高” 八字方針

13、，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)恢復(fù)與發(fā)展；恢復(fù)“會(huì)計(jì)制度司”建制，促進(jìn)制度恢復(fù)與建設(shè)；確立統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算原則與方法，沖破“管理工具論”思想束傅；歷史意義：講究經(jīng)濟(jì)效益，提倡經(jīng)濟(jì)核算；立法，健制立章，整頓經(jīng)濟(jì)秩序；創(chuàng)立以“講求經(jīng)濟(jì)效益為中心”的會(huì)計(jì)理論和方法體系。第四階段：時(shí)期：改革創(chuàng)新階段（ 1986-至今）基本特征：主張“發(fā)展是硬道理”，以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，一切服從經(jīng)濟(jì)大局；大膽引進(jìn)西方管理思想和方法，力求與國(guó)際趨同；會(huì)計(jì)管理思想得到廣泛實(shí)踐，顯現(xiàn)出提高經(jīng)濟(jì)效益巨大作用；國(guó)家經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，會(huì)計(jì)理論研究步入百花爭(zhēng)艷的繁榮時(shí)代。（二）我國(guó)會(huì)計(jì)理論歷史存在問(wèn)題我國(guó)長(zhǎng)期形成的“重生產(chǎn)輕管理”，“重實(shí)務(wù)輕理論” 的思想，尚未

14、得到實(shí)質(zhì)性改觀；我國(guó)會(huì)計(jì)理論國(guó)際化研究還在起步階段，諸多問(wèn)題有待研究或解決；（諸如中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究、國(guó)際集團(tuán)公司會(huì)計(jì)研究、國(guó)際財(cái)務(wù)管理研究等）會(huì)計(jì)理論體系缺乏超前性、有用性和系統(tǒng)性；八 構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系的原則一 科學(xué)客觀性的原則（一）客觀性的內(nèi)涵主張將會(huì)計(jì)與其所處環(huán)境之間的需求關(guān)系以及會(huì)計(jì)對(duì)這種需求所能發(fā)揮的潛能客觀地反映和揭示出來(lái)。（二）原則要求1體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)屬性和規(guī)律-信息真實(shí)可靠2歷經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)，擁有質(zhì)高量多證據(jù)支持二 邏輯推理系統(tǒng)性的原則（一）邏輯性的內(nèi)涵理論結(jié)構(gòu)和內(nèi)在思維一致或相容，體現(xiàn)理論美學(xué)觀（二）原則要求1理論體系內(nèi)部邏輯結(jié)構(gòu)上嚴(yán)密（前后一致、首尾貫通、推理判斷渾然一體）2理

15、論體系外部邏輯結(jié)構(gòu)上相容（新舊理論和邏輯統(tǒng)一性）3理論體系在邏輯表達(dá)上簡(jiǎn)潔、扼要4理論陳述推演出經(jīng)檢驗(yàn)的科學(xué)性結(jié)論三 結(jié)構(gòu)體系完整性的原則（一）完整性的內(nèi)涵理論體系內(nèi)容總體性科學(xué)合理，層次結(jié)構(gòu)明晰，系統(tǒng)框架完整（二）原則要求1要確立一個(gè)總體觀念2突出層次結(jié)構(gòu)歷史性與動(dòng)態(tài)性3注重系統(tǒng)框架完整性九 會(huì)計(jì)理論體系研究的邏輯類型一 會(huì)計(jì)對(duì)象中心論（一）內(nèi)涵以企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)理論為中心，對(duì)大量經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行觀察、計(jì)量、分類與綜合，從中概括或推導(dǎo)分析對(duì)象一般性結(jié)論的會(huì)計(jì)理論體系。（二）特點(diǎn)1研究領(lǐng)域或范圍以會(huì)計(jì)對(duì)象為中心2對(duì)經(jīng)濟(jì)行為，會(huì)計(jì)信息進(jìn)行邏輯思維概括3對(duì)概括內(nèi)容進(jìn)行觀察、計(jì)量、分類與綜合4將推導(dǎo)的結(jié)論進(jìn)

16、行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的驗(yàn)證（三）局限性1受會(huì)計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰εc專業(yè)素質(zhì)影響2受會(huì)計(jì)環(huán)境限制3會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量方法選擇與對(duì)象內(nèi)在聯(lián)系存在差異，將影響會(huì)計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確性。二 會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)論（一）內(nèi)涵借助會(huì)計(jì)假設(shè)條件，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所依據(jù)基礎(chǔ)觀念和理論所組織的會(huì)計(jì)理論體系。（二）特點(diǎn)1以會(huì)計(jì)前提假設(shè)為處理事項(xiàng)先決條件；2對(duì)分析對(duì)象按照邏輯法則和行為規(guī)范，推導(dǎo)出結(jié)論并驗(yàn)證；3用經(jīng)驗(yàn)證正確結(jié)論指導(dǎo)或解釋具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。（三）局限性1推導(dǎo)結(jié)論正確是否，取決于會(huì)計(jì)前提假設(shè)條件是否正確2方法選擇、分析對(duì)象判斷確認(rèn)直接影響實(shí)務(wù)正確或可靠性三 會(huì)計(jì)目標(biāo)模式論（一）內(nèi)涵會(huì)計(jì)管理工作目的性，即指會(huì)計(jì)管理活動(dòng)應(yīng)達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。

