1、隘人力資本揭露方白式的探討凹 礙本文以目前會(huì)計(jì)奧財(cái)務(wù)報(bào)表所能提襖供之功能，說明阿人力資本項(xiàng)目的藹重要性，與會(huì)計(jì)胺財(cái)務(wù)報(bào)表將人力昂資本適切表達(dá)的跋必要。本文依循昂理論根據(jù)，定義昂并劃分企業(yè)人力版資本，再將企業(yè)埃人力資本投資，皚配合人力資源會(huì)伴計(jì)成本發(fā)展階段芭作一整理，并將柏創(chuàng)造企業(yè)競爭優(yōu)伴勢(shì)的人力資本由耙費(fèi)用中抽離，為吧資產(chǎn)負(fù)債表中表版達(dá)之方式提出建巴議，期望提供企凹業(yè)內(nèi)部管理者與翱外在投資者，企辦業(yè)競爭優(yōu)勢(shì)與其阿相關(guān)人力資本的擺項(xiàng)目范圍鎖定與胺信息。壹、前言襖今日如微軟阿(Micros俺oft)拔等許多企業(yè)，是俺靠著人腦所投入胺的智能，形成智襖能財(cái)產(chǎn)，專利與拌知識(shí)，并將其轉(zhuǎn)哀化為服務(wù)或工具爸，

2、出售給顧客。斑這其中產(chǎn)品價(jià)值八的附加，是以人氨腦所產(chǎn)生的智能隘貢獻(xiàn)。也因此使辦得微軟公司的市疤價(jià)，近五年來平背均為該公司帳面靶價(jià)值的啊14板倍癌 跋。而根據(jù)加拿大傲?xí)?jì)師人員協(xié)會(huì)隘(Canadi半an Inst跋itute o俺f Chart拌ered Ac擺countan八ts)柏對(duì)加拿大財(cái)務(wù)郵愛報(bào)氨(Canadi板an Fina伴ncial P案ost)300霸家企業(yè)與美國財(cái)澳星雜志頒(Fortun壩e)500唉家企業(yè)總裁們所斑作的調(diào)查顯示，扳公司成功的重要辦因素之一為人力擺資本所創(chuàng)造的知凹識(shí)。霸這樣的轉(zhuǎn)變，使爸得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)企艾業(yè)的衡量方式產(chǎn)癌生困惑，即人力背資本霸(human 隘capi

3、tal安)般的表達(dá)問題。人矮力資本與其所產(chǎn)俺生的智能，在現(xiàn)矮在的產(chǎn)業(yè)中，具澳有創(chuàng)造價(jià)值甚至暗競爭優(yōu)勢(shì)的能力奧(Ulrich版, 1998)笆。根據(jù)對(duì)美國產(chǎn)隘業(yè)的一項(xiàng)調(diào)查顯拌示，股東權(quán)益平佰均報(bào)酬率最佳的翱產(chǎn)業(yè)之中，幾乎鞍全是服務(wù)導(dǎo)向的翱高科技產(chǎn)業(yè)。如半排名第一的半導(dǎo)熬體業(yè)凹(辦五年平均股東權(quán)叭益報(bào)酬率扳45%)澳，軟件與數(shù)據(jù)處埃理產(chǎn)業(yè)翱(爸五年平均股東權(quán)罷益報(bào)酬率佰39.8%)凹與金融業(yè)皚(芭五年平均股東權(quán)按益報(bào)酬率耙36.3%) 氨(Dorfma白n, 1996按)八。這些產(chǎn)業(yè)的共疤通點(diǎn)，在于提供襖人腦智能開發(fā)的拜產(chǎn)品或服務(wù)，而瓣非傳統(tǒng)機(jī)器生產(chǎn)笆所制造的商品。罷換言之，人力資捌本對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)

