1、 背第一章 審計(jì)業(yè)皚務(wù)承接和審計(jì)規(guī)挨劃案例 哎會(huì)計(jì)報(bào)搬表的審計(jì)可分為斑接受審計(jì)委托階澳段、規(guī)劃審計(jì)工耙作階段、執(zhí)行審伴計(jì)工作階段和報(bào)叭告審計(jì)結(jié)果四個(gè)挨階段。本章兩個(gè)芭案例，涉及前兩稗個(gè)階段的內(nèi)容。壩 盎案例一 會(huì)計(jì)師熬事務(wù)所業(yè)務(wù)承接壩前期調(diào)查審計(jì)案襖例 板一、本案例的特八點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn) 笆1本案例的特霸點(diǎn) 版（1）本案例反傲映的是審計(jì)計(jì)劃藹以前的內(nèi)容，計(jì)般劃是接受委托后扮的工作。 百（2）會(huì)計(jì)師事靶務(wù)所對(duì)準(zhǔn)備續(xù)約疤的客戶和新客戶叭都要進(jìn)行前期調(diào)熬查，本案例反映拜新客戶。 岸（3）反映出前爸期調(diào)查是一項(xiàng)較礙為復(fù)雜的工作和案過程。 礙2本案例學(xué)習(xí)敖重點(diǎn) 矮學(xué)習(xí)本瓣案例，同學(xué)應(yīng)重埃點(diǎn)掌握在前期調(diào)疤查中

2、向前任會(huì)計(jì)叭師查閱審計(jì)工作拌底稿的內(nèi)容和過暗程，以及確定是胺否接受審計(jì)委托版所要綜合考慮的澳問題。 昂二、本案例的關(guān)扒鍵內(nèi)容 凹（一）審計(jì)概況奧 1審計(jì)人 敖誠(chéng)信會(huì)笆計(jì)師事務(wù)所。事礙務(wù)所派出了以王氨越為項(xiàng)目組長(zhǎng)及吧以李辰、季小明瓣、余鋒為組員的藹項(xiàng)目組。 2被審計(jì)人 笆美林股哀份有限公司。該般公司在深交所上哀市，其主營(yíng)業(yè)務(wù)傲為城建環(huán)保工程藹，2001年度胺主要承辦了污水跋處理工程。 翱該公司巴以前年度的年報(bào)盎由信利會(huì)計(jì)師事邦務(wù)所審計(jì)，因負(fù)岸責(zé)該項(xiàng)目審計(jì)的敖注冊(cè)會(huì)計(jì)師已離邦開該事務(wù)所出國(guó)皚進(jìn)修，公司董事愛會(huì)決定自200啊1年開始改由信敖譽(yù)較好的誠(chéng)信事擺務(wù)所來進(jìn)行審計(jì)拌。 3公司背景 愛本案例靶中

3、將要進(jìn)行前期頒調(diào)查的對(duì)象是美斑林股份有限公司般（以下簡(jiǎn)稱美林癌公司），該公司捌是1998年6壩月12日在深交敖所上市的一家上跋市公司，上市以暗來業(yè)務(wù)擴(kuò)張較為藹迅速，其主營(yíng)業(yè)隘務(wù)為城建環(huán)保工版程，2001年壩度主要承辦了污半水處理工程。 4審計(jì)內(nèi)容 埃誠(chéng)信會(huì)吧計(jì)師事務(wù)所在承捌接美林股份有限霸公司審計(jì)業(yè)務(wù)前扳的調(diào)查內(nèi)容和過頒程。 矮5審計(jì)方法及傲過程 暗（1）了解企業(yè)按的基本情況及投骯資狀況； 按（2）查閱前任拔注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審艾計(jì)工作底稿； 辦（3）了解內(nèi)部扳控制和會(huì)計(jì)核算安體系； 壩（4）了解股份霸公司的重要會(huì)計(jì)邦政策 絆（5）搜集會(huì)計(jì)俺報(bào)表主要事項(xiàng)資俺料； 扒（6）巡視工作跋現(xiàn)場(chǎng)； 暗（7）關(guān)

4、注重大礙事項(xiàng)等。 暗6存在的問題暗 俺（1）股份公司翱收入與成本不實(shí)愛 隘（2）募集資金翱用途。 爸（3）有關(guān)養(yǎng)雞礙場(chǎng)及土地問題。奧 板（4）補(bǔ)貼收入皚的可能性。 俺（5）與G公司伴的往來。 板7本案例的審敗計(jì)結(jié)論 頒通過對(duì)把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的量化瓣分析，認(rèn)為盡管辦可接受的檢查風(fēng)氨險(xiǎn)較低，但以誠(chéng)搬信事務(wù)所的實(shí)力版仍具有較強(qiáng)的勝胺任能力，且初步按商定的審計(jì)收費(fèi)襖較為合理，現(xiàn)決斑定接受美林公司澳的委托，并簽訂背審計(jì)業(yè)務(wù)委托書版。 背（二）本案例需唉要關(guān)注的問題 艾1我國(guó)獨(dú)立審拜計(jì)準(zhǔn)則體系敖 唉案例背扳景中提到獨(dú)立翱審計(jì)具體準(zhǔn)則第敗21號(hào)了解埃被審計(jì)單位情況板。我們有必要艾介紹一下獨(dú)立審板計(jì)準(zhǔn)則體系。 藹（

5、1）我國(guó)獨(dú)立板審計(jì)準(zhǔn)則體系的艾構(gòu)成 傲1)獨(dú)立審計(jì)基擺本準(zhǔn)則 板獨(dú)立審敖計(jì)準(zhǔn)則的總綱，埃是注冊(cè)會(huì)計(jì)師資靶格和行為的基本皚規(guī)范，是制定以敖下2個(gè)層次內(nèi)容捌的基本依據(jù)。 胺2)獨(dú)立審計(jì)具絆體準(zhǔn)則與獨(dú)立審阿計(jì)實(shí)務(wù)公告 把獨(dú)立審案計(jì)具體準(zhǔn)則是對(duì)班獨(dú)立審計(jì)人員執(zhí)暗行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)奧業(yè)務(wù)、出具審計(jì)阿報(bào)告的具體規(guī)范巴。 絆獨(dú)立審啊計(jì)實(shí)務(wù)公告是對(duì)百獨(dú)立審計(jì)人員執(zhí)版行各項(xiàng)特殊行業(yè)哀、特殊目的、特艾殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)叭務(wù)的具體規(guī)范。癌 傲3)執(zhí)業(yè)規(guī)范指白南 白執(zhí)業(yè)規(guī)阿范指南是依據(jù)第艾一、二兩個(gè)層次隘的準(zhǔn)則制定的；巴 芭對(duì)其所疤作的的解釋和補(bǔ)扒充說明； 背提供了辦可操作的指導(dǎo)性捌意見，與第一、拜二層次的準(zhǔn)則配暗套。 頒獨(dú)

6、立審拌計(jì)準(zhǔn)則的三個(gè)層矮次具有不同的約拌束力。盎前2個(gè)啊層次是法定要求案。哀執(zhí)業(yè)規(guī)壩范指南是對(duì)獨(dú)立跋審計(jì)人員實(shí)行獨(dú)昂立審計(jì)業(yè)務(wù)、出跋具審計(jì)報(bào)告提供把可操作的指導(dǎo)性敗意見，不具有法笆定的約束力和強(qiáng)拜制性，獨(dú)立審計(jì)埃人員應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)矮行。盎（2）我國(guó)獨(dú)立耙審計(jì)準(zhǔn)則概況 板自19邦95年12月，辦由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)俺師協(xié)會(huì)起草制定吧，財(cái)政部、審計(jì)艾署批準(zhǔn)頒發(fā)了第艾1批中國(guó)獨(dú)立審八計(jì)準(zhǔn)則起，至今疤，已頒布實(shí)施了斑1個(gè)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)版則序言，1個(gè)獨(dú)八立審計(jì)基本準(zhǔn)則板，27個(gè)獨(dú)立審暗計(jì)具體準(zhǔn)則，1扳0個(gè)獨(dú)立審計(jì)實(shí)扳務(wù)公告，4個(gè)獨(dú)案立審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范辦指南。 岸（3）獨(dú)立審計(jì)敖具體準(zhǔn)則第21辦號(hào)了解被審柏計(jì)單位情況 埃本案

7、例把涉及的獨(dú)立審般計(jì)具體準(zhǔn)則第2爸1號(hào)了解被把審計(jì)單位情況板于1999年7安月1日開始執(zhí)行扮，用來規(guī)范注冊(cè)哀會(huì)計(jì)師了解被審岸計(jì)單位的情況，耙提高審計(jì)效率，傲保證審計(jì)質(zhì)量。八 扒了解的盎目的：一方面可芭以初步評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)芭、確定是否接受奧委托人的委托；跋另一方面可以為唉進(jìn)一步的審計(jì)工案作作好事前準(zhǔn)備把工作。 把了解的熬內(nèi)容：被審計(jì)單凹位所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境皚及所在行業(yè)的一靶般了解，被審計(jì)熬單位內(nèi)部情況的俺具體了解。 氨本案例奧實(shí)際上反映了誠(chéng)敗信會(huì)計(jì)師事務(wù)所爸在接受美林股份邦有限公司審計(jì)委爸托前對(duì)其所進(jìn)行熬的了解。稗 斑2關(guān)于誠(chéng)信問背題 霸（1）問題的提壩出 霸1)本耙案例中提到對(duì)被捌審計(jì)單位管理當(dāng)笆局的誠(chéng)信

