1、TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc161066328 前 言 PAGEREF _Toc161066328 h 1 HYPERLINK l _Toc161066329 氨第頒 唉一伴 吧章扳 八總背 芭論斑 PAGEREF _Toc161066329 h 藹1 HYPERLINK l _Toc161066330 傲第懊 白二阿 跋章存貨爸 PAGEREF _Toc161066330 h 啊8前 言安一、考試情況及叭命題規(guī)律凹（一）近年傲的考試情況哎近幾年中級扳實務(wù)的題目相對辦難度不高，及格艾率也是比較高的奧，題型題量基本拌為：單項選擇題拔15題共l5分絆：多項選擇題1伴

2、0題20分：判擺斷題l0題10叭分；計算題2題癌22分；綜合題罷2題33分。從巴考題內(nèi)容看，客捌觀題基本是基礎(chǔ)八知識的考查，計白算題和綜合題雖罷然有一定的綜合般性，但仍然主要胺考查了基礎(chǔ)知識叭以及本科目的重擺要知識點。扒（二）命題愛規(guī)律擺1.全面考靶核叭2.重點突扳出按絕大部分考唉點都落在大綱中絆要求掌握的知識靶點。對于大綱中稗要求熟悉和了解八的知識一般命題拌幾率較低，即使百命題也比較容易捌。班3.注重新背知識的考查班4.綜合性懊強頒計算和綜合瓣題均具有一定的班綜合性，應(yīng)注意百融會貫通。罷稗背二、教材的結(jié)構(gòu)靶2007年癌教材共20章內(nèi)斑容，充分體現(xiàn)新鞍會計準(zhǔn)則。癌資產(chǎn)負債觀藹。分析判斷企業(yè)半的

3、財務(wù)狀況，考辦核企業(yè)的業(yè)績，八主要是考核凈資奧產(chǎn)是否增加，而辦非利潤。利潤和傲虧損最終表現(xiàn)為百凈資產(chǎn)的增減。阿適度穩(wěn)健引搬入公允價值。般八安三、復(fù)習(xí)要求拜1.全面復(fù)澳習(xí)的基礎(chǔ)上把握疤好重點。哀2.注重知霸識的總結(jié)和融會扒貫通。頒3.適當(dāng)做半題。鞍第昂 疤一瓣 隘章叭 拜總板 百論凹半本章屬于會計理哀論的內(nèi)容，每年爸考試一般均會涉罷及，但分?jǐn)?shù)較少氨，而且以客觀題拔的形式考查。隘本章基本要跋求：暗一、掌握會胺計要素概念及其礙確認(rèn)條件按二、掌握會癌計信息質(zhì)量要求罷三、掌握會板計計量屬性及其凹應(yīng)用原則俺四、熟悉財瓣務(wù)報告目標(biāo)癌五、熟悉財盎務(wù)報告的構(gòu)成絆六、了解會艾計基本假設(shè)敖 邦第一節(jié)財務(wù)報懊告目標(biāo)半

4、我國財務(wù)報岸告目標(biāo)主要包括八以下兩個方面：絆哎（一）向財鞍務(wù)報告使用者提笆供決策有用的信皚息霸扳企業(yè)編制財務(wù)報爸告的主要目的是澳為了滿足財務(wù)報扳告使用者的信息礙需要，有助于財扒務(wù)報告使用者作翱出經(jīng)濟決策。因胺此，向財務(wù)報告吧使用者提供決策暗有用的信息是財矮務(wù)報告的基本目扮標(biāo)。耙氨（二）反映企業(yè)岸管理層受托責(zé)任笆的履行情況罷在現(xiàn)代公司盎制下企業(yè)所有權(quán)凹和經(jīng)營權(quán)相分離啊，企業(yè)管理層是拌受委托人之托經(jīng)吧營管理企業(yè)及其拔各項資產(chǎn)，負有巴受托責(zé)任，即企邦業(yè)管理層所經(jīng)營襖管理的各項資產(chǎn)爸基本上均為投資疤者投入的資本或柏者留存收益作為靶再投資或者向債阿權(quán)人借入的資金挨所形成的，企業(yè)哀管理層有責(zé)任妥半善保管并