17、（二）特點(diǎn)1會(huì)計(jì)管理直接目標(biāo)-為投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者提供在經(jīng)營(yíng)管理決策中有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。（財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)）2會(huì)計(jì)管理終極目標(biāo)-提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。（會(huì)計(jì)管理本質(zhì)）（三）利弊及局限性1將會(huì)計(jì)目標(biāo)劃分直接和終極目標(biāo)，有利于會(huì)計(jì)由記賬型、報(bào)賬型向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變；但目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有賴生存環(huán)境或市場(chǎng)變化等諸多因素制約；2實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的手段-會(huì)計(jì)或管理方法的科學(xué)性和先進(jìn)性，影響財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量和企業(yè)管理水平。四 會(huì)計(jì)本質(zhì)屬性論（一）內(nèi)涵 葛家澍著會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)文庫(kù),1986年版：會(huì)計(jì)是旨在提高微觀經(jīng)濟(jì)效益,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而在企業(yè)（單位）范圍內(nèi)建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。（信息系統(tǒng)論）1資

18、金在循環(huán)周轉(zhuǎn)中依次通過(guò)三個(gè)階段,并呈現(xiàn)多種形態(tài)；2資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)中具有并存性和繼起性；3各種形態(tài)資金比例結(jié)構(gòu)講究合理性和科學(xué)性；4資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)中具有補(bǔ)償性和增殖性。（二）特點(diǎn)1從現(xiàn)代國(guó)際會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)展變化趨勢(shì)和信息全球化要求出發(fā),強(qiáng)調(diào)信息論.系統(tǒng)論,以財(cái)務(wù)報(bào)表為核心,將會(huì)計(jì)管理與信息系統(tǒng)科學(xué)融合的結(jié)果。 2從價(jià)值管理要求出發(fā),講求經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果 3現(xiàn)代會(huì)計(jì)將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。（三）利弊及局限性 1用信息論分析認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì),強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代會(huì)計(jì)多功能相互作用,有利會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和工作效率提高； 2以財(cái)務(wù)報(bào)表為核心,提高服務(wù)質(zhì)量和管理水平；3人們將信息視為財(cái)富,經(jīng)濟(jì)信息可靠性.及時(shí)性.有

19、用性等有待法律法規(guī)的有效支持,倍受社會(huì)所重視五 會(huì)計(jì)職能管理論（一）內(nèi)涵以會(huì)計(jì)管理職能為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)反映和控制功能作用，主張選擇最經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)政策，講求經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)與經(jīng)濟(jì)結(jié)果相統(tǒng)一的一種會(huì)計(jì)理論體系。（二）特點(diǎn)1根據(jù)管理要求，選擇最經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)政策（即投入小，產(chǎn)出大）2借助會(huì)計(jì)政策合法合規(guī)性，對(duì)分析對(duì)象進(jìn)行計(jì)量與核算3用經(jīng)濟(jì)計(jì)量的結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證，檢驗(yàn)預(yù)期管理目標(biāo)4利用正確結(jié)論指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，達(dá)到企業(yè)價(jià)值管理最大化（三）局限性1根據(jù)管理要求，憑借會(huì)計(jì)人員主觀判斷，選擇計(jì)量方法具有一定隨意性或盲目性2何種會(huì)計(jì)政策或方法對(duì)企業(yè)最有利或適度合理，在環(huán)境變化狀況下，很難界定六 會(huì)計(jì)環(huán)境相關(guān)論（一）內(nèi)涵 會(huì)計(jì)所處時(shí)空

20、的內(nèi)外部的情況及條件，包括社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治、法律、科技、文化、教育等因素。（動(dòng)態(tài)概念）（二）特點(diǎn)1會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物；有何樣社會(huì)經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境，就會(huì)產(chǎn)生何樣社會(huì)信息需求；2研究環(huán)境，尋求賴于生存條件，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)。（三）局限性1環(huán)境是制約或影響企業(yè)賴于生存的條件，防止唯條件論；積極創(chuàng)造或改善環(huán)境。2充分利用現(xiàn)環(huán)境，選擇正確方向和方法，積極應(yīng)對(duì)，在意料之中顯意外，在維穩(wěn)之中求發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。七 會(huì)計(jì)責(zé)任社會(huì)論（一）內(nèi)涵會(huì)計(jì)責(zé)任是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員所提供信息能忠實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。即恰當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，滿足社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息“可靠性”要求。（二）特點(diǎn)1如實(shí)反映2可證實(shí)性

21、歷史成本與公允價(jià)值比較應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金制的比較（三）利弊及局限性1強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)社會(huì)責(zé)任, 在歷史成本計(jì)價(jià)模式下的價(jià)值在物價(jià)市場(chǎng)變動(dòng)環(huán)境中, 價(jià)值實(shí)質(zhì)性標(biāo)準(zhǔn)受到挑戰(zhàn), 資產(chǎn)增減值將直接影響損益確認(rèn)。（詳見教材p100資產(chǎn)計(jì)量是收益計(jì)量的必需步驟）2歷史成本具有客觀性和可驗(yàn)證性, 但不能反映企業(yè)所持產(chǎn)損益, 故主張使用現(xiàn)行成本或公允價(jià)值計(jì)價(jià)（其主要理由詳見教材p109）十 會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)成框架一 會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)成內(nèi)容（一）基本會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)環(huán)境、本質(zhì)、目標(biāo)、職能、對(duì)象、要素、假設(shè)、原則（二）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用理論1會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量2會(huì)計(jì)核算程序與方法3會(huì)計(jì)報(bào)表分析和利用4會(huì)計(jì)工作組織結(jié)構(gòu)和制度設(shè)計(jì)（三）會(huì)計(jì)規(guī)范與原

