1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制研究TheRCSe盯chonthCAuditRISkandtheControloftheAuditRisk文目英題摘要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)作為一種中介業(yè)務(wù)，自其產(chǎn)生以來(lái)，就在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著不可替代的重要作用。然而，20世紀(jì)60年代中期以來(lái)，隨著被審單位內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)背景和社會(huì)法律環(huán)境的變化，以及經(jīng)濟(jì)生活對(duì)審計(jì)意見(jiàn)依賴程度的擴(kuò)大，會(huì)計(jì)公司和審計(jì)人員不斷陷入訴訟案件中，受到沉重的甚至是毀滅性的打擊。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在，無(wú)處不有，而且愈演愈烈。但是，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的。通過(guò)審計(jì)理論研究，提高審計(jì)質(zhì)量，把風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，會(huì)計(jì)公司依然可以煥發(fā)旺盛的生命力。本文旨在通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研

2、究，探索控制風(fēng)險(xiǎn)的途徑與方法。全文分為四部分。第一部分為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，從實(shí)務(wù)和理論兩方面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義進(jìn)行探討，從而給出其定義，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征進(jìn)行分析。第二部分進(jìn)一步分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。第三部分對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因作了闡述。本文的重點(diǎn)在第四部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。這一部分從宏觀、微觀的角度對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，尤其是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基本思路、審計(jì)過(guò)程中的主要風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行了深入的探討。關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)模型風(fēng)險(xiǎn)成因風(fēng)險(xiǎn)控制武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文AbstraCtAsakindofmediumtransationsineeAuditingofCPAeomesout，ithasani

3、mPortanteffectWhichcan，tSubstituteinsocialeconomieslife.However，sincethemidstof1960s，withehangingofintemalandextemaloPerationbaekgroundandsoeiallawsurroundings，andeeonomieslifedePendingonauditoPinionexPending，aeeountingeomPaniesandauditorsarerunninginioProeeedingease，whiehleadthemintosufferinserious

4、evendestruetiveimPotlt.Auditriskexistsanytime，an即laee，evenintense.But，Auditriskeanbeeontrolled.介researehaudittheor又e汕aneeauditqualityandlowertherisktoanaccePtablelever，aeeountingeomPanystilleallbengorousThePurposeofthisartieletoresearehtheauditrisk，thenweeanexPloretheeontrollingapProaehesandmethodof

5、risk.There七efourPartsinthisartiele，ThefirstPortion15thedefinitionofauditrisk，whiehexPloredonitsPraetieeandtheorytodefineit，andanalyzesthebasiccharacterofauditrisk.ThesecondPortionanalyzesthefaetorsofauditriskandsetuPthemodelofauditrisk.ThethirdPortioninterpretstheformingreasonsofauditrisk.ThefourthP

6、ortion15thefoealPointofthisartiele一anditriskeontrolling.ThePortionfurtherexPloretheeonirolofauditriskonmierocosmieandmacroseoPieeSPeeiallythebasieProeessofriskeonirollingandeonirolofthemainriskoftheauditProeess.Kcywords:TheauditriskTheriskfaetorsTheriskmodelRiskeontrol武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文目錄前言1第一章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義”“”2

7、1.1審計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義21.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義的理論研究31.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征5第二章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素及模型92.IA定義下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素及模型92.ZB定義下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素及模型n2.3C定義下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素及模型H第三章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因133.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因133.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因16第四章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制184.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的宏觀控制“184.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的微觀控制19參考文獻(xiàn)47致謝49武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文前言20世紀(jì)60年代中期以來(lái)，西方各國(guó)控告審計(jì)人員的訴訟案件急劇增加。到九十年代索賠給會(huì)計(jì)公司造成巨額損失:1991年美國(guó)的六大國(guó)際會(huì)計(jì)公司被直接索賠共計(jì)近5

8、億美元，占其收入的9%，比1990年上升了7.7%。1992年8月，美國(guó)整個(gè)CPA職業(yè)界面臨的訴訟損失估計(jì)有300億美元。在1993年的一個(gè)案件中，某一國(guó)際性大型會(huì)計(jì)公司被索賠3.88億美元，平均每個(gè)合伙人35萬(wàn)美元，2002年，安然事件給安達(dá)信的打擊也將是災(zāi)難性的。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所因訴訟而陷入困境甚至倒閉。我國(guó)也先后發(fā)生了深幼I“原野”事件、北京“中城”事件、浙江“尖峰”事件、四川“紅光”事件寧夏“銀廣夏”事件及“麥科特”事件等等一系列重大事件。這些事件給我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員帶來(lái)了沉重的甚至是毀滅性的打擊，如2002年3月財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)聯(lián)合批復(fù)，吊銷(xiāo)中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的龍頭老大中天勤和深

9、圳華鵬兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的證券許可證，另有中審、天一兩所被限期整改，并有一批有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的證券許可證被收回或不予換發(fā)。這些事件表明，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在，無(wú)處不有，而且愈演愈烈，接連引起審計(jì)理論界和職業(yè)界的震動(dòng)，關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究日益得到廣泛的重視。如何正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，成為審計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界的重要課題。本文旨在通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的介紹和探索，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，起到一定的借鑒和參考作用。其主要?jiǎng)?chuàng)新在于運(yùn)用定性與定量相結(jié)合的方法，從三個(gè)層面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義作了研究，并建立了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)模型;從宏觀和微觀兩方面提出了風(fēng)險(xiǎn)控制的思路和具體方法，并建立了單客戶和多

10、客戶風(fēng)險(xiǎn)決策模型。武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文第一章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義1.1審計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，國(guó)內(nèi)外有許多學(xué)者作了積極探索，最終使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型被會(huì)計(jì)師職業(yè)界(如AICPA，CICA)認(rèn)可，并成為審計(jì)過(guò)程的核心內(nèi)容。盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型已達(dá)成共識(shí)，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是什么?不同的人由于所站的角度不一樣，結(jié)論也并非完全一致。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)、國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)(IAFC)以及著名審計(jì)學(xué)家阿倫斯(A.A.Aiens)等都對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義表達(dá)了自己的看法。這些有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，有一個(gè)共同的特點(diǎn)，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有公允地揭示而審計(jì)

