1、企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法差異分析會(huì)計(jì)、稅法中的公允價(jià)值稅收法企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法 2003年1月23日國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào)第十一條規(guī)定：“本辦法所稱(chēng)公允價(jià)值，是指企業(yè)之間進(jìn)行的商業(yè)交易的公允交易價(jià)值。獨(dú)立企業(yè)”會(huì)計(jì)指熟悉情況的交易雙方自愿交換資產(chǎn)和償還勞務(wù)的金額。公允價(jià)值確定原則：資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為公允價(jià)值；資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)但與該資產(chǎn)相近的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，可以按照公允價(jià)值計(jì)算該資產(chǎn)的公允價(jià)值。參考類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定；如果該資產(chǎn)及其類(lèi)似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，該資產(chǎn)的公允價(jià)值可以通過(guò)以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其能夠產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)計(jì)算得出。當(dāng)然。所得稅會(huì)計(jì) - 永久性

2、和暫時(shí)性差異永久性差異是指由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收入、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，導(dǎo)致某一會(huì)計(jì)期間的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。該差異發(fā)生在本期，以后各期不轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異是指因稅法和會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入、費(fèi)用或損失的時(shí)間不同而導(dǎo)致的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時(shí)間差異發(fā)生在一個(gè)會(huì)計(jì)期間，但可以在隨后的一個(gè)或多個(gè)期間沖銷(xiāo)應(yīng)納稅時(shí)差是指未來(lái)應(yīng)納稅所得額增加的時(shí)差- 可抵扣時(shí)間差異是指未來(lái)可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時(shí)間差異企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)主要包括應(yīng)納稅額法和稅收影響會(huì)計(jì)法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況和會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求，選擇采用其中一種所得稅會(huì)計(jì)方法。方法一經(jīng)采用，不得隨意改變。應(yīng)納

3、稅額法是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)納稅額確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅。企業(yè)按當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)納稅額，借：所得稅貸方：應(yīng)付稅款 - 應(yīng)付所得稅稅收影響會(huì)計(jì)法是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間差異對(duì)所得稅的影響金額，以應(yīng)交所得稅的總額和時(shí)間的長(zhǎng)短確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。所得稅的差異。在這種方法下，時(shí)間差異對(duì)所得稅的影響金額被遞延并分配到以后期間。因此，企業(yè)在采用稅收影響會(huì)計(jì)方法時(shí)，首先應(yīng)合理劃分暫時(shí)性差異與永久性差異的界限。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，采用稅收影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)可以選擇遞延法或債務(wù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。采用遞延會(huì)計(jì)法時(shí)，當(dāng)稅率發(fā)生變化或征收新稅

4、款時(shí)，無(wú)需調(diào)整已確認(rèn)的時(shí)間差異的所得稅影響金額。但是，當(dāng)該時(shí)間差的所得稅影響金額轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)為原所得稅率 HYPERLINK %20%20%20%20:/%20%20%20% o 登錄中企資料網(wǎng)，下載更多實(shí)用資料 計(jì)算反轉(zhuǎn)；采用債務(wù)法核算時(shí)，當(dāng)稅率發(fā)生變化或征收新稅款時(shí)，應(yīng)調(diào)整已確認(rèn)的時(shí)間差異的所得稅影響金額。所得稅稅率計(jì)算是相反的。例：假設(shè)某企業(yè)2001年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為18萬(wàn)元，當(dāng)年計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元（不含稅法內(nèi)容的部分），企業(yè)所得稅率為33%，無(wú)其他稅項(xiàng)年度調(diào)整很重要。如果使用應(yīng)納稅額法借：所得稅66000貸：應(yīng)交稅-應(yīng)交所得稅66000（180000+20000）*33%如果使用稅務(wù)影響會(huì)

5、計(jì)假設(shè)：企業(yè)2002年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為22萬(wàn)元，上年度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不利因素消失，計(jì)提的2萬(wàn)元資產(chǎn)減值準(zhǔn)備全部轉(zhuǎn)回，本年無(wú)其他稅項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目那一年。稅前利潤(rùn)時(shí)間差異應(yīng)納稅所得額應(yīng)交所得稅十八（2001）2206.6二十二-2206.64004013.22001年會(huì)計(jì)處理借：所得稅59400（180000*33%）遞延稅6600（20000*33%）（可抵扣時(shí)差）貸：應(yīng)交稅款-應(yīng)交所得稅 660002002年會(huì)計(jì)處理借款：所得稅72600（220000*33%）貸方：遞延稅 6600 (20000*33%)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 66000 (220000-20000)*33%長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核

6、算差異分析股權(quán)投資稅收補(bǔ)償?shù)那樾渭坝?jì)算投資者從合營(yíng)企業(yè)中分享的稅后利潤(rùn)（包括股利和紅利），如果投資者的企業(yè)所得稅稅率低于合營(yíng)企業(yè)的，在合營(yíng)企業(yè)已繳納的所得稅不予退還.投資方企業(yè)所得稅稅率高于合營(yíng)企業(yè)所得稅率的，投資方分享的稅后利潤(rùn)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。企業(yè)對(duì)外投資匯回的股息紅利收入，按照合營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)匯回的征稅辦法進(jìn)行稅收調(diào)整。示例：A公司是某市的國(guó)有企業(yè)。由于其對(duì)A、B、C三家公司的股權(quán)投資，2000年發(fā)生以下投資業(yè)務(wù)：（一）自營(yíng)利潤(rùn)35萬(wàn)元，其中“營(yíng)業(yè)外支出”列為公益性救濟(jì)捐贈(zèng)5萬(wàn)元，無(wú)其他稅項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目，所得稅稅率33%（2）2000年2月，因甲公司上一年度的利潤(rùn)，董事會(huì)決定向甲公司分配利潤(rùn)48

7、.5萬(wàn)元。 A企業(yè)為位于經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)（“兩免三減半”優(yōu)惠期已滿(mǎn)），適用稅率為18%，其中所得稅稅率為15%，地方所得稅稅率為3%。所得稅，有效稅率為15%。（3）2000年3月，從B公司匯回利潤(rùn)33.5萬(wàn)元。B公司是位于沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)的外商投資企業(yè)。企業(yè)所得稅稅率為24%，地方所得稅稅率為3%。屬于“二免三半”促銷(xiāo)期（4）2000年3月，C公司分配利潤(rùn)7300元。企業(yè)C是市區(qū)的集體企業(yè)。 1999年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為15萬(wàn)元，稅后調(diào)整后實(shí)際應(yīng)納稅所得額為9萬(wàn)元。所得稅率為27%。要求：根據(jù)以上資料，試計(jì)算A公司2000年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅金額。計(jì)算過(guò)程如下：(1)、A公司回收利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損：4

