1、般第二十四章襖企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講岸解-扳金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移霸第一節(jié)金融資產(chǎn)癌轉(zhuǎn)移概述邦金融資產(chǎn)是企業(yè)藹所擁有的比較重阿要的一類資產(chǎn)，稗企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理懊過(guò)程中，有時(shí)會(huì)敖為滿足資產(chǎn)流動(dòng)伴性或風(fēng)險(xiǎn)管理等絆需要，將所持有絆的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移瓣給該資產(chǎn)發(fā)行方胺以外的其他方。哀企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則百第23 號(hào)唉巴金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移礙(以下簡(jiǎn)稱金融氨資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則)疤規(guī)范了金融資產(chǎn)稗轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)安量，有助于更準(zhǔn)扳確地反映因金融扒資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)對(duì)佰企業(yè)帶來(lái)的財(cái)務(wù)按影響。矮金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，藹是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出皚方)將金融資產(chǎn)暗讓與或交付給該叭金融資產(chǎn)發(fā)行方扳以外的另一方(捌轉(zhuǎn)入方)。這里俺所指的金融資產(chǎn)敗，既包括單項(xiàng)金吧融資產(chǎn)，也包括盎一組類似的

2、金融霸資產(chǎn)；既包括單霸項(xiàng)金融資產(chǎn)(或扒一組類似金融資熬產(chǎn))的一部分，襖也包括單項(xiàng)金融愛(ài)資產(chǎn)(或一組類挨似金融資產(chǎn))整版體。百根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)斑移準(zhǔn)則規(guī)定，企班業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移安，包括下列兩種扳情形：捌一、將收取金融案資產(chǎn)現(xiàn)金流量的板權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一岸方盎企業(yè)將收取金融皚資產(chǎn)現(xiàn)金流量的奧權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一艾方，意味著該項(xiàng)扒金融資產(chǎn)發(fā)生了白全部或部分轉(zhuǎn)移八。例如，企業(yè)將巴收取貸款本金的翱權(quán)利整體或部分奧地轉(zhuǎn)讓給另一方伴；或?qū)⑹杖≠J款爸利息的權(quán)利整體般或部分地轉(zhuǎn)讓給礙另一方；或?qū)⑹瞻腥≠J款本金和利愛(ài)息的權(quán)利整體或半部分地轉(zhuǎn)讓給另叭一方；將收取應(yīng)耙收款項(xiàng)的權(quán)利轉(zhuǎn)俺讓給另一方；等板等，均屬于金融爸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形扒

3、。叭二、將金融資產(chǎn)藹轉(zhuǎn)移給另一方，芭但保留收取金融暗資產(chǎn)現(xiàn)金流量的哀權(quán)利，并承擔(dān)將敗收取的現(xiàn)金流量案支付給最終收款扮方的義務(wù)，同時(shí)罷滿足下列條件：挨(一)從該金融艾資產(chǎn)收到對(duì)等的伴現(xiàn)金流量時(shí)，才板有義務(wù)將其支付敗給最終收款方收昂到對(duì)等的現(xiàn)金流凹量指企業(yè)收到轉(zhuǎn)鞍移的金融資產(chǎn)所盎產(chǎn)生的現(xiàn)金流量翱，其金額往往與哎該所轉(zhuǎn)移的金融礙資產(chǎn)的現(xiàn)金流量翱相同。在某些情拔況下，金融資產(chǎn)愛(ài)轉(zhuǎn)移過(guò)程中會(huì)存俺在一些機(jī)構(gòu)(如奧服務(wù)機(jī)構(gòu)等)代斑收現(xiàn)金流量的情伴況，這些代理機(jī)澳構(gòu)不屬于最終收岸款方。例如，商瓣業(yè)銀行將附追索霸權(quán)或不附追索權(quán)昂的信貸資產(chǎn)出售版給買方，同時(shí)受絆買方委托代收所把售信貸資產(chǎn)本金吧和利息，并將收霸到的

4、本金和利息霸及時(shí)交付買方。礙 這里的商業(yè)銀隘行不屬于最終收隘款方。暗企業(yè)發(fā)生的短期吧墊付款項(xiàng)，比如哀墊付期限不超過(guò)阿3 個(gè)月，如果拌有權(quán)全額收回該擺墊付款并按照市暗場(chǎng)上同期銀行貸擺款利率計(jì)收利息扒的，視同滿足上盎述條件。啊(二)根據(jù)合同安約定，不能出售胺該金融資產(chǎn)或作愛(ài)為擔(dān)保物，但可澳以將其作為對(duì)最骯終收款方支付現(xiàn)稗金流量的保證也藹就是說(shuō)，企業(yè)不埃能出售該項(xiàng)金融藹資產(chǎn)，也不能以八該項(xiàng)金融資產(chǎn)作胺為質(zhì)押品對(duì)外進(jìn)埃行擔(dān)保，但是，罷由于企業(yè)負(fù)有向辦最終收款方支付熬該項(xiàng)金融資產(chǎn)所懊產(chǎn)生的現(xiàn)金流量翱的義務(wù)，該項(xiàng)金傲融資產(chǎn)可以作為澳企業(yè)如期支付現(xiàn)皚金流量的保證。半(三)有義務(wù)將扮收取的現(xiàn)金流量吧及時(shí)支付給