11、人員認(rèn)為己公允地揭示的風(fēng)險(xiǎn)。如我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性”。(A定義，)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義也與此基本相同。A定義是從發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的層面作出的，它使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論研究變得簡(jiǎn)單。我們認(rèn)為，這種定義方法只是為了給實(shí)務(wù)中的具體操作提供可行的指南，而不是從一般的理論意義上探討，因而只能說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表面現(xiàn)象，而未觸及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最本質(zhì)的東西。該定義涉及三個(gè)要素，即:行為、行為后果、產(chǎn)生后果的原因。定義中的行為是“CPA進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”，行為的后果是發(fā)生了“風(fēng)險(xiǎn)”，

12、產(chǎn)生后果的原因是“發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)”。現(xiàn)在的問(wèn)題是:第一，發(fā)表了“不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)”是否就等于定義中的后果?因?yàn)槎x中強(qiáng)調(diào)的是“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性”。第二，后果(風(fēng)險(xiǎn))的定義是什么?第三，如果會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)漏報(bào)并不“重大”，而CPA卻以“重大”論之，這種“不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)”是否也會(huì)導(dǎo)致同樣的審計(jì)后果(風(fēng)武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文險(xiǎn))發(fā)生?由此，引發(fā)了下文:.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義的理論研究在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義(A定義)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是“發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)的可能性”，而“發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)的可能性”實(shí)際上是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，A定義將“產(chǎn)生后果的原因”當(dāng)作了“行為后果”。因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義中實(shí)際上并沒(méi)

13、有給出“發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)”的行為后果。要在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義中給出“發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)”的行為后果，當(dāng)然必須明確風(fēng)險(xiǎn)的含義。在人們的觀念中，所謂風(fēng)險(xiǎn)指的是一種與行為者主觀意愿相違的凈負(fù)面后果，它是一種給行為人造成損失的現(xiàn)實(shí)的威脅。這種現(xiàn)實(shí)的威脅就是通過(guò)法律或非法律程序使審計(jì)主體遭受財(cái)產(chǎn)或名譽(yù)的損失。風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)是“可能的損失”，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)只是產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的一部分原因。如果不以“可能的損失”為落腳點(diǎn)來(lái)定義并研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則這種定義及相關(guān)研究，顯然落后人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。而且在理論上也不好用這種“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”解釋審計(jì)主體所面對(duì)的損失的威脅。沒(méi)有損失就談不上有風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)以上論述我們可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義修

14、改為:“會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)，CPA審計(jì)之后，由于發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)而使審計(jì)主體遭受損失的可能性”。(tB定義”)這個(gè)定義的特點(diǎn)是:第一，他沒(méi)有改變審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(A定義)是由不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)(誤拒)引起的原意:第二，明確了發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的行為后果，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)主體遭受損失的可能性。從前面的分析我們看出“A定義”不光沒(méi)有明確行為后果，而且將“發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性”等同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我們認(rèn)為這在一定程度上夸大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，審計(jì)的本質(zhì)表現(xiàn)為企業(yè)的利益關(guān)系人對(duì)使用會(huì)計(jì)報(bào)表3武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文可能發(fā)生的判斷風(fēng)險(xiǎn)向?qū)徲?jì)主體的轉(zhuǎn)移，即報(bào)表使用人為了降低自己對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行判

15、斷可能會(huì)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，寧愿花費(fèi)一定的代價(jià)聘請(qǐng)CPA對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行鑒別。因此，在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)“重大”的情況下，如果CPA發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，則CPA當(dāng)然就有可能面臨委托人的索賠而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！翱赡墚a(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)”但它絕不就是風(fēng)險(xiǎn)。從概率的角度來(lái)看，“發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)”的可能性是針對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的“全部審計(jì)意見(jiàn)”這個(gè)總體而言的在審計(jì)實(shí)務(wù)中“發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)的可能性”又是針對(duì)某次特定的審計(jì)行為的。這二者之間并不矛盾)。在一百次審計(jì)意見(jiàn)中發(fā)表了五次不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，則發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性是5%，但這并不表明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是5%。因?yàn)樵诙鄶?shù)情況下發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)并不會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)我

16、們應(yīng)當(dāng)研究發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)給審計(jì)主體帶來(lái)?yè)p失的可能性。在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)“重大”的情況下，CPA雖然發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，只要被審計(jì)單位沒(méi)有經(jīng)營(yíng)失敗，或者說(shuō)只要被審計(jì)單位仍能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，特別是在企業(yè)通過(guò)自身努力化解了財(cái)務(wù)危機(jī)或扭轉(zhuǎn)虧損的情況下，報(bào)表使用者將難以察覺(jué)被審計(jì)單位所存在的重大錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)。因此CPA并不一定被起訴或被索賠，在這種情況下CPA并不會(huì)遭受任何風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們認(rèn)為，在會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的情況下，CPA審計(jì)之后，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的可能性，并不等于給審計(jì)主體造成損失的可能性。假定CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性是5%，(假定是CPA在100次審計(jì)中有5次發(fā)表

17、了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn))，5次不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)中有3次被起訴，其中有兩次帶來(lái)了實(shí)際的損失。CPA損失的概率是2%。因此，如果認(rèn)為發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則在某種程度上夸大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即夸大了給審計(jì)主體造成損失的可能性。另一方面，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義又沒(méi)有全面考慮造成CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因:一是CPA面臨深口袋責(zé)任威脅的風(fēng)險(xiǎn)、因經(jīng)營(yíng)失敗而起訴CPA審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)能包括在這一定義中。二是在會(huì)計(jì)報(bào)表公允表達(dá)的情況下，CPA發(fā)表4武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)(誤受)也未能包括在定義中。若不考慮這二種風(fēng)險(xiǎn)則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究顯然是不完整的。我們嘗試著給出如下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義:“會(huì)計(jì)報(bào)

18、表中存在重大錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)，CPA審計(jì)之后，由于發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，或在特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下而使審計(jì)主體遭受損失的可能性氣(“C定義”)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在特定的環(huán)境下，由C隊(duì)不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為引起、并給審計(jì)主體帶來(lái)?yè)p失的可能性(C定義)。這個(gè)定義有以下幾個(gè)要點(diǎn):1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源是不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為，但是，對(duì)“不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為”的認(rèn)定離不開(kāi)“特定的環(huán)境”。例如，因?yàn)樯羁诖?zé)任、或者因經(jīng)營(yíng)失敗而起訴CPA審計(jì)失敗，就是現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，認(rèn)定CPA審計(jì)行為特征的特定環(huán)境。2、該定義包含了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的以下原因:(1)“B定義”中的造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，即“報(bào)表中存在嚴(yán)重錯(cuò)漏報(bào)而CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)”;(