22、則性理論1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究2會(huì)計(jì)原則研究3會(huì)計(jì)方法研究4會(huì)計(jì)范圍研究（諸如人力資源會(huì)計(jì)、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)）5會(huì)計(jì)發(fā)展方向研究6我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)比較或接軌研究二 會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架模型（一）會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)空間范圍會(huì)計(jì)環(huán)境1定義會(huì)計(jì)所賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的環(huán)境，它是會(huì)計(jì)所處特定發(fā)展階段的客觀條件。2類型政治法律環(huán)境各利益主體都需通過(guò)“國(guó)家”這種形式實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，“政治法律”作為一種強(qiáng)制力保證利益主體實(shí)施會(huì)計(jì)行為，調(diào)整財(cái)務(wù)關(guān)系。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)體制政府主導(dǎo)型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制（曰本、韓國(guó)）社會(huì)竟?fàn)幮唾Y本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制（德國(guó)、美國(guó)）有計(jì)劃的資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制（法國(guó)、瑞典）社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制（中國(guó)）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平發(fā)達(dá)國(guó)家

23、發(fā)展中國(guó)家不發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)組織形式和籌資方式產(chǎn)權(quán)組織形式：獨(dú)資、合伙、公司制籌資方式：金融貸款、證券融資、發(fā)行債券其他經(jīng)濟(jì)歷史原因企業(yè)規(guī)模與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)國(guó)際國(guó)內(nèi)貿(mào)易交往與信息交流經(jīng)濟(jì)偶發(fā)事件等風(fēng)險(xiǎn)（二）確立會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)內(nèi)容（參閱教材p170）1會(huì)計(jì)對(duì)象、職能和任務(wù)2會(huì)計(jì)本質(zhì)和目標(biāo)3會(huì)計(jì)要素及變化規(guī)律4會(huì)計(jì)假設(shè)和原則5會(huì)計(jì)核算方法體系十一 會(huì)計(jì)理論研究方法特征理論性與實(shí)踐性在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)理論方法是否適應(yīng)或滿足會(huì)計(jì)發(fā)展需要，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、科學(xué)化和現(xiàn)代標(biāo)準(zhǔn)化；會(huì)計(jì)理論研究方法特征內(nèi)在表現(xiàn)如下三個(gè)基本方面內(nèi)在統(tǒng)一。一 理論性與實(shí)踐性（一）會(huì)計(jì)理論對(duì)實(shí)踐指導(dǎo)1會(huì)計(jì)理論研究方法基礎(chǔ)會(huì)計(jì)哲學(xué)-遵循辯

24、證唯物主義認(rèn)識(shí)論和方法論以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，創(chuàng)立新的思想觀念和思維方式2會(huì)計(jì)理論研究方法具有可操作性用來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐的方法理論范圍適應(yīng)性強(qiáng)，易于推廣或理解，在指導(dǎo)會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中，方法程序科學(xué)具體，操作準(zhǔn)確標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)實(shí)踐，克服實(shí)踐活動(dòng)主觀隨意性和盲目性；（二）會(huì)計(jì)實(shí)踐推動(dòng)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新通過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)或不斷修正與完善理論通過(guò)“實(shí)踐一理論一再實(shí)踐”反復(fù)結(jié)合，更好推動(dòng)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新發(fā)展。二 先進(jìn)性與系統(tǒng)性（一）講究“先進(jìn)性和系統(tǒng)性”統(tǒng)一目的1會(huì)計(jì)理論研究方法是一種認(rèn)識(shí)活動(dòng)，是對(duì)研究對(duì)象本質(zhì)和動(dòng)機(jī)實(shí)施探索的手段；2科學(xué)的研究方法是確定研究方向的航標(biāo)，它所強(qiáng)調(diào)方法體系科學(xué)和合理。（二）內(nèi)在表現(xiàn)1方法體系的“整

25、體性”2方法間互為聯(lián)系與制約的“相關(guān)性”3方法系統(tǒng)結(jié)構(gòu)上“層次性”4方法在實(shí)務(wù)應(yīng)用上“可操作性”三 客觀性與主觀性（一）會(huì)計(jì)客觀性是經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量要求1真實(shí)可靠性-如實(shí)反映、可驗(yàn)證性和中立性注意防范：會(huì)計(jì)人員習(xí)俗等因素形成偏好，潛移默化地影響信息質(zhì)量在形成結(jié)論前，受功利性價(jià)值取向影響，破壞價(jià)值中立性。2內(nèi)容完整性（二）“客觀性與主觀性”矛盾對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系1以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心規(guī)范指導(dǎo)下，力求在一定范圍或行業(yè)中尋求統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和方法程序及核算指標(biāo)體系，約束會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員主觀隨意行為，減少人們主觀對(duì)客觀的認(rèn)識(shí)差異；（約束會(huì)計(jì)政策選擇）2解決“客觀性與主觀性”矛盾對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系的關(guān)鍵：限制企業(yè)擁有“會(huì)計(jì)政