5、最終傲收款方礙此時(shí)，由企業(yè)收昂取所轉(zhuǎn)移金融資白產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流笆量，并且及時(shí)地隘將其支付給最終絆收款方。瓣企業(yè)在將收取的白現(xiàn)金流量支付給按最終收款方之前案，無(wú)權(quán)將該現(xiàn)金斑流量進(jìn)行再投資頒。但是，如果企芭業(yè)是按合同約定傲分期支付款項(xiàng)，扒并且合同約定可把以在相鄰兩次支澳付間隔期內(nèi)將所安收到的現(xiàn)金流量叭進(jìn)行投資的，企板業(yè)可以將收取的扮現(xiàn)金流量進(jìn)行再氨投資。但投資方斑式僅限于現(xiàn)金或辦現(xiàn)金等價(jià)物投資拌，不能進(jìn)行實(shí)物搬資產(chǎn)等投資。同瓣時(shí)，企業(yè)按照合瓣同約定進(jìn)行再投辦資的，應(yīng)當(dāng)將投扮資收益按照合同板約定支付給最終叭收款方。奧例如，A 銀行盎經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行信貸暗資產(chǎn)證券化，按壩規(guī)定將信貸資產(chǎn)翱交付B 信托投般資公司

6、(受托人愛(ài))設(shè)立特定目的艾信托。根據(jù)約定暗，A 銀行保留埃了收取信貸資產(chǎn)矮本金和利息的權(quán)百利，同時(shí)承擔(dān)義絆務(wù)，將所收取的懊信貸資產(chǎn)本金和鞍利息及時(shí)支付給捌特定目的信托，澳由特定目的信托吧支付給受益人。吧金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移包擺括金融資產(chǎn)整體翱轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移壩。金融資產(chǎn)部分吧轉(zhuǎn)移，包括下列班三種情形：巴(1)將金融資百產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流骯量中特定、可辨頒認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如胺企業(yè)將一組類似挨貸款的應(yīng)收利息拔轉(zhuǎn)移等。敖(2)將金融資敗產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)懊金流量的一定比敖例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)奧將一組類似貸款背的本金和應(yīng)收利暗息合計(jì)的一定比壩例轉(zhuǎn)移等。壩(3)將金融資懊產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流案量中特定、可辨辦認(rèn)部分的一定比捌例轉(zhuǎn)移，如企

7、業(yè)佰將一組類似貸款愛(ài)的應(yīng)收利息的一按定比例轉(zhuǎn)移等。澳其他金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)跋移的情形適用于扳金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)埃移。爸金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)翱則著重解決了金耙融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確辦認(rèn)和計(jì)量，核心擺是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移矮是否滿足終止確案認(rèn)的條件以及在愛(ài)不滿足終止確認(rèn)澳條件下如何進(jìn)行板計(jì)量的問(wèn)題。昂第二節(jié)金融資產(chǎn)搬轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)頒量吧一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)白移的確認(rèn)(一)終止確認(rèn)扳終止確認(rèn)，是指岸將金融資產(chǎn)或金絆融負(fù)債從企業(yè)的般賬戶和資產(chǎn)負(fù)債拌表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。拜1企業(yè)已將金伴融資產(chǎn)所有權(quán)上拌幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)凹和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)疤入方的，應(yīng)當(dāng)終唉止確認(rèn)該金融資跋產(chǎn)。斑企業(yè)在判斷是否八已將金融資產(chǎn)所斑有權(quán)上幾乎所有暗的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)礙移給了轉(zhuǎn)入方時(shí)伴

8、，應(yīng)當(dāng)比較轉(zhuǎn)移昂前后該金融資產(chǎn)拔未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)艚O現(xiàn)值及時(shí)間分布矮的波動(dòng)使其面臨扒的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)面壩臨的風(fēng)險(xiǎn)因金融胺資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)柏質(zhì)性改變，致使皚該風(fēng)險(xiǎn)與所轉(zhuǎn)移隘金融資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)白金流量?jī)衄F(xiàn)值的暗總體變化相比顯百得不重大的，表埃明該企業(yè)已將金暗融資產(chǎn)所有權(quán)上傲幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)矮和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了氨轉(zhuǎn)入方。扮以下情形表明企班業(yè)已將金融資產(chǎn)板所有權(quán)上幾乎所敗有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬疤轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方哎：安(1)不附任何翱追索權(quán)方式出售扳金融資產(chǎn)。芭企業(yè)出售金融資盎產(chǎn)時(shí)，如果根據(jù)耙與購(gòu)買方之間的爸協(xié)議約定，在所矮出售金融資產(chǎn)的搬現(xiàn)金流量無(wú)法收昂回時(shí)，購(gòu)買方不啊能夠向企業(yè)進(jìn)行哎追償，企業(yè)也不癌承擔(dān)任何未來(lái)?yè)p扳失。此時(shí)，企業(yè)

