1、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的核算一、供應(yīng)過程（一）購買設(shè)備：外購設(shè)備的入賬價(jià)值包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的歸屬于該資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。1、一般納稅人的處理：（1）不需要安裝即可使用的：借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等（2）需要安裝：借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等安裝費(fèi)用：借：在建工程 貸：銀行存款等安裝完畢轉(zhuǎn)入使用： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程2、小規(guī)模納稅人的處理：（1）不需要安裝：借：固定資產(chǎn)（增值稅也記在固定資產(chǎn)的金額中） 貸：銀行存款（2）需要安裝：借：在建工程（增值稅也記在在建工程

2、的金額中） 貸：銀行存款等安裝費(fèi)：借：在建工程 貸：銀行存款等安裝完畢：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程例題：W公司2010年6月購買一臺(tái)設(shè)備，增值稅發(fā)票中注明買價(jià)為10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅為1.7萬元，款項(xiàng)已經(jīng)支付，該設(shè)備無需安裝即可使用。分別作出當(dāng)W公司為一般納稅人和小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)分錄。當(dāng)W公司為一般納稅人時(shí)：借：固定資產(chǎn) 10 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7 貸：銀行存款 11.7當(dāng)W公司為小規(guī)模納稅人：借：固定資產(chǎn) 11.7 貸：銀行存款 11.7假設(shè)上述設(shè)備需要安裝，發(fā)生安裝費(fèi)0.2元，已用現(xiàn)金支付，并于月底安裝完畢。請(qǐng)作出W公司為一般納稅人的會(huì)計(jì)分錄。買入時(shí)：借：在建工程 10 應(yīng)交稅

3、費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7 貸：銀行存款 11.7發(fā)生安裝費(fèi)：借：在建工程 0. 2 貸：庫存現(xiàn)金 0.2安裝完畢：借：固定資產(chǎn) 10.2 貸：在建工程 10.23、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提3.1 折舊方法折舊方法有：平均年限法、雙倍余額遞減法、工作量法、年數(shù)總額法等。固定資產(chǎn)折舊是按月計(jì)提，本月增加的固定資產(chǎn)本月不提折舊，次月起計(jì)提；本月減少的固定資產(chǎn)，本月照提折舊，次月起不提。1）直線法：平均年限法年折舊額=（原值-凈殘值）/折舊年限 =原值（1-凈殘值率）/折舊年限月折舊額=年折舊額/12例題：本月初固定資產(chǎn)原值為130萬元，預(yù)計(jì)凈殘值10萬元，折舊年限5年，本月的折舊額？月折舊額=（13

4、0-10）（5 12）=2（萬元）課堂練習(xí)：W公司采用直線法計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)折舊年限為5年，本月初固定資產(chǎn)原值為50萬元，凈殘值率為4%，則本月的折舊額為？月折舊額=50（1-4%） （5 12）=0.8（萬元）W公司6月初有A、B、C三臺(tái)設(shè)備，直線法折舊。名稱原值年限凈殘值率A20000054%B30000054%C50000054%7月份報(bào)廢A設(shè)備，購買D設(shè)備，原值350000元，使用年限5年，凈殘值率4%，計(jì)算6月份、7月份和8月份的折舊額。6月份：（1）A設(shè)備的折舊額=200000（1-4%）/（512）（2）B設(shè)備的折舊額=300000（1-4%）/（512）（3）C 設(shè)備的折舊額

5、=500000（1-4%）/（512）6月份的折舊總額=（1）+（2）+（3）7月份：（1）A設(shè)備的折舊額=200000（1-4%）/（512）（2）B設(shè)備的折舊額=300000（1-4%）/（512）（3）C 設(shè)備的折舊額=500000（1-4%）/（512）7月份的折舊總額=（1）+（2）+（3）8月份：（1）A設(shè)備不再計(jì)提折舊；（2） B設(shè)備的折舊額=300000（1-4%）/（512）（3） C 設(shè)備的折舊額=500000（1-4%）/（512）（4）D設(shè)備的折舊額= 350000（1-4%）/（512）8月份的折舊總額=（2）+（3）+（4）某企業(yè)固定資產(chǎn)采用直線計(jì)提折舊。2008年