8、85000-300000=185000（元）（2）由于A(yíng)公司適用的所得稅率為18%，實(shí)際稅率為15%，根據(jù)稅收減免政策，可以視為已按18%的稅率納稅。A公司分配利潤(rùn)應(yīng)納稅額=185000/(1-15%)*(33%-18%)=32647.06)C企業(yè)利潤(rùn)再分配應(yīng)納稅額=7300/（1-27%）*（33%-27%）=600（元）短期投資差異分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，短期投資的現(xiàn)金股利或利息在實(shí)際收到時(shí)從投資賬面價(jià)值沖減。但118號(hào)文規(guī)定：除另有規(guī)定外，無(wú)論企業(yè)采用何種會(huì)計(jì)方法核算短期投資，被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)核算均實(shí)際分配利潤(rùn)（包括將盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)為資本），企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益的實(shí)現(xiàn)從審慎原則出發(fā)，會(huì)計(jì)

9、準(zhǔn)則要求從短期投資取得的現(xiàn)金股利或利息應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)短期投資的賬面價(jià)值，稅法應(yīng)視為持有收益。會(huì)計(jì)法規(guī)按照收付實(shí)現(xiàn)制確定入賬時(shí)間，而稅法規(guī)定在會(huì)計(jì)核算中對(duì)方實(shí)際進(jìn)行利潤(rùn)分配的時(shí)間會(huì)計(jì)上計(jì)提的短期投資減值準(zhǔn)備降低了短期投資的賬面價(jià)值，短期投資的減值準(zhǔn)備不能在稅前扣除。因此，如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓其短期投資，會(huì)計(jì)核算的轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收益的減記。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利息并計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備后的余額。稅法規(guī)定不能調(diào)整短期投資成本。因此，應(yīng)納稅的短期投資轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收益減去投資成本后的余額，一般低于會(huì)計(jì)核算的轉(zhuǎn)讓收益，納稅人須作相應(yīng)調(diào)整。示例：A公司的短期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：(1) 2000 年 2 月 20 日，A 公

10、司以銀行存款購(gòu)買(mǎi) B 公司 10,000 股作為短期投資。每股單價(jià)為7.28元，并繳納附加稅400元。投資成本7.32萬(wàn)元。（2）B公司于2000年5月4日公告，將于5月25日派發(fā)股息，派發(fā)現(xiàn)金股息每股0.1元。（3）2000年6月30日，B公司股價(jià)為6.00元，A公司按單筆投資計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備12200元（73200-1000-10000*6.00）。(4) 2000 年 12 月 31 日，B 公司每股價(jià)格上漲至 6.50 元。 A公司應(yīng)轉(zhuǎn)回短期投資減值準(zhǔn)備5000元。假設(shè)A公司2000年的稅前利潤(rùn)總額為6萬(wàn)元，2001年的稅前利潤(rùn)總額為800萬(wàn)元。 A公司除投資B公司股票外，無(wú)其他投

11、資業(yè)務(wù)，無(wú)其他稅務(wù)調(diào)整項(xiàng)目。 A公司的上述業(yè)務(wù)處理如下：(1) 投資時(shí)借：短期投資-股票（B公司）73200貸款：銀行存款73200(2) 宣布分紅時(shí)借：應(yīng)收股利 - B 公司 1000貸款：短期投資-股票（B公司）1000稅法規(guī)定：B公司于2000年5月4日宣布分配的股利，按應(yīng)納稅所得額征稅。增加收入1000元。(3) 短期投資減值準(zhǔn)備借款：投資收益-短期投資減值準(zhǔn)備 12200貸款：短期投資減值準(zhǔn)備-B公司12200（四）若股市反彈，應(yīng)將原準(zhǔn)備金金額轉(zhuǎn)回借：短期投資減值準(zhǔn)備-B公司5000貸款：投資收益-短期投資減值準(zhǔn)備 5000稅法：7200（12200-5000）的減值準(zhǔn)備應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)

12、納稅所得額2000年應(yīng)交所得稅=(600000+7200)*33%+1000/(1-15%)*(33%-15%)=200587.76(元)（5）短期投資對(duì)外轉(zhuǎn)移借款：銀行存款87800短期投資折舊準(zhǔn)備-B公司7200貸：短期投資-股票（B公司）72200投資收益-出售短期投資 22800稅法：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓所得-應(yīng)稅成本-轉(zhuǎn)讓稅=88000-73200-200=14600（元）會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)移收入2.28萬(wàn)元。由于這部分收入已計(jì)入2001年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，應(yīng)減少收入=22800-14600=8200（元）應(yīng)交企業(yè)所得稅=（800000-8200）*33%=261294（元）注意兩點(diǎn)：（1）納稅確認(rèn)的

13、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入與會(huì)計(jì)核算的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的差異主要體現(xiàn)為會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本的差異一、短期股權(quán)投資的應(yīng)稅成本余額不扣除實(shí)際取得的分配股利，會(huì)計(jì)成本扣除持有期間取得的分配股利的成本其次，如果投資者在短期投資持有期間從被投資單位取得股票股利，股票的面值將作為股利收入征稅，增加應(yīng)納稅成本。由于股數(shù)增加，單位成本降低）；第三，按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，因投資而增加的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資成本，但在會(huì)計(jì)上應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）股利收入（持有收入）和投資轉(zhuǎn)移收入（處置收入）的稅收處理不同：股利收入是被投資企業(yè)從被投資公司取得的稅后利潤(rùn)（累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積）。分配取得的稅后利潤(rùn)，屬于已征收企業(yè)所得稅的稅

14、后利潤(rùn)（被投資單位免征企業(yè)所得稅的，按照節(jié)約原則，應(yīng)視為稅后利潤(rùn)）收入）。原則上應(yīng)避免重復(fù)征收企業(yè)所得稅。 ，且僅對(duì)因不享受常規(guī)減免稅而從低稅區(qū)分出的股息收入，按差別稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。企業(yè)處置股權(quán)投資取得的轉(zhuǎn)讓收入，全部計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。長(zhǎng)期債權(quán)投資業(yè)務(wù)成本核算分析長(zhǎng)期債權(quán)投資的會(huì)計(jì)和稅法基本相同，但存在一定差異計(jì)入債券初始投資成本的相關(guān)費(fèi)用，金額較大的，在債券購(gòu)買(mǎi)日至到期日期間確認(rèn)相關(guān)利息收入時(shí)攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。金額較小的，也可以在取得時(shí)攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。這是基于會(huì)計(jì)重要性原則的規(guī)定，稅法中沒(méi)有具體規(guī)定會(huì)計(jì)制度規(guī)定，債券投資溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)方法可以是直線(xiàn)法，也可以是實(shí)際利率法。稅法