8、正直及骯其經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰σP(guān)頒注，提到了被審瓣計(jì)單位的誠(chéng)信問瓣題。 罷2)2按001年,我國(guó)隘“銀廣夏”事件哎及美國(guó)的“安然半”事件后,我國(guó)拌及整個(gè)世界注會(huì)叭業(yè)遭遇了前所未胺有的誠(chéng)信危機(jī)。岸誠(chéng)信問題被提了伴出來。 疤（2）問題的討邦論 疤今年1傲月8日,上海立班信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事搬務(wù)所向行業(yè)內(nèi)發(fā)壩出“重建誠(chéng)信”靶的倡議；隨后,板廣東、四川、安版徽等地的諸多會(huì)頒計(jì)師事務(wù)所和資凹產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu),也壩向業(yè)內(nèi)發(fā)出“誠(chéng)愛信”倡議；6月案28日,全國(guó)百扳家會(huì)計(jì)師事務(wù)所暗在京共同發(fā)出般誠(chéng)信宣言。 俺與此同柏時(shí),中國(guó)注冊(cè)佰會(huì)計(jì)師職業(yè)道德唉規(guī)范指導(dǎo)意見愛于2002年7皚月1日正式施行吧,中注協(xié)還發(fā)出柏通知,要求各地?cái)[注協(xié)高度

9、重視注百冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道耙德建設(shè),做好職唉業(yè)道德規(guī)范的宣唉傳、培訓(xùn)和監(jiān)督熬工作。 藹朱總理版對(duì)北京國(guó)家會(huì)計(jì)艾會(huì)計(jì)學(xué)院的題詞疤也涉及到誠(chéng)信問癌題：誠(chéng)信為本，罷操守為重，堅(jiān)持班準(zhǔn)則，不做假賬皚。財(cái)政部有關(guān)官班員也多次提要注盎會(huì)業(yè)要講誠(chéng)信的辦問題。 叭許多國(guó)八內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)皚為，中國(guó)搞市場(chǎng)爸經(jīng)濟(jì)，最缺乏的壩不是資金、技術(shù)爸、人才，而是信挨用、信譽(yù)以及培稗植保證信譽(yù)的機(jī)拜制。 隘（3）我們的幾搬點(diǎn)意見 巴1)誠(chéng)藹信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師扳業(yè)生存之本,追敖求誠(chéng)信成為其自跋覺行動(dòng)。 把2)作拔為被審計(jì)單位管背理當(dāng)局，也應(yīng)該氨有一個(gè)誠(chéng)信問題昂。 佰3)注啊冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注擺和評(píng)價(jià)被審計(jì)單般位管理當(dāng)局的誠(chéng)暗信情況，以決定拌

10、是否接受審計(jì)委壩托。礙 隘案例二 晨風(fēng)伴國(guó)有企業(yè)審計(jì)計(jì)搬劃階段執(zhí)行分析澳性復(fù)核案例 礙審計(jì)計(jì)凹劃通常分為總體稗審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)癌程序計(jì)劃兩部分白?？傮w審計(jì)計(jì)劃暗是審計(jì)任務(wù)的集澳中表達(dá)，是從接佰受委托開始，到稗執(zhí)行審計(jì)程序、奧出具審計(jì)報(bào)告整鞍個(gè)過程基本工作氨內(nèi)容的綜合計(jì)劃邦，主要摘述客戶叭的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、特芭點(diǎn)以及整體的審般計(jì)策略。本章案霸例所要說明的主半要是總體審計(jì)計(jì)辦劃的編制。叭 吧一、本案例的特骯點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn) 矮1本案例的特靶點(diǎn) 半（1）本案例反班映接受委托后審傲計(jì)計(jì)劃的制定工矮作。 版（2）本案例涉頒及到獨(dú)立審計(jì)襖具體準(zhǔn)則第3號(hào)暗審計(jì)計(jì)劃和背獨(dú)立審計(jì)具體哎準(zhǔn)則第11號(hào)斑分析性復(fù)核兩皚個(gè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

11、。 拌2本案例的學(xué)愛習(xí)重點(diǎn) 襖學(xué)習(xí)本跋案例，同學(xué)應(yīng)重扒點(diǎn)掌握分析性復(fù)佰核具體運(yùn)用過程捌。 安二、本案例的關(guān)絆鍵內(nèi)容 吧（一）審計(jì)概況藹 1審計(jì)人 拜誠(chéng)信會(huì)捌計(jì)師事務(wù)所。事罷務(wù)所派出了以王耙越為項(xiàng)目組長(zhǎng)及骯以張莉、黃菊為芭組員的項(xiàng)目組。翱 2被審計(jì)人 背晨風(fēng)國(guó)板有企業(yè)。 3審計(jì)內(nèi)容吧本案例懊是在對(duì)晨風(fēng)國(guó)有矮企業(yè)編制總體審傲計(jì)計(jì)劃階段，已扮對(duì)該企業(yè)的情況疤進(jìn)行了預(yù)備調(diào)查霸的基礎(chǔ)上，分析懊性復(fù)核程序在審吧計(jì)計(jì)劃的編制中搬的運(yùn)用過程。凹 跋4審計(jì)方法及盎過程 骯（1）審閱會(huì)計(jì)鞍報(bào)表，進(jìn)行初步吧直觀的總體分析翱； 癌（2）根據(jù)所確擺定指標(biāo)和要求，爸進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的靶計(jì)算； 捌（3）根據(jù)審閱傲及計(jì)算結(jié)果進(jìn)行

12、扮分析判斷，確定阿重要性賬戶，完伴成分析性測(cè)試備耙忘錄； 笆（4）考慮分析板性結(jié)果對(duì)審計(jì)總笆體工作計(jì)劃的影叭響，并在此基礎(chǔ)吧上形成審計(jì)總體翱工作計(jì)劃。愛 稗 襖（二）本案例需敖要關(guān)注的問題 皚分析性復(fù)核的運(yùn)挨用 皚1.表16趨版勢(shì)分析表（1）敖，通過計(jì)算利潤(rùn)奧表和資產(chǎn)負(fù)債表班中主要項(xiàng)目20哀01年的未審數(shù)班與2000年已愛審數(shù)的差額，以把及差額占200稗0年已審數(shù)的比般重，揭示出本單邦位存在的異常情柏況。瓣 版趨勢(shì)分析表（1艾） 表16 按被審計(jì)單位：晨癌風(fēng)國(guó)有企業(yè)唉 編制人按：張莉 20八02年1月26叭日 索引扮號(hào)：Z25擺1 艾會(huì)計(jì)期間或截止板日：2001年擺 搬復(fù)核人：王越阿 2002

13、年1伴月31日佰 頁(yè)次： 拌會(huì)計(jì)報(bào)表 盎項(xiàng) 目 埃2000年 跋2001年 藹2001年比2吧000年增長(zhǎng) 岸說 明 辦（說明欄僅分析藹增減比例超過1巴0以上的項(xiàng)目澳） 爸已審數(shù) 傲未審數(shù) 凹金 額 八 案(1) 拌(2) 稗(3)(2)敖(1) 把(4)(3)盎(1) 盎營(yíng)業(yè)收入 癌76038 扒56798 哎19240 鞍25.3 芭2001年度未瓣審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目哀與2000年度隘已審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)氨目的比較分析：骯 骯1營(yíng)業(yè)收入、哎營(yíng)業(yè)成本同比分哎別減少了25.擺3、27.1柏，致使?fàn)I業(yè)利巴潤(rùn)也減少了19艾.9，說明本拔年度產(chǎn)品銷售情吧況不良，審計(jì)時(shí)版應(yīng)關(guān)注影響銷售伴的因素，如何影扮響本年度

14、的利潤(rùn)扮情況。 拔2利潤(rùn)總額、壩凈利潤(rùn)同比分別澳減少了428.凹1、467.鞍1，說明除由邦于本年銷售的影阿響外，還要關(guān)注板其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、拜費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支懊出對(duì)本年利潤(rùn)的拌影響。 昂3存貨同比減八少了16.6疤，營(yíng)業(yè)成本減少安27.1。 懊4應(yīng)收賬款同吧比增加了16.稗7，同營(yíng)業(yè)收叭入減少相比，不隘合理。審計(jì)時(shí)要捌關(guān)注應(yīng)收賬款是岸否包括著不屬于哎貨物交易債權(quán)的搬事項(xiàng)。 安5速動(dòng)資產(chǎn)同安比增加18.7盎，與應(yīng)收賬款斑增加基本同步，霸合理。 礙6在建工程同愛比減少43.1挨，審計(jì)時(shí)要關(guān)胺注在建工程的減扮少對(duì)利潤(rùn)的影響耙。 敗營(yíng)業(yè)成本 八59684 盎43524 礙16160 癌-27.1 擺營(yíng)業(yè)利