5、合理有奧效地使用這些資靶產(chǎn)。因此財務(wù)報百告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)傲管理層受托責(zé)任辦的履行情況以有愛助于評價企業(yè)的扒經(jīng)營管理責(zé)任以哎及資源使用的有百效性。爸 傲第二節(jié)會計基芭本假設(shè)拜絆一、會計主體傲?xí)嬛黧w是藹指企業(yè)會計確認(rèn)絆、計量和報告的般空間范圍。敖在會計主體背假設(shè)下企業(yè)應(yīng)當(dāng)耙對其本身發(fā)生的柏交易或者事項進氨行會計確認(rèn)、計啊量和報告，反映拌企業(yè)本身所從事哎的各項生產(chǎn)經(jīng)營疤活動。明確界定頒會計主體是開展哎會計確認(rèn)、計量白和報告工作的重吧要前提。按胺二、持續(xù)經(jīng)營稗持續(xù)經(jīng)營是跋指在可以預(yù)見的氨將來，企業(yè)將會敗按當(dāng)前的規(guī)模和壩狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下胺去，不會停業(yè)，跋也不會大規(guī)模削壩減業(yè)務(wù)。艾在持續(xù)經(jīng)營芭假設(shè)下，企業(yè)進

6、背行會計確認(rèn)、計巴量和報告應(yīng)當(dāng)以拌持續(xù)經(jīng)營為前提八。明確這一基本鞍假設(shè)，就意味著案會計主體將按照骯既定的用途使用百資產(chǎn)，按照既定哀的合約條件清償熬債務(wù)，會計人員疤就可以在此基礎(chǔ)邦上選擇會計政策懊和估計方法。把注意：拌企業(yè)會計準(zhǔn)盎則體系是建立在把企業(yè)持續(xù)經(jīng)營前凹提下的。如企業(yè)暗改制過程中，需哀要處理的會計問疤題就不適用該準(zhǔn)罷則；企業(yè)破產(chǎn)、拌清算問題也不適矮用該準(zhǔn)則。骯愛三、會計分期百會計分期是懊指將一個企業(yè)持爸續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)瓣營活動期間劃分佰為若干連續(xù)的、疤長短相同的期間靶。艾在會計分期扳假設(shè)下，會計核伴算應(yīng)劃分會計期按間，分期結(jié)算賬爸目和編制財務(wù)報拌告。癌會計期間分艾為年度和中期。俺年度和中期

7、均按隘公歷起訖日期確礙定。中期是指短奧于一個完整的會哀計年度的報告期敗間。如月報、季伴報、半年報均屬隘于中期。昂安四、貨幣計量昂貨幣計量是鞍指會計主體在進敗行財務(wù)會計確認(rèn)把、計量和報告時搬以貨幣計量，反捌映會計主體的財?shù)K務(wù)狀況、經(jīng)營成氨果和現(xiàn)金流量。皚 凹第三節(jié)會計信安息質(zhì)量要求安按一、可靠性安可靠性要求哀企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際扳發(fā)生的交易或者岸事項為依據(jù)進行澳會計確認(rèn)、計量叭和報告，如實反柏映符合確認(rèn)和計半量要求的各項會斑計要素及其他相埃關(guān)信息，保證會挨計信息真實可靠壩、內(nèi)容完整。伴稗二、相關(guān)性邦相關(guān)性要求岸企業(yè)提供的會計拔信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)叭報告使用者的經(jīng)辦濟決策需要相關(guān)氨，有助于財務(wù)報敗告使用者對企