15、也沒(méi)有規(guī)定攤銷(xiāo)方法。稅法規(guī)定，國(guó)債到期支付的利息免征所得稅，應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額的減少處理。但自2001年起，國(guó)家決定在全國(guó)銀行間債券市場(chǎng)、證券交易所、證券交易所逐步試點(diǎn)國(guó)債凈價(jià)格交易。到期取得的利息收入免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國(guó)債到期前交易取得的利息收入，按照交易后交割單所列的應(yīng)計(jì)利息金額免征企業(yè)所得稅。納稅人申報(bào)國(guó)債利息收入免稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)在國(guó)債凈價(jià)交易成交后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供交割單。長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)成本核算分析長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，股權(quán)投資收益的確認(rèn)時(shí)間與通知規(guī)定的時(shí)間基本相同。即只要在被投資單位的會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行了利潤(rùn)分配，無(wú)論是否實(shí)際支付，投資者都應(yīng)確認(rèn)投資收益。長(zhǎng)期股權(quán)投資的

16、轉(zhuǎn)讓稅和會(huì)計(jì)費(fèi)用基本相同。例1：2000年1月1日，A公司以銀行存款購(gòu)買(mǎi)了C公司10%的股份，并計(jì)劃長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本為11萬(wàn)元。 C公司于2000年5月2日公布了1999年度現(xiàn)金股利分配情況。假設(shè)C公司2000年1月1日股東權(quán)益總額為120萬(wàn)元，其中股本為10萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為20萬(wàn)元元; 2000年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)元； 2001 年 5 月 1 日，宣布派發(fā)現(xiàn)金股利。公司的會(huì)計(jì)處理是：(1) 投資時(shí)借款：長(zhǎng)期股權(quán)投資-C公司 110,000貸款：銀行存款110000(2)當(dāng)期股息于2000年5月2日公布時(shí)借：應(yīng)收股利 10000貸款：長(zhǎng)期股權(quán)投資-C公司10000稅法：本年度應(yīng)增加收入

17、例2 2000年4月1日，A公司以貨幣25萬(wàn)元參股B公司，占其5%的股份，擬長(zhǎng)期持有。 2000年5月1日，B公司宣布派發(fā)上年度現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。 B公司2000年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元。2001年3月1日，B公司公布了2000年度現(xiàn)金股利40萬(wàn)元的分配情況。A公司的會(huì)計(jì)處理如下：2000年4月1日投資借款：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司 250,000貸款：銀行存款2500002000 年 5 月 1 日，B 公司宣布上年度分紅時(shí)借：應(yīng)收股利 10000貸款：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司 10,000分析在該分錄中，應(yīng)收股利在會(huì)計(jì)上不作為投資收益，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；稅法確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)投資控股收益為1萬(wàn)元，相應(yīng)恢復(fù)

18、為稅前收益。本例中（略），投資應(yīng)稅成本不變?yōu)?5萬(wàn)元2001年3月1日，上一年度現(xiàn)金分紅公布時(shí)甲公司抵銷(xiāo)初始投資成本的金額=（被投資單位投資后至本期期末累計(jì)分配的現(xiàn)金股利-投資后至上年末被投資單位累計(jì)凈損益）*被投資公司的持股比例-被投資公司已核銷(xiāo)初始投資成本=(600000-800000*9/12)*5%-10000=-10000元甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益投資期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額=400000*5%-(-10000)=30000元借：應(yīng)收股利 20000長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司 10000貸：投資收益-股息收益 30,000對(duì)此，稅法應(yīng)確認(rèn)的投資收益為2萬(wàn)元（40萬(wàn)元*5%）

19、，投資成本不變。假設(shè)上述 B 公司于 2001 年 3 月 1 日宣布分配 2000 年度現(xiàn)金股利 70 萬(wàn)元，則抵消投資成本=(200000+700000)-800000*9/12-10000=5000元待確認(rèn)投資收益=700000*5%-5000=30000元借：應(yīng)收股利 35000貸款：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司5000投資收益-股息收益 30000對(duì)此，稅法應(yīng)確認(rèn)的投資收益為3.5萬(wàn)元（70萬(wàn)*5%），投資成本不變。長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)權(quán)益法核算差異分析長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，其會(huì)計(jì)處理與稅法存在較大差異。企業(yè)申報(bào)納稅時(shí)，投資收益、投資轉(zhuǎn)移收益和投資轉(zhuǎn)移成本的確定不能直接參照會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，必須

20、根據(jù)稅收政策進(jìn)行分析調(diào)整。差異主要體現(xiàn)在：投資收益的確認(rèn)時(shí)間和金額不同，投資轉(zhuǎn)移成本的確定方式不同，不計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和股權(quán)投資差額。示例 1 ：X 公司于 2001 年 1 月 2 日向 H 公司投資資產(chǎn)單位：元項(xiàng)目原值累計(jì)折舊公允價(jià)值機(jī)床500000150000400000車(chē)45000050000420000土地使用權(quán)150000150000全部的1100000200000970000X公司的投資占H公司表決權(quán)資本的70%，其初始投資成本等于H公司所有者權(quán)益的份額。 2000年，H公司實(shí)際年凈利潤(rùn)為55萬(wàn)元； 2001年2月，宣布派發(fā)現(xiàn)金紅利35萬(wàn)元； 2001年H公司全年凈虧損2

21、1萬(wàn)元； 2002年，H公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)85萬(wàn)元。 2003年初，X公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)目股權(quán)，獲得轉(zhuǎn)讓收益45萬(wàn)元。假設(shè)X公司2000年至2003年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元。(1) 投資時(shí)：借款：長(zhǎng)期股權(quán)投資-企業(yè)H（投資成本） 900,000累計(jì)折舊 200000貸款：固定資產(chǎn) 950,000無(wú)形資產(chǎn)-土地使用權(quán) 150,000稅法：應(yīng)增所得稅額=970,000-(1,100,000-200,000) = 70,000(2) 2000 年 12 月 31 日，投資收益確認(rèn)為借款：長(zhǎng)期股權(quán)投資-企業(yè)H（損益調(diào)整）385000 (550000*70%)貸款：投資收益-股權(quán)投資收益 3,850,000稅

22、法：本年度按照權(quán)益法確認(rèn)的投資收益減少38.5萬(wàn)元。(3) 2000年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資-企業(yè)H”科目賬面余額=900,000+385,000=1,285,000（元）稅法：應(yīng)納稅所得額=賬面利潤(rùn)+增加項(xiàng)目金額-減少項(xiàng)目金額=1,000,000 + 70,000-385,000 = 685,000（元）應(yīng)交所得稅=685000*33%=226050（元）（四）2001年度分紅公告借款：H公司應(yīng)收股利 - 245,000 (350,000*70%)借款：長(zhǎng)期股權(quán)投資-H企業(yè)（調(diào)整損益） 245,000“長(zhǎng)期股權(quán)投資-企業(yè)H”股利分配公告后賬面余額=1,285,000-2,45,000=1,040,