26、策與方法”選擇權(quán)。因?yàn)?，?huì)計(jì)選擇過(guò)程實(shí)質(zhì)上是利益分配過(guò)程。十二 會(huì)計(jì)理論研究思維方法一 辯證思維方法（一）涵義對(duì)客觀事物從相互聯(lián)系及其運(yùn)動(dòng)變化和發(fā)展方面進(jìn)行觀察的思維方法。注意觀察同一物質(zhì)或現(xiàn)象的立場(chǎng)、出發(fā)點(diǎn)的差異性；分析事物辯證思維，舍棄偶然或非本質(zhì)的屬性，吸取普遍、一般的本質(zhì)屬性，即透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)。（二）具體方法1抽象法分析要點(diǎn)及方法通過(guò)對(duì)大量樣本現(xiàn)象采用科學(xué)方法計(jì)算分析,從計(jì)算分析中舍棄個(gè)別的、偶然非本質(zhì)的屬性, 抽取普遍代表性的本質(zhì)屬性將普遍代表性的本質(zhì)屬性結(jié)論與標(biāo)準(zhǔn)參照本比較或通過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)2綜合法分析要點(diǎn)及方法將研究對(duì)象從各個(gè)方面因素有機(jī)聯(lián)結(jié)構(gòu)成整體從而分析與把握其本質(zhì)和規(guī)律屬性3比

27、較法分析要點(diǎn)及方法：將研究對(duì)象與具有同質(zhì)或聯(lián)系事物進(jìn)行對(duì)比通過(guò)比較分析，確定其存在差異，從而運(yùn)用定量和定性相結(jié)合分析方法求其本質(zhì)屬性。二 邏輯推理方法（一）涵義借助概念、判斷、推理等思維形式, 從理論或?qū)嵶C方面能動(dòng)地反映客觀現(xiàn)實(shí)的理性認(rèn)識(shí)過(guò)程的思維方法。（二）具體方法1因果法分析要點(diǎn)及方法：從經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象間的本質(zhì)聯(lián)系, 分析其各因素對(duì)分析對(duì)象或結(jié)論影響程度所運(yùn)用絕對(duì)值和相對(duì)值分析2歸納法（描述性）分析要點(diǎn)及方法：從性質(zhì)上講，歸納法的理論都是描述性的。它指對(duì)大量事項(xiàng)進(jìn)行觀察、計(jì)量、分類，從中概括出一般性結(jié)論的一種研究方法。在使用歸納程序從特定觀察中進(jìn)行描述性概括時(shí)，要首尾貫一，成為一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?、完善?/p>

28、邏輯構(gòu)成在文章撰寫中，結(jié)論是文章收束部分，（但在畢業(yè)論文中歸納描述結(jié)論往往不充分或妄下結(jié)論；）必須是在序論中提出的，本論中論證的，自然得出的結(jié)果。歸納程序： 觀察與記錄 分析與分類 概括與推導(dǎo) 檢驗(yàn)與證實(shí)3演繹法（規(guī)范性）分析要點(diǎn)及方法：從本質(zhì)上講, 演繹法屬于規(guī)范性理論。它按照邏輯學(xué)法則的解釋是指由一般的前提推導(dǎo)出個(gè)別性的結(jié)論。以假設(shè)為先決條件, 對(duì)前提命名進(jìn)行推導(dǎo), 從中得出結(jié)論;對(duì)推導(dǎo)結(jié)論進(jìn)行檢驗(yàn)證實(shí), 從而指導(dǎo)具體實(shí)踐。演繹程序：提出前提假設(shè) 推導(dǎo)結(jié)論 檢驗(yàn)證實(shí) 指導(dǎo)實(shí)踐三 契合差異方法（或稱：求同求異法）（一）涵義指研究對(duì)象在正常環(huán)境下, 只存在一個(gè)共同因素, 而在其他情況下沒(méi)有這個(gè)

29、因素, 據(jù)此推判該因素為本質(zhì)屬性的方法。（二）具體方法被研究對(duì)象正常會(huì)計(jì)環(huán)境各因素K1ABCK2ADFK3AWS非正常會(huì)計(jì)環(huán)境K4甲乙K5丙丁分析結(jié)論：k對(duì)象在正常會(huì)計(jì)環(huán)境下,影響主要原因是A四 實(shí)踐求證方法（一）分析要點(diǎn)及方法：1從現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)象和事實(shí)中發(fā)現(xiàn)和揭示其本質(zhì)規(guī)律性2遵循的研究模式是由個(gè)別到一般, 由特殊到普遍的歸納模式3實(shí)證需要理論支持和引導(dǎo), 從而不斷完善、改正和創(chuàng)新.。（二）具體方法實(shí)證案例1某公司根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要, 準(zhǔn)備債權(quán)性融資1,000萬(wàn)元預(yù)計(jì)貸款利息率6%,本公司年度利潤(rùn)400萬(wàn)元, 銷售收入5,000萬(wàn)元; 企業(yè)所得稅稅率25%,帳面資產(chǎn)平均余額5,956萬(wàn)元。