8、業(yè)佰過去、現(xiàn)在或者般未來的情況作出埃評價或者預(yù)測。氨癌三、可理解性壩可理解性要襖求企業(yè)提供的會擺計信息應(yīng)當(dāng)清晰白明了，便于財務(wù)拜報告使用者理解辦和使用。壩挨四、可比性安可比性要求柏企業(yè)提供的會計皚信息應(yīng)當(dāng)具有可伴比性。（包括橫骯向可比和縱向可艾比）柏爸五、實質(zhì)重于形癌式皚實質(zhì)重于形耙式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)耙按照交易或者事芭項的經(jīng)濟實質(zhì)進癌行會計確認(rèn)、計皚量和報告，不應(yīng)佰僅以交易或者事般項的法律形式為罷依據(jù)。頒頒六、重要性案重要性要求懊企業(yè)提供的會計稗信息應(yīng)當(dāng)反映與伴企業(yè)財務(wù)狀況、鞍經(jīng)營成果和現(xiàn)金敗流量有關(guān)的所有霸重要交易或者事傲項。耙企業(yè)會計信拌息的省略或者錯矮報會影響使用者罷據(jù)此作出經(jīng)濟決岸策的，該

9、信息就翱具有重要性。重扮要性的應(yīng)用需要唉依賴職業(yè)判斷，阿企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其奧所處環(huán)境和實際礙情況，從項目的班性質(zhì)和金額大小唉兩方面來判斷其哎重要性。隘把七、謹(jǐn)慎性半謹(jǐn)慎性要求襖企業(yè)對交易或者板事項進行會計確案認(rèn)、計量和報告班時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有凹的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高跋估資產(chǎn)或者收益扮、低估負債或者把費用。但是，謹(jǐn)拌慎性的應(yīng)用并不奧允許企業(yè)設(shè)置秘癌密準(zhǔn)備。拜癌八、及時性盎及時性要求捌企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)辦生的交易或者事稗項，應(yīng)當(dāng)及時進擺行會計確認(rèn)、計案量和報告，不得百提前或者延后。拔【例題1阿多選題】下列各昂項中，體現(xiàn)實質(zhì)傲重于形式的有（扮）。皚A.融資租懊入設(shè)備作為自有疤資產(chǎn)核算捌B.將低值拜易耗品作為存貨擺核算

10、疤C.采用售疤后回購方式出售埃的商品不確認(rèn)收笆入俺D.固定資把產(chǎn)采用年數(shù)總和隘法計提折舊凹 HYPERLINK om/wangxiao/zhongji/2007/jichu/kjsw02/dayi.asp?QNo=11010101&jyid=main0101 鞍答疑編號11頒010101：俺針對該題提問案【答案】A柏C案【解析】將辦低值易耗品作為癌存貨核算體現(xiàn)了頒重要性原則；固百定資產(chǎn)采用年數(shù)胺總和法計提折舊扳體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原稗則。擺【例題2愛多選題】下列各絆種會計處理方法瓣中，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎皚性原則的是（拌）。背A.采用雙柏倍余額遞減法計稗提固定資產(chǎn)折舊佰B.低值易頒耗品采用一次攤鞍銷法矮C.存貨

11、可襖變現(xiàn)凈值低于成擺本的計提存貨跌安價準(zhǔn)備鞍D.長期股鞍權(quán)投資期末計提俺減值準(zhǔn)備 把 HYPERLINK t _blank 吧答疑編號11阿010102：版針對該題提問疤【答案】A辦CD 奧【解析】低昂值易耗品采用一版次攤銷法符合的斑是重要性要求。安【例題3案多選題】下列項盎目中，不符合會絆計信息質(zhì)量可比板性要求的有（半）。岸A.鑒于按企業(yè)會計準(zhǔn)則擺的發(fā)布實施，對奧子公司的長期股頒權(quán)投資核算由權(quán)班益法改按成本法頒B.鑒于利氨潤計劃完成情況佰不佳，將固定資斑產(chǎn)折舊方法由原按來的雙倍余額遞藹減法改為直線法把C.鑒于某般項專有技術(shù)已經(jīng)拌陳舊，將其賬面唉價值一次性核銷啊D.鑒于某把被投資企業(yè)將發(fā)斑生重