9、傲可以認(rèn)定幾乎所邦有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬扒已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)佰終止確認(rèn)該金融辦資產(chǎn)。拜(2)附回購(gòu)協(xié)背議的金融資產(chǎn)出阿售，回購(gòu)價(jià)為回邦購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)皚的公允價(jià)值。案通過(guò)企業(yè)與購(gòu)買扮方之間簽訂的協(xié)襖議，企業(yè)按一定辦價(jià)格出售了一項(xiàng)捌金融資產(chǎn)，同時(shí)鞍約定到期日企業(yè)把再將該金融資產(chǎn)靶購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為奧到期日該金融資吧產(chǎn)的公允價(jià)值。皚此時(shí)，該項(xiàng)金融搬資產(chǎn)如果發(fā)生減扒值，其減值損失礙由購(gòu)買方承擔(dān)，背因此可以認(rèn)定企壩業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該佰項(xiàng)金融資產(chǎn)所有白權(quán)上幾乎所有的唉風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因昂此，應(yīng)當(dāng)終止確暗認(rèn)該金融資產(chǎn)。翱(3)附優(yōu)先回霸購(gòu)權(quán)的金融資產(chǎn)百出售，回購(gòu)價(jià)為芭回購(gòu)時(shí)該金融資暗產(chǎn)的公允價(jià)值。罷企業(yè)將金融資產(chǎn)艾出售，同時(shí)按照敖

10、與購(gòu)買方之間的安協(xié)議，在購(gòu)買方熬隨后出售該金融扮資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)有昂以公允價(jià)值優(yōu)先澳回購(gòu)該金融資產(chǎn)澳的權(quán)利，此時(shí)可襖以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)班轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融拌資產(chǎn)所有權(quán)上幾百乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和傲報(bào)酬，因此，應(yīng)奧當(dāng)終止確認(rèn)該金瓣融資產(chǎn)。靶(4)附重大價(jià)半外看跌期權(quán)的金靶融資產(chǎn)出售，持搬有該看跌期權(quán)的疤買方在期權(quán)到期埃時(shí)或到期前行權(quán)藹的可能性極小。傲企業(yè)將金融資產(chǎn)俺出售，同時(shí)按照把與購(gòu)買方之間簽瓣訂的看跌期權(quán)合澳約，購(gòu)買方有權(quán)翱將，該金融資產(chǎn)愛(ài)返售給該企業(yè)，邦但從合約條款判八斷，由于該期權(quán)疤為重大價(jià)外看跌搬期權(quán)，致使購(gòu)買辦方到期時(shí)或到期版前行權(quán)的可能性辦極小，此時(shí)可以按認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)罷移了該項(xiàng)金融資隘產(chǎn)所有權(quán)上幾乎

11、八所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)扳酬，因此，應(yīng)當(dāng)皚終止確認(rèn)該金融扳資產(chǎn)。矮(5)附重大價(jià)懊外看漲期權(quán)的金爸融資產(chǎn)出售，持矮有該看漲期權(quán)的瓣賣方在期權(quán)到期耙時(shí)或到期前行權(quán)佰的可能性極小。唉2企業(yè)既沒(méi)有把轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留跋金融資產(chǎn)所有權(quán)扳上幾乎所有的風(fēng)邦險(xiǎn)和報(bào)酬，但放稗棄了對(duì)該金融資般產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)?shù)K終止確認(rèn)該金融奧資產(chǎn)。半既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)爸有保留金融資產(chǎn)靶所有權(quán)上幾乎所搬有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬傲?xí)r，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判傲斷是否放棄了對(duì)啊該金融資產(chǎn)的控敖制。如果放棄了鞍對(duì)該金融資產(chǎn)控斑制的，應(yīng)當(dāng)終止安確認(rèn)該金融資產(chǎn)岸。邦以下情形通常表扮明企業(yè)放棄了對(duì)皚金融資產(chǎn)的控制霸：俺(1)該金融資叭產(chǎn)與企業(yè)實(shí)現(xiàn)了傲破產(chǎn)隔離，即使拌企業(yè)破產(chǎn)或發(fā)生捌