30、分析公司融資行為可行性？測(cè)算1公司年度融資資金成本=1,0006%=60萬(wàn)元（付息代價(jià)）2年度銷售利潤(rùn)率=4005,000100%=8%3年度凈利潤(rùn)率=400（1-25%）/5,000100%=300/5000100%=6%4資產(chǎn)報(bào)酬率=300/5956100%=5.04%5資產(chǎn)負(fù)債率=1000/5956100%=16.79%分析結(jié)論該公司年度稅后凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，凈利潤(rùn)率6%,與籌資成本相同; 而從資產(chǎn)報(bào)酬率5.04%看, 則低于籌資成本。綜上說(shuō)明公司上述籌資行為代價(jià)較高, 存在一定經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn); 另外融資投資效益不夠理想, 除非資產(chǎn)報(bào)酬率還有上升空間, 否則公司融資行為不可行。實(shí)證案例2

31、根據(jù)下列資料及資本結(jié)構(gòu)試分析其優(yōu)劣？設(shè)四個(gè)公司資本總額相等，均為2000萬(wàn)元；息稅前的利潤(rùn)假設(shè)相等，為120萬(wàn)元；所得稅稅率為33%，負(fù)債利息率10%;則資本結(jié)構(gòu)不同：公司股權(quán)資本債權(quán)資本資本結(jié)構(gòu)A100%01：0B0100%0：1C70%30%7：3D30%70%3：7分析結(jié)論：（請(qǐng)同學(xué)們參照相關(guān)理論知識(shí), 作業(yè)練習(xí)）要求計(jì)算確定各公司財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)（息稅前利潤(rùn)/息稅后利潤(rùn)）A公司財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)=120/120=1（正效應(yīng)）B公司財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)=120/（120-200010%）=120/120-200=-1.5（負(fù)效應(yīng)）C公司財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)=120/（120-60010%）=2（正效應(yīng)）D公司財(cái)務(wù)

32、杠桿系數(shù)=120/（120-140010%）=-6（負(fù)效應(yīng)）計(jì)算確定各公司凈收益A公司凈收益=120（1-33%）=80.4B公司凈收益=（120-200）（1-33%）=-53.6 利息支出=2000*10%C公司凈收益=（120-60）（1-33%）=40.2D公司凈收益=（120-140）（1-33%）=-13.4應(yīng)用經(jīng)濟(jì)管理杠桿理論分析說(shuō)明財(cái)務(wù)杠桿理論對(duì)主權(quán)資本所有者凈收益影響是雙面性的, 本例四公司在投入資本總額和利潤(rùn)相同條件下, 由于選擇不同資本組合形式, 所反映凈收益和財(cái)務(wù)效應(yīng)或風(fēng)險(xiǎn)程度不同, 優(yōu)劣可見：當(dāng)借入資本所獲收益高于借入資本所支付成本利息時(shí)財(cái)務(wù)杠桿將發(fā)揮正效應(yīng), 如A、

33、C公司, 比較A公司為優(yōu)：理由凈收益最大, 無(wú)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)借入資本所獲收益低于借入資本所支付成本利息時(shí)財(cái)務(wù)杠桿將發(fā)揮負(fù)效應(yīng), 如B、D公司比較B公司最劣：高風(fēng)險(xiǎn)、高負(fù)凈收益。財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)越大（C公司）或低于1（BD）, 表明財(cái)務(wù)杠桿作用強(qiáng), 風(fēng)險(xiǎn)大;當(dāng)利息為零時(shí)（A公司）, 財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)為1, 表明無(wú)風(fēng)險(xiǎn)。十三 資產(chǎn)要素的確認(rèn)與計(jì)量（一）涵義1定義2本質(zhì)屬性未消逝成本觀含義尚未耗用的資金成本（即未消耗資產(chǎn)）表現(xiàn)形式資金占用 = 資金來(lái)源 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 （已耗用的資金成本為費(fèi)用） 分析 側(cè)重從會(huì)計(jì)計(jì)量角度, 強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)取得與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)之間的聯(lián)系，倡導(dǎo)“對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的控制或擁有

34、”為必要條件, 同時(shí)也承認(rèn)“資產(chǎn)的計(jì)量是以成本耗費(fèi)為基礎(chǔ)” 。（20世紀(jì)40-50年代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主流觀）借方余額觀含義按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或規(guī)則, 期末體現(xiàn)在資產(chǎn)賬戶借方余額（非負(fù)值）, 它代表?yè)碛械呢?cái)產(chǎn)權(quán)利?；咎卣?將資產(chǎn)視為借方余額的體現(xiàn)物（包括各種形態(tài)資產(chǎn)和遞延費(fèi)用等）分析主張借方余額體現(xiàn)物為資產(chǎn), 代表企業(yè)擁有財(cái)產(chǎn)權(quán)利。對(duì)資產(chǎn)性質(zhì)界定非理性, 帶有主觀片面性; 將資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)一能給企業(yè)未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源, 與“財(cái)產(chǎn)”概念混淆。不利于劃清資產(chǎn)與費(fèi)用、資產(chǎn)與財(cái)產(chǎn)界線; 影響權(quán)益的確認(rèn)。經(jīng)濟(jì)資源觀含義資產(chǎn)是一個(gè)特定會(huì)計(jì)主體從事經(jīng)營(yíng)所需的經(jīng)濟(jì)資源, 是可以用于或有益于未來(lái)經(jīng)營(yíng)的服務(wù)潛能總量?；?/p>