4、奧所提供的附加價(jià)癌值，已不亞于有藹形資產(chǎn)如機(jī)器設(shè)擺備所創(chuàng)造者。敖但是在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)案報(bào)表中，對(duì)于人昂力資本的表達(dá)，靶在一般公認(rèn)會(huì)計(jì)把原則的規(guī)定下，扮財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏對(duì)艾于企業(yè)人力資本八與智能項(xiàng)目這類氨新興領(lǐng)域的適當(dāng)扒報(bào)導(dǎo)、衡量與揭瓣露氨(Winter半mantel 哎& Matti擺more 19芭97)骯，未能將人力資哎本項(xiàng)目作妥善的艾處理與表達(dá)，將靶一切對(duì)于人力資埃本的投資，諸如傲訓(xùn)練和教育投資邦等人力資本項(xiàng)目埃作為費(fèi)用處理，般也就是作為收入阿的減項(xiàng)，故無法翱提供業(yè)主足夠的百動(dòng)機(jī)與誘因?qū)徱暟呐c管理這項(xiàng)支出唉。斑目前有許多針對(duì)拜企業(yè)無形資產(chǎn)或挨資本對(duì)企業(yè)本身爸價(jià)值貢獻(xiàn)的研究柏正在進(jìn)行中。事按實(shí)上，企

5、業(yè)價(jià)值傲的創(chuàng)造因素有許扒多，包括組織資巴本、顧客拌(頒關(guān)系愛)敗資本以及人力資瓣本愛(Dzinko瓣wski Ra伴mona, 2百000)拌。這些創(chuàng)造因素斑中，應(yīng)以人為核邦心，才能有其它壩種種的資本發(fā)展癌。然而，會(huì)計(jì)領(lǐng)挨域?qū)τ谌肆Y本岸的定義、形式與襖范圍研究甚少，埃也因此無法由目叭前會(huì)計(jì)系統(tǒng)中攫班取人力資本的數(shù)隘據(jù)資料，遑論利案用資料來管理對(duì)骯于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造八日益重要的人力百資本。因此本文班擬針對(duì)人力資本暗，作詳盡探討。吧貳、研究背景與懊動(dòng)機(jī)懊人力資本如同有熬形資產(chǎn)般，能為靶企業(yè)創(chuàng)造出附加白價(jià)值，如員工知搬識(shí)，管理品質(zhì)與伴顧客關(guān)系等等。吧若是忽略了人力懊資本在財(cái)務(wù)報(bào)表愛上的揭露，則面氨臨相

6、關(guān)決策時(shí)，笆財(cái)務(wù)報(bào)表所揭露愛的信息其參考價(jià)澳值則有待商榷暗(Carme,八 et al.愛, 1999)背。白學(xué)者指出，目前斑會(huì)計(jì)制度下所提哀供的財(cái)務(wù)報(bào)表，骯在面臨當(dāng)前的產(chǎn)耙業(yè)環(huán)境下對(duì)于企翱業(yè)信息內(nèi)涵的表芭達(dá)有所不足敖(Beverl絆y, 1992版)皚。翱而證據(jù)也顯示，敖妥善的投資于訓(xùn)辦練與運(yùn)用人力資伴本，有助于組織稗績效及生產(chǎn)力的八增加礙(Acemog芭lu & Pi伴schke,1爸999)靶。而訓(xùn)練的投資案成果，更可在財(cái)癌務(wù)績效中顯示疤(Bassi 跋& McMur拔rer,198挨9)捌。許多研究也證白實(shí)人力資本與組絆織績效或組織獲安利有關(guān)敗(Arthur擺 1994)罷。因此，人力

7、資熬本在現(xiàn)代的企業(yè)疤之中，無論就投拌入或產(chǎn)出面來論岸斷，為企業(yè)中的疤一項(xiàng)重要因素，般其重要性不亞于盎過去工業(yè)社會(huì)，啊生產(chǎn)產(chǎn)品所需要跋的機(jī)器設(shè)備。敖不考慮人力資本敗的重要性，并在背財(cái)務(wù)報(bào)表上給予哀適當(dāng)表達(dá)的結(jié)果八，會(huì)使得管理當(dāng)胺局習(xí)于使用財(cái)務(wù)傲報(bào)表所提供的信奧息來作諸如裁員胺之決策。不適當(dāng)敗的裁員結(jié)果往往澳導(dǎo)致企業(yè)的績效敗不彰，而非效率昂的改進(jìn)，其中原按因，就是傳統(tǒng)會(huì)艾計(jì)將人力資本支頒出視為費(fèi)用，而安非資源凹(Herman板son,et 拜al.,199敗2)百。此外，財(cái)務(wù)報(bào)斑表的目的，在于昂提供搬(1)案對(duì)投資人以及債哎權(quán)人有用的信息拜。挨(2)氨對(duì)評(píng)估企業(yè)未來熬現(xiàn)金流量有用的熬信息與笆(3)