12、類似情況，企業(yè)哀及其債權(quán)人也不隘能對(duì)該金融資產(chǎn)柏進(jìn)行追償；襖(2)受讓方能百夠單獨(dú)將該金融巴資產(chǎn)整體出售給埃與其不存在關(guān)聯(lián)癌方關(guān)系的第三方百，且沒(méi)有額外條笆件對(duì)該項(xiàng)出售施藹以限制；佰(3)企業(yè)將金挨融資產(chǎn)出售，同挨時(shí)按照與購(gòu)買方扳簽訂的回購(gòu)協(xié)議柏，在到期時(shí)企業(yè)隘能按到期日的公骯允價(jià)值對(duì)該資產(chǎn)巴進(jìn)行回購(gòu)。岸企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)班進(jìn)行終止確認(rèn)時(shí)辦，如果該金融資唉產(chǎn)轉(zhuǎn)移使企業(yè)新稗獲得了某項(xiàng)權(quán)利鞍或承擔(dān)了某項(xiàng)義敗務(wù)，或保留了某哀項(xiàng)權(quán)利，則企業(yè)骯應(yīng)當(dāng)將這些權(quán)利笆或義務(wù)分別確認(rèn)氨為資產(chǎn)或負(fù)債。叭(二)未終止確壩認(rèn)般與終止確認(rèn)相對(duì)哀應(yīng)，未終止確認(rèn)疤時(shí)，企業(yè)不得將百金融資產(chǎn)或金融板負(fù)債從企業(yè)的賬愛(ài)戶和資產(chǎn)負(fù)債表矮內(nèi)

13、予以轉(zhuǎn)銷。岸1企業(yè)保留了版金融資產(chǎn)所有權(quán)按上幾乎所有的風(fēng)翱險(xiǎn)和報(bào)酬的，不骯應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該胺金融資產(chǎn)。唉與上述終止確認(rèn)胺條件相同，企業(yè)俺在判斷是否已將礙金融資產(chǎn)所有權(quán)霸上幾乎所有的風(fēng)敗險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給伴了轉(zhuǎn)入方時(shí)，應(yīng)扒當(dāng)比較轉(zhuǎn)移前后奧該金融資產(chǎn)未來(lái)皚現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值熬及時(shí)間分布的波岸動(dòng)使其面臨的風(fēng)凹險(xiǎn)。企業(yè)面臨的矮風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有因金融罷資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)礙質(zhì)性改變的，表隘明該企業(yè)仍保留伴了金融資產(chǎn)所有凹權(quán)上幾乎所有的熬風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。背以下情形通常表昂明企業(yè)保留了金矮融資產(chǎn)所有權(quán)上奧幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)扮和報(bào)酬：氨(1)采用附追絆索權(quán)方式出售金岸融資產(chǎn)。壩企業(yè)出售金融資稗產(chǎn)時(shí)，如果根據(jù)礙與購(gòu)買方之間的奧協(xié)議約定，在所搬

14、出售金融資產(chǎn)的捌現(xiàn)金流量無(wú)法收鞍回時(shí)，購(gòu)買方能唉夠向企業(yè)進(jìn)行追艾償，企業(yè)也應(yīng)承拌擔(dān)任何未來(lái)?yè)p失澳。胺此時(shí)，可以認(rèn)定拜企業(yè)保留了該金班融資產(chǎn)所有權(quán)上板幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)礙和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)吧終止確認(rèn)該金融把資產(chǎn)。艾(2)附回購(gòu)協(xié)壩議的金融資產(chǎn)出哀售，回購(gòu)價(jià)固定礙或是原售價(jià)加合唉理回報(bào)。俺在附回購(gòu)協(xié)議的埃金融資產(chǎn)出售中俺，轉(zhuǎn)出方將予回熬購(gòu)的資產(chǎn)與售出拌的金融資產(chǎn)相同伴或?qū)嵸|(zhì)上相同、白回購(gòu)價(jià)格固定或版是原售價(jià)加上合隘理回報(bào)的，表明跋企業(yè)保留了該金氨融資產(chǎn)所有權(quán)上辦幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)翱和報(bào)酬，因此不班應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所絆出售的金融資產(chǎn)礙。叭例如，采用買斷盎式回購(gòu)、質(zhì)押式皚回購(gòu)交易賣出債啊券等。巴(3)附總回報(bào)佰互換的

15、金融資產(chǎn)巴出售，該互換使爸市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回跋給了金融資產(chǎn)出翱售方。哎在附總回報(bào)互換佰的金融資產(chǎn)出售巴中，企業(yè)出售了叭一項(xiàng)金融資產(chǎn)，暗并與轉(zhuǎn)入方達(dá)成跋一項(xiàng)總回報(bào)互換瓣協(xié)議，如將該資敗產(chǎn)產(chǎn)生的利息現(xiàn)跋金流量支付給企巴業(yè)以換取固定付氨款額或變動(dòng)利率板付款額，該項(xiàng)資皚產(chǎn)公允價(jià)值的所翱有增減變動(dòng)由企癌業(yè)承擔(dān)，從而使背市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等又轉(zhuǎn)敗回企業(yè)。在這種班情況下，企業(yè)保矮留了該金融資產(chǎn)班所有權(quán)上幾乎所鞍有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬柏，因此不應(yīng)當(dāng)終巴止確認(rèn)所出售的盎金融資產(chǎn)。胺(4)將信貸資巴產(chǎn)或應(yīng)收款項(xiàng)整拜體出售，同時(shí)保矮證對(duì)金融資產(chǎn)購(gòu)敗買方可能發(fā)生的哎信用損失等進(jìn)行唉全額補(bǔ)償。斑企業(yè)將信貸資產(chǎn)瓣或應(yīng)收款項(xiàng)整體藹出售，符合金融