19、2)報(bào)表公允表達(dá)的情況下，CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn);(3)其它，如因被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗而起訴C隊(duì)審計(jì)失敗。3、經(jīng)過(guò)法律訴訟或非法律訴訟可能給審計(jì)主體帶來(lái)?yè)p失。這種損失是一種現(xiàn)實(shí)的威脅但并不是現(xiàn)實(shí)的結(jié)果，它是一種潛在的可能性。1.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)總表現(xiàn)為某些特質(zhì)或特征。在探討了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義之后，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征或特有表現(xiàn)分述如下:1.3.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全程性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終，有什松樣的審計(jì)活動(dòng)，就會(huì)有與之相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。選擇被審計(jì)單位有接受客戶的風(fēng)險(xiǎn);擬定審計(jì)計(jì)劃有計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn);組建審計(jì)小組有委派人員風(fēng)險(xiǎn);收集審計(jì)證據(jù)有證據(jù)風(fēng)險(xiǎn):運(yùn)用武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文抽樣技

20、術(shù)有抽樣風(fēng)險(xiǎn);編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告有報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，等等。審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。1.3.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來(lái)推斷總體的特性而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來(lái)推斷總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。即使是詳細(xì)審計(jì)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。因此，風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中，只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或

21、對(duì)審計(jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。所以，通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，人們只能認(rèn)識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。1.3.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái)，但這種偏差是由多方面的因素引起的，并且每一種風(fēng)險(xiǎn)都是多因素的集合，而不是單因素的作用。因此，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從總體來(lái)看，可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有:內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差:重要的數(shù)字遺漏，對(duì)項(xiàng)目的錯(cuò)誤評(píng)價(jià)和虛假注釋，項(xiàng)目的流動(dòng)性強(qiáng)，項(xiàng)目的交易量大，經(jīng)濟(jì)蕭條，財(cái)務(wù)狀況不

22、佳，抽樣技術(shù)局限性等.從每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)看，也是由多因素組成。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，它存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(ultimateauditrisk)。因此，對(duì)最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，也就取決于對(duì)上述各種風(fēng)險(xiǎn)的控制(AnthonyAieefe，1992)。武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文13.4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒(méi)有造成不良后果，沒(méi)有引起相應(yīng)的審計(jì)

23、責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒(méi)有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤形成以后經(jīng)過(guò)驗(yàn)證才會(huì)體現(xiàn)出來(lái)，假如這種錯(cuò)誤被人們無(wú)意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒(méi)有成為現(xiàn)實(shí)。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過(guò)程，這一過(guò)程的長(zhǎng)短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、以及客戶、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。L3.5審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成，即并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無(wú)意接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無(wú)意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果。肯定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有無(wú)意性這一特點(diǎn)非常重要

24、，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，審計(jì)人員才會(huì)努力設(shè)法避免減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制才有意義。倘若審計(jì)人員因某種私利故意作出與事實(shí)不符的審計(jì)結(jié)論，則由此承擔(dān)的責(zé)任并不形成真正意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檫@種審計(jì)人員故意的舞弊行為談不上再對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，而這種行為本身就受到職業(yè)道德的譴責(zé)，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。1.3.6審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性審計(jì)要為其報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)表明，審計(jì)職業(yè)界并未被越來(lái)越多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展(Konrath，1993)。正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性有著武漢理工大學(xué)碩

25、士學(xué)位論文重要意義，一方面我們不必害怕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，雖然審計(jì)人員的責(zé)任會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，一旦其發(fā)生，其可能對(duì)審計(jì)職業(yè)的影響也是重大的，但我們可以通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，沒(méi)有必要因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在，而不敢承接客戶。只要風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，仍可對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)。另一方面，我們意識(shí)到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計(jì)理論，提高審計(jì)質(zhì)量。武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文第二章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素及模型2.IA定義下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素及模型傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素為:一企業(yè)職工素質(zhì)(包括管理人員的能力、品質(zhì))、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境與經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目及企業(yè)內(nèi)部形成的特定的文化氛圍等因

26、素決定的企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量水平的固有風(fēng)險(xiǎn)要素;企業(yè)制度的控制力所不能覺(jué)察并修正財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的控制風(fēng)險(xiǎn)要素;審計(jì)人員未能通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)漏報(bào)的檢查風(fēng)險(xiǎn)要素。2.1.1固有風(fēng)險(xiǎn)按照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明第47號(hào)的解釋，固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。也就是說(shuō)，假定被審單位不存在內(nèi)部控制制度，而在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中存在嚴(yán)重差錯(cuò)或不法行為的概率。這說(shuō)明固有風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中本身固有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)的水平主要取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)差錯(cuò)或不法行為的敏感程

27、度。敏感程度越高，固有風(fēng)險(xiǎn)越大;反之，敏感程度越低，固有風(fēng)險(xiǎn)就越小;不同種類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有不同的固有風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)只與被審單位及其所處環(huán)境有關(guān)，而與審計(jì)師無(wú)關(guān)，故審計(jì)師無(wú)法降低固有風(fēng)險(xiǎn)。2.1.2控制風(fēng)險(xiǎn)按照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明第47號(hào)的解釋，控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。也就是說(shuō)，控制風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部控制制度系統(tǒng)未能及時(shí)預(yù)防或發(fā)現(xiàn)經(jīng)武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文濟(jì)業(yè)務(wù)中的某些重要差錯(cuò)或不法行為，致使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告失真的概率。所以，控制風(fēng)險(xiǎn)是被審單位內(nèi)部控制制度控制效果的函數(shù)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)水

28、平的大小，受兩方面因素的制約:一方面是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，如果內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不科學(xué)、不健全，則即使企業(yè)經(jīng)過(guò)符合性側(cè)試后展示出良好的符合率，也不能保證實(shí)現(xiàn)良勝控制，此時(shí)審計(jì)師對(duì)被審單位的內(nèi)部控制制度給予過(guò)分依賴或過(guò)分忽視，都會(huì)產(chǎn)生劣質(zhì)審計(jì)判斷，從而承擔(dān)控制風(fēng)險(xiǎn);另一方面，是內(nèi)部控制制度運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)，一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度，總是由組織中的人來(lái)執(zhí)行的，這中間出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性是必然存在的，尤其是某些管理人員故意使內(nèi)控制度失效而造成重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。2.13檢查風(fēng)險(xiǎn)按照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明第47號(hào)的解釋，檢查風(fēng)險(xiǎn)(察覺(jué)風(fēng)險(xiǎn))是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交