23、000（元）H公司公布分配時(shí)，X公司確認(rèn)收益：245000/(1-15%)=288235.29（元）由于企業(yè)所得稅按年計(jì)征，本會(huì)計(jì)年度確定的投資收益作為所得稅減免處理，不計(jì)入本年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。稅法：收入應(yīng)增加288,235.29（元）(5) 2001 年 12 月 31 日可減少“長(zhǎng)期股權(quán)投資-企業(yè)H”賬面價(jià)值的金額為104萬(wàn)元。 （減記限為零，未減記的長(zhǎng)期股權(quán)投資2100000*70%-104000=430000記入?yún)⒖紩?shū)）借：投資收益-股權(quán)投資損失 1,040,000借款：長(zhǎng)期股權(quán)投資-H企業(yè)（調(diào)整損益） 1,040,000通知第二條第二款規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)

24、轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整和降低投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。根據(jù)該規(guī)定，企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資企業(yè)發(fā)生的損失以及會(huì)計(jì)期末自動(dòng)確認(rèn)的投資損失，應(yīng)當(dāng)在提交納稅申報(bào)表。稅法：應(yīng)納稅所得額增加104萬(wàn)元（6）2001年12月31日，“長(zhǎng)期股權(quán)投資-企業(yè)H”的賬面余額為零。稅法：X公司2001年應(yīng)納稅所得額=賬面利潤(rùn)+增加項(xiàng)目金額-減少項(xiàng)目金額=1000000+288235.29+1040000=2328235.29（元）應(yīng)交所得稅=(1000000+1040000)*33%+245000/(1-15%)*(33%-15%)=673200+51882.35=725082.35(元)(

25、7)、2002 年 12 月 31 日“長(zhǎng)期股權(quán)投資-企業(yè)H”的可收回賬面價(jià)值=850,000*70%-430,000=165,000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-H企業(yè)（損益調(diào)整）165000貸款：投資收益-股權(quán)投資收益165000由于 2002 年的股利將在下一年公布，X 公司應(yīng)按其在下一年的份額確認(rèn)收入。本年度不確認(rèn)收益的，減少已計(jì)入投資收益賬戶(hù)的金額。稅法：減征16.5萬(wàn)（人民幣）所得稅額2002年應(yīng)納稅所得額=賬面利潤(rùn)+增加項(xiàng)目金額-減少項(xiàng)目金額=1000000-165000=835000應(yīng)納稅所得額=835000*33%=275550（元）(8) 2003年初，股權(quán)轉(zhuǎn)讓借款：450,00

26、0 銀行存款貸款：長(zhǎng)期股權(quán)投資 165,000投資收益-股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 285000稅法：轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓所得-應(yīng)稅成本=450000-970000（計(jì)稅公允價(jià)值作為應(yīng)稅成本）=-520000（元）。根據(jù)通知第二條第二款的規(guī)定，企業(yè)因股權(quán)投資的收回、轉(zhuǎn)讓或者清算、處置而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但股權(quán)投資損失可以在各稅項(xiàng)中扣除年度不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的金額。股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓收益，超出部分可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除。由于本年度無(wú)股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓收益，已確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓損失52萬(wàn)元，本年度不予抵扣，但應(yīng)從以后年度實(shí)現(xiàn)的股利收益和投資轉(zhuǎn)讓收益中扣除，直至扣款完成。 .本年度會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入為

27、28.5萬(wàn)元，但在計(jì)算所得稅時(shí)并未以此確定收入2003年應(yīng)納稅所得額=賬面利潤(rùn)+增加項(xiàng)目金額-減少項(xiàng)目金額=1,000,000-285,000 = 715,000元應(yīng)交所得稅=715000*33%=235950元例2 2000年1月1日，A公司以現(xiàn)金200萬(wàn)元投資新成立的B公司房屋，房屋原值110萬(wàn)元，折舊30萬(wàn)元。雙方就評(píng)估達(dá)成一致。公司價(jià)值100萬(wàn)元，B公司注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，A公司占30%2000年1月1日投資時(shí)借款：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（投資成本） 2,800,000累計(jì)折舊 300000貸：固定資產(chǎn) 11000000銀行存款 2000000分析在會(huì)計(jì)上，按照投資和非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)

28、則，以廢棄非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，不產(chǎn)生交易損益。一方面，稅法要求房屋以公允價(jià)值確認(rèn)為銷(xiāo)售額：100-(1.10-30)=20萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；另一方面，投資成本也按其公允價(jià)值確認(rèn)。以100萬(wàn)元為基礎(chǔ)，加上貨幣出資，共計(jì)300萬(wàn)元。假設(shè)A企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得的稅款計(jì)算有困難，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)批準(zhǔn)，平均每5個(gè)納稅年度將其轉(zhuǎn)入各期應(yīng)納稅所得額，每年金額4萬(wàn)元。增加財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入4萬(wàn)元。由于A(yíng)公司擁有B公司30%的股權(quán)，即300萬(wàn)（1000*30%）百萬(wàn)。因此，A公司應(yīng)記錄股權(quán)投資差額-20（28-300萬(wàn)元）借款：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（投資成本） 200,000借款：長(zhǎng)期股權(quán)投資

29、-B公司（股權(quán)投資差額） 200,000A公司股權(quán)投資差額按10年攤銷(xiāo)2000年，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，當(dāng)年借款：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（損益調(diào)整）30萬(wàn)（100萬(wàn)元*30%）貸款：投資收益300,000借款：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（股權(quán)投資差額） 20000貸款：投資收益20000此時(shí)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值為312萬(wàn)元，應(yīng)稅投資成本仍為300萬(wàn)元2001 年 3 月 15 日，B 公司宣布派發(fā) 50 萬(wàn)元，隨后借款：應(yīng)收股利15萬(wàn)元（50萬(wàn)元*30%）借款：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（調(diào)整損益） 150,000此時(shí)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值為297萬(wàn)元。稅法將15萬(wàn)元作為應(yīng)納稅的投資收益，在

30、會(huì)計(jì)上不確認(rèn)投資收益。2001年，B公司虧損60萬(wàn)元，年末計(jì)提投資減值準(zhǔn)備15萬(wàn)元，借款：18萬(wàn)投資收益（60萬(wàn)元*30%）借款：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（調(diào)整損益） 180,000借款：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（股權(quán)投資差額） 20000貸款：投資收益20000借款：15萬(wàn)投資收益貸款：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 150,000此時(shí)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值為266萬(wàn)元，應(yīng)稅投資成本仍為300萬(wàn)元。2002年11月1日，A公司以290萬(wàn)元的價(jià)格將其持有的B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司。已收到付款，無(wú)論相關(guān)稅費(fèi)如何。借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 150,000銀行存款 2900000長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（股權(quán)投資差額） 160