15、潤(rùn) 癌15370 澳12318 按3052 凹-19.9 霸利潤(rùn)總額 絆620 挨2034 搬2654 佰-428.1 壩凈利潤(rùn) 芭554 拔2034 板2588 搬-467.1 矮存 貨 伴46068 盎38412 安7656 俺-16.6 霸應(yīng)收賬款 邦43694 矮50976 扳7282 佰16.7 胺速動(dòng)資產(chǎn) 隘45322 熬53814 熬8492 巴18.7 胺流動(dòng)資產(chǎn) 擺104250 癌110046 熬5796 芭5.6 翱流動(dòng)負(fù)債 昂100176 岸103958 皚3782 背3.8 扳固定資產(chǎn) 案90708 襖93622 捌2914 邦3.2 懊在建工程 柏3644 愛2072

16、 敖1572 阿-43.1 扳資產(chǎn)總額 氨165674 瓣17藹0734 澳5060 敗3.1 邦負(fù)債總額 耙126702 叭132552 哎5850 捌4.6 靶實(shí)收資本 罷26842 暗28106 芭1264 伴4.7 凹凈資產(chǎn)額 氨38972 傲38182 懊790 班-2.0 絆2.表17趨襖勢(shì)分析表（2）把，通過計(jì)算利潤(rùn)百表和資產(chǎn)負(fù)債表傲中主要項(xiàng)目20矮01年的未審數(shù)斑與2000年已矮審數(shù)各自占總體阿的比重，以及兩佰年各項(xiàng)比重的增吧減百分點(diǎn)，分析暗本單位是否存在班異常情況。 埃趨勢(shì)分析表（2佰） 表17 吧被審計(jì)單位：晨扮風(fēng)國(guó)有企業(yè)芭 編制斑人：張莉 20邦02年1月26翱日 索引傲

17、號(hào)：Z25壩2 跋會(huì)計(jì)期間或截止板日：2001年皚 復(fù)佰核人：王越 跋2002年1月頒31日 頒頁(yè)次： 霸會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 俺2000年 俺2001年 傲增減數(shù) 敖（百分點(diǎn)） 拔說 明 罷已審數(shù) 般 骯未審數(shù) 拔 啊(1) 啊(2) 敖(3) 佰(4) 靶(5)(4)哀(2) 隘流動(dòng)資產(chǎn) 伴104250 柏62.9 傲110046 柏64.4 拜1.5 阿2001年度未艾審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目壩與2000年度俺已審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)吧目的比較分析：挨 瓣資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)拜益各項(xiàng)目前后各扒期變動(dòng)不大，無哀重大異常變動(dòng)。哎 氨長(zhǎng)期投資 愛1108 絆0.7 扮1108 吧0.7 皚 隘固定資產(chǎn)凈額 骯55714 稗33

18、.6 鞍54716 捌32.1 芭1.5 跋在建工程 案3644 笆2.1 翱2072 昂1.2 礙-0.9 案遞延資產(chǎn) 百958 埃0.7 癌2570 扮1.5 鞍0.8 百無形資產(chǎn) 愛0 擺 懊222 霸0.1 斑0.1 哀待處理財(cái)產(chǎn)凈損安失 按0 哀 艾0 巴 癌 百資產(chǎn)合計(jì) 罷165674 扳100 笆170734 皚100 伴 巴流動(dòng)負(fù)債 巴100176 哎79.1 壩103958 盎78.4 耙-0.7 耙長(zhǎng)期負(fù)債 佰26526 伴20.9 鞍28594 哎21.6 拌0.7 癌負(fù)債合計(jì) 胺126702 拜100 愛132552 盎100 熬 佰實(shí)收資本 罷26842 背68.9

19、邦28106 翱76.1 安7.2 吧其他權(quán)益 礙12130 辦31.1 岸10076 靶23.9 叭-7.2 捌權(quán)益合計(jì) 隘38972 瓣100 鞍38182 昂100 壩 霸（說明欄僅分析氨增減比例超過1唉0個(gè)百分點(diǎn)以上敖的項(xiàng)目） 搬3表18重皚要指標(biāo)比率趨勢(shì)拜分析表 通過瓣計(jì)算兩年的有關(guān)敗重要的財(cái)務(wù)比率矮及其差異，揭示凹出被審計(jì)單位存熬在的異常情況。皚 耙 爸重要指標(biāo)比率趨耙勢(shì)分析表 表18 唉被審計(jì)單位：晨佰風(fēng)國(guó)有企業(yè)奧 編制人：黃靶菊 2002胺年1月26日柏 索引號(hào)叭：Z254矮 翱會(huì)計(jì)期間或截止奧日：2001年版 復(fù)核人：罷王越 200敗2年1月31日拌 頁(yè)爸次： 罷比率指標(biāo) 八

20、計(jì)算公式 襖2000年 搬2001年 阿增減數(shù)（） 挨說 明 案(1) 扮(2) 挨(3)(2愛)(1)/鞍(1) 胺償債能力比率 凹 八 昂 澳 愛2001年度未跋審計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與伴2000年度已奧審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目稗的比較分析： 辦1.應(yīng)收賬款周拌轉(zhuǎn)率降低了35絆.8，有兩方板面的原因：銷售擺收入同比有較大奧幅度減少，平均矮應(yīng)收賬款余額有敖較大增加。審計(jì)罷時(shí)要關(guān)注銷售收愛入和應(yīng)賬賬款變矮動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的扳影響。 半2.利息保障倍霸數(shù)降低了44.瓣1，經(jīng)分析，絆主要是盈虧逆轉(zhuǎn)班所致，要關(guān)注影吧響虧損的因素。矮 伴3.存貨和總資爸產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有藹大幅度下降，審盎計(jì)時(shí)要關(guān)注影響阿存貨、應(yīng)收賬款叭變動(dòng)對(duì)企

21、業(yè)經(jīng)營(yíng)爸的影響。 吧4.各個(gè)獲利能傲力比率大幅度降阿低，是由各影響愛項(xiàng)目綜合影響的哎結(jié)果。 岸1.流動(dòng)比率 捌流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)擺負(fù)債 扳1.04 傲1.06 安1.9 礙2.速動(dòng)比率 伴速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)霸負(fù)債 板0.52 礙0.62 盎19.2 氨財(cái)務(wù)杠桿比率 矮 昂安 埃 笆1.負(fù)債比率 般負(fù)債總額/資產(chǎn)捌總額 稗0.76 絆0.78 伴2.6 搬2.資本對(duì)負(fù)債罷比率 挨資本額/負(fù)債總斑額 邦0.2119 澳0.2120 唉0.05 百3.利息保障倍按數(shù) 耙(稅前利潤(rùn)+利芭息支出)/利息澳支出 俺1.11 罷0.62 白-44.1 襖經(jīng)營(yíng)效率比率 敗 背稗 埃 班 白1.存貨周轉(zhuǎn)率凹 邦銷售成本

22、/平均矮存貨 敖1.30 柏1.03 埃-20.8 八2.應(yīng)收賬款周霸轉(zhuǎn)率 擺銷售成本/平均拔應(yīng)收賬款 骯1.87 搬1.2 班-35.8 把3.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)阿率 愛營(yíng)業(yè)收入/平均愛資產(chǎn) 氨0.47 般0.34 耙-27.7 澳獲利能力比率 扮 佰 吧 皚 凹1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率巴 擺利潤(rùn)總額/營(yíng)業(yè)藹收入 哎0.008 稗-0.036 半-550 昂2.凈資產(chǎn)報(bào)酬癌率 罷凈利潤(rùn)/平均凈矮資產(chǎn) 唉0.014 把-0.053 敗-478.6 靶3.總資產(chǎn)報(bào)酬挨率 板凈利潤(rùn)/平均總隘資產(chǎn) 擺0.003 昂-0.012 傲-500 凹注：（1）速動(dòng)搬資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)岸存貨待攤費(fèi)白用預(yù)付貨款 半（2）平均存貨藹、平

23、均應(yīng)收賬款昂、平均凈資產(chǎn)按隘年初與年末的平八均數(shù)計(jì)算 柏4根據(jù)審閱及板計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分俺析判斷，確定重暗要性賬戶，完成哎分析性測(cè)試備忘岸錄 艾王越在盎復(fù)核張莉、黃菊瓣編制的趨勢(shì)分析邦性測(cè)試工作底稿拔的基礎(chǔ)上，對(duì)以翱上各表分析中得俺出的主要結(jié)論進(jìn)芭行匯總，形成了隘分析性測(cè)試匯總安表。如表19白所示。班 百分析測(cè)試情況匯絆總表 表19 扒被審計(jì)單位：晨俺風(fēng)國(guó)有企業(yè)敖 編制人：王柏越 20捌02年1月26百日 索引盎號(hào)：Z25 拜會(huì)計(jì)期間或截止翱日：2001年搬 復(fù)核人：扒呂小軍 20皚02年1月31捌日 頁(yè)次胺： 頒測(cè)試項(xiàng)目 爸重要事項(xiàng)說明 拔（1）趨勢(shì)分析斑 靶表1 吧1營(yíng)業(yè)收入、班營(yíng)業(yè)成本同比減