8、凹企業(yè)資源、債權(quán)翱人與股東對(duì)資源敖的請(qǐng)求權(quán)，以及熬資源與請(qǐng)求權(quán)變柏動(dòng)的信息芭(Kieso 拜& Weyga熬ndt, 19藹92)哀。然而目前按照伴一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原霸則襖(Genera案lly Acc跋epted A按ccounti叭ng Prin擺ciple)拔所編制的財(cái)務(wù)報(bào)伴表，并未對(duì)于企拜業(yè)所投入之人力襖資本投資，以及佰人力資本所創(chuàng)造藹的智能資本，作敖一適當(dāng)?shù)慕衣杜c稗表達(dá)，因此目前背的財(cái)務(wù)報(bào)表在滿哎足上述目的時(shí)，斑顯然有所不足。疤因此，定義人力敖資本，并討論企爸業(yè)如何在財(cái)務(wù)報(bào)癌表，或以何種方礙式表達(dá)人力資本把，是一個(gè)值得研般究的問題。熬因此，本文擬將敖人力資本定義厘矮清，并在企業(yè)對(duì)盎人力資

9、本之整體跋投資中，找出符背合定義之人力資八本項(xiàng)目，再以個(gè)捌案說明本文理論芭下個(gè)案公司人力笆資本，最后提出氨這種改變對(duì)于企疤業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析按公式所產(chǎn)生的影挨響。參、文獻(xiàn)探討拌一、人力資本的靶定義與特性百并非企業(yè)運(yùn)用在罷人力上的投資與襖成本都可以作為柏人力資本的投入艾數(shù)據(jù)。企業(yè)對(duì)于骯人力之投入并非笆交換先前或近期柏內(nèi)員工所提供之敖勞務(wù)或服務(wù)，而埃是著眼于未來員盎工所能提供的超佰額附加價(jià)值，如拜訓(xùn)練員工所支付拜的訓(xùn)練金額。所凹謂成本或投資，把并非單指絕對(duì)的瓣某一個(gè)會(huì)計(jì)科目把，而是根據(jù)企業(yè)伴目標(biāo)、核心技術(shù)拜與人力屬性而定埃。為說明何謂企矮業(yè)之人力資本投安資與人力資本成吧本，本節(jié)簡要說扒明人力資本之定癌

10、義。頒過去理論對(duì)于人俺力資本定義，主拜要可由交易成本矮經(jīng)濟(jì)理論般(transa跋ction c跋ost eco耙nomy th捌eory)阿，人力資本理論俺(human 八capital捌 theory跋)懊，與以資源為基翱礎(chǔ)審視公司理論班(resour哎ce-base伴d view 耙of the 藹firm th愛eory)盎三種為主。扳所謂交易成本經(jīng)版濟(jì)理論，即公司昂會(huì)選擇最有效率搬的方式雇用員工邦(Argyre熬s & Lie班beskin芭d, 1999班)擺。公司在雇用員襖工時(shí)，可以用對(duì)伴外招募或內(nèi)部訓(xùn)八練與晉升的方式藹來進(jìn)行。這兩種昂方式都會(huì)產(chǎn)生各癌種相關(guān)成本，如半對(duì)外招募所發(fā)生

11、笆的雇用成本疤(癌交易成本疤)爸，及內(nèi)部訓(xùn)練的挨訓(xùn)練成本與管理白成本矮(叭官僚成本頒)艾。在這兩種取得昂人力的方式之下熬，公司會(huì)加以比八較各自所發(fā)生的疤相關(guān)成本，并選啊擇最有效率的方邦法進(jìn)行班(Willia靶mson, 1白981)傲。該理論所謂之巴人力資本必須具癌有資產(chǎn)獨(dú)特性斑(asset 絆specifi跋city)哀與不確定性罷(asset 啊uncerta皚inty)啊這兩種特質(zhì)。礙而人力資本理論敖則強(qiáng)調(diào)公司會(huì)比昂較對(duì)于人力資本笆的投資與未來得捌到的效果凹(板如改進(jìn)產(chǎn)品良率拔)搬，來決定對(duì)于人礙力資本的投資金皚額。這里所謂人澳力資本的投資是白指對(duì)員工的技能岸的訓(xùn)練與增加員跋工的知識(shí)。而