31、,000- B公司（損益調(diào)整）借款：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（投資成本） 3000000投資收益 240000此時(shí)會(huì)計(jì)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益為24萬(wàn)元，但按照稅法計(jì)算，不僅沒(méi)有盈利，而且股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生了-10（2.9-300萬(wàn)元）的虧損。通知第二條第三款規(guī)定，企業(yè)因股權(quán)投資收回、轉(zhuǎn)讓或者清算發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每個(gè)納稅年度可抵扣的股權(quán)投資損失不得在稅前扣除。超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的金額。股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓收益，超出部分可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除。審批制度差異例：某企業(yè)2001年12月31日資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)損失20萬(wàn)元（含進(jìn)項(xiàng)稅），盤(pán)點(diǎn)組分析為正常損失，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)損壞、變質(zhì)180萬(wàn)元。成立。本年度會(huì)計(jì)損益已

32、錄入，年末結(jié)賬前未經(jīng)公司主管部門(mén)批準(zhǔn)。企業(yè)在年度企業(yè)所得稅清繳期間，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅前扣除，但因凈虧損數(shù)額難以確定而未獲批準(zhǔn)。 2002年4月，企業(yè)確定可就受損資產(chǎn)獲得賠償50萬(wàn)元，董事會(huì)批準(zhǔn)將凈虧損150萬(wàn)元計(jì)入損益；同年5月，該資產(chǎn)損失經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)稅前扣除。1、2001年結(jié)賬時(shí)，首先要處理存貨損失和資產(chǎn)損壞借款：200,000管理費(fèi)營(yíng)業(yè)外支出 1,800,000學(xué)分：資產(chǎn)類(lèi)科目 2000000假設(shè)公司采用稅收影響會(huì)計(jì)法借：遞延稅款 660,000貸：應(yīng)交稅-應(yīng)交所得稅 6600002、假設(shè)公司2001年按稅后利潤(rùn)的5%和10%提取公益金和盈余公積金，經(jīng)董事會(huì)于2002年4月批準(zhǔn)借：其他應(yīng)

33、收款 500,000貸方：500,000 用于上年度損益調(diào)整借：165,000 (500,000*33%) 上年度損益調(diào)整貸方：遞延稅款 165,000借：上年度損益調(diào)整 335000貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)335000借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)50250（335000*15%）貸：盈余公積 502503、2002年5月報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，減少上期應(yīng)納稅所得額，同時(shí)沖減應(yīng)納稅所得額。借款：應(yīng)交稅-應(yīng)交所得稅 495000貸方：遞延稅款 495,000企業(yè)應(yīng)定期或至少每年一次對(duì)存貨、固定資產(chǎn)等進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)，查明存貨過(guò)剩、存貨損失、資產(chǎn)損壞的原因，并書(shū)面書(shū)面報(bào)告?；蚪?jīng)經(jīng)理會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)

34、算前辦理。期末未獲批準(zhǔn)的，對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)按上述規(guī)定處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明；調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目年初。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正差異分析對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，在會(huì)計(jì)核算時(shí)發(fā)生的確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面的差錯(cuò)，稱(chēng)為會(huì)計(jì)差錯(cuò)。錯(cuò)誤。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了判斷重大與不重大的標(biāo)準(zhǔn)，即通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該交易或事項(xiàng)金額的10%以上，該金額的比例較大。 . 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正規(guī)定，對(duì)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)對(duì)本期相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整本期發(fā)現(xiàn)的與上期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，影響損益的，直接計(jì)入當(dāng)期凈利潤(rùn)，

35、其他相關(guān)項(xiàng)目一并調(diào)整為當(dāng)期時(shí)期;不影響損益的，調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目本期發(fā)現(xiàn)的與前期有關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)影響損益的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整影響前期損益的金額。發(fā)現(xiàn)本期期初留存收益的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表中其他相關(guān)項(xiàng)目的期初金額。損益調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初金額。年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)和以前年度非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的，按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理企業(yè)誤用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正例：A公司2000年5月發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年1月購(gòu)買(mǎi)的管理用低值易耗品價(jià)值1500元，被誤算為固定資產(chǎn)，折舊150元。尚未使用分析該差錯(cuò)屬于“本期發(fā)現(xiàn)的與本期有關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)”，應(yīng)直接調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。借

36、：低值消耗品1500貸款：固定資產(chǎn)1500借：累計(jì)折舊 150學(xué)分：150 管理費(fèi)例：A公司2000年5月查明1999年購(gòu)置的一臺(tái)設(shè)備的安裝費(fèi)為2000元，記為“管理費(fèi)”，折舊折舊50元，假設(shè)折舊設(shè)備計(jì)入“制造費(fèi)用賬戶(hù)”。此外，本月還發(fā)現(xiàn)，去年從承租人處收到的設(shè)備租金1800元（屬于1999年的租金）被誤計(jì)入“其他應(yīng)付款”的貸方。假設(shè)公司的租金收入被視為其他業(yè)務(wù)收入。分析由于錯(cuò)誤的數(shù)額相對(duì)于整個(gè)公司而言并不大，不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷。因此，應(yīng)當(dāng)按照“本期發(fā)現(xiàn)的與上期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”進(jìn)行更正。對(duì)于此類(lèi)差錯(cuò)，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初金額，

37、僅對(duì)本期發(fā)現(xiàn)的與上期相同的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行直接調(diào)整。其中，影響損益的，直接計(jì)入當(dāng)期與上期相同的凈利潤(rùn)和虧損項(xiàng)目；不影響損益的，調(diào)整本期及上期相關(guān)項(xiàng)目。借：固定資產(chǎn) 2000貸款：2000管理費(fèi)借：制造成本 50貸方：累計(jì)折舊 50借：其他應(yīng)付款 1800貸：其他業(yè)務(wù)收入 1800新中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第五十二條規(guī)定：“因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等原因，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在三日內(nèi)追繳稅款。年，逾期罰款；特殊情況下，恢復(fù)期可延長(zhǎng)5年?！奔{稅人因工作失誤多付或少付或少付的稅法，不因金額小，可直接作為當(dāng)期事項(xiàng)處理。免除計(jì)算納稅人的應(yīng)計(jì)利息或滯納金。在國(guó)稅發(fā)200084號(hào)”，規(guī)定納稅