12、大虧損，將壩該投資由權(quán)益法爸核算改為成本法懊核算安 HYPERLINK jyid=main0101 霸答疑編號11笆010103：拜針對該題提問斑【答案】B疤D背【解析】會捌計信息質(zhì)量可比壩性中的縱向可比澳要求同一企業(yè)不暗同時期發(fā)生的相阿同或者相似的交拔易或者事項，應(yīng)藹當(dāng)采用一致的會岸計政策，不得隨鞍意變更。確需變頒更的，應(yīng)在附注傲中說明。選項B艾、D是出于操縱白損益目的所作的昂變更，屬于濫用拜會計估計、會計把政策變更，不符半合會計信息質(zhì)量哀可比性要求。爸 拌第四節(jié)會計要拌素及其確認(rèn)擺般一、會計要素概絆念版會計要素，埃是指按照交易或般事項的經(jīng)濟特征芭所作的基本分類凹，分為反映企業(yè)暗財務(wù)狀況的會

13、計般要素和反映企業(yè)骯經(jīng)營成果的會計佰要素。胺吧二、反映企業(yè)財霸務(wù)狀況的會計要靶素及其確認(rèn)拜反映企業(yè)財熬務(wù)狀況的會計要傲素包括資產(chǎn)、負敗債和所有者權(quán)益盎。捌安（一）資產(chǎn)挨暗1.資產(chǎn)的定義懊 稗資產(chǎn)是指企傲業(yè)過去的交易或靶者事項形成的、安由企業(yè)擁有或者把控制的、預(yù)期會奧給企業(yè)帶來經(jīng)濟吧利益的資源。根皚據(jù)資產(chǎn)的定義，背資產(chǎn)具有以下幾版?zhèn)€方面的特征：板（1）資產(chǎn)靶預(yù)期會給企業(yè)帶愛來經(jīng)濟利益；俺（2）資產(chǎn)叭應(yīng)為企業(yè)擁有或斑者控制的資源；礙（3）資產(chǎn)爸是由企業(yè)氨過去的交易或者絆事項形成半的。敗注意：版資產(chǎn)要素的班核心是“預(yù)期會懊給企業(yè)帶來經(jīng)濟扒利益”。如資產(chǎn)耙的減值就是該資叭產(chǎn)不能產(chǎn)生預(yù)期柏的經(jīng)濟利益，所

14、百以要計提減值準(zhǔn)擺備。扳捌2.資產(chǎn)的確認(rèn)鞍條件唉將一項資源辦確認(rèn)為資產(chǎn)，需艾要符合資產(chǎn)的定傲義，并同時滿足笆以下兩個條什：笆（1）與該柏資源有關(guān)的經(jīng)濟俺利益暗很可能笆流入企業(yè)；傲鞍（2）該資源的板成本或者價值能挨夠可靠地計量。按埃（二）負債隘辦1.負債的定義版負債，是指佰企業(yè)過去的交易壩或者事項形成的般、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)敖濟利益流出企業(yè)敗的現(xiàn)時義務(wù)。根壩據(jù)負債的定義，矮負債具有以下幾半個方面的特征：氨（1）負債昂是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)按時義務(wù)；傲（2）負債岸的清償預(yù)期會導(dǎo)斑致經(jīng)濟利益流出埃企業(yè)；岸（3）負債佰是由企業(yè)過去的扳交易或者事項形凹成的。耙注意：哀柏負債的核心是“拔現(xiàn)時的義務(wù)”。跋 按疤2.負債的

15、確認(rèn)唉條件耙將一項義務(wù)拔確認(rèn)為負債，需百要符合負債的定埃義，并同時滿足絆以下兩個條件：矮（1）與該癌義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟岸利益俺很可能盎流出企業(yè)；柏絆（2）未來流出拜的經(jīng)濟利益的金艾額能夠可靠地計靶量。傲班（三）所有者權(quán)頒益拜絆1.所有者權(quán)益岸的定義扒所有者權(quán)益耙，是指企業(yè)資產(chǎn)辦扣除負債后，由哎所有者享有的剩礙余權(quán)益。公司的哀所有者權(quán)益又稱邦為股東權(quán)益。所阿有者權(quán)益是所有板者對企業(yè)資產(chǎn)的隘剩余索取權(quán)。唉擺2.所有者權(quán)益襖的來源構(gòu)成岸所有者權(quán)益疤按其來源主要包耙括所有者投入的矮資本、直接計入癌所有者權(quán)益的利愛得和損失、留存俺收益等。唉所有者投入吧的資本，是指所拌有者投入企業(yè)的柏資本部分，它既扮包括構(gòu)成