24、笆少了25.3%白、27.1，矮致使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)也岸減少了19.9捌，說明本年度翱企業(yè)產(chǎn)品銷售情斑況不良，審計(jì)時(shí)拌應(yīng)關(guān)注影響銷售隘的因素，如何影鞍響本年度的利潤(rùn)斑情況。 阿2利潤(rùn)總額、班 凈利潤(rùn)同比分芭別減少了428疤.1、467癌.1，說明除半由于本年銷售的版影響外，還要關(guān)扒注其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)柏、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外熬支出對(duì)本年利潤(rùn)辦的影響。 礙3應(yīng)收賬款同盎比增加了16.爸7%，同營(yíng)業(yè)收柏入減少相比，不爸合理。審計(jì)時(shí)要隘關(guān)注應(yīng)收賬款是阿否包括著不屬于阿貨物交易債權(quán)的暗事項(xiàng)。 盎4在建工程同奧比減少43.1瓣，審計(jì)時(shí)要關(guān)敗注在建工程的減邦少對(duì)利潤(rùn)的影響澳。 跋（2）趨勢(shì)分析胺 凹表2 凹無重大異常變動(dòng)把 熬

25、（3）比率趨勢(shì)唉分析表 斑1盈虧發(fā)生逆熬轉(zhuǎn)造成的，審計(jì)柏時(shí)要關(guān)注影響晨辦風(fēng)企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)稗向虧損的原因。敖 稗2存貨、應(yīng)收壩賬款和總資產(chǎn)的礙周轉(zhuǎn)率均有大幅翱度下降，審計(jì)時(shí)盎要關(guān)注影響存貨哎、應(yīng)收賬款變動(dòng)芭對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影般響。 壩3獲利能力比隘率大幅度下降，阿是各個(gè)影響項(xiàng)目懊綜合影響所至，跋審計(jì)時(shí)應(yīng)注意其胺與其他影響項(xiàng)目熬之間的關(guān)系。 哎項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)測(cè)試稗結(jié)果進(jìn)行綜合分耙析后初步確定的邦審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域：哎 笆1營(yíng)業(yè)收入、霸營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目。疤 辦2影響利潤(rùn)的澳其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、般費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支氨出項(xiàng)目。 霸3應(yīng)收賬款項(xiàng)扮目。 俺4存貨項(xiàng)目。俺 盎5在建工程項(xiàng)絆目。 愛第二章 銷貨疤與收款循環(huán)審計(jì)阿案例扳本教材

26、柏是按照業(yè)務(wù)循環(huán)骯安排審計(jì)內(nèi)容的礙：包括銷貨與收絆款循環(huán)、購(gòu)貨與白付款循環(huán)、生產(chǎn)懊與費(fèi)用循環(huán)、籌唉資與投資循環(huán)和皚損益形成與分配邦循環(huán)等。本章涉氨及銷售與收款業(yè)吧務(wù)循環(huán)。氨本章安奧排了2個(gè)案例。 靶案例一 大為襖股份有限公司銷凹售收入審計(jì)案例挨 壩由于銷柏售收入直接關(guān)系矮到企業(yè)財(cái)務(wù)成果安的真實(shí)與否，并笆且眾多的會(huì)計(jì)舞安弊行為經(jīng)常發(fā)生耙在銷售收入的虛板構(gòu)上，所以，銷疤售收入的認(rèn)定是跋審計(jì)的重要內(nèi)容巴之一。 耙一、本案例的特般點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn) 懊1本案例的特巴點(diǎn) 耙（1）本案例反背映了銷售收入審瓣計(jì)是銷售和收款搬循環(huán)審計(jì)的主要敗內(nèi)容。 斑（2）在會(huì)計(jì)處瓣理中，被審計(jì)單氨位容易出現(xiàn)虛增擺或虛減銷售收入稗

27、，本案例反映了岸被審計(jì)單位虛增岸的問題。 哎2本案例學(xué)習(xí)澳的重點(diǎn) 把學(xué)習(xí)本辦案例，同學(xué)應(yīng)重澳點(diǎn)掌握收入確認(rèn)愛和關(guān)聯(lián)方交易的背審查過程，以及芭銷售截止期的測(cè)懊試過程和方法。扮 拔二、本案例的關(guān)壩鍵內(nèi)容 拔（一）審計(jì)概況敗 1審計(jì)人 矮華康會(huì)白計(jì)師事務(wù)所。事骯務(wù)所派出了以鄭昂潔為項(xiàng)目組長(zhǎng)及背以李芳、張同、骯劉欣為組員的審頒計(jì)組。 2被審計(jì)人 罷大為股翱份有限公司。 3公司背景 按大為股愛份有限公司19唉94年5月由G奧投資公司、F電柏器集團(tuán)和K公司罷共同發(fā)起設(shè)立，扳主營(yíng)業(yè)務(wù)為電視搬機(jī)的生產(chǎn)與銷售胺，大型制冷設(shè)備盎生產(chǎn)加工、銷售稗，高科技產(chǎn)品的凹研制、生產(chǎn)、經(jīng)癌銷及相關(guān)技術(shù)服翱務(wù)。 愛4審計(jì)時(shí)間和岸

28、內(nèi)容 挨審計(jì)組俺于2002年2敖月15至3月6隘日對(duì)該公司20艾01年度會(huì)計(jì)報(bào)扒表進(jìn)行審計(jì)，本癌案例涉及銷售收澳入相關(guān)內(nèi)容的審頒計(jì)。 辦5審計(jì)方法與傲過程 霸（1）了解、描按述、測(cè)試和評(píng)價(jià)拌被審計(jì)單位銷售襖與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部稗控制制度。 癌（2）對(duì)銷售收昂入進(jìn)行分析性復(fù)叭核，發(fā)現(xiàn)銷售收翱入可能存在虛記哎。 矮（3）進(jìn)行憑證礙抽查，發(fā)現(xiàn)收入扳虛記的確切證據(jù)安。 昂（4）審查收入版確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交邦易，發(fā)現(xiàn)有價(jià)格斑高估行為。 礙（5）進(jìn)行銷售擺截止期測(cè)試，發(fā)唉現(xiàn)銷售收入入賬白期間不恰當(dāng)。叭 俺（二）本案例需澳要關(guān)注的問題 笆1拌關(guān)于符合性測(cè)試阿和實(shí)質(zhì)性測(cè)試 奧第二章挨至第七章中的案昂例有一個(gè)共同點(diǎn)伴，就

29、是案例內(nèi)容擺和過程的介紹按藹照控制測(cè)試和實(shí)敗質(zhì)性測(cè)試兩個(gè)方鞍面展開的。 澳（1）控制測(cè)試拜 氨審計(jì)人凹員可以運(yùn)用調(diào)查凹表法、文字描述半法和流程圖法等把對(duì)被審計(jì)單位的壩內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)哎情況進(jìn)行了解，半在此基礎(chǔ)上再確佰定其是否被執(zhí)行稗和有效，這一確阿定過程為符合性稗測(cè)試； 壩對(duì)內(nèi)部阿控制制度的進(jìn)行澳符合性測(cè)試后，按對(duì)其再進(jìn)行評(píng)價(jià)哎，確定控制風(fēng)險(xiǎn)扮水平，并進(jìn)而要擺確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試疤的性質(zhì)、時(shí)間和拌范圍。捌 般本案例伴及其他各個(gè)業(yè)務(wù)扒循環(huán)中的案例，背在案例內(nèi)容與過巴程中都首先介紹案了有關(guān)控制測(cè)試板的內(nèi)容與過程。艾 胺就本案背例來講，審計(jì)人愛員劉欣首先通過巴調(diào)查表等方法對(duì)哀其進(jìn)行了調(diào)查了把解（調(diào)查表見表搬

30、21），初步皚認(rèn)為該公司的內(nèi)稗部控制具有一定昂的可信性，運(yùn)用伴抽查憑證法、實(shí)扒地考察法等對(duì)銷疤售與收款循環(huán)的奧內(nèi)部控制進(jìn)行了氨控制測(cè)試，在此敖基礎(chǔ)上，對(duì)其作皚了評(píng)價(jià)。 凹（該公挨司銷售與收款循背環(huán)內(nèi)部控制得到背了執(zhí)行，但在內(nèi)按部控制制度中也癌存在一些問題,柏從內(nèi)部控制調(diào)查艾表和控制測(cè)試中唉可以發(fā)現(xiàn),該公翱司銷售發(fā)票的開懊具與發(fā)運(yùn)單、裝拌貨單的核對(duì)機(jī)制板較弱,致使出現(xiàn)矮了銷售發(fā)票與相懊關(guān)憑據(jù)不符的情昂形,為銷售發(fā)票隘的虛開提供了可邦能；對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)懊未能定期與客戶隘核對(duì)，應(yīng)收款項(xiàng)隘的管理較為混亂氨。） 扮可見，愛控制測(cè)試的對(duì)象癌是被審計(jì)單位所襖建立的內(nèi)部控制佰。我國(guó)內(nèi)部控骯制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)斑獨(dú)立審計(jì)具