38、人在某一年度應(yīng)申報(bào)的可抵扣費(fèi)用，不得提前或以后申報(bào)扣除?？梢?jiàn)，對(duì)于因工作失誤導(dǎo)致的計(jì)稅錯(cuò)誤，稅法規(guī)定，無(wú)論金額大小，均應(yīng)計(jì)入發(fā)生錯(cuò)誤的上一年度的應(yīng)納稅所得額。例：A公司2000年5月查出，1999年賣(mài)出了一批產(chǎn)品，借入賬戶(hù)：銀行存款23.4萬(wàn)貸：其他應(yīng)付款 2340001999 年末未進(jìn)行調(diào)整分錄，銷(xiāo)售成本未相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。這批成品的書(shū)本成本是12萬(wàn)元。假設(shè)所得稅按照應(yīng)納稅額法計(jì)算，所得稅稅率為33%，公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積金，按凈利潤(rùn)的5%提取公益金利潤(rùn)，不含城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。分析因差錯(cuò)金額較大，應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)的與上期有關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”進(jìn)行更正。發(fā)生重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響

39、損益，調(diào)整其對(duì)損益的影響金額，找到當(dāng)期期初留存收益，同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表中其他相關(guān)項(xiàng)目的期初金額;不影響損益的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。相關(guān)項(xiàng)目的開(kāi)放編號(hào)。編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整各期間的凈損益及其他相關(guān)項(xiàng)目，并認(rèn)為該差錯(cuò)已在其發(fā)生的當(dāng)期更正。發(fā)生了;對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間之前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表中最早期間的期初留存收益，并一并調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表中其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。1999年銷(xiāo)售收入少報(bào)20萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅少報(bào)3.4萬(wàn)元，存貨多報(bào)12萬(wàn)元，利潤(rùn)少報(bào)8萬(wàn)元（20-12），所得稅被低估了2.64萬(wàn)元（8*33%）。 )，少計(jì)凈利潤(rùn) 53,600 元 (8-

40、2.64)，少計(jì)法定盈余公積 5,360 元 (5.36*10%)，少計(jì)公益基金 2,680 元 (5.36*5%)。補(bǔ)充收入借款：其他應(yīng)付款 234000貸方：234,000 調(diào)整了往年的損益應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 34000替換成本借：120,000 用于上年度損益調(diào)整貸：成品120000調(diào)整所得稅借：上年度損益調(diào)整 26400貸方：應(yīng)付稅款 - 應(yīng)付所得稅 26400將上年度損益賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：上年度損益調(diào)整 53600貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)53600調(diào)整后的利潤(rùn)分配數(shù)字借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)8040貸：盈余公積-法定盈余公積 5360福利基金2680編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表

41、如下資產(chǎn)負(fù)債表（部分）編制單位：A公司時(shí)間：2000年12月31日單位：元資產(chǎn)年初負(fù)債和所有者權(quán)益年初固定前增加或減少調(diào)整固定前增加或減少調(diào)整股票150000-12000030000其他應(yīng)付款350000-234000116000應(yīng)納稅額8000060400140400盈余公積70000804078040其中：公益金20000268022680損益表（部分）編制單位：A公司2000年單位：元項(xiàng)目去年固定前增加減少）調(diào)整一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入350萬(wàn)200000370萬(wàn)減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18000001200001920000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加7000070000二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)163000080000

42、1710000。3、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)120萬(wàn)800001710000.4. 總利潤(rùn)1250000800001280000減：所得稅412500264004389005、凈利潤(rùn)83750053600891100加：年初未分配利潤(rùn)1200001200006. 可分配利潤(rùn)957500536001011100法定盈余公積8375005360891100提取法定公益金418752680445557. 可供分配的利潤(rùn)83187545560877435減：應(yīng)付普通股股利6218756218758、未分配利潤(rùn)21000045560255560按照“重要性”原則，對(duì)以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)給予不同的更正方

43、法。在稅收上，要嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定辦事，決不采取“重要”的原則。以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，涉及損益的，計(jì)入差錯(cuò)當(dāng)年的收益。首先，由于企業(yè)所得稅分為三個(gè)稅率（18%、27%、33%），根據(jù)國(guó)稅發(fā)（1994）132號(hào)的規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)查明以前年度的收入，應(yīng)使用發(fā)現(xiàn)稅款當(dāng)年適用的稅率。補(bǔ)充所得稅。由此看來(lái)，以前年度發(fā)現(xiàn)的涉及損益的差錯(cuò)，無(wú)論是重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)還是非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，均應(yīng)計(jì)入差錯(cuò)發(fā)生當(dāng)年的收入。其次，由于所得稅減免稅政策的存在，也確定了上年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，必須計(jì)入上年度收入確定減免稅。第三，由于稅法對(duì)虧損規(guī)定了五年的限制，因此需要準(zhǔn)確計(jì)算每年的收入（虧損或利潤(rùn)）金額。如果差錯(cuò)期間原確定為損失

44、，應(yīng)當(dāng)重新確定以后年度應(yīng)彌補(bǔ)的損失金額。對(duì)于在錯(cuò)誤期間本來(lái)是有利可圖的，需要對(duì)錯(cuò)誤的金額進(jìn)行計(jì)算和納稅。同時(shí)，對(duì)發(fā)現(xiàn)期間已調(diào)整損益的金額進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。即如果原糾錯(cuò)的結(jié)果是發(fā)現(xiàn)期的利潤(rùn)增加，則應(yīng)減少發(fā)現(xiàn)期的收入；原會(huì)計(jì)更正結(jié)果 為減少發(fā)現(xiàn)期間的利潤(rùn)，應(yīng)增加發(fā)現(xiàn)期間的收入。在實(shí)踐中，可以如下處理：當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)，如果收入受到損益的影響，會(huì)計(jì)上還應(yīng)采用“上年度利潤(rùn)和虧損調(diào)整”項(xiàng)目調(diào)整會(huì)計(jì)，然后將“上年度損益調(diào)整”科目金額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目。這種做法是將“不重要”的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，以減少發(fā)現(xiàn)期間調(diào)整收入的工作量。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)差異分析資產(chǎn)

45、負(fù)債表后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得的新的或進(jìn)一步的證據(jù)有助于重新估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)有狀況的相關(guān)金額，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)，相應(yīng)反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)和負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。與所有者權(quán)益相調(diào)整常見(jiàn)調(diào)整事件的例子有： 已證實(shí)的資產(chǎn)減值；退貨銷(xiāo)售；已確定的已收到或已支付的補(bǔ)償。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整，按照資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)處理，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。與損益有關(guān)的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目核算；利潤(rùn)分配調(diào)整事項(xiàng)直接通過(guò)“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目核算；與損益和利潤(rùn)分配無(wú)關(guān)的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目；經(jīng)過(guò)上述會(huì)計(jì)處理后，會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字應(yīng)同時(shí)