29、易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試(真實(shí)性測(cè)試)發(fā)現(xiàn)的可能性。察覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)(DR)是指在內(nèi)部控制制度沒(méi)有察覺(jué)和糾正經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的差錯(cuò)或不法行為的條件下，審計(jì)師運(yùn)用真實(shí)性測(cè)試程序仍未發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中存在重大錯(cuò)誤的概率。所以，察覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員審查帳戶余額效果高低的函數(shù)。察覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)也是必然存在的風(fēng)險(xiǎn)，其水平的高低與被審單位無(wú)關(guān)，而與審計(jì)程序的有效性相關(guān)，審計(jì)師在真實(shí)性測(cè)試的過(guò)程中能夠調(diào)節(jié)察覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)，但因受審計(jì)資源、審計(jì)時(shí)間等要素的制約，審計(jì)師不能根除察覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)。2.1.4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)理論界將“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”與這三種風(fēng)險(xiǎn)要素的關(guān)系表述為如下模型:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二固有風(fēng)險(xiǎn)x控制風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)(甲)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與三

30、種風(fēng)險(xiǎn)要素之間為什么會(huì)表現(xiàn)出這種乘積的關(guān)系呢?主要是因?yàn)榭刂拼胧┠軠p少固有風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量水平可能造成的不良影響，而審計(jì)人員的檢查行為又能檢查出固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合作用給財(cái)l0武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文務(wù)信息質(zhì)量造成的瑕疵。例如，設(shè)某企業(yè)財(cái)務(wù)信息的固有風(fēng)險(xiǎn)為70%，控制風(fēng)險(xiǎn)為60%，則固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合風(fēng)險(xiǎn)效果是42%。也就是說(shuō)由于企業(yè)職工素質(zhì)等因素造成(或決定)企業(yè)財(cái)務(wù)信息會(huì)出現(xiàn)70%的瑕疵，在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的產(chǎn)生與加工過(guò)程施加控制之后，使財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量只有出現(xiàn)42%的瑕疵的可能。在這里內(nèi)部控制發(fā)揮的作用是:化解了28%的固有風(fēng)險(xiǎn)(固有風(fēng)險(xiǎn)70%X內(nèi)部控制作用力40%=28%)。2

31、.2B定義下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素及模型(甲)式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是CPA未能查出會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重要錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)而發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性，這個(gè)模型并沒(méi)有指向損失。因此，(甲)式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上是發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的概率，我們將(甲)式修改為:發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的概率=固有風(fēng)險(xiǎn)x控制風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)則有:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二“發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)(設(shè)為事件A)”的概率x“發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)的條件下給審計(jì)主體帶來(lái)?yè)p失(設(shè)為事件B)”的條件概率，可以將意見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)用數(shù)學(xué)式子表達(dá)如下:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=P(AB)=P(A)XP(BA)(乙)在(乙)式中P(BA)的值是“發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)的條件下給審計(jì)主體帶來(lái)?yè)p失”的條件概率，在一定的社會(huì)背景下，

32、這個(gè)值肯定趨向于一個(gè)定值，這個(gè)值可以用統(tǒng)計(jì)的方式求得。在美國(guó)這個(gè)值可能比較高，而在我國(guó)，這個(gè)值就較小。2.3C定義下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素及模型由于C定義全面考慮了引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(乙)也已不再適應(yīng)C定義，必須在(乙)中增加新的風(fēng)險(xiǎn)要素。為此我們將與環(huán)武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文境因素密切相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素定義為環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)(經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn))，它是指在特定的法律文化和人文背景下，審計(jì)主體由于自身的審計(jì)行為而產(chǎn)生的意外損失。如在美國(guó)，由于“厄特馬斯主義”的法律背景及“深口袋責(zé)任”的人文背景的影響，當(dāng)某一公司破產(chǎn)或無(wú)力償還債務(wù)時(shí)，報(bào)表使用者通常會(huì)指責(zé)審計(jì)失誤。遭受損失的人們由于對(duì)其經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)注而對(duì)審計(jì)人

33、員提出過(guò)高要求，一旦受損就希望得到補(bǔ)償，而不問(wèn)錯(cuò)在何方，從而使CPA承受法律責(zé)任的范圍擴(kuò)大、程度加深了。這種在范圍和程度上擴(kuò)大并加深了的CPA法律責(zé)任，便是環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)要考查并計(jì)量的對(duì)象。在這種情況下，我們將B定義下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為意見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)，因此，CPA最終承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為意見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)與環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)之和，即:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=意見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)十環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)(丙)在這里，因?yàn)椤碍h(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”對(duì)“意見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)”幾乎沒(méi)有影響，因此它們之間只能表現(xiàn)為“和”的關(guān)系而不可能是“積”的關(guān)系。武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文第三章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，審計(jì)人員往往按上級(jí)的意圖行事，對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成責(zé)任或損失的事件幾乎不可能發(fā)生，也就談不上有什么

34、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活的日益規(guī)范化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已不再是一個(gè)只適用于西方國(guó)家的概念。它己經(jīng)作為一種客觀存在，明確地?cái)[到了審計(jì)組織和審計(jì)人員的面前。我們認(rèn)為形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，可以概括為主觀和客觀兩個(gè)方面。3.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因3.1.1審計(jì)活動(dòng)所處的不斷變化的法律環(huán)境審計(jì)活動(dòng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)組成部分，要想使現(xiàn)代社會(huì)的經(jīng)濟(jì)生活井然有序，任何方面都必須接受法律調(diào)整，審計(jì)也不例外。特別是現(xiàn)代民間審計(jì)所處的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，在沒(méi)有法律的情況下不可能有效地交換。因?yàn)槭袌?chǎng)制度與法律制度是互補(bǔ)的，市場(chǎng)不能沒(méi)有法律(盛洪，1995)。法律在賦予審計(jì)職業(yè)專門(mén)的簽證權(quán)利的同時(shí)，也讓其承擔(dān)