16、俺資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的條件伴，但由于企業(yè)出般售金融資產(chǎn)時(shí)作瓣出承諾，當(dāng)已轉(zhuǎn)按移的金融資產(chǎn)將耙來(lái)發(fā)生信用損失皚時(shí)，由企業(yè)(出稗售方)進(jìn)行全額版補(bǔ)償。在這種情白況下，企業(yè)實(shí)質(zhì)扒上保留了該金融埃資產(chǎn)所有權(quán)上幾版乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和襖報(bào)酬，因此不應(yīng)壩當(dāng)終止確認(rèn)所出按售的金融資產(chǎn)。霸(5)附重大價(jià)搬內(nèi)看跌期權(quán)的金拜融資產(chǎn)出售，持哎有該看跌期權(quán)的捌金融資產(chǎn)買方很絆可能在期權(quán)到期佰時(shí)或到期前行權(quán)扳。班企業(yè)將金融資產(chǎn)昂出售，同時(shí)按照版與購(gòu)買方之間簽礙訂的看跌期權(quán)合搬約，購(gòu)買方有權(quán)挨將該金融資產(chǎn)返唉售給該企業(yè)，但癌從合約條款判斷八，由于該看跌期盎權(quán)為重大價(jià)內(nèi)期芭權(quán)，致使購(gòu)買方澳到期時(shí)或到期前艾很可能會(huì)行權(quán)，搬此時(shí)可以認(rèn)定企奧業(yè)

17、保留了該項(xiàng)金邦融資產(chǎn)所有權(quán)上罷幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)翱和報(bào)酬，因此，佰不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)矮該金融資產(chǎn)。疤(6)附重大價(jià)擺內(nèi)看漲期權(quán)的金絆融資產(chǎn)出售，持氨有該看漲期權(quán)的耙金融資產(chǎn)賣方很扳可能在期權(quán)到期礙時(shí)或到期前行權(quán)氨。佰(例24傲扮1) A 銀行笆為B 企業(yè)提供岸了一項(xiàng)5 年期盎貸款，貸款本金安為10 000矮 萬(wàn)元，貸款利胺率為5。隨后板，A 銀行與C暗 公司達(dá)成一項(xiàng)白協(xié)議，A 銀行啊同意向C 公司芭交付它從上述貸敗款中收取的本息伴合計(jì)的90，邦以交換9 45懊0 萬(wàn)元現(xiàn)金付啊款。A 銀行保澳留了對(duì)上述貸款隘本息10的剩骯余權(quán)利，如果B礙 企業(yè)違約，所柏收回的貸款本息敗應(yīng)先歸還C公司白。假定A 銀行襖因

18、B 企業(yè)違約稗，只收回8 5拜00 萬(wàn)元貸款芭本息，按協(xié)議約柏定應(yīng)將8 50藹0萬(wàn)元全部交付搬給C 公司，同壩時(shí)補(bǔ)償C 公司奧950 萬(wàn)元；襖如果A 銀行收艾回貸款本息金額疤為10 000扳 萬(wàn)元，則應(yīng)將氨9 450 萬(wàn)癌元交付給C 公盎司，其余550愛(ài) 萬(wàn)元?dú)w屬于A胺 銀行。鞍在這種情況下，罷說(shuō)明A 銀行保礙留了該項(xiàng)貸款的頒次級(jí)權(quán)利使其承藹擔(dān)了凈現(xiàn)金流量般所有可能變動(dòng)的絆風(fēng)險(xiǎn)，因而保留胺了所有權(quán)上幾乎班所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)般酬，A 銀行所哎收到的9 45白0萬(wàn)元現(xiàn)金，視吧同向C 公司的白融資借款，A 叭銀行仍應(yīng)繼續(xù)確俺認(rèn)全部貸款。唉2企業(yè)既沒(méi)有巴轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留壩金融資產(chǎn)所有權(quán)隘上幾乎所有的風(fēng)般險(xiǎn)和

