1、 審 計 學(xué)主講人：中南財經(jīng)政法大學(xué) 會計學(xué)院 高文進(jìn)8/8/20221第四章 CPA法律責(zé)任 第四章 注冊會計師的法律責(zé)任 做審計是很危險的!8/8/20222第四章 CPA法律責(zé)任 第四章 注冊會計師的法律責(zé)任 第一節(jié) CPA法律責(zé)任的相關(guān)概念 第二節(jié) 審計法律責(zé)任的成因 第三節(jié) 審計錯弊和違法行為的責(zé)任 第四節(jié) 我國CPA法律責(zé)任 第五節(jié) CPA如何面對法律訴訟（自學(xué)）8/8/20223第四章 CPA法律責(zé)任 第一節(jié) CPA法律責(zé)任相關(guān)概念 1.審計責(zé)任 審計責(zé)任的含義 指審計人員在承辦與審計業(yè)務(wù)有關(guān)的工作中所應(yīng)履行的職業(yè)責(zé)任以及因工作失誤造成他人損失應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任 注冊會計師的職業(yè)責(zé)

2、任：內(nèi)在約束 注冊會計師法律責(zé)任：外部強(qiáng)制力 職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任的關(guān)系 職業(yè)責(zé)任決定法律責(zé)任，不明確職業(yè)責(zé)任，難以界定法律責(zé)任 無法律責(zé)任，職業(yè)責(zé)任只能停留在道義上8/8/20224第四章 CPA法律責(zé)任 第一節(jié) CPA法律責(zé)任相關(guān)概念 2.會計責(zé)任和審計責(zé)任 -正確區(qū)分二者界限，不能相互替代和減輕 8/8/20225第四章 CPA法律責(zé)任 第一節(jié) CPA法律責(zé)任相關(guān)概念 3.注冊會計師審計與財務(wù)報表的可靠性 注冊會計師審計的作用在于合理保證財務(wù)報表使用者確信已審報表的可靠程度 審計后不完全保證財務(wù)報表可靠 不對未來經(jīng)營活動的可實現(xiàn)性做出保證 8/8/20226第四章 CPA法律責(zé)任 第一節(jié)

3、CPA法律責(zé)任相關(guān)概念 4.注冊會計師與社會公眾 社會公眾是審計的唯一委托人 CPA的責(zé)任是針對整個社會公眾 CPA對整個社會公眾責(zé)任的內(nèi)涵在不斷擴(kuò)大 8/8/20227第四章 CPA法律責(zé)任 第一節(jié) CPA法律責(zé)任相關(guān)概念 5.注冊會計師法律責(zé)任的定義 -注冊會計師由于 違約、過失、欺詐的行為 未能發(fā)現(xiàn)和揭示被審單位財務(wù)報表中重大錯報事項 從而給委托人和財務(wù)報表使用者造成經(jīng)濟(jì)損失 應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任 8/8/20228第四章 CPA法律責(zé)任 第二節(jié) CPA法律責(zé)任的成因 1.客戶方面的原因 錯誤 -錯誤是指導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的非故意行為，主要包括： 為編制財務(wù)報表而收集和

4、處理數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤 由于疏忽和誤解有關(guān)事實而作出不恰當(dāng)?shù)臅嫻烙?在運用與確認(rèn)、計量、分類或列報（包括披露）相關(guān)的會計政策時發(fā)生失誤 8/8/20229第四章 CPA法律責(zé)任 第二節(jié) CPA法律責(zé)任的成因 1.客戶方面的原因 舞弊 -舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。重點關(guān)注導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊： 對財務(wù)信息作出虛假報告導(dǎo)致的錯報 侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報 8/8/202210第四章 CPA法律責(zé)任 第二節(jié) CPA法律責(zé)任的成因 1.客戶方面的原因(續(xù)) 違反法規(guī)行為 “法規(guī)”的含義 會計準(zhǔn)則、會計制度等財經(jīng)法規(guī)之外的國家法律、法規(guī)、

5、規(guī)章等 指賄賂、不合法政治捐贈和違反特定法律、規(guī)定等行為 8/8/202211第四章 CPA法律責(zé)任 第二節(jié) CPA法律責(zé)任的成因 1.客戶方面的原因(續(xù)) 經(jīng)營失敗 審計風(fēng)險：遵循了準(zhǔn)則，但出具錯誤的審計意見 審計失?。簺]遵循準(zhǔn)則時出具錯誤審計意見 經(jīng)營失敗與審計失敗的關(guān)系 8/8/202212第四章 CPA法律責(zé)任 第二節(jié) CPA法律責(zé)任的成因 2.審計人員方面的原因 違約行為 過失行為 普通過失 重大過失 共同過失 欺詐行為(含推定欺詐) 8/8/202213第四章 CPA法律責(zé)任 第三節(jié) 審計錯弊和違法行為的責(zé)任 1.審計準(zhǔn)則的規(guī)定 審計的總目標(biāo)是對財務(wù)報表的合法性和公允性表示意見，財