35、相應(yīng)的責(zé)任。由于審計(jì)活動(dòng)最初是由于委托人要了解受托人履行責(zé)任的情況而引起的，因而審計(jì)人員對(duì)委托人就負(fù)有客觀地審查、如實(shí)地報(bào)告的責(zé)任(May，1934)。在審計(jì)人員與受托人員之間，受托人員雖然是審計(jì)行為的作用對(duì)象，但它并不是完全被動(dòng)的，因?yàn)閷徲?jì)活動(dòng)本身也是為受托人查清事實(shí)、解脫責(zé)任的活動(dòng)，因此，審計(jì)人對(duì)受托人同樣負(fù)有公平評(píng)價(jià)，明確和解脫經(jīng)濟(jì)責(zé)任的責(zé)任。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，各種經(jīng)濟(jì)組織與外界的聯(lián)系越豐富，利用審計(jì)服務(wù)的人也就越多，除證券會(huì)等政府部門(mén)外，還有投資人、債權(quán)人，甚至包括潛在的投資人、債權(quán)人等，因此，審計(jì)對(duì)國(guó)家有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾也負(fù)有提供準(zhǔn)確的審計(jì)信息、維護(hù)國(guó)家及公眾的利益的責(zé)任。西方注冊(cè)會(huì)計(jì)

36、師武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文職業(yè)界有句諺語(yǔ)。社會(huì)公眾是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的唯一委托人”(Mautz&Sharaf，1%5)，恰當(dāng)?shù)乇砻髁俗?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的顯著特征。這些責(zé)任在國(guó)外有關(guān)法律文獻(xiàn)或法庭判決中有明確的規(guī)定或解釋。如果審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中發(fā)生了違約、失察等原因而提供了虛假的審計(jì)信息的行為，損害了國(guó)家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。3.1.2現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性.審計(jì)范圍也是一個(gè)漸大過(guò)程。早期的審計(jì)重點(diǎn)一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠(chéng)實(shí)性上，而對(duì)其他事項(xiàng)幾乎不顧，沒(méi)有對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量進(jìn)行任何分析(Staub，19

37、42)。后來(lái)，公司的資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貸款，銀行要求申請(qǐng)貸款者提供可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表加以證明，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師20世紀(jì)早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)范圍，也擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任(查特菲爾德，1988)。再后來(lái)，由于美國(guó)市場(chǎng)的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會(huì)(SEC)的產(chǎn)生，要求上市公司提交已審查過(guò)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，人們開(kāi)始意識(shí)到審計(jì)責(zé)任的存在。隨著審計(jì)范圍轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)報(bào)表上來(lái)，審計(jì)人員的責(zé)任也由有關(guān)法律明確規(guī)定，并開(kāi)始發(fā)生了針對(duì)審計(jì)責(zé)任的訴訟。此后，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查通常成為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的觀念也擴(kuò)展到企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部，以及管理政策的諸問(wèn)題，社會(huì)公眾對(duì)審

38、計(jì)的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識(shí)也急速增強(qiáng)。在傳統(tǒng)的審計(jì)范圍之外，社會(huì)公眾要求審計(jì)人員揭示出所有重大的差錯(cuò)和舞弊，并對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面是否健康作出報(bào)告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免，美國(guó)多起案例的判斷也說(shuō)明這一點(diǎn)。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強(qiáng)，公司為了在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中謀生存圖發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化。業(yè)務(wù)數(shù)量的增多，會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄砸嚯S之增加，而且這武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文種不當(dāng)很容易被大量的其他信息所掩蓋，在抽樣審計(jì)中不被發(fā)現(xiàn)的可能性相當(dāng)大。交易業(yè)務(wù)日趨復(fù)阿雜，對(duì)

39、其進(jìn)行恰當(dāng)記錄也日見(jiàn)困難。比如，對(duì)期權(quán)等金融衍生工具的確認(rèn)和計(jì)量也相當(dāng)困難，而里面又包含了大量的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。顯然，這些方面的發(fā)展，要比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭(zhēng)議，也為審計(jì)帶來(lái)了更多困難，審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況發(fā)生偏差的可能性就更高。3.1.3現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的依賴程度及其影響范圍的擴(kuò)大從西方審計(jì)發(fā)展來(lái)看，人們對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的依賴程度及其影響范圍亦是一個(gè)不斷擴(kuò)大的過(guò)程，當(dāng)審計(jì)產(chǎn)生之初，財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)財(cái)產(chǎn)經(jīng)管者最關(guān)心的是誠(chéng)實(shí)性，也就是說(shuō)早期審計(jì)是檢查受托人個(gè)人的正直性，而不是檢查他們會(huì)計(jì)賬簿的質(zhì)量。然而當(dāng)社會(huì)步入19世紀(jì)下半葉，英國(guó)的一些企業(yè)相繼倒閉，包括1878年的格拉斯哥市銀行的大破產(chǎn)和利茲

40、地產(chǎn)建筑投資公司對(duì)謝潑德事件的出現(xiàn)(1887)，使人們對(duì)審計(jì)產(chǎn)生新的要求，法庭判決明確表示:審計(jì)人員的職責(zé)是檢查管理者編制的資產(chǎn)負(fù)債表的“實(shí)質(zhì)上的正確性”，而不僅僅是檢查算術(shù)上的正確性(查特菲檢查管理者編制的資產(chǎn)負(fù)債表的“實(shí)質(zhì)上的正確性”，而不僅僅是檢查算術(shù)上的正確性(查特菲爾德，(1988)。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量的重視，表明審計(jì)人員的影響開(kāi)始擴(kuò)大。在美國(guó)，19世紀(jì)末的資本市場(chǎng)還相當(dāng)有限，公司資金的周轉(zhuǎn)主要依賴銀行貸款，而不是通過(guò)發(fā)行股票向社會(huì)籌資。對(duì)銀行需要的資產(chǎn)負(fù)債表加以證明，就成了20世紀(jì)初民間審計(jì)的主要業(yè)務(wù)。關(guān)注民間審計(jì)的人士進(jìn)一步擴(kuò)大到債權(quán)人。到本世紀(jì)二次世界大戰(zhàn)前后，美國(guó)及世界資本市場(chǎng)