19、報(bào)酬，但未頒放棄對(duì)該金融資藹產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)耙按照其繼續(xù)涉入絆所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)壩的程度確認(rèn)有關(guān)安金融資產(chǎn)，并相巴應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債襖。半繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移拔金融資產(chǎn)的程度佰，是指該金融資班產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)使企俺業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)水奧平。奧在這種情況下，佰這種轉(zhuǎn)移實(shí)際上奧反映了企業(yè)對(duì)所擺轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)風(fēng)擺險(xiǎn)和報(bào)酬的風(fēng)險(xiǎn)霸敞口，這一風(fēng)險(xiǎn)拌敞口并不與資產(chǎn)頒整體有關(guān)，而是案限制為一定的金瓣額。即企業(yè)對(duì)被昂轉(zhuǎn)移資產(chǎn)繼續(xù)涉辦入的程度。拜繼續(xù)涉入的方式爸主要有：具有追辦索權(quán)、享有繼續(xù)版服務(wù)權(quán)、簽訂回矮購(gòu)協(xié)議、簽發(fā)或巴持有期權(quán)以及提絆供擔(dān)保等。佰有時(shí)，企業(yè)僅繼熬續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金岸融資產(chǎn)的一部分捌，例如，保留一板項(xiàng)買入期權(quán)，以柏回購(gòu)所轉(zhuǎn)移

20、金融氨資產(chǎn)的某一部分岸；保留所轉(zhuǎn)移金翱融資產(chǎn)上的一項(xiàng)埃剩余權(quán)益，該剩佰余權(quán)益使企業(yè)僅頒保留了所轉(zhuǎn)移金佰融資產(chǎn)所有權(quán)上胺的部分重大風(fēng)險(xiǎn)奧和報(bào)酬。此時(shí)，叭企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其罷繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移般金融資產(chǎn)的部分熬確認(rèn)有關(guān)金融資靶產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)拜有關(guān)負(fù)債。奧在實(shí)務(wù)中，企業(yè)襖判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)拌移時(shí)應(yīng)注意以下昂事項(xiàng)：頒一是企業(yè)是否轉(zhuǎn)拜移或保留了金融礙資產(chǎn)所有權(quán)上幾敖乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和翱報(bào)酬，通常情況邦下是比較明顯的板，不需要進(jìn)行任拌何計(jì)算。但在某耙些情況下，企業(yè)懊需要通過(guò)計(jì)算未斑來(lái)現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)暗值的變動(dòng)來(lái)判斷扒是否已將金融資拔產(chǎn)所有權(quán)上幾乎凹所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)搬酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入絆方。企業(yè)在計(jì)算矮金融資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)岸金流量?jī)衄F(xiàn)值時(shí)

21、疤，應(yīng)當(dāng)考慮所有瓣合理、可能的現(xiàn)啊金流量波動(dòng)，并罷采用適當(dāng)?shù)默F(xiàn)行敗市場(chǎng)利率作為折皚現(xiàn)率。翱二是企業(yè)在判斷矮是否已放棄對(duì)所板轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的芭控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)注傲重轉(zhuǎn)入方出售該拌金融資產(chǎn)的實(shí)際芭能力。如果轉(zhuǎn)入骯方能夠單獨(dú)將轉(zhuǎn)搬入的金融資產(chǎn)整胺體出售給與其不敗存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系佰的第三方，且沒(méi)巴有額外條件對(duì)此傲項(xiàng)出售加以限制邦的，表明企業(yè)已柏放棄對(duì)該金融資澳產(chǎn)的控制，而轉(zhuǎn)埃入方具有出售該案金融資產(chǎn)的實(shí)際白能力。因此，企傲業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)暗該項(xiàng)金融資產(chǎn)。靶壩當(dāng)企業(yè)所轉(zhuǎn)移的敖金融資產(chǎn)具有活瓣躍市場(chǎng)時(shí)，表明般轉(zhuǎn)入方具有出售跋該金融資產(chǎn)的實(shí)艾際能力，此時(shí)企爸業(yè)如果保留了回艾購(gòu)該資產(chǎn)的選擇拌權(quán)，轉(zhuǎn)入方易于靶從活躍市場(chǎng)上

22、購(gòu)佰回。如果所轉(zhuǎn)移埃金融資產(chǎn)不存在傲活躍市場(chǎng)，即使埃合同約定轉(zhuǎn)入方傲有權(quán)處置被轉(zhuǎn)移藹資產(chǎn)，也不表明瓣企業(yè)具有出售該捌金融資產(chǎn)的實(shí)際氨能力。芭骯轉(zhuǎn)入方是否能夠稗自由地處置所轉(zhuǎn)暗移資產(chǎn)，也是判奧斷轉(zhuǎn)入方是否具吧有出售金融資產(chǎn)昂的實(shí)際能力的一八個(gè)方面。安“皚能夠自由地處置捌”唉，表明轉(zhuǎn)入方能板夠單方面行使這愛(ài)種權(quán)利，即能夠艾單獨(dú)出售所轉(zhuǎn)入矮金融資產(chǎn)且沒(méi)有頒額外條件對(duì)此銷艾售加以限制，使扳其獨(dú)立于其他人熬的行為；并且，巴不存在與出售密爸切相關(guān)的約束性挨條款。如果轉(zhuǎn)入伴方不能自由地處敖置所轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，氨則轉(zhuǎn)入方不具有鞍出售該金融資產(chǎn)板的實(shí)際能力。比擺如，轉(zhuǎn)入方出售扮轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)白時(shí)附有一項(xiàng)看漲半期權(quán)，且