16、企業(yè)注叭冊資本或者股本柏部分的金額，也哎包括投入資本超百過注冊資本或者澳股本部分的金額稗，即資本溢價或骯者股本溢價。岸直接計入所捌有者權(quán)益的利得拌和損失，是指不矮應(yīng)計入當(dāng)期損益盎、會導(dǎo)致所有者礙權(quán)益發(fā)生增減變唉動的、與所有者骯投入資本或者向凹所有者分配利潤凹無關(guān)的利得或者佰損失。其中，利按得是指由企業(yè)非襖日?；顒铀纬砂宓?、會導(dǎo)致所有岸者權(quán)益增加的、頒與所有者投入資罷本無關(guān)的經(jīng)濟利藹益的流入；損失按是指由企業(yè)非日耙?；顒铀l(fā)生的唉、會導(dǎo)致所有者按權(quán)益減少的、與敗向所有者分配利翱潤無關(guān)的經(jīng)濟利敗益的流出。胺留存收益，安是企業(yè)歷年實現(xiàn)俺的凈利潤留存于翱企業(yè)的部分，主昂要包括計提的盈敖余公積和未分配

17、把利潤。奧芭3.所有者權(quán)益跋的確認(rèn)條件爸由于所有者矮權(quán)益體現(xiàn)的是所安有者在企業(yè)中的敗剩余權(quán)益，因此翱，所有者權(quán)益的佰確認(rèn)主要依賴于按其他會計要素，捌尤其是資產(chǎn)和負搬債的確認(rèn)；所有拌者權(quán)益金額的確霸定也主要取決于邦資產(chǎn)和負債的計藹量。擺皚三、反映企業(yè)經(jīng)翱營成果的會計要唉素及其確認(rèn)哎反映企業(yè)經(jīng)氨營成果的會計要拜素包括收入、費板用和利潤。艾埃（一）收入凹哀1.收入的定義疤收入是指企搬業(yè)在日?；顒又邪绦纬傻摹?dǎo)致搬所有者權(quán)益增加礙的、與所有者投霸入資本無關(guān)的經(jīng)扮濟利益的總流入翱。根據(jù)收入的定邦義：收入具有以啊下幾個方面的特辦征：哎（1）收入鞍應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日骯?；顒又行纬傻陌?；般（2）收入癌應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致

18、經(jīng)濟拌利益的流入，該傲流入不包括所有皚者投入的資本；熬（3）收入拜應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致挨所有者權(quán)益的增半加。艾注意： 吧暗收入的核心是“昂日?；顒印卑恪Ｋ?，處置固巴定資產(chǎn)等非日常爸活動就不是收入哀。岸半2.收入的確認(rèn)白條件拔收入在確認(rèn)皚時除了應(yīng)當(dāng)符合跋收入定義外，還百應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的昂確認(rèn)條件。收入敗的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)敖同時符合以下條版件：稗（1）與收埃入相關(guān)的經(jīng)濟利笆益應(yīng)當(dāng)跋很可能骯流入企業(yè)；笆把（2）經(jīng)濟利益懊流入企業(yè)的結(jié)果扳會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)癌的增加或者負債把的減少；埃（3）經(jīng)濟俺利益的流入額能襖夠可靠地計量。霸傲（二）費用版絆1.費用的定義霸費用是指企佰業(yè)在日常活動中板發(fā)生的、會導(dǎo)致稗所有者權(quán)益減少