6、7月初，該企業(yè)應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)構(gòu)成如下：7月份發(fā)生的固定資產(chǎn)有關(guān)情況的資料如下（預(yù)計(jì)使用年限與凈殘值率同上表）：（1）7月18日，購入需要安裝的設(shè)備一套，以銀行存款支付買價(jià)440 000元、運(yùn)雜費(fèi)10 000元、安裝費(fèi)30 000元，當(dāng)月投入安裝 ，并交付使用。（2）7月21日，購入卡車一輛，以銀行存款支付買價(jià)80 000元、運(yùn)雜費(fèi)20 000元，購入后當(dāng)即投入使用。（3）7月31日，報(bào)廢設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備原價(jià)240 000元，已計(jì)提折舊160 000元。要求：分別計(jì)算該企業(yè)2008年7月、8月的折舊額。7月份：房屋建筑物的折舊=240000（1-3%）/20/12運(yùn)輸工具的折舊=40000

7、0（1-4%）/5/12設(shè)備的折舊=3600000（1-3%）/10/128月份房屋建筑物的折舊=240000（1-3%）/20/12運(yùn)輸工具的折舊=（400000+100000）（1-4%）/5/12設(shè)備的折舊=（3600000+480000-240000）（1-3%）/10/122）雙倍余額遞減法3）年數(shù)總和法4）工作量法本月計(jì)提折舊額=（固定資產(chǎn)原值-凈殘值）本月實(shí)際工作量/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)工作量總額例題：某月初，企業(yè)擁有一臺(tái)運(yùn)輸用的汽車，原值250000元，凈殘值率5%，該汽車的預(yù)計(jì)總里程50萬公里，本月實(shí)際公里數(shù)為10000公里，使用工作量法計(jì)提折舊。本月折舊額=250000（1-5%）

8、10000/500000加速折舊法某企業(yè)6月份折舊額為150000元，7月份新增生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，原值為200000元，凈殘值率為4%，折舊年限為10年，7月份報(bào)廢一臺(tái)汽車，原值為250000，凈殘值率為5%，折舊年限為5年。8月份新購設(shè)備一臺(tái)，原值110000元，凈殘值率4%，使用年限8年，8月份報(bào)廢一臺(tái)設(shè)備，原值為120000元，凈殘值率4%，使用年限5年。計(jì)算7月、8月、9月份折舊總額。由于7月份新增的固定資產(chǎn)7月份不提折舊，7月份減少的固定資產(chǎn)7月份照提折舊，所以7月份的折舊額=150000（元） 8月份的折舊額=150000+200000（1-4%）/（1012）-250000（1-5

9、%）/（512）9月份的折舊額= 8月份的折舊額+110000（1-4%）/（812）-120000（1-4%）/（512）（二）購買材料：實(shí)際成本法：1、所有貨款：借：在途物資-材料 -材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）只有一般納稅人 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等）2、發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)（注意：先分配） 借：在途物資-材料 -材料 貸：銀行存款等3、驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料-材料 -材料 貸：在途物資-材料 -材料注意：如果說已經(jīng)驗(yàn)收入庫可以直接：借：原材料-材料 -材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等）外購材料的成本包括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)

10、、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中合理損耗和相關(guān)稅費(fèi)；注意：如果是小規(guī)模納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也要計(jì)入所購材料成本。如果是一般納稅人，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不構(gòu)成所購材料的成本。買入1000公斤A,單價(jià)100元，實(shí)際入庫990公斤，差額為途中合理損耗?？偝杀荆?00000單位成本=100000/990如：某企業(yè)購買一批材料，發(fā)票標(biāo)明貨款為10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅為1.7萬元，入庫前的挑選整理費(fèi)為0.5萬元，途中的合理損耗為0.2萬元。（1）如果該企業(yè)為一般納稅人，該批材料的實(shí)際成本為？答案：10+0.5=10.5萬元（2）如果該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，該批材料的實(shí)際成本為？答案：10+1.7+0.5=12.2萬計(jì)劃成本法：