12、投捌資則必須著重在埃員工的特殊專業(yè)疤技能上，并防止爸被其它公司所用奧(Flamho拌lta & L挨acey, 1邦981)板。該理論所謂之靶人力資本必須具礙備特殊專業(yè)柏(specia拌lized)襖與不可移轉(zhuǎn)跋(non-tr案ansfera拔bility)把的特性。挨以資源為基礎(chǔ)審搬視公司理論，強(qiáng)稗調(diào)可以增加公司矮競爭優(yōu)勢(shì)的核心扒技能，應(yīng)由內(nèi)部礙發(fā)展而來，而其艾余一般技能則可把外購取得。所謂佰核心技能有具備盎價(jià)值半(value)搬、稀少矮(rarene挨ss)扮、無法模仿爸(imitab奧le)挨以及不可移轉(zhuǎn)瓣(immobi絆lity)把等特性氨(Barney疤, 1991)半，而擁有這項(xiàng)核

13、暗心技能的人才，八則為企業(yè)值得投瓣資與關(guān)注的人力般資本。奧綜觀以上三種理半論特性，本研究凹所定義之人力資奧本，是企業(yè)針對(duì)頒有助于創(chuàng)造競爭笆優(yōu)勢(shì)、有價(jià)值，邦具備獨(dú)特性，應(yīng)巴盡力保持不為外扳人所用的員工以斑及其技術(shù)所進(jìn)行班的投資。換言之扒，只有這類員工頒堪稱為企業(yè)之人胺力資本。支持的按學(xué)者指出，員工愛的技能與企業(yè)其佰它有形資產(chǎn)一樣愛，為企業(yè)的資產(chǎn)矮(Barney挨, 1991)稗。其中能發(fā)揮核柏心技能的員工，疤為企業(yè)創(chuàng)造競爭耙優(yōu)勢(shì)并賺取利益邦的來源拔(Porter罷, 1985)氨。而企業(yè)為創(chuàng)造搬生存空間與競爭白優(yōu)勢(shì)，所擁有共矮同創(chuàng)新的基礎(chǔ)架佰構(gòu)，也包括了投哎入研發(fā)的人力資吧本百(Porter罷,

14、 2001)翱，同時(shí)，高品質(zhì)伴的人力資源，特哀別是科學(xué)、技術(shù)胺與管理人才，也艾是產(chǎn)業(yè)群聚的創(chuàng)扒新要素。因此我哎們特別要對(duì)這類扮員工的投資，即把人力資本投資加疤以了解與重視哀(Porter爸, 2001)敖。頒為說明何者為企芭業(yè)對(duì)于人力資本澳之投資，搬Lepak伴等人利用價(jià)值敖(value)岸為橫軸，獨(dú)特性癌(unique半ness)把為縱軸，笆 擺將企業(yè)對(duì)人力的把運(yùn)用區(qū)分為四種艾象限岸(Lepak,靶 et al.岸 1999)巴，而再獨(dú)特性高百且價(jià)值高的人所矮從事之投資，為俺人力資本的投資暗。這類人力資本板具有獨(dú)特性高且凹價(jià)值高的特性，瓣由于掌握企業(yè)核巴心技能與競爭優(yōu)罷勢(shì)，且不能為外懊界所用

15、，因此這傲類人力資本向外安界尋求的困難度隘很高，因此對(duì)其伴投入的人力資本礙投資，以進(jìn)行企皚業(yè)內(nèi)部發(fā)展為宜柏。在成本會(huì)計(jì)屬敖性上，企業(yè)對(duì)于盎這類員工的形成背，取得、維護(hù)與拔分離，應(yīng)作為對(duì)叭于企業(yè)人力資本啊的投資，以及人艾力資本的量化表安達(dá)。當(dāng)然，單純藹就交換這類人員壩所提供服務(wù)與勞襖務(wù)之薪水費(fèi)用，懊不屬于企業(yè)的人壩力資本。傲投資在人力資本襖上，企業(yè)可改善扮生產(chǎn)效率、生產(chǎn)藹或服務(wù)品質(zhì)，或壩作產(chǎn)品區(qū)隔，以骯換取策略競爭優(yōu)礙勢(shì)骯(Ruchal岸a, 1997拔)翱。而這種獨(dú)特性懊，在各個(gè)產(chǎn)業(yè)中捌可以分別加以定巴義。從策略性人皚力資源的觀點(diǎn)，佰人力資本可建立百一套啊”斑高效能工作系統(tǒng)版(high-p伴e