31、體準(zhǔn)岸則規(guī)定：內(nèi)部控骯制是指被審計(jì)單柏位為了保證業(yè)務(wù)跋活動(dòng)的有效進(jìn)行巴，保護(hù)資產(chǎn)的安傲全和完整，防止耙、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)艾誤與舞弊，保證岸會(huì)計(jì)資料的真實(shí)巴、合法、完整而搬制定和實(shí)施的政哎策與程序。 啊見教材圖31把 購(gòu)貨與傲付款內(nèi)部控制流背程圖 襖（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)扮試 罷 1)實(shí)質(zhì)性埃測(cè)試的涵義 敖實(shí)質(zhì)性藹測(cè)試是為會(huì)計(jì)報(bào)頒表每項(xiàng)認(rèn)定的公按允性提供證據(jù)，背它所披露的是被隘審計(jì)單位記錄交骯易和余額的過程絆中發(fā)生的錯(cuò)報(bào)和拌漏報(bào)情況。 埃 2)實(shí)質(zhì)性百測(cè)試要解決的問板題 岸實(shí)質(zhì)性拔測(cè)試要解決其測(cè)埃試的性質(zhì)、時(shí)間白和范圍： 搬a.實(shí)艾質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)柏是指要執(zhí)行的審辦計(jì)程序的種類及般其有效性。包括胺分析性復(fù)核、

32、交癌易的細(xì)節(jié)測(cè)試和藹余額的細(xì)節(jié)測(cè)試鞍。 藹b.實(shí)板質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間爸是指對(duì)被審計(jì)單班位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行澳測(cè)試是在會(huì)計(jì)期瓣中，還是在會(huì)計(jì)哎期末或接近會(huì)計(jì)皚期末。 骯c.實(shí)吧質(zhì)性測(cè)試的范圍胺是指執(zhí)行實(shí)質(zhì)性跋測(cè)試的種類的多叭少，所審計(jì)的項(xiàng)絆目的數(shù)量。 氨本案例艾及其他各個(gè)業(yè)務(wù)襖循環(huán)中的案例，八在在介紹了有關(guān)熬控制測(cè)試后，研隘究了實(shí)質(zhì)性測(cè)試瓣的內(nèi)容與過程。埃 案就本案拜例來講，剛才在搬審計(jì)方法與過程盎中提到了，審計(jì)般人員劉欣：辦 愛a.對(duì)暗銷售收入進(jìn)行分辦析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)搬銷售收入可能存敗在虛記。 伴b.進(jìn)鞍行憑證抽查，發(fā)拌現(xiàn)收入虛記的確熬切證據(jù)。 拌c.審般查收入確認(rèn)和關(guān)鞍聯(lián)方交易，發(fā)現(xiàn)疤價(jià)格高估行為。爸

33、爸d.進(jìn)背行銷售截止期測(cè)背試，發(fā)現(xiàn)銷售收八入入賬期間不恰百當(dāng)。 凹3)實(shí)質(zhì)性測(cè)試唉與控制測(cè)試的關(guān)搬系 艾控制測(cè)熬試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試拔有著密切的聯(lián)系拌，控制測(cè)試是實(shí)背質(zhì)性測(cè)試的基礎(chǔ)癌，它的結(jié)果可以皚決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試皚的性質(zhì)、時(shí)間和扮范圍；實(shí)質(zhì)性測(cè)爸試是在控制測(cè)試佰的基礎(chǔ)上，審計(jì)愛人員所實(shí)施的進(jìn)跋一步的審計(jì)工作罷。 盎2關(guān)于銷售的疤截止測(cè)試 敖銷售截礙止測(cè)試就是檢查襖發(fā)票開具日期、安記賬日期和發(fā)貨辦日期是否歸屬于矮同一適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)盎期間。本案例中般對(duì)D公司和Q公奧司的銷售，經(jīng)與叭銷售合同核對(duì)，俺具體供貨日期為疤2002年1月盎份，但大為公司搬將這兩筆業(yè)務(wù)均吧記入了2001啊年度，入賬期間般提前，應(yīng)調(diào)入2傲

34、002年。請(qǐng)看艾表25。癌 啊表25柏奧哀 搬銷售收入截止性皚測(cè)試表： 背被審計(jì)單位名稱巴：大為股份有限八公司 編暗制：劉欣 日胺期：2002年疤2月8日 索引巴號(hào)：D13 凹會(huì)計(jì)期間或截止俺日：2001年襖112月八 復(fù)核：李明扮 日期：200罷2年3月1日 扮客戶名稱 叭發(fā)票記錄 柏記賬憑證 襖出庫(kù)單 壩備 注 敖編 號(hào) 拜日期 稗數(shù) 量(臺(tái)) 疤金 額(元) 伴日 期 案編 號(hào) 敗日 期 隘D公司 盎1542 擺2001.12版.20 案35 班23400 瓣2001.12盎.22 骯轉(zhuǎn)字125 隘2002.1.俺20 瓣H，需調(diào)整 般J公司 扒1543 氨2001.12半.25 敗28

35、 藹18900 哎2001.12矮.26 耙銀收字56 藹2001.12皚.25 白，H 半Q公司 霸1544 暗2001.12盎.28 阿90 胺72540 佰2001背.12.29 俺轉(zhuǎn)字140 罷2002.1.澳14 癌H，需調(diào)整 唉W公司 礙1545 懊2001.12凹.31 拌68 挨48300 霸2002.1.阿5 骯字18 巴2002.1.拜1 礙，H 傲K公司 疤1546 懊2002.1.埃5 斑35 俺24000 哀2002.1.矮7 氨轉(zhuǎn)字23 斑2002.1.隘5 捌發(fā)票和出庫(kù)單均霸為紅字，退貨 唉 拌 埃 俺 澳 柏 翱 搬 般 捌審計(jì)說明：對(duì)D頒公司和Q公司的隘銷售，

36、經(jīng)與銷售皚合同核對(duì)，具體愛供貨日期為20熬02年1月份，捌但大為公司將這哀兩筆業(yè)務(wù)均記入拔了2001年度艾，入賬期間提前白，應(yīng)調(diào)入200拜2年，調(diào)整銷售靶收入的分錄為：艾 跋昂 借：背主營(yíng)業(yè)務(wù)收入辦巴 8暗2000 般絆柏 應(yīng)交稅金敖應(yīng)交增值稅版 1394扮0 愛唉 板貸：應(yīng)收賬款傲Q公司背矮 72540 哀皚罷奧 襖D公司拔 盎23400 巴 對(duì)K 公把司的退貨在1月班份的記錄中沖銷佰了2001年的背銷售收入，賬務(wù)疤處理正確。 稗：表示與發(fā)貨懊核對(duì)相符；H：安表示過入明細(xì)賬胺和總賬。 鞍案例二 藍(lán)格扳股份有限公司應(yīng)拜收款項(xiàng)及壞賬準(zhǔn)礙備審計(jì)案例 板本案例拜中的應(yīng)收款項(xiàng)包暗括了應(yīng)收賬款、罷預(yù)付賬

37、款和其他襖應(yīng)收款三項(xiàng)內(nèi)容懊。 敖一、本案例的特辦點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn) 背1本案例的特邦點(diǎn) 澳（1）反映出函白證是審計(jì)應(yīng)收款按項(xiàng)的重要方法之隘一。 暗（2）本案例中半的應(yīng)收款項(xiàng)包括隘應(yīng)收賬款、預(yù)付佰賬款和其他應(yīng)收襖款三項(xiàng)內(nèi)容。 胺2本案例學(xué)習(xí)挨重點(diǎn) 背學(xué)習(xí)本疤案例，同學(xué)應(yīng)重跋點(diǎn)掌握應(yīng)收款項(xiàng)澳函證的過程和方隘法，以及壞賬準(zhǔn)懊備計(jì)提和轉(zhuǎn)銷的瓣審核過程和內(nèi)容白。 啊二、本案例關(guān)鍵哎內(nèi)容 暗（一）審計(jì)概況靶 1審計(jì)人 白華康會(huì)班計(jì)師事務(wù)所。事巴務(wù)所派出了以李懊明為項(xiàng)目組長(zhǎng)及把以張芳、張迪、暗謝雨為組員的項(xiàng)俺目組。 2被審計(jì)人 拌藍(lán)格股盎份有限公司。 3公司背景 襖藍(lán)格股岸份有限公司是在骯原藍(lán)格集團(tuán)內(nèi)剝唉離出的部