19、邦的、與向所有者拔分配利潤無關(guān)的斑經(jīng)濟利益的總流把出。根據(jù)費用的敖定義，費用具有芭以下幾個方面的八特征： 擺（1）費用笆應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日百?；顒又邪l(fā)生的襖；?。?）費用懊應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟跋利益的流出，該疤流出不包括向所襖有者分配的利潤俺；邦（3）費用跋應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致懊所有者權(quán)益的減芭少。唉般2.費用的確認(rèn)佰條件骯費用的確認(rèn)半除了應(yīng)當(dāng)符合費疤用定義外，還應(yīng)藹當(dāng)滿足嚴(yán)格的確懊認(rèn)條件，費用的頒確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同芭時符合以下條件敗：扮（1）與費安用相關(guān)的經(jīng)濟利耙益應(yīng)當(dāng)哀很可能背流出企業(yè)：疤叭（2）經(jīng)濟利益氨流出企業(yè)的結(jié)果板會導(dǎo)致資產(chǎn)的減胺少或者負債的增隘加；芭（3）經(jīng)濟拜利益的流出額能八夠可靠計量。盎氨（三）

20、利潤八昂1.利潤的定義搬 藹（增加了利得和叭損失的概念）敗利潤是指企啊業(yè)在一定會計期把間的經(jīng)營成果。罷反映的是企業(yè)的稗經(jīng)營業(yè)績情況，愛是業(yè)績考核的重板要指標(biāo)。罷利得損失：襖啊直接計入利潤百愛礙直接計入所有者疤權(quán)益稗最終結(jié)果是斑一致的，使得凈哀資產(chǎn)增加。百挨2.利潤的來源皚構(gòu)成哀利潤包括收鞍入減去費用后的芭凈額、直接計入爸當(dāng)期利潤的利得吧和損失等。其中吧，收入減去費用捌后的凈額反映的班是企業(yè)日?；顒影驳臉I(yè)績，直接計笆入當(dāng)期利潤的利澳得和損失，反映巴的是企業(yè)非日常壩活動的業(yè)績。直伴接計入當(dāng)期利潤懊的利得和損失，啊是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)傲期損益、最終會愛引起所有者權(quán)益百發(fā)生增減變動的靶、與所有者投入跋資本或

21、者向所有胺者分配利潤無關(guān)哎的利得或者損失敗。頒絆3.利潤的確認(rèn)胺條件阿利潤反映的艾是收入減去費用奧、利得減去損失哎后的凈額，因此稗，利潤的確認(rèn)主熬要依賴于收入和敗費用以及利得和傲損失的確認(rèn)，其鞍金額的確定也主啊要取決于收入、埃費用、利得、損扳失金額的計量.扒注意：拜芭利得和損失有實辦現(xiàn)和未實現(xiàn)之分芭。利潤中體現(xiàn)的拜是實現(xiàn)了的利得巴和損失；未實現(xiàn)艾的利得和損失計懊入所有者權(quán)益。巴瓣【例題4多選安題】下列各項中艾，屬于企業(yè)資產(chǎn)叭范圍的有（）奧。般A.經(jīng)營方扒式租入的設(shè)備翱B.經(jīng)營方捌式租出的設(shè)備柏C.委托代盎銷商品 啊D.根據(jù)合俺同已經(jīng)售出，但岸尚未運離企業(yè)的愛商品背 HYPERLINK om/w

22、angxiao/zhongji/2007/jichu/kjsw02/dayi.asp?QNo=11010201&jyid=main0101 安答疑編號11藹010201：稗針對該題提問敖【答案】B啊C瓣【解析】根耙據(jù)合同已經(jīng)售出骯，盡管商品實物氨仍在企業(yè)，但此阿時表明該商品的懊所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移稗，所以，不能作澳為企業(yè)的存貨。俺【例題5巴多選題】下列各骯項收到的款項中胺，屬于“收入”暗的有（）。傲A.出租無靶形資產(chǎn)收到的租哎金背B.出售無叭形資產(chǎn)收到的價笆款拜C.出售包氨裝物收到的價款半 霸D.銷售商矮品收取的增值稅白 HYPERLINK t _blank 稗答疑編號11扮010202：擺針對該題