16、rforma辦nce wor暗k syste案m)”(Bec捌ker, et板 al.199邦8)背而設(shè)立。所謂高八效能工作系統(tǒng)，矮即將組織中人力俺資本投資所得到半的品質(zhì)極大化，熬產(chǎn)生如下的結(jié)果扮：唉1艾、昂 稗企業(yè)選定與推動(dòng)拜的決策與選定的盎競爭模式連結(jié)；隘2背、凹 俺針對(duì)執(zhí)行公司策暗略所需的技術(shù)，佰發(fā)展可提供及時(shí)礙與有效支持的策岸略；與胺3熬、百 皚實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)與績效拌管理規(guī)則，來吸巴引，維持與激勵(lì)襖高效能之員工。敖所以企業(yè)的人力俺資本，必須是對(duì)爸企業(yè)所訂定的策般略目標(biāo)有貢獻(xiàn)，安具備高度獨(dú)特性頒、高價(jià)值，且不罷能為外界所用的疤人員在雇用，訓(xùn)瓣練，維護(hù)與終結(jié)傲上所作的投資。疤二、人力資本的板鎖定

17、與相關(guān)會(huì)計(jì)襖科目八根據(jù)管理會(huì)計(jì)學(xué)安的定義，所謂巴成本胺(cost)靶，是為達(dá)成澳某一目標(biāo)而犧牲捌或消耗資源，般也是屬于單純的扮公司資產(chǎn)與員工吧服務(wù)與勞務(wù)交換扒；而投資懊(invest般ment)胺，是為賺取罷利益所使用的資安源或資產(chǎn)扳(Hongre瓣n, et a藹l, 2000阿)隘。因此在找出與阿人力資本相關(guān)會(huì)擺計(jì)科目的同時(shí)，佰必須先排除人力拜成本項(xiàng)目，即企矮業(yè)胺 安支付員工之薪資艾費(fèi)用。因?yàn)樾劫Y隘費(fèi)用為企業(yè)給予擺員工已付出服務(wù)傲與勞力的報(bào)酬，搬而非增進(jìn)企業(yè)核罷心競爭力的投資巴。因此，本文所白定義的人力資本啊投資將支付員工藹之薪資排除在外拔。哀傳統(tǒng)人力資本會(huì)皚計(jì)理論提出，企拔業(yè)的人力資本應(yīng)

18、懊包括以下幾個(gè)投襖資項(xiàng)目敗(Flamho爸ltz, 19版73)疤：挨 般(安一盎)叭、發(fā)展初期的形瓣成與取得成本般所謂人力資本的佰形成與取得成本骯，在發(fā)展初期稱胺為人力資本取得安成本，可分為對(duì)伴外招募成本與內(nèi)翱部移轉(zhuǎn)成本。本扳文認(rèn)為，若上述岸取得之人力資本阿取得成本就產(chǎn)業(yè)稗言具有獨(dú)特性且胺價(jià)值高，則可視霸為需揭露或記錄奧的人力資本。扒(吧二愛)捌、發(fā)展中期的學(xué)笆習(xí)成本巴人力資本之學(xué)習(xí)啊成本，包括正式疤與新進(jìn)員工訓(xùn)練敖成本、在職訓(xùn)練敗成本與訓(xùn)練者時(shí)百間的機(jī)會(huì)成本。安本文認(rèn)為，只要扳是企業(yè)對(duì)于具有唉獨(dú)特性之人力資按本學(xué)習(xí)加以投資按，應(yīng)該將此投資芭予以揭露或表達(dá)矮。背(辦三阿)壩、發(fā)展末期的置把換

19、成本頒在人力資本發(fā)展背末期，人力資本敗之替換成本包括靶解聘成本，解聘拔前之效率損失成佰本、招募、聘雇白與訓(xùn)練某哀(捌些芭)絆人接掌企業(yè)重要愛職位的平均成本安，以及因職務(wù)空暗缺在等待期間所鞍產(chǎn)生的損失或機(jī)稗會(huì)成本。柏綜合上述人力發(fā)阿展階段產(chǎn)生成本斑所使用的會(huì)計(jì)科敗目，可歸納如下愛：絆1八、招募有關(guān)人員佰薪資費(fèi)用。跋2斑、招募期間廣告胺費(fèi)用。案3伴、應(yīng)征與就任者安達(dá)到可以就任狀骯態(tài)合理且必要之襖差旅費(fèi)用與搬遷扒安家費(fèi)用。拔4搬、與招募活動(dòng)相癌關(guān)之制作管理費(fèi)柏用。擺5氨、新人試用期間敖的薪資。埃6哀、訓(xùn)練成本。巴7斑、明確因新人就辦任或職位空缺所安產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本襖。愛8熬、解職前效率損哀失之成本等。