35、特征將資產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)資源相聯(lián)系, 同時(shí)將資產(chǎn)與特定會(huì)計(jì)主體相關(guān)聯(lián); 指出資產(chǎn)的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)資源。分析資產(chǎn)是一種經(jīng)濟(jì)資源, 它被特定會(huì)計(jì)主體所擁有, 還能有益未來(lái)利益。但經(jīng)濟(jì)資源確認(rèn)與計(jì)量和本質(zhì)屬性主從顛倒，不能確認(rèn)和計(jì)量的資源（諸如空氣、陽(yáng)光）不能界定為資產(chǎn)。未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀含義資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、企業(yè)擁有或控制的, 能以貨幣計(jì)量的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源?；咎卣髻Y產(chǎn)預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,是企業(yè)擁有或控制的資源;它由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成，分析現(xiàn)代會(huì)計(jì)主流觀, 它是實(shí)務(wù)界普遍采用的法定權(quán)利標(biāo)準(zhǔn), 它的基本特征, 是資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量基本理論或條件;（二）特征1資產(chǎn)預(yù)期能給企業(yè)

36、帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,2資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的資源;3資產(chǎn)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成，十四 負(fù)債（債權(quán)人權(quán)益）要素確認(rèn)與計(jì)量（一）涵義是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（二）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或特征：1由以往交易事項(xiàng)所導(dǎo)致的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（對(duì)未來(lái)事項(xiàng)可能產(chǎn)生的或有負(fù)債，一般不被確認(rèn)為負(fù)債。即遵循“過(guò)去發(fā)生”原則）或有負(fù)債-指過(guò)去發(fā)生的某種約定、承諾或其他情況，而使企業(yè)承擔(dān)的潛在的債務(wù)。2債務(wù)價(jià)值能可靠用貨幣計(jì)量3必須以債權(quán)人所能接受方式清償債務(wù)（提供資產(chǎn)或勞務(wù)等方式）（三）計(jì)量方法1流動(dòng)負(fù)債-理論講：按未來(lái)應(yīng)付金額以貨幣資金償付-直接按未來(lái)應(yīng)付金額以商品或勞務(wù)抵債-按雙方認(rèn)可價(jià)格計(jì)量2長(zhǎng)

37、期負(fù)債-理論講：按未來(lái)支付所有款項(xiàng)的折現(xiàn)價(jià)值來(lái)計(jì)量（即：現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)利率）目前實(shí)務(wù)中按：負(fù)債發(fā)生時(shí)按“發(fā)生日”市場(chǎng)利率計(jì)算負(fù)債期末報(bào)告日按“歷史成本”計(jì)量：（存續(xù)期間不調(diào)整帳面價(jià)值，持產(chǎn)損益得不到確認(rèn)）十五 所有者權(quán)益要素確認(rèn)與計(jì)量（一）涵義能夠帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)與需要在未來(lái)放棄經(jīng)濟(jì)利益的負(fù)債計(jì)量后所形成的余額。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，即業(yè)主（股東）權(quán)益。（二）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（或理論）參閱1業(yè)主權(quán)理論本質(zhì)屬性以作為自然人的實(shí)際業(yè)主為對(duì)象的投資者和所有者, 將擁有的資產(chǎn)的權(quán)利與所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)后的凈值, 由業(yè)主獨(dú)享的一種要求權(quán)理論。表現(xiàn)形式資產(chǎn)負(fù)債=業(yè)主權(quán)益（資產(chǎn)凈值）（權(quán)利）-（義務(wù)）=（初始投資資本+資本盈余

38、+資產(chǎn)升值+留存收益）觀點(diǎn)分析業(yè)主居于權(quán)利核心地位，是企業(yè)唯一實(shí)際投資者和所有者是建立以人的利益為前提，強(qiáng)調(diào)和維護(hù)業(yè)主群體的特殊利益會(huì)計(jì)目的在于反映業(yè)主權(quán)益的變化信息和根本利益，2企業(yè)主體理論本質(zhì)屬性將企業(yè)所有者劃分為企業(yè)主體（虛擬業(yè)主）和業(yè)主（實(shí)體業(yè)主），由企業(yè)主體將其所擁有資產(chǎn)權(quán)利與其所承擔(dān)的特定義務(wù)后的凈收益，按一定原則分配，由企業(yè)主體和業(yè)主共享收益的一種主體理論。表現(xiàn)形式 凈收益轉(zhuǎn)入（歸企業(yè)主體處理，并非業(yè)主的收益）資 產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用） （業(yè)主）投入價(jià)值增加值 應(yīng)享有股利分紅 應(yīng)享有留存收益觀點(diǎn)分析將企業(yè)主體與業(yè)主分離，享有同等權(quán)利地位強(qiáng)調(diào)企業(yè)為獨(dú)立存在的利益主體，