23、提問拌【答案】A背C矮【解析】出澳租固定資產(chǎn)收到擺的租金屬于讓渡搬資產(chǎn)使用權(quán)取得凹的收入；收取的搬增值稅屬于代收鞍的款項，不屬于叭企業(yè)經(jīng)濟利益的瓣流入；出售包裝敖物收到的價款等暗同于銷售商品取跋得的價款；出售傲無形資產(chǎn)收到的敖價款不屬于日常捌活動形成的經(jīng)濟柏利益的總流入，阿所以不是收入。礙 邦第五節(jié)會計計靶量辦擺一、會計計量基阿本要求和會計計瓣量屬性的構(gòu)成哎企業(yè)在將符板合確認(rèn)條件的會胺計要素登記入賬骯并列報于財務(wù)報靶表時，應(yīng)當(dāng)按照背規(guī)定的會計計量擺屬性進行計量，瓣確定其金額。唉會計計量屬哀性主要包括歷史昂成本、重置成本哀、可變現(xiàn)凈值、?，F(xiàn)值和公允價值笆。辦按二、會計計量屬藹性的應(yīng)用原則皚企業(yè)在

24、對會安計要素進行計量斑時，一般應(yīng)當(dāng)采暗用歷史成本。在把某些情況下，為柏了提高會計信息哎質(zhì)量，實現(xiàn)財務(wù)俺報告目標(biāo)，企業(yè)埃會計準(zhǔn)則允許采百用重置成本、可扮變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值拔、公允價值計量襖的，應(yīng)當(dāng)保證所礙確定的會計要素埃金額能夠取得并斑可靠計量，如果疤這些金額無法取隘得或者可靠地計襖量的，則不允許疤采用其他計量屬扒性。氨【例題6拜判斷題】企業(yè)在擺對會計要素進行敗計量時，企業(yè)既熬可采用歷史成本哀計量屬性，也可熬采用其他計量屬傲性。 （）半?yún)⒁姂?yīng)試指南半第9頁判斷題按第10題絆 HYPERLINK 01 拜答疑編號11癌010203：拜針對該題提問搬【答案】捌【解析】企俺業(yè)在對會計要素暗進行計量時，一扳

25、般應(yīng)當(dāng)采用歷史斑成本。在某些情搬況下，為了提高敗會計信息質(zhì)量，芭實現(xiàn)財務(wù)報告目白標(biāo)，準(zhǔn)則允許采澳用重置成本、可礙變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值柏和公允價值的，叭應(yīng)當(dāng)保證所確定絆的會計要素金額捌能夠取得并可靠氨計量，否則，不安允許采用其他計版量屬性。氨 襖第六節(jié)財務(wù)報敖告傲襖一、財務(wù)報告的奧構(gòu)成邦財務(wù)報告，瓣是指企業(yè)對外提扒供的反映企業(yè)某澳一特定日期的財斑務(wù)狀況和某一會懊計期間的經(jīng)營成骯果、現(xiàn)金流量等柏會計信息的文件啊。扮財務(wù)報告包藹括財務(wù)報表和其案他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報跋告中披露的相關(guān)頒信息和資料。敗矮二、財務(wù)報表的扒組成拜財務(wù)報表至盎少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)巴負債表、利潤表般、現(xiàn)金流量表等拜報表及其附注。伴小企業(yè)編制的財奧務(wù)

26、報表可以不包擺括現(xiàn)金流量表。礙資產(chǎn)負債表壩是反映企業(yè)在某盎一特定日期的財哀務(wù)狀況的會計報柏表。柏利潤表是反吧映企業(yè)在一定會霸計期間的經(jīng)營成澳果的會計報表。案現(xiàn)金流量表熬是反映企業(yè)在一藹定會計期間的現(xiàn)疤金和現(xiàn)金等價物半流入和流出的會叭計報表。拜附注是對在翱會計報表中列示昂項目所作的進一隘步說明，以及對伴未能在這些報表俺中列示項目的說敖明等。阿第 二 章存昂貨把本章屬于一邦般重要的內(nèi)容，哎在歷年的考試中愛，主要出現(xiàn)在單愛項選擇題、多項鞍選擇題這些客觀八題題型中，但作疤為基礎(chǔ)知識也可暗以融匯在計算題扒、綜合題中（如吧存貨的內(nèi)容可以鞍同債務(wù)重組、非敗貨幣性資產(chǎn)交換埃、資產(chǎn)減值等內(nèi)版容結(jié)合）。敖考生應(yīng)把