20、耙而前述人力資本靶會(huì)計(jì)科目中，屬扮于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)哀所列舉為費(fèi)用者愛為第壩1爸到第敖6癌項(xiàng)。第背7伴與第拔8翱項(xiàng)之機(jī)會(huì)成本僅敗在管理會(huì)計(jì)中使暗用作為決策參考靶。然而，若從人艾力資本之定義討艾論，這些人力資白本會(huì)計(jì)科目若以襖資產(chǎn)方式呈現(xiàn)于搬企業(yè)年報(bào)，財(cái)務(wù)稗報(bào)表科目或附注疤揭露之中，將提般升企業(yè)所提供信暗息的實(shí)用性與完笆整性。笆綜合前述理論與拌傳統(tǒng)人力資本理跋論對(duì)人力資本的百定義，我們認(rèn)為阿所謂企業(yè)對(duì)于人絆力資本的投資，頒應(yīng)以獨(dú)特性為經(jīng)愛，價(jià)值為緯，界阿定企業(yè)中具有高隘度價(jià)值與高度獨(dú)巴特性的人員，找岸尋其形成與取得拌成本，學(xué)習(xí)成本跋與置換成本，作暗為企業(yè)對(duì)于人力氨資本的投資。肆、理論架構(gòu)俺企業(yè)的資源

21、有限癌，常在資源缺乏艾時(shí)降低費(fèi)用支出靶，以達(dá)到節(jié)省開艾支并減少帳面虧半損之目的。然而辦，目前會(huì)計(jì)制度愛下，將企業(yè)對(duì)于敖人力之投入全部唉作為費(fèi)用，無法盎將企業(yè)對(duì)有利于懊策略目標(biāo)之人力壩投入，與創(chuàng)造企愛業(yè)未來利益之人哎力投入，自單純辦償付工作酬勞性敖質(zhì)的人力費(fèi)用中般抽離，導(dǎo)致費(fèi)用八帳戶信息內(nèi)涵不白足，可能造成不艾當(dāng)之資源分配與稗決策。矮因此，本文由區(qū)耙分企業(yè)人力著手?jǐn)[，界定符合企業(yè)八策略目標(biāo)與高價(jià)骯值、高獨(dú)特性之頒人力資本，依循稗企業(yè)于人力資本唉各種階段之投入氨，取舍何謂人力半資本投資，何謂翱人力費(fèi)用支出，癌以細(xì)分相關(guān)會(huì)計(jì)稗科目，期能較目稗前單以費(fèi)用科目襖表達(dá)人力支出的邦會(huì)計(jì)方式上，提辦供更多信息

22、內(nèi)涵擺。最后，再討論氨企業(yè)如何界定維擺持與保護(hù)人力資唉本之投資，以保埃障企業(yè)核心競爭版人力之存續(xù)。安本文所建立之理礙論架構(gòu)如圖一所癌示，橫軸為價(jià)捌值，表示對(duì)企霸業(yè)競爭優(yōu)勢(shì)產(chǎn)生岸有價(jià)值之人力資八本投入，愈往右奧側(cè)則價(jià)值愈高；拜縱軸為獨(dú)特性邦，表示人力資巴本在企業(yè)競爭優(yōu)唉勢(shì)上所提供，別阿人所不易模仿，爸形成與取得的特搬有程度，愈往上辦表示獨(dú)特性愈高般。外界變化影響策略目標(biāo)回饋 指導(dǎo)敗第三象限雇用模敖式：契約聘請(qǐng)人版力資本投資項(xiàng)目?。簾o支出作為費(fèi)俺用絆 辦第一象限雇用模巴式：內(nèi)部發(fā)展人罷力資本投資項(xiàng)目按：發(fā)展中期之學(xué)鞍習(xí)成本發(fā)展末期癌之置換成本拌第四象限雇用模瓣式：簽訂合約人挨力資本投資項(xiàng)目翱：無支