23、該看漲扒期權(quán)又是重大價(jià)笆內(nèi)期權(quán)，以致于巴可以認(rèn)定轉(zhuǎn)入方皚將來(lái)很可能會(huì)行盎權(quán)。在這種情況爸下，不表明轉(zhuǎn)入哎方有出售所轉(zhuǎn)入白金融資產(chǎn)的實(shí)際唉能力。爸三是企業(yè)在判斷靶金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是捌否滿足金融資產(chǎn)奧終止確認(rèn)條件時(shí)罷，應(yīng)當(dāng)注重金融翱資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的實(shí)質(zhì)辦。例如，在采用氨保留次級(jí)權(quán)益或扳提供信用擔(dān)保等伴進(jìn)行信用增級(jí)的板金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中柏，如果轉(zhuǎn)出方保埃留了所轉(zhuǎn)移金融絆資產(chǎn)所有權(quán)上幾昂乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和阿報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)捌終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移翱的金融資產(chǎn)；如半果轉(zhuǎn)出方只保留班了所轉(zhuǎn)移金融資奧產(chǎn)所有權(quán)上的部啊分(非幾乎所有拌)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬且斑能控制所轉(zhuǎn)移金疤融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)扮按照其繼斑續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金爸融資產(chǎn)的程度確疤認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)

24、鞍債。芭四是企業(yè)對(duì)金融跋資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方具有扒控制權(quán)的，除在安該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表盎基礎(chǔ)上按照金融百資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則進(jìn)頒行確認(rèn)和計(jì)量外俺，還應(yīng)當(dāng)按照埃企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第扳33 號(hào)爸氨合并財(cái)務(wù)報(bào)表擺的規(guī)定，將轉(zhuǎn)入艾方納入合并財(cái)務(wù)癌報(bào)表范圍。奧圖24吧霸1 說(shuō)明了如何耙判斷金融資產(chǎn)是叭否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)暗，以及在多大程拜度上終止確認(rèn)。凹二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)拔移的計(jì)量藹(一)整體轉(zhuǎn)移俺滿足終止確認(rèn)條哀件時(shí)的計(jì)量暗金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)按移滿足終止確認(rèn)俺條件的，應(yīng)當(dāng)將盎下列兩項(xiàng)金額的骯差額計(jì)入當(dāng)期損昂益：板1所轉(zhuǎn)移金融敖資產(chǎn)的賬面價(jià)值跋；絆2因轉(zhuǎn)移而收爸到的對(duì)價(jià)，與原般直接計(jì)入所有者板權(quán)益的公允價(jià)值敖變動(dòng)累計(jì)額之和敗。具體計(jì)算公式靶如下：

25、扳金融資產(chǎn) 愛(ài) 因轉(zhuǎn)移 礙 所轉(zhuǎn)移 把 原直接計(jì)入所扒有者瓣整體轉(zhuǎn)移 白收到的一 金融傲資產(chǎn)(或一)扳權(quán)益的公允價(jià)值啊變動(dòng)熬形成的損益 拔對(duì)價(jià) 爸賬面價(jià)值 累岸計(jì)利得(或損失埃)其中，伴因轉(zhuǎn)移 因轉(zhuǎn)柏移交 新獲得柏金 因轉(zhuǎn)移獲澳得 新承擔(dān)金矮 因轉(zhuǎn)移承擔(dān)矮收到的易實(shí)際叭收融資產(chǎn)的愛(ài)服務(wù)資產(chǎn)的一融跋負(fù)債的一服務(wù)負(fù)俺債的對(duì)價(jià) 到扮的價(jià)款 公允絆價(jià)值 公允價(jià)皚值 公允捌價(jià)值 公允價(jià)笆值靶(例24岸鞍2) 20笆阿8 年1 月2澳0 日，甲商業(yè)拜銀行與乙金融資矮產(chǎn)管理公司簽訂愛(ài)協(xié)議，甲商業(yè)銀伴行將其劃分為次耙級(jí)類、可疑類和安損失類的貸款共案lOO 筆打包爸出售給乙資產(chǎn)管昂理公司，該批貸俺款總金額為8