41、的迅猛發(fā)展，證券市場(chǎng)的涌現(xiàn)，廣大投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的關(guān)心，.使人們更加關(guān)注已審的財(cái)務(wù)報(bào)表。而且對(duì)此感興趣的人也越來(lái)越多，不僅政府、投資者表示了極大的關(guān)注，而且潛在投資者也表示了極大的關(guān)注，人們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息的可靠性也日益重視。依賴審計(jì)意見(jiàn)的人越來(lái)越多。現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，它在建立和維護(hù)武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文資本市場(chǎng)的完整性方面扮演著一個(gè)最重要的角色，沒(méi)有它金融市場(chǎng)將會(huì)萎縮。因而，與金融市場(chǎng)有關(guān)的利益團(tuán)體，都會(huì)關(guān)心審計(jì)，并且愿意支付費(fèi)用聘請(qǐng)審計(jì)人員，提高信息的可靠性，降低他們投資決策的風(fēng)險(xiǎn)，一旦他們?cè)诮鹑谑袌?chǎng)受到損失，就會(huì)想法從審計(jì)人員那里尋求補(bǔ)

42、償。3.L4被審計(jì)單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)背景經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)度、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中首先要考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一，也是現(xiàn)代審計(jì)首先要對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤(pán)評(píng)估的理由。被審單位內(nèi)外環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，可以從審計(jì)費(fèi)用充分表現(xiàn)出來(lái)，西方審計(jì)職業(yè)界確定審計(jì)費(fèi)用時(shí)，都考慮了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是固有風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。3.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因3.2.1審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性審計(jì)能力的相對(duì)有限，使審計(jì)所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會(huì)的全部期望，或者使社會(huì)與審計(jì)職業(yè)界對(duì)審計(jì)的內(nèi)容和要求不一致

43、，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛。因此審計(jì)能滿足社會(huì)需求是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的，審計(jì)能力與社會(huì)公眾的需求之間總存在一個(gè)“期望差”(e即ectationg叩)(AICpA，1994)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICpA)強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告僅是一種意見(jiàn)而不是一種保證就是對(duì)審計(jì)能力有限性的一個(gè)認(rèn)識(shí)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告僅是一種意見(jiàn)。這種認(rèn)識(shí)從另一個(gè)方面表明，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)論承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。12.2審計(jì)人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況民間審計(jì)是一種專門(mén)技術(shù)服務(wù)，審計(jì)人員有責(zé)任計(jì)劃自己的審查工作，以查出可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)行為，同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)武漢理工大學(xué)碩

44、士學(xué)位論文過(guò)程中應(yīng)運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注?？梢?jiàn)，審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對(duì)審計(jì)的結(jié)論相當(dāng)重要。審計(jì)人員的工作責(zé)任心，要求審計(jì)人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，他們必須具有高尚的品德，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。但是，由于種種因素，審計(jì)人員并不是人人能夠達(dá)到上述要求，這也不可避免地會(huì)限制審計(jì)工作的開(kāi)展，影響審計(jì)質(zhì)量。特別是在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量奇缺，即使擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的人，很大一部分在年齡和知識(shí)結(jié)構(gòu)方面都較不合理，實(shí)施工作責(zé)任心往往力不從心。而且，我國(guó)民間審計(jì)組織大多有一個(gè)掛靠單位，獨(dú)立性較差，工作責(zé)任

45、心就可想而知了。保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注(dueProfessionalacre)是審計(jì)人員在履行審計(jì)職責(zé)時(shí)應(yīng)注意的一個(gè)問(wèn)題。如果審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，未進(jìn)行擴(kuò)大范圍的審查，就是沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計(jì)程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法等，直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。3.2.3審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法本身存在著缺陷現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提，并且抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。審計(jì)職業(yè)發(fā)展到今天，也面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果必然會(huì)使邊際收益下降，

46、為了維持應(yīng)有的邊際收益，審計(jì)職業(yè)界就必須追求審計(jì)效率和效果的平衡，即在保持各項(xiàng)具體審計(jì)活動(dòng)必要效果的同時(shí)，努力追求最高的審計(jì)效率。于是，必須把審計(jì)的力量重點(diǎn)放在各個(gè)重要組成項(xiàng)目上，放棄一些審計(jì)人員認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，審計(jì)人員也愿意在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來(lái)進(jìn)行審查。雖然抽樣理論已研究很深，但具體應(yīng)用到審計(jì)中來(lái)，審計(jì)人員還是沒(méi)有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結(jié)論與客觀的事實(shí)之間的偏離總是存在的。武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文第四章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制4.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的宏觀控制整個(gè)職業(yè)界乃至社會(huì)都要積極地為合理降低CPA的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做努力:4.1.1設(shè)立研究基金聯(lián)合一些會(huì)計(jì)公司、職業(yè)

47、團(tuán)體(如從CPA)和高等院校設(shè)立用于審計(jì)和會(huì)計(jì)方面的研究基金，目的在于通過(guò)不斷的研究找到解決疑難問(wèn)題的最佳方法，例如如何發(fā)現(xiàn)非故意的重要錯(cuò)報(bào)、如何發(fā)現(xiàn)被審單位的舞弊行為以及如何將審計(jì)結(jié)果報(bào)告給報(bào)表使用者等。4.1.2制定準(zhǔn)則規(guī)則AICPA在制定準(zhǔn)則時(shí)表面的原因是不斷出現(xiàn)的案例，內(nèi)在的動(dòng)力實(shí)則是不斷變化的需求。的確，為了適應(yīng)審計(jì)新的變化，為了更好地約束及保護(hù)CPA，AICPA已經(jīng)制定了一些準(zhǔn)則，諸如同業(yè)復(fù)核要求印eerreviewrequire一ment)等。另外，1996年12月，美國(guó)總審計(jì)署(GAO)建議S到EC修改審計(jì)獨(dú)立性公告(ISB)。新的ISB允許會(huì)計(jì)公司從事咨詢等非審計(jì)性業(yè)務(wù)，但是

48、審計(jì)質(zhì)量不應(yīng)予以妥協(xié)，并且審計(jì)人員的工作應(yīng)繼續(xù)滿足公眾的要求?？梢赃@樣認(rèn)為，人們希望新的ISB能夠在會(huì)計(jì)公司面臨新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域挑戰(zhàn)，受到新的復(fù)雜業(yè)務(wù)、職業(yè)關(guān)系困擾之時(shí)提供一種恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方法。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也發(fā)表了獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。4.13改進(jìn)法律條文武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文1995私人證券改革法案(privateSecuritiesLit一igationReformAet)對(duì)規(guī)范CPA的責(zé)任有兩大貢獻(xiàn):(l)它的誕生促使了相關(guān)人對(duì)C隊(duì)追究的是實(shí)際責(zé)任，而非連帶責(zé)任