39、它是所有權(quán)益持有人的“權(quán)益監(jiān)護(hù)人”；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造或?qū)崿F(xiàn)價(jià)值，在會(huì)計(jì)核算上轉(zhuǎn)入“所有者權(quán)益”，但并非確認(rèn)為業(yè)主權(quán)益。3剩余權(quán)益理論本質(zhì)屬性為如實(shí)反映普通股業(yè)主權(quán)益，在特定權(quán)益者（即債權(quán)人和優(yōu)先股業(yè)主），全部?jī)?yōu)先求索權(quán)得到滿足后，對(duì)企業(yè)剩余權(quán)益應(yīng)享有的一種要求權(quán)的理論。表現(xiàn)形式資 產(chǎn)特定權(quán)益=剩余權(quán)益 （即普通股業(yè)主權(quán)益） （優(yōu)先股業(yè)主權(quán)益） （債權(quán)人求償權(quán)）觀點(diǎn)分析強(qiáng)調(diào)和關(guān)注普通股業(yè)主權(quán)益，即剩余股利和應(yīng)享有留存在權(quán)利和地位不等的情況下，按照剩余權(quán)益理論的要求，優(yōu)先滿足特定權(quán)益群體利益；會(huì)計(jì)目的向普通股業(yè)主提供信息和披露剩余股利。綜合應(yīng)用案例分析：運(yùn)用資本權(quán)益理論預(yù)測(cè)算各利益方應(yīng)享有的權(quán)益資

40、料：江城股份公司某年度全部資產(chǎn)總額1,000萬(wàn)元, 負(fù)債總額400萬(wàn)元, 年凈利潤(rùn)100萬(wàn)元; 年度利潤(rùn)分配,優(yōu)先股股利為凈利潤(rùn)10%法定盈余為10%任意盈余公積為5%年未未分配利潤(rùn)15%確定普通業(yè)主權(quán)益60%（其中企業(yè)主體持有60%,社會(huì)其他40%）要求：1從業(yè)主權(quán)理論角度分析測(cè)算：業(yè)主居于權(quán)利核心地位, 擁有全部權(quán)利1000萬(wàn)元, 義務(wù)400萬(wàn)元, 業(yè)主權(quán)益為600萬(wàn)元企業(yè)主體作為業(yè)主根據(jù)持股份額應(yīng)享有權(quán)益360萬(wàn)元（60060%）社會(huì)其他自然人作為業(yè)主根據(jù)持股份額應(yīng)享有權(quán)益240萬(wàn)元（60040%） 2從企業(yè)主體理論角度分析測(cè)算：企業(yè)主體與業(yè)主分離, 享有同等權(quán)利地位（即1000=400

41、+500+100）企業(yè)主體獨(dú)享生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造或?qū)崿F(xiàn)利潤(rùn)36萬(wàn)元（扣除利潤(rùn)分配=100（1-10%-10%-5%-15%）60%=36萬(wàn)元）和所有者權(quán)益中300萬(wàn)元（50060%）合計(jì)應(yīng)享有336萬(wàn)元社會(huì)其他業(yè)主享有初始投資增加值、股利分紅和留存收益224萬(wàn)元（50040%（1+10060%40%）=224萬(wàn)元）企業(yè)主體和社會(huì)其他業(yè)主共享留存收益40萬(wàn)元（100（10%+10%+5%+15%）3從剩余權(quán)益理論角度分析測(cè)算：強(qiáng)調(diào)和關(guān)注普通股業(yè)主權(quán)益，即剩余股利和應(yīng)享有留存即 資 產(chǎn)特定權(quán)益=剩余權(quán)益 1000400+（10010%）=590萬(wàn)元在權(quán)利和地位不等的情況下，按照剩余權(quán)益理論的要求，優(yōu)先滿

42、足特定權(quán)益群體利益10萬(wàn)元；會(huì)計(jì)目的向普通股業(yè)主提供信息和披露剩余股利590萬(wàn)元（三）計(jì)量方法p131-133（參閱中南財(cái)大夏成才主編“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”p426-427） 凈資產(chǎn)保全理論1名義貨幣保全觀 指所有者以投入企業(yè)資產(chǎn)和應(yīng)享有權(quán)益份額的名義貨幣量總和。該理論是指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)；是確認(rèn)凈資產(chǎn)量度的客觀標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量依據(jù)。2真實(shí)凈權(quán)益保全觀（或稱：一般購(gòu)買力資本保全）指所有者以投入企業(yè)資產(chǎn)和應(yīng)享有權(quán)益份額，按貨幣一般購(gòu)買力水平分析計(jì)量的凈權(quán)益總和。按當(dāng)時(shí)真實(shí)貨幣購(gòu)買力水平為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；認(rèn)為貨幣購(gòu)買力大于名義貨幣所產(chǎn)生凈資產(chǎn)增量，才認(rèn)為企業(yè)資本得到真實(shí)保全和實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。3實(shí)物資本保全觀指所有者