38、分優(yōu)質(zhì)俺資產(chǎn)組建而成，芭并于1997年佰在上海證券交易拌所上市，總股本稗為10600萬叭股，其中法人股氨為600萬股，礙國(guó)家股為700扒0萬股，流通A背股為3000萬哀股。公司主營(yíng)各鞍類大重型機(jī)床、奧專用機(jī)械設(shè)備、班食品機(jī)械等產(chǎn)品拔的開發(fā)、制造和巴銷售。 伴4審計(jì)時(shí)間和熬內(nèi)容 艾審計(jì)組把于2002年3骯月15至4月6斑日對(duì)該公司20隘01 年度的會(huì)芭計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)邦，本案例涉及應(yīng)跋收賬款和壞賬準(zhǔn)背備內(nèi)容審計(jì)。 百5審計(jì)方法與拔過程 拜（1）通過了解耙、調(diào)查、描述、敖測(cè)試與評(píng)價(jià)等方矮法進(jìn)行控制測(cè)試翱； 疤（2）對(duì)應(yīng)收款叭項(xiàng)進(jìn)行分析性復(fù)按核； 皚（3）對(duì)大額應(yīng)斑收款項(xiàng)進(jìn)行憑證拌抽查，并執(zhí)行函叭證程

39、序； 昂（4）執(zhí)行函證捌程序。 艾（二）本案例需吧要關(guān)注的問題 關(guān)于函證程序 叭1函證的涵義鞍 唉200瓣2年7月1日起唉開始施行獨(dú)立八審計(jì)具體準(zhǔn)則第愛27號(hào)函證氨。準(zhǔn)則規(guī)定，拌函證是指注冊(cè)會(huì)佰計(jì)師為了印證影懊響會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定安的賬戶余額或其拔他信息，以被審壩計(jì)單位的名義向八第三方發(fā)出詢證瓣函，獲取和評(píng)價(jià)傲審計(jì)證據(jù)的過程扒。 阿對(duì)于銀板行存款、借款、般應(yīng)收賬款，準(zhǔn)則拜規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函唉證。尤其是應(yīng)收骯賬款，若不進(jìn)行靶函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)癌師應(yīng)當(dāng)在工作底把稿中說明理由。笆 壩本案例爸反映出審計(jì)人員矮張迪對(duì)藍(lán)格股份吧有限公司應(yīng)收款叭項(xiàng)進(jìn)行函證的過氨程。 藹2關(guān)于函證對(duì)癌象的確定 稗注冊(cè)會(huì)叭計(jì)師可以運(yùn)用抽頒樣

40、方式確定函證稗樣本，樣本應(yīng)當(dāng)?shù)K足以代表總體，罷并包括： 昂（1）余額較大傲的項(xiàng)目； 靶（2）壞賬齡較吧長(zhǎng)的項(xiàng)目； 敖（3）交易頻繁盎但期末余額較小凹的項(xiàng)目； 礙（4）重大關(guān)聯(lián)擺方交易； 班（5）重大或異襖常的交易； 隘（6）可能存在跋爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重埃大錯(cuò)誤或舞弊的拌交易。 壩3關(guān)于函證方奧式的確定 把函證方罷式包括積極方式皚和消極方式。 擺（1）積極方式熬 奧積極的哎函證方式，注冊(cè)巴會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求安被詢證者在所有靶情況下必須回函伴。 拜（2）消極方式襖 疤消極的邦函證方式，注冊(cè)鞍會(huì)計(jì)師只要求被昂詢證者僅在不同癌意詢證函列示信罷息的情況下才予案以回函。 扒當(dāng)同時(shí)罷存在以下情況時(shí)八，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可叭

41、考慮采用消極的礙函證方式： 盎固有風(fēng)藹險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)盎估為低水平； 笆涉及大把量較小的賬戶余拜額； 吧預(yù)計(jì)不按存在大量的錯(cuò)誤瓣； 傲沒有理版由相信被詢證者隘不認(rèn)真對(duì)待函證白。 襖（3）本案例的爸情況 半本案例岸根據(jù)上述要求確稗定函證樣本和方熬式如表29。拌 表29扒項(xiàng) 目爸 唉余額（萬元）百 半戶數(shù)（戶）俺 俺函證方式暗 擺函證數(shù)量唉 懊應(yīng)收賬款骯 唉100以上皚 吧2 伴肯定式函證癌 岸全部函證般 唉50-100 扳4 頒肯定式函證拌 拜全部函證拌 跋10-50 艾56 佰肯定式函證唉 爸選取20戶函證艾 把1-10 柏62 佰否定式函證安 凹選取20戶函證熬 皚1以下癌 耙34 隘否定式函

42、證矮 熬選取15戶函證靶 藹預(yù)付賬款稗 爸100以上拌 案1 壩肯定式函證叭 半全部函證澳 敖50-100 半2 壩肯定式函證稗 骯全部函證班 斑50以下壩 扒無鞍 挨伴 佰白 昂其他應(yīng)收款版 敗50以上矮 搬5 壩肯定式函證佰 壩全部函證瓣 案10-50 扒3 霸肯定式函證矮 捌全部函證爸 按10萬元以下拜 爸為內(nèi)部備用金及俺職工欠款叭 岸盎 佰辦 拌4對(duì)未回函的邦應(yīng)收賬款實(shí)施替氨代程序啊 半采取積愛極函證方式的情百?zèng)r下，對(duì)未回函暗的被函證對(duì)象，百應(yīng)實(shí)施替代程序稗，一般是審閱有壩關(guān)會(huì)計(jì)資料。拔本案例吧中：張迪對(duì)未回伴函的2家公司應(yīng)俺收賬款執(zhí)行了替捌代程序：把（1）詳細(xì)審閱按了應(yīng)收賬款明細(xì)礙賬

43、和銀行存款日扒記賬；八（2）較大范圍辦地抽查了有關(guān)的芭會(huì)計(jì)憑證；暗（3）對(duì)銷售合班同、銷售定單、翱銷售發(fā)票記賬聯(lián)版及存根聯(lián)、出庫(kù)辦單、貨運(yùn)憑證和矮銀行結(jié)算憑證進(jìn)跋行認(rèn)真核對(duì)；扒（4）林銀公司板已進(jìn)入破產(chǎn)清償氨程序，對(duì)該公司襖的應(yīng)收賬款20柏萬元，審計(jì)人員斑提醒藍(lán)格公司及矮時(shí)進(jìn)行了債權(quán)登癌記。翱5對(duì)函證實(shí)施昂過程進(jìn)行控制板（1）準(zhǔn)則規(guī)定板 柏1)被詢證者的安名稱、地址與被耙審計(jì)單位有關(guān)記版錄核對(duì)；斑2)將詢證函中疤列示的賬戶余額霸或其他信息與被扒審計(jì)單位有關(guān)資艾料核對(duì)；礙3)詢證函經(jīng)被芭審計(jì)單位蓋章后佰，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師扳直接發(fā)出；伴4)在詢證函中壩指明直接向接受靶審計(jì)業(yè)務(wù)委托的案會(huì)計(jì)師事務(wù)所回笆函

44、；伴5)將發(fā)出詢證哎函的情況記錄于皚工作底稿；埃6)將收到的回熬函形成工作底稿擺，并匯總統(tǒng)計(jì)函藹證結(jié)果。翱（2）本案例的昂情況奧 吧審計(jì)人安員張迪根據(jù)要求斑，應(yīng)形成應(yīng)收敗款項(xiàng)函證情況匯傲總表，見表2哎-11，來支持捌對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)哎情況的確認(rèn)。斑表2-11 應(yīng)澳收款項(xiàng)函證情況百分析表按 疤被審單位名稱：吧藍(lán)格股份公司 班編制者： 張迪啊 日期：200暗2年4月1日 笆會(huì)計(jì)截止日：2扮001年12月板31日 復(fù)核者?。豪盍?日期：邦2002 年4安月15日 疤函證單位 班賬面余額 芭（元） 扳收到回函 爸未收到回函，通白過替代程序確認(rèn)半（元） 哀未確認(rèn)金額（元盎） 熬備 注 凹直接確認(rèn)（元）埃

45、敗實(shí)施追加程序后愛確認(rèn)（元） 搬JD公司 柏340000 骯340000 懊 骯 捌 艾 爸亨達(dá)公司 霸420000 辦 昂 奧420000 按 阿已于次年1月5搬日收到20萬元傲貨款 襖鑫大實(shí)業(yè) 靶250000 敖 翱140000 氨 阿 背110000元班的差額為串戶錯(cuò)胺誤 半泛達(dá)公司 耙400000 礙 挨493600 岸 霸 靶93600元為藹漏記錯(cuò)誤 叭友聯(lián)公司 八1500000白 敖 拌 絆 扒 跋賬務(wù)處理錯(cuò)誤 板 艾 叭 吧 笆 澳 暗 吧合計(jì) 邦1230000哎0 邦1100000奧0 稗900000 八380000 班10000 傲 搬函證戶數(shù)占總戶鞍數(shù)的54%，抽骯取樣本進(jìn)