49、;(2)對(duì)無(wú)根據(jù)的、莫名的訴訟案件必須受到懲罰?？梢?jiàn)，CPA在很大程度上得到了法律的保護(hù)，而不是象從前因?yàn)椤吧羁诖碚摗倍晃兜乇澈阱仭?4培訓(xùn)報(bào)表讀者培訓(xùn)報(bào)表使用者的目標(biāo)在于使他們明白CPA意見(jiàn)的精確含義、CPA沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行100%的測(cè)試所以并未對(duì)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性進(jìn)行保證、會(huì)計(jì)和審計(jì)是一門(mén)藝術(shù)而非科學(xué)所以試圖達(dá)到完美和精確是徒勞的。設(shè)立商業(yè)保險(xiǎn)保險(xiǎn)公司開(kāi)設(shè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)這一險(xiǎn)種，會(huì)計(jì)公司則通過(guò)投保商業(yè)保險(xiǎn)來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)公司可投保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)商業(yè)保險(xiǎn)，通過(guò)支付保費(fèi)的形式，將會(huì)計(jì)公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到保險(xiǎn)公司，從而將社會(huì)轉(zhuǎn)移到會(huì)計(jì)公司和CPA的的風(fēng)險(xiǎn)再度轉(zhuǎn)移到社

50、會(huì)。當(dāng)然，保費(fèi)的支付和賠償額度的約定是會(huì)計(jì)公司和保險(xiǎn)公司必須精確計(jì)算的。4.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的微觀控制即會(huì)計(jì)公司及審計(jì)人員從自身角度，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。首先，要樹(shù)立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基本思路。先介紹審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量。要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行計(jì)量，首先必須明確在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)自變量而檢查風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)因變量。先要弄清楚確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的相關(guān)要素。我們認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的確定實(shí)際上是CPA從審計(jì)主體對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文承受能力出發(fā)所做出的一種判斷:若審計(jì)主體有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，則在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行權(quán)衡之后，可以選擇較高的風(fēng)險(xiǎn)水平。確定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)之后，其它風(fēng)險(xiǎn)要素的計(jì)量可

51、以按以下步驟進(jìn)行:第一步，按照(丙)式確定意見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn);第二步，按照(乙)式確定“發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)的概率:P(A)第三步，按照(甲)式確定檢查風(fēng)險(xiǎn);第四步，根據(jù)計(jì)算出的檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小來(lái)確定相應(yīng)的審計(jì)范圍的大小及應(yīng)收集的審計(jì)證據(jù)的多少。假設(shè)某審計(jì)主體根據(jù)自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與收益的權(quán)衡，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為3%，又假定審計(jì)主體通過(guò)分析，判定環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)為1%，則據(jù)(丙)求得意見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)為2%;又假設(shè)我國(guó)權(quán)威機(jī)構(gòu)采用統(tǒng)計(jì)的方法求得P(BA)二0.4，則根據(jù)(乙)式求得P(A)=意見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)/P(BA)=2%/0.4=5%;又假定CPA對(duì)被審計(jì)單位“固有風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)”的綜合評(píng)價(jià)為50%，則據(jù)(甲)，求得檢查風(fēng)險(xiǎn)=

52、P(A)/固有風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)=50/0/50%=10%。CPA將根據(jù)10%的檢查風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍的大小及應(yīng)收集的審計(jì)證據(jù)的多少。在前面考慮的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的四要素(固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn))中，只有檢查風(fēng)險(xiǎn)要素是CPA可以控制的，CPA可以通過(guò)對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制來(lái)實(shí)施對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。這一特點(diǎn)決定了審計(jì)主體對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基本思路:第一、要對(duì)審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)承受能力進(jìn)行評(píng)價(jià)(請(qǐng)注意，這是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制而不是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素的控制)。這種評(píng)價(jià)要從二個(gè)方面進(jìn)行:一是審計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。如果一筆經(jīng)濟(jì)賠償就會(huì)使審計(jì)主體遭受滅頂之災(zāi)，則審計(jì)主體就應(yīng)盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);二是風(fēng)險(xiǎn)與收益(成本)的博弈。即承擔(dān)一定

53、的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)帶來(lái)一定的審計(jì)資源的節(jié)約，同時(shí)也可能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。這種節(jié)約的審計(jì)資源給審計(jì)主體創(chuàng)造的收益必須大于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能給審計(jì)主體帶來(lái)的損失。第二、要謹(jǐn)慎地評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。這幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素20武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文相對(duì)CPA的審計(jì)而言，是一種客觀存在。C隊(duì)不能改變他們，但CPA可以從謹(jǐn)慎原則出發(fā)改變對(duì)他們的評(píng)價(jià)水平。也就是說(shuō)，CPA雖然不能對(duì)這幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行控制，但CPA可以適當(dāng)調(diào)高對(duì)它們的評(píng)價(jià)水平，進(jìn)而降低檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，以實(shí)現(xiàn)對(duì)意見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)的控制。例如，CPA要將意見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制在5%，若將“固有風(fēng)險(xiǎn)x控制風(fēng)險(xiǎn)”評(píng)價(jià)為20%時(shí)，則檢查風(fēng)險(xiǎn)為25%。由于將“固有風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)”評(píng)價(jià)

54、過(guò)低，一C隊(duì)按25%的檢查風(fēng)險(xiǎn)安排審計(jì)工作時(shí)，實(shí)際承受的意見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)可能超過(guò)5%。這時(shí)CPA若將“固有風(fēng)險(xiǎn)x控制風(fēng)險(xiǎn)”的評(píng)價(jià)水平調(diào)高到30%，則檢查風(fēng)險(xiǎn)為17%，C隊(duì)按照較低的檢查風(fēng)險(xiǎn)安排審計(jì)工作時(shí)，就有比較大的把握將意見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制在5%以下。對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的控制。環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)為CPA不可控制風(fēng)險(xiǎn)，但這并不表明CPA對(duì)此束手無(wú)策。對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)控制的總體思路是:從謹(jǐn)慎原則出發(fā)評(píng)價(jià)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn);從自身審計(jì)行為的規(guī)范出發(fā)控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，這種“規(guī)范”除了指CPA嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)制定具體的業(yè)務(wù)規(guī)程，包括具體程序、方法及關(guān)鍵點(diǎn)(認(rèn)定)的審計(jì);再就是要研究相關(guān)法律或聘請(qǐng)了解CPA業(yè)務(wù)的律師擔(dān)任法律顧問(wèn)