43、以投入企業(yè)資產(chǎn)和應(yīng)享有權(quán)益份額，按一定實(shí)物量或特定物價(jià)指數(shù)折算的貨幣計(jì)量的凈資產(chǎn)總和。以實(shí)物財(cái)產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值作為資本保全基礎(chǔ)；從保持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力為出發(fā)點(diǎn)，側(cè)重從實(shí)物量化標(biāo)準(zhǔn)衡量企業(yè)凈資產(chǎn)資本保全。十六 損益要素確認(rèn)與計(jì)量一 收入要素確認(rèn)與計(jì)量（一）涵義企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等一定期間內(nèi)活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。（而收益=全部收入-全部費(fèi)用和損失）（二）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)1可定義性（即符合收入定義）2可計(jì)量性（能可靠計(jì)量）3相關(guān)性（遵循實(shí)現(xiàn)原則的理論基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制）4可靠性（具有可驗(yàn)證性和真實(shí)性）（三）計(jì)量方法1在銷售時(shí)確認(rèn)收入（確認(rèn)收入一般準(zhǔn)則）表明所售資產(chǎn)

44、在所有權(quán)上發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)以取得貨款索取權(quán)時(shí)點(diǎn)為收入確認(rèn)。（無(wú)論貨款是否收到）2在銷售前確認(rèn)收入按照完工進(jìn)度或完工比例提前確認(rèn)收入。適用長(zhǎng)期合同的收入確認(rèn)，前提條件具有法定效力合同不可撤銷，銷售行為必將發(fā)生工程總價(jià)款事先已確定或可以確定。3在銷售后確認(rèn)收入從穩(wěn)健立場(chǎng)出發(fā)，在發(fā)出商品時(shí)，僅作商品存放地點(diǎn)或經(jīng)管責(zé)任轉(zhuǎn)移，（不作所有權(quán)轉(zhuǎn)移）待商品售后或合同收款期到時(shí)，確認(rèn)收入。適用分期收款或異地銷售的收入確認(rèn)。二 費(fèi)用要素確認(rèn)與計(jì)量（一）涵義企業(yè)主體由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所發(fā)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出。（二）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（或規(guī)則）1結(jié)合因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用（配比原則）2合理地和系統(tǒng)地分配費(fèi)用3支出發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)費(fèi)用

45、（三）計(jì)量方法1費(fèi)用是企業(yè)的耗費(fèi)，它是為了取得收入或收益而發(fā)生的各項(xiàng)支出。（包括成本費(fèi)用和期間費(fèi)用）2不產(chǎn)生收入的“損失”應(yīng)列“資產(chǎn)減值”或“營(yíng)業(yè)外支出”等三 利潤(rùn)要素確認(rèn)與計(jì)量（一）涵義反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果，即收益。（產(chǎn)出價(jià)值大于投入價(jià)值的差額）（二）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)1以實(shí)際發(fā)生的交易為依據(jù)（具有客觀性和可驗(yàn)證性）2遵循實(shí)現(xiàn)原則3以會(huì)計(jì)期間為前提（三）計(jì)量方法1本期營(yíng)業(yè)收益模式（本期營(yíng)業(yè)觀）基本理論特征：企業(yè)收益來(lái)自本期正常營(yíng)業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng), 強(qiáng)調(diào)“本期”和“正常營(yíng)業(yè)”;而非營(yíng)業(yè)項(xiàng)目的收益或損失, 則不包括在本期收益。分析評(píng)價(jià)：將本期正常營(yíng)業(yè)收益納入企業(yè)管理之中, 可以控制價(jià)值變化及產(chǎn)生結(jié)果,

46、有利企業(yè)業(yè)績(jī)比較評(píng)價(jià)將非正常、偶然發(fā)生項(xiàng)目排除之外, 有利考核企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)運(yùn)行效率和業(yè)績(jī)。2總括收益模式（總括利潤(rùn)觀）基本理論特征：將前期事項(xiàng)更正調(diào)整和本期正常和非正常營(yíng)業(yè)活動(dòng), 作為計(jì)量收益范圍以企業(yè)連續(xù)的整個(gè)歷史狀況為基礎(chǔ), 著眼企業(yè)未來(lái)及營(yíng)業(yè)活動(dòng)連續(xù)性。分析評(píng)價(jià)：符合“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”假設(shè)要求, 強(qiáng)調(diào)營(yíng)業(yè)活動(dòng)連續(xù)性。收益確認(rèn)貫徹實(shí)現(xiàn)原則, 更真實(shí)全面反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和收益。在現(xiàn)實(shí)中占主導(dǎo)地位。十七 實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究目的與現(xiàn)狀（一）研究發(fā)展階段與目的1實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究發(fā)展階段第一階段：主要研究會(huì)計(jì)和資本市場(chǎng)的行為主要討論會(huì)計(jì)信息在資本市場(chǎng)上的信號(hào)作用，未能對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)做出解釋和預(yù)測(cè)；研究企業(yè)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息（歷史成本計(jì)價(jià)）對(duì)股票報(bào)酬的影響證券收益與風(fēng)險(xiǎn)之間的本質(zhì)關(guān)系，指導(dǎo)證券投資；第二階段：會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)選擇的實(shí)證研究試圖解釋企業(yè)在選擇權(quán)情況下，為何選擇某一特定會(huì)計(jì)方法和程序（研究結(jié)論是：企業(yè)管理人員基于過(guò)去的環(huán)境做出選擇）試圖解釋為效益目的而預(yù)先選擇某一會(huì)計(jì)方法和程序2研究目的與意義從規(guī)范研究方法到實(shí)證研究方法的轉(zhuǎn)變，不僅僅解釋和論證方法改變，