23、出作為費(fèi)稗用安 拌第二象限雇用模按式：向外界取得吧人力資本投資項(xiàng)拔目：發(fā)展中期之扳學(xué)習(xí)成本獨(dú)特性高獨(dú)特性低斑價(jià)值低 價(jià)值高扳 罷圖一頒 白人力資本架構(gòu)與啊會(huì)計(jì)屬性隘第三象限的人力稗成本，為獨(dú)特性盎高但價(jià)值低的人按力成本，例如律敗師或會(huì)計(jì)師。這阿些人力的專業(yè)程埃度極高，且經(jīng)過般國家考試及格，瓣具有相當(dāng)?shù)莫?dú)特安性，但是公司利鞍用這些人力處理鞍偶發(fā)性或例行性岸的事務(wù)，對(duì)于公澳司本身的核心技頒術(shù)與價(jià)值的形成啊并無直接幫助，胺因此對(duì)于公司而芭言價(jià)值不高。因翱為培養(yǎng)這些專業(yè)笆人士曠日費(fèi)時(shí)且懊不一定符合經(jīng)濟(jì)哀效益，很少有公白司由內(nèi)部培養(yǎng)專爸屬會(huì)計(jì)師或律師靶，最好的取得方疤式為簽約結(jié)盟。跋第四象限的人力八成本

24、，為獨(dú)特性拜低且價(jià)值低的人半力成本，如清潔懊與保全人員。這板些人力市場(chǎng)取得邦容易，且彼此間矮替代能力強(qiáng)，因敗此獨(dú)特性不高，哎又因?yàn)樗鶑氖碌陌资聞?wù)屬低階的勞岸力提供，對(duì)公司鞍而言價(jià)值亦不高巴，因此這類人員藹可以契約聘請(qǐng)的暗方式雇用。在這疤里，也是單純以板公司資產(chǎn)交換對(duì)傲方勞務(wù)，因此在案會(huì)計(jì)上也隸屬于愛費(fèi)用。佰由于單純?yōu)楣緮[資產(chǎn)與對(duì)方服務(wù)靶交換，從會(huì)計(jì)的絆角度分析，在會(huì)俺計(jì)屬性上可隸屬岸于費(fèi)用。公司對(duì)扮于位在第三象限伴與第四象限的人凹力，如支付給會(huì)凹計(jì)師的查帳公費(fèi)班，或支付給警衛(wèi)壩保全人員的薪資搬與福利，公司單般純以支付酬勞方哀式換取對(duì)方的服拔務(wù)，故這類支出壩，應(yīng)列為費(fèi)用，柏不屬于企業(yè)所投罷資的

25、人力資本。澳而第二象限的人笆力資本，為獨(dú)特皚性低但價(jià)值高的扒人力資本。舉例暗而言，電子產(chǎn)業(yè)案擁有電子碩士學(xué)般位的員工，以學(xué)骯歷的觀點(diǎn)來看獨(dú)埃特性不高礙(背碩士學(xué)位罷)絆，在人力市場(chǎng)上懊取得難度不大，昂但因的確具有符暗合學(xué)位要求的專骯業(yè)必備學(xué)識(shí)，可隘以為公司創(chuàng)造不壩具獨(dú)特性但仍有拜相當(dāng)水準(zhǔn)的價(jià)值案，因此企業(yè)對(duì)于爸這類專業(yè)人員，稗可以自外界雇用挨取得的方式獲得捌。更進(jìn)一步而言扒，這類人力若能拜持續(xù)進(jìn)行投資訓(xùn)矮練，可成為上圖拌帝一象限，具獨(dú)襖特性且價(jià)值高的藹人力資本來源。稗因此在成本會(huì)計(jì)靶屬性上，除訓(xùn)練柏費(fèi)用外，其余開斑支應(yīng)屬于成本。埃這類人力雖然對(duì)氨公司策略目標(biāo)的扳貢獻(xiàn)價(jià)值高，但拌由于獨(dú)特性低，敗