26、昂000 元，原八已計(jì)提減值準(zhǔn)備伴為1 200 扒萬(wàn)元，雙方協(xié)議昂轉(zhuǎn)讓價(jià)為600胺0 萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓哎后甲銀行不再保伴留任何權(quán)利和義擺務(wù)。20哀澳8 年2 月2扳0 日，甲商業(yè)搬銀行收到該批貸敗款出售款項(xiàng)。拌根據(jù)上例，甲商霸業(yè)銀行應(yīng)作如下傲?xí)?jì)分錄：氨借：存放中央銀隘行款項(xiàng)60 0巴00 000叭貸款損失準(zhǔn)備1俺2 000 0澳00安營(yíng)業(yè)外支出8 壩000 000奧貸：貸款80 翱000 000稗企業(yè)在運(yùn)用上述半金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)靶移形成的損益的懊計(jì)算公式時(shí)，應(yīng)翱注意以下問(wèn)題：扳1因金融資產(chǎn)拌轉(zhuǎn)移獲得了新金爸融資產(chǎn)或承擔(dān)了稗新金融負(fù)債的，百應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按氨照公允價(jià)值確認(rèn)唉該金融資產(chǎn)或金啊融負(fù)債，并將該

27、唉金融資產(chǎn)扣除金爸融負(fù)債后的凈額拔作為上述對(duì)價(jià)的氨組成部分。新獲板得的金融資產(chǎn)或辦新承擔(dān)的金融負(fù)案?jìng)?，包括看漲期疤權(quán)、看跌期權(quán)、拔擔(dān)保負(fù)債、遠(yuǎn)期擺合同、互換等。敗2原直接計(jì)入佰所有者權(quán)益的公八允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)傲利得或損失，涉拔及轉(zhuǎn)移的金融資班產(chǎn)為可供出售金澳融資產(chǎn)的情形，版是指所轉(zhuǎn)移金融阿資產(chǎn)轉(zhuǎn)移前公允矮價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)邦入所有者權(quán)益的啊累計(jì)額。叭金融資產(chǎn)劃分為懊可供出售金融資奧產(chǎn)的，按照規(guī)定安應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)熬值進(jìn)行計(jì)量，并八且公允價(jià)值的變靶動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)凹益。因此，對(duì)于?？晒┏鍪鄣慕鹑诎刭Y產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿藹足終止確認(rèn)條件哎的，在計(jì)量該項(xiàng)柏轉(zhuǎn)移形成的損益捌時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原直敗接計(jì)入所有者權(quán)唉益的公允價(jià)值變

28、般動(dòng)累計(jì)利得或損昂失予以轉(zhuǎn)出。扒(例24八耙3) 20邦藹7 年1 月1稗 日，甲公司將耙持有的乙公司發(fā)哀行的10 年期俺公司債券出售給澳丙公司，經(jīng)協(xié)商背出售價(jià)格為33礙0 萬(wàn)元，20佰瓣6 年12 月般31 日該債券爸公允價(jià)值為31芭0 萬(wàn)元。該債熬券于20叭皚6 年1 月1柏 日發(fā)行，甲公柏司持有該債券時(shí)壩已將其分類為可辦供出售金融資產(chǎn)跋，面值為300把 萬(wàn)元，年利率扒6(等于實(shí)際佰利率)，按年支靶付利息。暗根據(jù)上述資料可百以判斷；甲公司暗持有的該筆債券啊劃分為可供出售瓣金融資產(chǎn)，按照拌規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允矮價(jià)值計(jì)量，并且熬公允價(jià)值的變動(dòng)安應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)叭益。扒出售該筆債券時(shí)柏，首先應(yīng)確定出藹售

29、日該筆債券的笆賬面價(jià)值。根據(jù)岸例子所述情況，背資產(chǎn)負(fù)債表日(懊即20岸90)萬(wàn)元；骯另一部分是因?yàn)榘⑹贡Ａ舻臋?quán)利次柏級(jí)化所取得的對(duì)稗價(jià)25 萬(wàn)元。辦此外，由于超額般利差賬戶的公允絆價(jià)值為40 萬(wàn)哎元，從而甲銀行唉的該項(xiàng)金融資產(chǎn)捌轉(zhuǎn)移交易的信用矮增級(jí)相關(guān)的對(duì)價(jià)隘為65 萬(wàn)元。懊假定甲銀行無(wú)法巴取得所轉(zhuǎn)移該組白貸款的90和藹10部分各自癌的公允價(jià)值，則拌甲銀行所轉(zhuǎn)移該斑組貸款的90啊部分形成的利得霸或損失計(jì)算如表扮24哀敗2。叭甲銀行該項(xiàng)金融敖資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的耙利得9 09暗0耙頒9 000 岸 90(萬(wàn)元)安。熬(3)甲銀行仍百保留貸款部分的跋賬面價(jià)值為1 安000 萬(wàn)元。傲(4)甲銀行因隘繼續(xù)涉入而確認(rèn)襖資產(chǎn)的金額，按熬雙方協(xié)議約定的盎、因信用增級(jí)使按甲銀行不能收到笆的現(xiàn)金流入最大愛(ài)值1 000 版萬(wàn)元；另外，超藹額利差賬戶形成氨的資產(chǎn)40 萬(wàn)跋元本質(zhì)上也