46、調(diào)整，包括： （一）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字； （二）本期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字 （三）在提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的上年數(shù)字； (4) 上述調(diào)整后，如涉及會(huì)計(jì)報(bào)表附注的，還應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)有狀況，但如不加以說(shuō)明，將影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用者作出正確估計(jì)和決策。如發(fā)行股票和債券；對(duì)企業(yè)的巨額投資；自然災(zāi)害造成的資產(chǎn)損失；匯率變動(dòng)較大。對(duì)于非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明其內(nèi)容和預(yù)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；無(wú)法估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。從稅務(wù)上看：非調(diào)整事項(xiàng)無(wú)需調(diào)整報(bào)告期財(cái)務(wù)報(bào)表，不

47、存在稅務(wù)調(diào)整問(wèn)題。屬于調(diào)整事項(xiàng)的，在資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與所有者權(quán)益進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，并按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定重新編制調(diào)整后的金額。會(huì)計(jì)報(bào)表，以便為財(cái)務(wù)報(bào)告的用戶(hù)提供更相關(guān)和更可靠的財(cái)務(wù)信息。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整一般都涉及損益調(diào)整，因此不可避免地會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的稅務(wù)調(diào)整。例：1997年11月，B公司向C公司銷(xiāo)售了一批產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為25000元（不含向買(mǎi)方征收的增值稅），銷(xiāo)售成本為20000元。貨款于當(dāng)年 12 月 31 日未收到。 1997年12月25日，C公司接到通知，C公司在對(duì)材料進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題，需要退貨。 B

48、公司希望通過(guò)協(xié)商解決問(wèn)題，并與C公司協(xié)商解決方案。B公司在12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將應(yīng)收賬款29250（包括向采購(gòu)方收取的增值稅）列在“應(yīng)收賬款”中。應(yīng)收”資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。壞賬款的5%。 1998年2月10日，雙方談判失敗。 B公司收到C公司通知該批產(chǎn)品已退回。 B公司于1998年2月15日收到退回的產(chǎn)品，并使用了買(mǎi)方退回的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票頁(yè)和減稅頁(yè)（假設(shè)該材料的增值稅稅率為17%，B公司是增值稅，稅金是一般納稅人，不考慮其他稅務(wù)因素。同時(shí)B公司為上市公司，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日為次年4月30日，所得稅稅率為33%，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的稅前利潤(rùn)等于按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額，公司按照凈利潤(rùn)的1

49、0%提取法定盈余公積，按凈額的5%提取利潤(rùn)轉(zhuǎn)入法定公益金，之后不再進(jìn)行分配。借：25,000 用于上年度損益調(diào)整應(yīng)交稅-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 4250貸方：應(yīng)收賬款 29250借：壞賬準(zhǔn)備 1462.5貸：上年損益調(diào)整 1462.5借：庫(kù)存20,000件貸方：20,000 調(diào)整了往年的損益借：應(yīng)付稅款 - 應(yīng)付所得稅 1167.38貸：1167.68 調(diào)整以前年度損益借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)2370.12貸：2370.12 調(diào)整以前年度損益借：盈余公積 355.52貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 355.52報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的調(diào)整（略）差異分析資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)存在的事項(xiàng)，或者在資產(chǎn)負(fù)

50、債表日之后已經(jīng)存在且在資產(chǎn)負(fù)債表日之后能夠確認(rèn)的事項(xiàng)，為資產(chǎn)負(fù)債表日之后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)。顧名思義，所謂調(diào)整事項(xiàng)，就是資產(chǎn)負(fù)債表日之后的事項(xiàng)，根據(jù)12月31日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整， -根據(jù)調(diào)整后的金額編制財(cái)務(wù)報(bào)表。這種方法與稅收的應(yīng)計(jì)原則和實(shí)際發(fā)生原則相沖突。在上面的例子中，B公司在2月份收到了申報(bào)表，并調(diào)整了1997年的財(cái)務(wù)報(bào)表，但如果B公司在5月份收到申報(bào)表（在報(bào)告批準(zhǔn)日期之后），則該申報(bào)表將包含在1998年的賬上。 1998年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也是如此，一個(gè)體現(xiàn)在上一年的財(cái)務(wù)報(bào)表中，一個(gè)體現(xiàn)在下一年的財(cái)務(wù)報(bào)表中。就上例而言：在會(huì)計(jì)上，將存貨商品和應(yīng)

51、收賬款轉(zhuǎn)回，將銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售成本的差額作為上年度損益的調(diào)整項(xiàng)目（1997）；而根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，銷(xiāo)售退貨必須調(diào)整當(dāng)期損益，應(yīng)在銷(xiāo)售退貨實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期（1998年）確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。這種收入確認(rèn)時(shí)間的差異，往往會(huì)導(dǎo)致某些情況下的應(yīng)納稅額存在差異，例如兩年適用的所得稅稅率不一致，或某年享受所得稅減免。在稅收方面，收入和費(fèi)用必須按照實(shí)際發(fā)生的原則確認(rèn)和扣除。對(duì)于1998年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)確認(rèn)1998年的收入。已探明資產(chǎn)的扣除，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生減值的當(dāng)年經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后扣除。已確定領(lǐng)取或者支付的補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際補(bǔ)償當(dāng)年申報(bào)扣除。銷(xiāo)售退貨影響當(dāng)期收入的，計(jì)入實(shí)際退貨年度收入。此外，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于

52、實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知，國(guó)稅發(fā)200345號(hào)規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表后事項(xiàng)企業(yè)年終申報(bào)納稅申報(bào)前的日期為所得稅調(diào)整，作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終納稅申報(bào)結(jié)算后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，視為本年度的納稅調(diào)整。下面我們結(jié)合“45號(hào)”文件精神，以資產(chǎn)減值為例進(jìn)行分析。當(dāng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生報(bào)廢、損壞、壞賬或永久性和重大損害時(shí)。此時(shí)，會(huì)計(jì)上改寫(xiě)的財(cái)產(chǎn)損失或全額計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能否在稅前扣除，首先要看年末企業(yè)所得稅的結(jié)算是否完成。已結(jié)束的，不追溯調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)告期對(duì)應(yīng)納稅年度的稅前扣除額，也不退還報(bào)告期的所得稅金額。資產(chǎn)減值金額在實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年稅前扣除。年末企業(yè)所得稅匯算清繳未完

53、成的，資產(chǎn)減值金額可作為報(bào)告期相應(yīng)納稅年度的稅前扣除項(xiàng)目。逾期未獲批準(zhǔn)的，不得在稅前扣除。因客觀(guān)原因或稅務(wù)機(jī)關(guān)等原因?qū)е聦徟舆t的，經(jīng)審批后辦理抵退稅款。例：2001年底，A公司積壓50萬(wàn)元的原材料。 2001年12月31日，從價(jià)稅總額為58.5%，并計(jì)提了30%的存貨折舊準(zhǔn)備金。 2002年4月5日，該批原材料供應(yīng)的產(chǎn)品停產(chǎn)，在市場(chǎng)上失去使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，原材料因貨架外積壓時(shí)間過(guò)長(zhǎng)全部報(bào)廢生活。假設(shè)A公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日為4月15日，盈余公積及公益金的計(jì)提比例為15%。顯然，上述事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，A公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨報(bào)廢損失為：58.5-58.5*30%=40.95萬(wàn)元調(diào)整進(jìn)入借：以