11、采購時(shí)實(shí)際發(fā)生的采購成本：借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等入庫時(shí)：如果是超支：借：原材料 材料成本差異 貸：材料采購如果是節(jié)約：借：原材料貸：材料采購 材料成本差異二、生產(chǎn)過程1、領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本-產(chǎn)品 -產(chǎn)品 制造費(fèi)用（車間一般耗費(fèi)的部分） 管理費(fèi)用（管理部門一般耗費(fèi)的部分） 貸：原材料-材料 -材料原材料生產(chǎn)領(lǐng)用（構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體）生產(chǎn)成本車間一般耗費(fèi)制造費(fèi)用行政管理部門耗費(fèi)管理費(fèi)用項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品車間耗用管理部門耗用合計(jì)甲材料3000015000500050000乙材料15000500020000合計(jì)450001500050005000借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 4

12、5000 -B產(chǎn)品 15000 制造費(fèi)用 5000 管理費(fèi)用 5000 貸：原材料-甲材料 50000 -乙材料 20000例題：W企業(yè)2010年6月份的材料領(lǐng)用匯總表如下：采購人員的工資福利費(fèi)以及差旅費(fèi)均計(jì)入“管理費(fèi)用”2、分配本月份工資 工資及福利費(fèi)生產(chǎn)工人的生產(chǎn)成本管理人員的管理費(fèi)用車間管理人員的制造費(fèi)用專設(shè)銷售人員的銷售費(fèi)用借：生產(chǎn)成本-產(chǎn)品 -產(chǎn)品 制造費(fèi)用（車間管理、技術(shù)人員的工資） 管理費(fèi)用（管理部門人員的工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資本月份的福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)等借：生產(chǎn)成本-產(chǎn)品 -產(chǎn)品 制造費(fèi)用（車間管理、技術(shù)人員的） 管理費(fèi)用（管理部門人員的） 貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)（社保

13、）例題：W企業(yè)2010年6月份工資匯總表：項(xiàng)目A產(chǎn)品工人B產(chǎn)品工人車間管理人員行政管理人員合計(jì)工資1000001500001500020000285000福利費(fèi)（14%）14000210002100280039900合計(jì)1140001710001710022800324900借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 114000 -B產(chǎn)品 171000 制造費(fèi)用 17100 管理費(fèi)用 22800 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 285000 -福利費(fèi) 399003、本月分?jǐn)偟钠渌M(fèi)用（如房租、保險(xiǎn)費(fèi)等） 借：管理費(fèi)用（管理部分承擔(dān)的部分） 制造費(fèi)用（車間等生產(chǎn)部門承擔(dān)的部分） 貸：預(yù)付賬款例題：W公司2010年6月份，分

14、攤本月的房租及財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)：項(xiàng)目生產(chǎn)車間辦公室合計(jì)房租200001000030000保險(xiǎn)費(fèi)200010003000合計(jì)220001100033000借：管理費(fèi)用 11000 制造費(fèi)用 22000 貸：預(yù)付賬款 330004、計(jì)提的折舊費(fèi)借：管理費(fèi)用（管理用固定資產(chǎn)的折舊） 制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊） 貸：累計(jì)折舊例題：W公司2010年6月計(jì)提折舊5000元，其中生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊4000元，管理用固定資產(chǎn)折舊1000元。借：管理費(fèi)用1000 制造費(fèi)用4000 貸：累計(jì)折舊 50005、月末（1）首先將制造費(fèi)用分配 借：生產(chǎn)成本-產(chǎn)品 -產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用（2）其次將完工產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)到庫存

15、商品本月完工產(chǎn)品的成本=月初生產(chǎn)成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)成本-月末結(jié)余的生產(chǎn)成本借：庫存商品-產(chǎn)品 -產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本-產(chǎn)品 -產(chǎn)品例題：2010年6月末，按照A、B兩種產(chǎn)品工人的工資標(biāo)準(zhǔn)，分配本月的制造費(fèi)用。本月的制造費(fèi)用合計(jì)為5000+ 17100+22000+ 4000=48100制造費(fèi)用分配率=48100/250000=0.1924則A產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=1000000.1924=19240B產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=48100-19240=28860借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 19240 -B產(chǎn)品 28860 貸：制造費(fèi)用 48100例題：假設(shè)6月初W公司生產(chǎn)成本的余額為20000元，其中A產(chǎn)品余