55、以應(yīng)對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。第三、控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。有二個(gè)要點(diǎn):1、檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的函數(shù)。關(guān)于這一點(diǎn)，有很多實(shí)務(wù)工作者經(jīng)常本末倒置。在運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型時(shí)，應(yīng)先確定要控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，確定對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，然后再確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小來(lái)安排審計(jì)工作。2、檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)范圍及審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間的關(guān)系。所要求的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，應(yīng)收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就應(yīng)越多、審計(jì)范圍也應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大。關(guān)于這一點(diǎn)有一個(gè)很形象的例子(見(jiàn)圖4一1):假設(shè)從水籠頭里流出了100個(gè)錯(cuò)誤(會(huì)計(jì)信息)，在水籠頭下面設(shè)有三個(gè)碗，分別代表與固有風(fēng)險(xiǎn)(60%)、控制風(fēng)險(xiǎn)(30%)、檢查風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)應(yīng)的三種行為:即在沒(méi)

56、有內(nèi)部控制制度下的會(huì)計(jì)行為(第一個(gè)碗)，內(nèi)部控制行為(第二個(gè)碗)，CPA進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的檢查行為(第三個(gè)碗)。從碗中濺出去的水表示發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。從水籠頭里流出的100個(gè)錯(cuò)誤，經(jīng)21武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文過(guò)第一個(gè)碗，還有70個(gè)錯(cuò)誤(70%的固有風(fēng)險(xiǎn))會(huì)流入下一個(gè)碗中;經(jīng)會(huì)計(jì)信息中包含的錯(cuò)誤過(guò)第二個(gè)碗還有42個(gè)錯(cuò)誤(60%的會(huì)癤十(管理)行為控制風(fēng)險(xiǎn))要流入第三個(gè)碗中被CPA的實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查;由于確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5%，因此CPA要按照己經(jīng)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)第三個(gè)碗，以保證只有5個(gè)錯(cuò)誤(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5%)從實(shí)質(zhì)性測(cè)試這個(gè)碗里流出:按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)算得出檢查風(fēng)險(xiǎn)只能是12%這就是按

57、照已經(jīng)確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的“第三個(gè)碗”，它必須能檢查出從第二個(gè)碗里流出的88%的錯(cuò)誤(37個(gè))!內(nèi)部控制制度實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查風(fēng)險(xiǎn)12%(5個(gè)錯(cuò))6。6圖4一1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型圖解其次，要做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程控制。如前所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終:從接受客戶到委派人員，從符合性測(cè)試到真實(shí)性測(cè)試，從非抽樣審計(jì)到抽樣審計(jì)，從收集審計(jì)證據(jù)到出具審計(jì)報(bào)告，各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)無(wú)不伴隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，與“影”隨行的必然有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程控制。下面對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程主要環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制作些介紹和探討。4.2.1接受客戶風(fēng)險(xiǎn)控制管理的實(shí)質(zhì)就是決策，作為審計(jì)管理活動(dòng)，它就是一系列審計(jì)決策所組成的集合體。在這個(gè)決

58、策系列中，一項(xiàng)重要的決策就是通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素分析和對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)評(píng)價(jià)，確認(rèn)客戶的可接受性，選擇適當(dāng)?shù)谋粚弳挝?。A.單客戶的決策模型武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文通過(guò)確定產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)志，并對(duì)主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的透視，對(duì)是否承接某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)作出決策。其基本模型如下(表4一1、4一2、4一3):首次承接審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基本情況調(diào)查表單位名稱:表4一1調(diào)調(diào)查的事項(xiàng)及情況況正常常關(guān)注注重大大111、業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)的種類、客戶的地理位置，以以及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。222、客戶前期接受審計(jì)的情況，是否更換過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)務(wù)務(wù)務(wù)所所及其原因。333、行業(yè)類型、行業(yè)性質(zhì)、行業(yè)受經(jīng)濟(jì)狀況變動(dòng)影響的的的的的程程度、主要的產(chǎn)業(yè)

59、政策和會(huì)計(jì)慣例。444、關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況.555、影響客戶及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)。666、被審計(jì)單位內(nèi)部控制。777、提供給有關(guān)管理機(jī)關(guān)(如證監(jiān)會(huì))的報(bào)告的性質(zhì)。固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表單位名稱:表4一2應(yīng)應(yīng)考慮的因素素高高中中低低一一、評(píng)估與會(huì)計(jì)報(bào)表層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)險(xiǎn)險(xiǎn)險(xiǎn)111、管理人員的品行和能力.222、管理人員、特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況。333、管理人員遭受的異常壓力(如客戶負(fù)債率太高、上上上上上市市公司己連續(xù)兩年遭受?chē)?yán)重虧損等).444、業(yè)務(wù)性質(zhì)。武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文應(yīng)應(yīng)考慮的因素素高高中中低低555、影響客戶所在行業(yè)的環(huán)境因素.二二、評(píng)估與賬戶余額或交易類別層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)

60、險(xiǎn)險(xiǎn)險(xiǎn)險(xiǎn)111、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。222、需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng)的的復(fù)雜程度公公公公公333、確定賬戶金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度。444、容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。555、會(huì)計(jì)期間，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜雜雜雜雜交交易。666、在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。三三、是否出現(xiàn)下列預(yù)警信號(hào)號(hào)號(hào)號(hào)號(hào)lll、財(cái)務(wù)報(bào)表中重大差錯(cuò)的預(yù)警信號(hào):不正常的財(cái)務(wù)比例或趨勢(shì)勢(shì)勢(shì)勢(shì)勢(shì)*與報(bào)告成果相聯(lián)系的酬金或獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)勵(lì)勵(lì)勵(lì)*存貨大幅度增加而銷(xiāo)售沒(méi)有相對(duì)增加加加加加222、外界強(qiáng)制力影響收入或資產(chǎn)流動(dòng)性的預(yù)警信號(hào):激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)爭(zhēng)爭(zhēng)爭(zhēng)滯緩的經(jīng)濟(jì)形