6、務(wù)報表審計并非專為發(fā)現(xiàn)錯誤、舞弊或違反法規(guī)行為 注冊會計師應(yīng)根據(jù)準(zhǔn)則要求，充分考慮審計風(fēng)險，實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財務(wù)報表嚴(yán)重失實的舞弊和違反法規(guī)行為 注冊會計師應(yīng)根據(jù)準(zhǔn)則的要求，編制和實施審計計劃，評價和報告審計結(jié)果，充分關(guān)注可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為 由于內(nèi)部控制和審計測試的固有限制，CPA依照審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯弊或違反法規(guī)行為，只能合理確信財務(wù)報表中不存在重大錯弊或違反法規(guī)行為 8/8/202214第四章 CPA法律責(zé)任 第三節(jié) 審計錯弊和違法行為的責(zé)任 2.審計職業(yè)界對準(zhǔn)則的理解 不得要求CPA對所有未查出的錯弊或違反法規(guī)行為

7、負(fù)責(zé) 不能說CPA對所有未查出的錯弊或違反法規(guī)行為沒有任何責(zé)任，關(guān)鍵看未能查出的原因是否出自CPA本身 如果CPA恪守審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德，盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，實施了必須的審計程序和方法，還未能查出財務(wù)報表中的重大錯弊或違反法規(guī)行為，則CPA沒有責(zé)任8/8/202215第四章 CPA法律責(zé)任 第三節(jié) 審計錯弊和違法行為的責(zé)任 3.司法界與審計職業(yè)界的分歧 “虛假報告”與“真實報告”含義的理解 審計過程與審計結(jié)果的關(guān)系 審計準(zhǔn)則的權(quán)威性(法律地位) 對CPA職業(yè)特征的理解比竇娥還冤。8/8/202216第四章 CPA法律責(zé)任 第三節(jié) 審計錯弊和違法行為的責(zé)任 4.審計目標(biāo)的重新定位 合法性與公允性

8、 揭示錯誤和舞弊 揭示重大舞弊8/8/202217第四章 CPA法律責(zé)任 第三節(jié) 審計錯弊和違法行為的責(zé)任 5.錯弊和違法行為對審計報告的影響 如果被審單位拒絕調(diào)整和適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯弊或違法行為，則發(fā)表保留意見或否定意見 如果無法確定已發(fā)現(xiàn)重大錯弊對財務(wù)報表的影響程度，則發(fā)表保留意見或無法表示意見 如果審計范圍受到被審單位的限制，CPA無法就可能存在的對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯弊或違法行為獲取充分和恰當(dāng)審計證據(jù)時，則發(fā)表保留意見或無法表示意見 如果審計范圍受到被審單位以外的限制，CPA無法確定重大錯弊對財務(wù)報表的影響或無法確定違法行為是否發(fā)生，應(yīng)考慮其對財務(wù)報表的影響

9、8/8/202218第四章 CPA法律責(zé)任 第四節(jié) 我國CPA法律責(zé)任 1.我國CPA法律責(zé)任的歷史回顧 法律責(zé)任的世外桃源（19811991） 審計失敗引發(fā)法律責(zé)任的確立（19921995) “原野”公司審計失敗案原野案.ppt “長城”公司驗資失敗案 “中水集團(tuán)”公司驗資失敗案 8/8/202219第四章 CPA法律責(zé)任 第四節(jié) 我國CPA法律責(zé)任 1.我國CPA法律責(zé)任的歷史回顧(續(xù)) 審計法律訴訟的到來（1996年后） 德陽會計師事務(wù)所驗資失敗案德陽案.ppt “紅光實業(yè)”審計失敗案 “銀廣夏”審計失敗案cpa-10銀廣夏.doc8/8/202220第四章 CPA法律責(zé)任 第四節(jié) 我國

10、CPA法律責(zé)任2.我國現(xiàn)行法律關(guān)于CPA法律責(zé)任的規(guī)定 注冊會計師法 公司法 證券法 刑法8/8/202221第四章 CPA法律責(zé)任 第五節(jié) CPA如何面對法律訴訟1.避免法律訴訟的對策 嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求 建立、健全和實施審計質(zhì)量控制制度 與委托人簽定業(yè)務(wù)約定書 審慎選擇被審單位 深入了解被審單位業(yè)務(wù) 8/8/202222第四章 CPA法律責(zé)任 第五節(jié) CPA如何面對法律訴訟2.積極應(yīng)訴 聘請資深律師 了解案件的真相和歷史背景 查閱有關(guān)法律文書 加強(qiáng)與法院、律師和原告的溝通 8/8/202223第四章 CPA法律責(zé)任 思考題 區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任界限對確定CPA法律責(zé)任的意義何在？ 為什么CPA不能對被審單位未來經(jīng)營活動發(fā)表鑒證意見？ 如何理解CPA法律責(zé)任的內(nèi)涵在不斷擴(kuò)大？ CPA是否有責(zé)任查找和揭露被審單位財務(wù)報表中的重大舞弊和違