16、額為5000元，B產(chǎn)品余額為15000元，月末所有產(chǎn)品全部完工，其中A產(chǎn)品完工1000件，B產(chǎn)品完工2000件。請(qǐng)計(jì)算A、B兩種產(chǎn)品的總成本和單位成本。A產(chǎn)品的總成本= 5000+ 45000+ 114000+ 19240=183240（元）A產(chǎn)品的單位成本=183240/1000=183.24（元/件）B產(chǎn)品的總成本= 15000+ 15000 + 171000 +28860 =229860（元）B產(chǎn)品的單位成本= 229860/2000=114.93 （元/件）借：庫存商品-A產(chǎn)品 183240 -B產(chǎn)品229860 貸：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品183240 -B產(chǎn)品229860三、銷售過程1、銷

17、售的貨款：借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、發(fā)生的銷售過程中的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、攤位費(fèi)等，均計(jì)入“銷售費(fèi)用”： 借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款例題：W公司為一般納稅人，增值稅稅率17%。W公司7月1日將6月份生產(chǎn)的1000件A和2000件B產(chǎn)品銷售給S公司，其中A產(chǎn)品的單價(jià)（不含稅）為240元，B產(chǎn)品的單價(jià)為130元。收到S公司開出的三個(gè)月期的票面利率為6%的銀行承兌匯票。借：應(yīng)收票據(jù)S 585000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000例題：公司在銷售商品過程中發(fā)生廣告費(fèi)0.4萬元

18、和0.6萬元的運(yùn)雜費(fèi)，全部以銀行存款支付。借：銷售費(fèi)用 10000 貸：銀行存款 100003、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品-產(chǎn)品 -產(chǎn)品例題：7月底，結(jié)轉(zhuǎn)A、B兩種產(chǎn)品的銷售成本，其中A的成本為A產(chǎn)品183240元，B產(chǎn)品的成本為229860元。借：主營業(yè)務(wù)成本 413100 貸：庫存商品A產(chǎn)品 183240 -B產(chǎn)品 2298604、發(fā)生退貨借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本：借：庫存商品產(chǎn)品 貸：主營業(yè)務(wù)成本例題：7月底，由于質(zhì)量問題S公司退回100件A產(chǎn)品，W公司將有關(guān)款項(xiàng)退回S公司，并辦妥了退回產(chǎn)品的入庫手續(xù)。借：主營業(yè)務(wù)收

19、入 24000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4080 貸：銀行存款28080借：庫存商品產(chǎn)品 18324 貸：主營業(yè)務(wù)成本 183245、其他銷售業(yè)務(wù)（1）沒收包裝物押金： 借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）例題：7月18日，W公司沒收P公司于3月份繳納的包裝物押金2340元。借：其他應(yīng)付款 2340 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340（2）銷售原材料借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)所售原材料的成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料-材料例題：W公司7月份將一批成本為4000元的甲材料以50

20、00元（不含稅）的價(jià)格銷售，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款 5850 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)所售原材料的成本借：其他業(yè)務(wù)成本 4000 貸：原材料甲材料 4000四、其他業(yè)務(wù)的核算1、辦公費(fèi)用的核算借：管理費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等例題：W公司7月份支付辦公場(chǎng)所電費(fèi)2340元，其中340元為進(jìn)項(xiàng)稅。借：管理費(fèi)用 2000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 貸：銀行存款 23402、差旅費(fèi)的核算出差人員出差前預(yù)借差旅費(fèi)：借：其他應(yīng)收款-人員 貸：庫存現(xiàn)金出差人員回來報(bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用（或者制造費(fèi)用等） 貸：其他應(yīng)

21、收款例題：W公司的車間技術(shù)員王海7月10出差前借2000元差旅費(fèi)。借：其他應(yīng)收款王海 2000 貸：庫存現(xiàn)金 20007月15日王海出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)1500元，交還現(xiàn)金500元。借：制造費(fèi)用 1500 庫存現(xiàn)金 500 貸：其他應(yīng)收款王海 20003、營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入、接受捐贈(zèng)收益、因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。包括固定資產(chǎn)盤虧 、處理固定資產(chǎn)凈損失 、出售無形資產(chǎn)損失 、債務(wù)重組損失 、罰款支出 、捐