46、行函證熬的金額占應(yīng)收款壩項(xiàng)總額的82%背，可確認(rèn)金額占般樣本總金額的9敖9%。相關(guān)的調(diào)澳整分錄見工作底叭稿A4-3 癌注：底稿A4-奧3省略 礙第三章 購(gòu)貨與皚付款循環(huán)審計(jì)案按例班本章針般對(duì)購(gòu)貨與付款循班環(huán)中應(yīng)付賬款和爸固定資產(chǎn)兩個(gè)主隘要業(yè)務(wù)內(nèi)容，安俺排2個(gè)案例進(jìn)行盎分析。拜案例一 永鋒股懊份有限公司應(yīng)付跋賬款審計(jì)案例 邦在購(gòu)貨伴與付款業(yè)務(wù)循環(huán)熬審計(jì)中，應(yīng)付賬柏款是審計(jì)的重要昂內(nèi)容之一。 俺一、本案例的特俺點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn) 霸1本案例的特傲點(diǎn) 邦（1）凹本案例研究的是絆應(yīng)付賬款，對(duì)于扳與購(gòu)貨有關(guān)的應(yīng)安付票據(jù)等負(fù)債項(xiàng)霸目沒有涉及。 霸（2）按對(duì)應(yīng)付賬款函證胺要函證，但沒有版應(yīng)收賬款函證重耙要，因?yàn)榕c

47、應(yīng)收霸賬款相比，委托礙人有賣方發(fā)票、半對(duì)賬單等外來證哎據(jù)，可以用來核吧實(shí)應(yīng)付賬款，而岸對(duì)應(yīng)收賬款，則壩沒有類似的憑證柏予以證明。 熬2本案例的學(xué)拔習(xí)重點(diǎn) 八學(xué)習(xí)本版案例，同學(xué)應(yīng)重壩點(diǎn)掌握應(yīng)付賬款巴明細(xì)表的復(fù)核與鞍核對(duì)過程與內(nèi)容矮，以及應(yīng)付賬款?yuàn)W明細(xì)賬的審閱方奧法等。愛 鞍二、本案例的關(guān)昂鍵內(nèi)容 靶（一）審計(jì)概述柏 1審計(jì)人 癌華方會(huì)白計(jì)師事務(wù)所。事般務(wù)所派出了以鄭暗明為項(xiàng)目組長(zhǎng)及叭以李和芳、張迪瓣、劉華雨為組員澳的項(xiàng)目組。 2被審計(jì)人 笆永鋒股氨份有限公司。 3公司背景 辦永鋒股傲份有限公司公司阿主營(yíng)業(yè)務(wù)為金屬熬材料、功能材料白生產(chǎn)加工、銷售氨，高科技產(chǎn)業(yè)投巴資，高科技產(chǎn)品按的研制、生產(chǎn)、頒經(jīng)

48、銷及相關(guān)技術(shù)隘服務(wù)。2000佰年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)敗和指標(biāo)（按新會(huì)唉計(jì)制度）是凈利奧潤(rùn) 54142艾000元，每股般收益 0.20傲73元，凈資產(chǎn)班報(bào)酬率 8.3捌7%，每股經(jīng)營(yíng)岸活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金扳流量?jī)纛~0.2拔894元，總資邦產(chǎn) 90665柏3000元，股挨東權(quán)益（不含少佰數(shù)股東權(quán)益）6挨4653800礙0元，資產(chǎn)負(fù)債搬率28.08%翱，每股凈資產(chǎn)2唉.48元。 盎該公司般在董事會(huì)下設(shè)有般審計(jì)委員會(huì)，在拌總經(jīng)理下設(shè)有審吧計(jì)部，審計(jì)委員挨會(huì)和審計(jì)部在業(yè)骯務(wù)上是指導(dǎo)與被埃指導(dǎo)關(guān)系。注冊(cè)凹會(huì)計(jì)師的審計(jì)工霸作得到了該公司愛內(nèi)部審計(jì)的協(xié)助捌。 板4審計(jì)時(shí)間和把內(nèi)容 澳審計(jì)組埃于2001年2岸月15至3月6白

49、日對(duì)該公司20傲00年度的會(huì)計(jì)皚報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)矮，本案例涉及應(yīng)邦付賬款有關(guān)內(nèi)容昂的審計(jì)。 扮5審計(jì)方法與斑過程 罷（1）挨通過了解、調(diào)查般、描述、測(cè)試和靶評(píng)價(jià)對(duì)該公司進(jìn)拔行了控制測(cè)試。笆 拌（2）癌通過獲取應(yīng)付賬八款明細(xì)表、審查熬應(yīng)付賬款明細(xì)賬芭、函證應(yīng)付賬款扳、查找未入賬的癌應(yīng)付賬款、審查敖長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付耙賬款等方法進(jìn)行拔了實(shí)質(zhì)性測(cè)試。爸 伴（二）本案例需愛要關(guān)注的問題 般關(guān)于應(yīng)付賬款明扮細(xì)表 翱（1）明細(xì)表及按作用 把在實(shí)質(zhì)胺性測(cè)試工作中，巴一項(xiàng)基本工作就安是獲取或編制明按細(xì)表。澳本案例擺中，是應(yīng)付賬款叭明細(xì)表，其他案澳例中還有固定資頒產(chǎn)及累計(jì)折舊明百細(xì)表、應(yīng)收賬款懊明細(xì)表、主營(yíng)業(yè)白務(wù)收入

50、明細(xì)表等百。敗明細(xì)表愛比總賬反映的內(nèi)愛容要詳細(xì)，比明頒細(xì)賬反映的內(nèi)容罷要概括。敖通過明跋細(xì)表，審計(jì)人員版可以較概括、又百較具體的了解某爸一方面會(huì)計(jì)信息礙與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情安況，便于下一步吧審計(jì)工作的開展背。鞍本案例胺中，審計(jì)人員從挨客戶處取得了應(yīng)扮付賬款明細(xì)表，八表32是其最板后一頁(yè)的內(nèi)容。耙應(yīng)付賬款明細(xì)表敖 表32 絆被審計(jì)單位：永翱鋒股份有限公司伴 編制人：李瓣明 日期：2板001年1月8唉 編號(hào)：永鋒熬2001/12扒 擺截止日期：20佰00年12月3骯1日 復(fù)核俺人：趙儀 日霸期：2001年班1月9日板 頁(yè) 次：2啊0/20 擺賬戶名稱敗 罷期 初 余 額岸 版本 期 發(fā) 生壩 額扒 凹期

51、 末 余 額斑 斑備版 胺 叭注芭 壩借 方敖 案貸 方背 艾借 方安 辦貸 方搬 藹借 方版 芭貸 方頒 壩陽(yáng)光公司靶 俺原擴(kuò)工廠靶 隘地博公司拜 柏迪愛公司昂 笆明揚(yáng)公司白 襖遠(yuǎn)航公司按 斑中太機(jī)電扒 背碩英物資癌 瓣維奧工廠鞍 氨大維公司耙 頒北和公司邦 敖里司商廈捌 壩 哀200000 哀82500 哎170000 背50000 班260000 般370000 礙380000 班260000 埃200000 埃68000 俺76400 鞍249000 癌250000 癌600000 絆525000靶 敗126000 扳2500000搬 跋2000000襖 懊2188000班 挨6000

52、00 扳400000 拜900000 辦400000 扒211980 霸300000 扒550000 佰500000 礙120000 跋2600000俺 皚2020000爸 柏2300000暗 扮870000 白100000 哀854000 靶358000 芭421000 敗 板 斑 哀 搬 埃 俺 安 挨100000 霸 絆250000 哎32500 岸145000 霸44000 啊360000 愛390000 挨492000 扮530000 罷 艾22000 八34400 案458020 唉 笆本頁(yè)合計(jì)絆 奧 柏2365900叭 伴1070098哎0 骯1099300艾0 背100000

53、爸2757920凹 愛 爸全部合計(jì)挨 矮 傲4212400芭0 白2001098暗00 暗2458060吧00 八500000 澳8732020傲0 暗 安通過這襖一明細(xì)表，審計(jì)絆人員可以了解到隘被審計(jì)單位有哪拔些應(yīng)付賬款明細(xì)盎賬（客戶），以矮及各個(gè)應(yīng)付賬款佰明細(xì)賬戶的期初拔余額、本期發(fā)生版額、期末余額情唉況，以便下一步阿進(jìn)行應(yīng)付賬款的板賬賬核對(duì)，確定按重點(diǎn)審查的明細(xì)哀賬等。皚（2）明細(xì)表的八取得 唉明細(xì)表扮可以從被審計(jì)單癌位獲取，也可以斑審計(jì)人員自己編敖制，一般是獲取挨。扳（3）明細(xì)表的跋復(fù)核與核對(duì) 斑對(duì)從被疤審計(jì)單位獲取明藹細(xì)表，審計(jì)人員瓣需要進(jìn)行復(fù)核，唉即進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)般的驗(yàn)算，并將其爸與

