1、審計報告與非標準審計報告劉學(xué)華2010年12月第一節(jié) 概述明確了注冊會計師評價財務(wù)報表合法性和公允性應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容審計報告的要素明確區(qū)分出管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段和注冊會計師責(zé)任段明確強調(diào)事項的內(nèi)涵，有條件地放松了增加強調(diào)事項的情形見下頁審計報告格式和內(nèi)容更加通俗易懂三、新準則的變化明確強調(diào)事項的內(nèi)涵，有條件地放松了增加強調(diào)事項的情形（一）強調(diào)事項段的含義（二）增加增調(diào)事項段的情形（一共有七種情形，請同學(xué)們找出來）第二節(jié) 審計報告的類型一、標準審計報告當(dāng)CPA出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾用語時，該報告稱為標準審計報告。二、非標準審計報告非標準審計報告，是指標準審

2、計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告和非無保留意見審計報告。非無保留意見的審計報告：保留意見審計報告、否定意見審計報告和無法表示意見審計報告。第三節(jié) 評價財務(wù)報表的合法性和公允性一、評價合法性評價財務(wù)報表的合法性應(yīng)當(dāng)考慮以下內(nèi)容：1.選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；2.管理層作出的會計估計是否合理；3.財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；4.財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。二、評價公允性在評價財務(wù)報表的公允性時

3、，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表，是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；2.財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；3.財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。第四節(jié) 審計報告的基本內(nèi)容一、標題審計報告的標題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。二、收件人審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。三、引言段引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計，并包括下列內(nèi)容：（1）指出構(gòu)成財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱；（2）提及財務(wù)報表的附注；（3）指明財務(wù)報表的日期或函蓋的期間。引言段

4、舉例如下：引言段舉例如下：“我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20 x1年度12月31日的資產(chǎn)負債表，20 x1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注?！彼摹⒐芾韺訉ω攧?wù)報表的責(zé)任段管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，指明按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸唬?）作出合理的會計估計。五、注冊會計師責(zé)任段“二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在事實審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表

5、發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷、包括對舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分的、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提

6、供了基礎(chǔ)?！睂徲嬕庖姂?yīng)當(dāng)說明，財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。六、審計意見段無保留意見的審計報告的意見段舉例我們認為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和xxx會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20 x1年12月31日的財務(wù)狀況以及20 x1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審計報告應(yīng)當(dāng)由CPA簽名并蓋章。財政部關(guān)于注冊會計師在審計報告上簽名蓋章有關(guān)問題的通知(財會20011035號)規(guī)定:“（一）合伙會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由一名對審計項目負最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負責(zé)該項

7、目的CPA簽名蓋章（二）有限責(zé)任會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負責(zé)該項目的CPA簽名蓋章?！逼摺PA的簽名和蓋章審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。注冊會計師在載明會計師事務(wù)所地址時，標明會計師事務(wù)所所在的城市即可。八、會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章審計報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期。審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認可對財務(wù)報表的責(zé)任且已批準財務(wù)報表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。注冊會計師在確定審計報告日期時，應(yīng)當(dāng)考慮：（1）應(yīng)當(dāng)實施的程序已經(jīng)完成；（2）應(yīng)當(dāng)

8、要求被審計單位調(diào)整或披露事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；（3）被審計單位管理層已經(jīng)正式簽署財務(wù)報表。九、報告日期第五節(jié) 審計報告的強調(diào)事項段審計報告的強調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。一、強調(diào)事項段的含義強調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列兩個條件：（1）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚恚以谪攧?wù)報表中作出充分披露（2）不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。二、強調(diào)事項的要件（一）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段之后增加對強

9、調(diào)事項段對此予以強調(diào)。參見中國注冊會計師審計準則第1324號持續(xù)經(jīng)營三、增加強調(diào)事項段的情形（二）重大不確定事項當(dāng)存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計意見段之后，增加強調(diào)事項段，對此予以強調(diào)。不確定事項是指其結(jié)果依賴于未來行動或事項，不受被審計單位的直接控制，但可能影響財務(wù)報表的事項。（三）其他審計標準規(guī)定增加強調(diào)事項段的情形中國注冊會計師審計準則第1332號期后事項第十八條中國注冊會計師審計準則第1521號含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息第十三條中國注冊會計師審計準則第1511號比較數(shù)據(jù)第十條 “我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注x所述，ABC公司在20 x1年發(fā)生虧損x萬元，在20 x1年12月31日，流動負債高于資產(chǎn)總額x萬元。ABC公司已在財務(wù)報表附注x充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見?！睆娬{(diào)事項段舉例第六節(jié) 如何恰當(dāng)確定審計意見類型（一）注冊會計師與管理層在被審計單位會計政策、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露方面存在分歧；（二）審計范圍受到限制。一、影響財務(wù)報表合法性和公允性的情形（一）重要性的確定參見中國注冊會計師審計準則第1221號重要性（