22、贈(zèng)支出 、自然災(zāi)害損失等。例題：W公司7月份報(bào)廢一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，設(shè)備賬面原值為10萬元，已提折舊8萬元，報(bào)廢過程中用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用0.2萬元，出售殘料收入1.5萬元（存入銀行）。先將固定資產(chǎn)從賬面轉(zhuǎn)銷：借：固定資產(chǎn)清理 20000 累計(jì)折舊 80000 貸：固定資產(chǎn) 100000發(fā)生的清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理 2000 貸：庫存現(xiàn)金 2000取得殘料收入：借：銀行存款 15000 貸：固定資產(chǎn)清理 15000將固定資產(chǎn)清理的余額結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外支出：借：營業(yè)外支出 7000 貸；固定資產(chǎn)清理 7000例題：W公司7月份用銀行存款向?yàn)?zāi)區(qū)捐款2萬元：借：營業(yè)外支出 20000 貸：銀行存款 200

23、00例題：7月份W公司取得某客戶的違約金0.5萬元，存入銀行。借：銀行存款 5000 貸：營業(yè)外收入 5000例題：由于債權(quán)人已經(jīng)破產(chǎn)，W公司7月份確定一筆20000元的應(yīng)付賬款無法支付。借：應(yīng)付賬款 20000 貸：營業(yè)外收入 20000五、稅金的核算1、增值稅的核算本月應(yīng)交增值稅=本月銷項(xiàng)稅額-本月進(jìn)項(xiàng)稅額-月初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額例題：W公司6月初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額為1萬元，6月份的進(jìn)項(xiàng)稅額為5萬元，銷項(xiàng)稅額為8萬元。6月底：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）20000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 200007月初繳納上述增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 20000 貸：銀行存款 200002、城

24、建稅、教育費(fèi)附加的核算城建稅=本月繳納增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅三稅之和稅率教育費(fèi)附加=本月繳納增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅三稅之和稅率例題：W公司6月份計(jì)算本月的城建稅（7%）及教育費(fèi)附加（3%）。6月份的城建稅=200007%=1400元6月份的教育費(fèi)附加=200003%=600元借：營業(yè)稅金及附加 2000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)城建稅 1400 -教育費(fèi)附加 6007月初繳納上述稅金：借：應(yīng)交稅費(fèi)城建稅 1400 -教育費(fèi)附加 600 貸：銀行存款 2000六、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算1、取得應(yīng)收票據(jù)時(shí)：例題：W公司3月1日銷售商品A給M公司，價(jià)稅合計(jì)為117000，銷項(xiàng)稅額17000元。收到M開出的銀行承兌匯

25、票100000元，票面利率為6%，6個(gè)月期。收到轉(zhuǎn)賬支票17000元，存入銀行。借：銀行存款 17000 應(yīng)收票據(jù) 100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170002、貼現(xiàn)時(shí)：貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限5月1日，W將上述銀行承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為12%。票據(jù)的到期值=面值+利率=100000+1000006%0.5=103000貼現(xiàn)期為4個(gè)月貼現(xiàn)利息=到期值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期 =10300012%4/12=4120貼現(xiàn)所得=到期值-貼現(xiàn)利息=103000-4120=98880借：銀

26、行存款 98880 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1120 貸：應(yīng)收票據(jù) 100000七、壞賬準(zhǔn)備的處理壞賬損失的賬務(wù)處理有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種，我國采用備抵法。備抵法：期末對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失進(jìn)行估計(jì)，估計(jì)的方法有銷售額百分比法 、賬齡分析法 、應(yīng)收賬款余額百分比法及個(gè)別認(rèn)定法。常用方法是應(yīng)收賬款余額百分比法。例如，企業(yè)以應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬損失，本年末是第一次計(jì)提，年末時(shí)應(yīng)收賬款余額100萬元，計(jì)提比例0.5%。該企業(yè)本年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5000元借：資產(chǎn)減值損失 5000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5000第二年，確認(rèn)A客戶所欠的20000元確實(shí)無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬。借：壞賬準(zhǔn)備 20000 貸：應(yīng)收賬款

27、 20000后來，該企業(yè)同意償還20000元，并收回20000元。借：應(yīng)收賬款 20000 貸：壞賬準(zhǔn)備 20000借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000第二年末，應(yīng)收賬款余額為150萬元。第二年末，壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方5000元，由于應(yīng)收賬款余額為150萬，所以，壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額=15000000.5%=7500，壞賬準(zhǔn)備已有余額5000元，所以只要在計(jì)提7500-5000=2500元即可；借：資產(chǎn)減值損失2500 貸：壞賬準(zhǔn)備 2500第三年，企業(yè)確認(rèn)一筆應(yīng)收賬款無法收回，金額15000元。借：壞賬準(zhǔn)備 15000 貸：應(yīng)收賬款 15000第三年末，應(yīng)收賬款余額為200萬元，第