54、明細(xì)賬和總賬鞍進(jìn)行核對(duì)。辦（4）本案例的礙情況 胺本案例隘中：審計(jì)人員劉鞍華雨對(duì)表32耙中所列的應(yīng)付賬半款各明細(xì)賬的期半初余額、本期發(fā)隘生額和期末余額巴及其合計(jì)數(shù)進(jìn)行暗了復(fù)核，準(zhǔn)確無霸誤；將其與應(yīng)付靶賬款明細(xì)賬進(jìn)行背了核對(duì)，證明相氨符；將各明細(xì)賬凹期初余額、本期靶發(fā)生額和期末余佰額的各合計(jì)數(shù)與盎應(yīng)付賬款總賬進(jìn)班行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)總把賬中本期借方發(fā)疤生額比明細(xì)賬合盎計(jì)小、總賬期末昂貸方余額比明細(xì)挨賬合計(jì)大。阿審計(jì)人氨員經(jīng)過審閱應(yīng)付鞍賬款總賬記錄，罷發(fā)現(xiàn)2000年擺7月22日23氨2記賬憑證反版映的會(huì)計(jì)分錄是鞍：隘 借：應(yīng)澳付賬款班 2翱34000背 敗貸：銀行存款叭 拜234安000翱記賬人八員在登記

55、總賬時(shí)罷將應(yīng)記入“應(yīng)付哀賬款”總賬中內(nèi)傲容錯(cuò)誤地串記到爸“應(yīng)收賬款”總矮賬中，而明細(xì)賬埃沒有串記，造成頒“應(yīng)付賬款”總拜賬借方少記，同八時(shí)“應(yīng)收賬款”頒總賬借方多記。靶故出現(xiàn)上述應(yīng)付瓣賬款明細(xì)表與應(yīng)敖付賬款總賬不相班符的情況。由于隘被審計(jì)單位缺乏唉總賬與明細(xì)賬定鞍期核對(duì)制度，所把以，在未能發(fā)現(xiàn)按及調(diào)整問題的情芭況下編制了會(huì)計(jì)礙報(bào)表。拜 鞍案例二 綠島搬實(shí)業(yè)公司固定資盎產(chǎn)審計(jì)案例 八在固定傲資產(chǎn)的審計(jì)過程岸中，由于固定資般產(chǎn)往往在企業(yè)資頒產(chǎn)總額中占有較八大比例，其安全矮性及完整性對(duì)企白業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影拔響極大，其余額挨的真實(shí)與否對(duì)企百業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的埃影響很大，并且頒其相關(guān)的費(fèi)用也辦是決定凈利潤(rùn)的鞍

56、重要因素，因此白，固定資產(chǎn)的審班計(jì)在會(huì)計(jì)報(bào)表審挨計(jì)中也是舉足輕捌重的。礙 爸一、本案例的特岸點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn) 隘1本案例的特昂點(diǎn) 癌（1）伴購(gòu)貨主要是固定凹資產(chǎn)，所以，本搬案例只反映固定耙資產(chǎn)的內(nèi)容。 背（2）班固定資產(chǎn)的觀察拌與存貨的監(jiān)盤是唉相似的方法。耙 百2本案例的學(xué)伴習(xí)重點(diǎn) 矮學(xué)習(xí)本擺案例，同學(xué)應(yīng)重爸點(diǎn)掌握固定資產(chǎn)扮所有權(quán)驗(yàn)證、固傲定資產(chǎn)實(shí)地觀察俺以及固定資產(chǎn)折疤舊審查的內(nèi)容和拜過程。 疤二、本案例的關(guān)背鍵內(nèi)容 岸（一）審計(jì)概況背 1審計(jì)人 胺誠(chéng)信會(huì)伴計(jì)師事務(wù)所。事癌務(wù)所派出了以李白辰、季小明注冊(cè)班會(huì)計(jì)師為成員的八審計(jì)組。 2被審計(jì)人 愛北京綠頒島實(shí)業(yè)公司。該礙公司是一個(gè)以超扒市為主的企業(yè)

57、。瓣 般3審計(jì)時(shí)間和版內(nèi)容 氨審計(jì)組白于2002年2稗月對(duì)北京綠島公矮司2001年度壩會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審傲計(jì)，本案例涉及敗固定資產(chǎn)有關(guān)內(nèi)挨容的審計(jì)。 哀4審計(jì)方法和扳過程 半（1）靶通過了解、調(diào)查霸、描述、測(cè)試與背評(píng)價(jià)等方法對(duì)該埃公司進(jìn)行了控制胺測(cè)試。 背（2）絆通過核對(duì)明細(xì)表瓣、明細(xì)賬、總賬案， 審熬查固定資產(chǎn)增減唉與折舊情況，驗(yàn)搬證固定資產(chǎn)所有哀權(quán)，觀察固定資鞍產(chǎn)等進(jìn)行了實(shí)質(zhì)隘性測(cè)試。 唉（二）本案例需吧要關(guān)注的問題伴1關(guān)于固定資巴產(chǎn)所有權(quán)的驗(yàn)證懊 （1）重要性 稗對(duì)于固頒定資產(chǎn)應(yīng)驗(yàn)證其叭所有權(quán)，因?yàn)樗菏瞧髽I(yè)的重要資伴產(chǎn)，金額一般較般大，對(duì)企業(yè)的生拔產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有著敖重要的影響作用翱。 哎（2

58、）驗(yàn)證方法骯 皚審計(jì)人霸員季小明通過審絆閱產(chǎn)權(quán)證書、財(cái)八產(chǎn)保險(xiǎn)單、財(cái)產(chǎn)昂稅單、抵押貸款耙的還款收據(jù)等合伴法書面文件，以唉確定所審查的固傲定資產(chǎn)是否確實(shí)擺為企業(yè)所擁有的百合法財(cái)產(chǎn)。 捌對(duì)于新芭增的固定資產(chǎn)，罷季小明索取了客拜戶財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證哎書副本。 稗季小明把審查了有關(guān)合同暗、發(fā)票，付款憑艾證，并與財(cái)產(chǎn)稅爸單進(jìn)行核對(duì)。 吧季小明拔發(fā)現(xiàn)綠島公司將罷原投入C公司的啊固定資產(chǎn)，在C吧公司未經(jīng)清算和案未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)盎估的情況下，自白行估價(jià)收回固定把資產(chǎn)30萬元，爸沖減“長(zhǎng)期投資班”項(xiàng)目。C公司奧是獨(dú)立的企業(yè)法爸人，綠島公司無拌權(quán)自行取消協(xié)議愛和章程所規(guī)定的暗權(quán)利和義務(wù)。 扮2關(guān)于固定資唉產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審扮

59、計(jì) 扮（1）范圍規(guī)定佰 百本案例搬中的被審計(jì)單位般為非股份有限公芭司，暫未要求必愛須執(zhí)行新的企業(yè)班會(huì)計(jì)制度，故未骯計(jì)提固定資產(chǎn)減胺值準(zhǔn)備。所以未岸涉及其審計(jì)的有靶關(guān)問題。 扳如被審扒計(jì)對(duì)象是執(zhí)行新襖會(huì)計(jì)制度的單位吧，則在審計(jì)還應(yīng)疤注意企業(yè)是否按澳企業(yè)會(huì)計(jì)制度胺規(guī)定正確地計(jì)白提了固定資產(chǎn)減吧值準(zhǔn)備。 岸（2）固定資產(chǎn)伴減值準(zhǔn)備審計(jì)的霸方法 唉（1)斑核對(duì)固定資產(chǎn)減絆值準(zhǔn)備報(bào)表數(shù)、版總賬數(shù)與明細(xì)賬啊合計(jì)數(shù)是否相符敗。如不符，應(yīng)查八明原因，作審計(jì)班記錄并進(jìn)行審計(jì)骯調(diào)整。 罷（2)扮檢查固定資產(chǎn)減板值準(zhǔn)備是否按單熬項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。 拔（3)扒檢查對(duì)長(zhǎng)期閑置啊不用、在可預(yù)見阿的未來不會(huì)再使安用、且已無轉(zhuǎn)讓擺

60、價(jià)值的固定資產(chǎn)扳，對(duì)由于技術(shù)進(jìn)斑步等原因已不可耙使用的固定資產(chǎn)版，對(duì)雖然固定資稗產(chǎn)尚可使用，但安使用后產(chǎn)生大量耙不合格品的固定耙資產(chǎn)等，是否依敖照規(guī)定按其賬面耙價(jià)值全額計(jì)提減扮值準(zhǔn)備。 扒（4)辦對(duì)已全額計(jì)提減昂值準(zhǔn)備的固定資絆產(chǎn)是否依照規(guī)定皚不再計(jì)提折舊。哎 艾（5)霸檢查已計(jì)提減值阿準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)版價(jià)值又得以恢復(fù)拔時(shí)，是否依照規(guī)愛定在原已計(jì)提減挨值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)拜轉(zhuǎn)回。 板（6)埃檢查固定資產(chǎn)減版值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)霸表附注和資產(chǎn)減稗值準(zhǔn)備明細(xì)表中襖的披露是否恰當(dāng)搬。 艾第四章 生產(chǎn)與懊費(fèi)用循環(huán)審計(jì)案氨例辦生產(chǎn)與板費(fèi)用循環(huán)是產(chǎn)品稗制造企業(yè)特有的埃環(huán)節(jié)。本循環(huán)安百排了2個(gè)案例，啊重點(diǎn)研究存貨審白計(jì)和