54、前年度損益調(diào)整 409,500存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 175500信用： 500,000 件庫(kù)存商品應(yīng)交稅-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 85000此時(shí)假設(shè)A公司2001年度企業(yè)所得稅清繳工作尚未完成，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整前2001年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，無(wú)其他稅收調(diào)整?？鄢惽按尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備后，計(jì)算應(yīng)納稅所得額為：117.55萬(wàn)元（1000+175500）元，所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅387915元?，F(xiàn)在，A企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)財(cái)產(chǎn)損失扣除并獲得批準(zhǔn)，不僅原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的30%可以在稅前扣除，另外70%的財(cái)產(chǎn)損失增加的部分也可以扣除。資產(chǎn)負(fù)債表日后也可以在稅前扣除。重新計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為：59.05（

55、1.1755-17.55-40.95）萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅為194865元，原計(jì)算結(jié)果應(yīng)減去193050元，正好是稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失所對(duì)應(yīng)的所得稅金額58.5萬(wàn)元。調(diào)整所得稅的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付稅款 - 應(yīng)付所得稅 193050貸：193050 往年損益調(diào)整借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)216450（409500-193050）貸方：216,450 調(diào)整了以前年度的損益借款：盈余公積 32467.5 (216450*15%)貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)32467.5經(jīng)上述處理，2001年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”減少32.45萬(wàn)元，“應(yīng)交稅費(fèi)”減少10.805萬(wàn)元（沖抵應(yīng)交所得稅-應(yīng)交所得

56、稅19.305萬(wàn)元和轉(zhuǎn)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的差額 8.5 萬(wàn)元），盈余公積減少 32.4675 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)減少 18,398.25 萬(wàn)元。 2001年度利潤(rùn)表中管理費(fèi)用增加40.95萬(wàn)元，所得稅減少19.305萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)總額減少21.645萬(wàn)元。假設(shè)A企業(yè)2001年度企業(yè)所得稅的清繳尚未完成，但上述財(cái)產(chǎn)損失尚未報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，則資產(chǎn)負(fù)債表日后A公司結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)產(chǎn)損失是40.95萬(wàn)元和原撤回庫(kù)存。跌價(jià)準(zhǔn)備不得在稅前扣除。原計(jì)算的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅38.7915元不變。因此，應(yīng)將第一步作出的“上年度損益調(diào)整”40.95萬(wàn)元直接轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配，并調(diào)整利潤(rùn)分配的相關(guān)數(shù)字。借：利潤(rùn)分配-未

57、分配利潤(rùn)409500貸方：409,500 調(diào)整了往年的損益借：盈余公積 61425 (409500*15%)貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)61425經(jīng)過(guò)上述會(huì)計(jì)處理，2001年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”減少32.45萬(wàn)元，應(yīng)交稅費(fèi)增加8.5萬(wàn)元，盈余公積減少6.1425萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)減少34.8075萬(wàn)元。 2001年度利潤(rùn)表中管理費(fèi)用增加40.95萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)總額減少40.95萬(wàn)元。2001年度企業(yè)所得稅匯算清繳完畢后，A公司結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日后的財(cái)產(chǎn)損失40.95萬(wàn)元，2001年度稅前不追溯扣除，也不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。稅前提取的稅前扣除。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和納稅情況

58、與上例類(lèi)似，兩者的區(qū)別在于，本例中上述財(cái)產(chǎn)損失58.5萬(wàn)元可視為實(shí)際發(fā)生的金額2002年，并最終確定2002年的企業(yè)所得稅。清繳前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)扣除，全額扣除2002年度應(yīng)納稅所得額二是資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)減值金額增加。會(huì)計(jì)方法一般為彌補(bǔ)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)方法一般為彌補(bǔ)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在這種情況下，資產(chǎn)損失金額尚未確定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果。因此，無(wú)論企業(yè)是否仍處于年度所得稅結(jié)算期，原計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和增加的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在報(bào)告期內(nèi)不予扣除，原計(jì)算的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅保持不變。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法可參照前兩例中的相關(guān)方法。非貨幣交易差異分析非貨幣性交易在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入

59、，但根據(jù)現(xiàn)行稅法，非貨幣性交易雙方必須作為銷(xiāo)售處理。交換存貨的，計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，存貨的銷(xiāo)售價(jià)格以同期同類(lèi)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)；沒(méi)有參考價(jià)格的，采用成本加合理利潤(rùn)的方法形成計(jì)稅價(jià)格。不動(dòng)產(chǎn)交換的，按照應(yīng)稅價(jià)格和“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。交換設(shè)備、車(chē)輛等固定資產(chǎn)的，按簡(jiǎn)易法按4%的稅率計(jì)征增值稅。所得稅：按照交換資產(chǎn)的公允價(jià)值（應(yīng)稅價(jià)格）與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)當(dāng)期收入。非貨幣性交易涉及溢價(jià)的，收取溢價(jià)的一方在確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益時(shí)應(yīng)注意：溢價(jià)的取得是因?yàn)楸唤粨Q資產(chǎn)的公允價(jià)值大于被交換資產(chǎn)的公允價(jià)值資產(chǎn)。因此，交換資產(chǎn)已確認(rèn)應(yīng)納稅所得額及相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，保費(fèi)收入不再計(jì)入應(yīng)納稅所得額，否

60、則重復(fù)計(jì)算所得，已計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。收入”賬戶(hù)。應(yīng)納稅所得額扣除價(jià)格收益。例：A公司與B公司1000公斤原材料（賬面價(jià)格10元/公斤，公允價(jià)格11元/公斤）用自己的產(chǎn)品100件（賬面價(jià)格100元/件，公允價(jià)格115元/件） ，企業(yè)B采購(gòu)企業(yè)A的產(chǎn)品作為生產(chǎn)資料。 B公司應(yīng)補(bǔ)交差價(jià)585元。雙方增值稅稅率為17%。公司的會(huì)計(jì)處理：A公司收到的溢價(jià)與交換資產(chǎn)公允價(jià)值的比率為：585/100*115=5.09%，低于25%。因此，這種兌換行為是一種非貨幣交易。借：原材料 9576.30銀行存款 585應(yīng)交稅-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 1870貸：成品（庫(kù)存商品）10000應(yīng)繳稅款 - 1995 年應(yīng)繳