28、三年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=20000000.5%+7500=17500借：資產(chǎn)減值損失17500 貸：壞賬準(zhǔn)備 17500課后練習(xí)，企業(yè)以應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬損失，本年末是第一次計(jì)提，年末時(shí)應(yīng)收賬款余額100萬元，計(jì)提比例0.5%。第二年，確認(rèn)A客戶所欠的20000元確實(shí)無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬。第二年末應(yīng)收賬款余額為150萬元。第三年末，應(yīng)收賬款余額為100萬元。請(qǐng)作出這三年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的分錄，寫出第二年確認(rèn)壞賬的分錄。第一年末：借：資產(chǎn)減值損失 5000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5000第二年確認(rèn)壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000第二年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：當(dāng)前壞賬準(zhǔn)備

29、的余額是借方15000，根據(jù)應(yīng)收賬款余額1500000元，壞賬準(zhǔn)備應(yīng)該有貸方15000000.5%=7500，所以應(yīng)計(jì)提7500+15000=22500借：資產(chǎn)減值損失 22500 貸：壞賬準(zhǔn)備 22500第三年末：根據(jù)應(yīng)收賬款余額可以計(jì)算出，壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額=10000000.5%=5000，當(dāng)前余額為7500，所以沖回7500-5000=2500借：壞賬準(zhǔn)備 2500 貸：資產(chǎn)減值損失 2500八、籌資業(yè)務(wù)的核算1、接受投資者投資（1）接受現(xiàn)金投資借：銀行存款 貸：實(shí)收資本 資本公積（2）接受固定資產(chǎn)投資借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 資本公積例題：W公司2010年6月接受投資者M(jìn)以銀行存款2

30、2萬元的投資，按照出資比例，其出資額應(yīng)為20萬元。借：銀行存款22 貸：實(shí)收資本-M20 資本公積2例題： W公司2010年6月接受投資者T以一幢房產(chǎn)進(jìn)行的投資，該房產(chǎn)賬面原值為100萬元，已提折舊20萬元，雙方同意的價(jià)格為90萬元。相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦妥，用銀行存款支付發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)1萬元。借：固定資產(chǎn) 91 貸：實(shí)收資本T 90 銀行存款 12、取得短期借款（1）取得借款時(shí)：借：銀行存款 貸：短期借款（2）每月計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息（3）按季度支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款（4）還本金時(shí)：借：短期借款 貸：銀行存款例題：2010年1月1日，W公司從銀行取得100

31、萬元的3個(gè)月期的短期借款，年利率為6%，到期一次還本付息。（1）取得借款時(shí)：借：銀行存款 1000000 貸：短期借款 1000000（2）1月末計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 10000006%/12=5000 貸：應(yīng)付利息 5000（3）2月末計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 貸：應(yīng)付利息 5000（4）3月末償還本金和利息時(shí)：借：短期借款 1000000 應(yīng)付利息 10000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 貸：銀行存款 1015000九、財(cái)務(wù)成果核算1、將收入類賬戶的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 投資收益 貸：本年利潤2、將費(fèi)用支出賬戶轉(zhuǎn)到“本年利潤”

32、借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用 營業(yè)外支出3、根據(jù)本月利潤計(jì)算所得稅 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-所得稅借：本年利潤 貸：所得稅費(fèi)用如果是年末的話： 借：本年利潤 貸：利潤分配-未分配利潤或者： 借：利潤分配-未分配利潤 貸：本年利潤年末：計(jì)提盈余公積： 借：利潤分配提取盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積分配利潤： 借：利潤分配分配現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利將利潤分配的借方發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配未分配利潤”借：利潤分配-未分配利潤 貸：利潤分配-提取盈余公積 分配現(xiàn)金股利例題： W公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%，2009年12月份，發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1日，從銀行取得100萬元的1年期的短期借款，年利率為6%，到期一次還本按季度付息，到期償還本金。（2）10日銷售A商品1000件，不含稅單價(jià)200元，款項(xiàng)因存入銀行。（3）15日