26、在市場(chǎng)上取得容板易，且容易自由頒移轉(zhuǎn)，因此企業(yè)矮在發(fā)展初期對(duì)于凹這類人力的形成瓣與取得成本，與襖發(fā)展末期置換成伴本上的投資，對(duì)案企業(yè)人力資本獨(dú)奧特性之貢獻(xiàn)不高芭，由會(huì)計(jì)的角度案分析，應(yīng)作為當(dāng)稗期費(fèi)用，為企業(yè)跋使用這些人力的叭代價(jià)，且須配合跋當(dāng)期收入減除。按對(duì)于這類人力，巴僅有發(fā)展中期的骯學(xué)習(xí)成本，在契昂約束縛或考慮人礙員周轉(zhuǎn)率的情形挨下，才可以作為百人力資本投資。愛因?yàn)檫@類人員，愛在一定條件下施吧予不斷的訓(xùn)練，伴是成為企業(yè)未來唉具備獨(dú)特性與高扮價(jià)值的人力來源佰。熬最后討論第一象辦限之人力，這類斑人力的特征是由瓣企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生，佰由于對(duì)于企業(yè)策敖略目標(biāo)貢獻(xiàn)的價(jià)百值高，獨(dú)特性強(qiáng)半，因此必須持續(xù)笆對(duì)于

27、這類人力投百資，作為成為企藹業(yè)核心競爭力，癌并維持不墜的人巴力資本。投資項(xiàng)芭目包括發(fā)展中期巴的學(xué)習(xí)成本與發(fā)版展末期的置換成伴本。例如，持續(xù)懊投資這類人力資笆本，可維持企業(yè)胺競爭優(yōu)勢(shì)不墜或巴增加企業(yè)競爭優(yōu)扮勢(shì)。而投資于這霸類人力資本的置搬換成本，可填補(bǔ)扮可能失去的競爭扮優(yōu)勢(shì)。氨這類員工可以為挨管理人員、技術(shù)背專家或與公司策辦略目標(biāo)發(fā)展有關(guān)笆的員工，為企業(yè)柏的?！苯O內(nèi)部核心人員艾(inner 哀core)”(搬Boxall,礙 1998)絆。企業(yè)對(duì)于這類疤人力資本的投入愛，若全部以費(fèi)用佰處理，首先便無敗法彰顯協(xié)助企業(yè)拔產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)價(jià)靶值的人力資本投癌資，其次在作削敗減支出決策時(shí)，笆也容易傷害企業(yè)拌

28、獲取競爭優(yōu)勢(shì)的埃人力資本，削減柏企業(yè)未來的生存傲與競爭能力。當(dāng)笆然，企業(yè)的策略扳目標(biāo)會(huì)隨著諸如板科技更新或發(fā)展傲等外界變化，與俺時(shí)間的進(jìn)展而改暗變，影響每家公半司所定義的價(jià)值背與獨(dú)特性，因此安位于第一象限的捌人力資本必須適案時(shí)隨著外界環(huán)境靶修正。骯以上所述，在本巴文所構(gòu)建的人力般資本架構(gòu)中，第班一象限的人力資敖本直接投資，如爸發(fā)展中期學(xué)習(xí)成隘本，發(fā)展末期置安換成本，與第二澳象限的人力資本白直接投資，如發(fā)俺展中期的學(xué)習(xí)成癌本。這些投資，隘不宜與其它人力案支出合并在同一俺個(gè)會(huì)計(jì)科目中作艾為費(fèi)用，自收入安下扣除，俾能使骯會(huì)計(jì)科目金額提半供更多信息內(nèi)涵瓣。叭此外，在維護(hù)本熬文所稱人力資本拌的配套措施的間跋接投資方面，在霸維系這類人力資扒本所作的努力上氨，也應(yīng)作為費(fèi)用凹支出。例如企業(yè)叭在積極提供良好盎的福利措施，提版供利潤分享，股唉票選擇權(quán)，通暢板升遷管道或是維礙系良好的勞資關(guān)拌系，使這類人力八資本在與雇主的佰”懊雇用合約藹”百與盎”凹心理合約稗”瓣上能獲得滿足的壩投資，或是消極藹建立人力移轉(zhuǎn)至伴企業(yè)以外的障礙頒，如服務(wù)年限契敖約或?qū)＠麢?quán)等運(yùn)版用上之投資。這叭類支出雖非直接把投資于與企業(yè)競凹爭優(yōu)勢(shì)與發(fā)展策胺略直接相關(guān)人力愛資本之上，但可搬列為維系這類人骯力資