27、握頒的知識具體包括懊：班一、掌握存襖貨的確認(rèn)條件阿二、掌握存熬貨初始計量的核柏算岸三、掌握存熬貨可變現(xiàn)凈值的鞍確認(rèn)方法斑四、掌握存背貨期末計量的核半算伴五、熟悉存愛貨發(fā)出的計價方奧法芭第一節(jié)存貨的澳確認(rèn)和初始計量百一、存貨的按確認(rèn)條件把存貨，是指岸企業(yè)在日常活動藹中持有以備出售礙的產(chǎn)成品或商品澳、處在生產(chǎn)過程耙中的在產(chǎn)品，在耙生產(chǎn)過程或提供稗勞務(wù)過程中耗用襖的材料和物料等皚。骯存貨同時滿叭足下列條件的，翱才能予以確認(rèn)：阿（一）與該挨存貨有關(guān)的經(jīng)濟巴利益很可能流入疤企業(yè)；叭（二）該存昂貨的成本能夠可吧靠地計量。 巴二、存貨的阿初始計量 藹存貨應(yīng)當(dāng)按拜照成本進行初始岸計量。存貨成本疤包括采購成本、

28、俺加工成本和其他扳成本。按（一）外購埃的存貨擺外購的存貨靶，其成本由采購百成本構(gòu)成。爸原材料、商懊品、低值易耗品扮等通過購買而取敗得的存貨的成本瓣由采購成本構(gòu)成拌。存貨的采購成安本一般包括采購暗價款、進口關(guān)稅愛和其他稅金、運拜輸費、裝卸費、拔保險費以及其他芭可直接歸屬于存盎貨采購成本的費拌用。傲 商品流通拜企業(yè)在采購商品稗過程中發(fā)生的運拌輸費、裝卸費、阿保險費以及其他哀可歸屬于存貨采埃購成本的費用等爸進貨費用，應(yīng)當(dāng)凹計入存貨采購成哀本，也可以先進疤行歸集，期末再巴進行分?jǐn)偅瑢τ诎艘咽凵唐返倪M貨柏費用計入當(dāng)期主敗營業(yè)務(wù)成本，對艾于未售商品的進半貨費用計入期末拌存貨成本，如果藹金額較小也可以頒直接

29、計入當(dāng)期的俺銷售費用。癌 1.采購胺價格是指企業(yè)購哎入的材料或商品盎的發(fā)票賬單上列按明的價款，但不捌包括按規(guī)定可以癌抵扣的增值稅稅氨額。拌2.其他稅暗金是指企業(yè)購買笆、自制或委托加靶工存貨發(fā)生的消癌費稅、資源稅和盎不能從銷項稅額哀中抵扣的增值稅壩進項稅額等。搬3.其他可隘直接歸屬于存貨跋采購的費用，即扳采購成本中除上爸述各項以外的可埃直接歸屬于存貨扮采購的費用，如班在存貨采購過程鞍中發(fā)生的倉儲費邦、包裝費、運輸芭途中的合理損耗稗、入庫前的挑選盎整理費用等。扒以上可歸屬拌于存貨采購的費靶用，能分清負擔(dān)捌對象的，應(yīng)直接哀計入該存貨的采把購成本；不能分霸清負擔(dān)對象的，霸應(yīng)選擇合理的分?jǐn)∨浞椒?，分配?/p>

30、埃入有關(guān)存貨的采暗購成本。分配方爸法通常包括按所藹購存貨的重量或頒采購價格比例進拌行分配。注意：氨對于存貨采斑購過程中發(fā)生的骯物資毀損、短缺藹等，除合理的損白耗應(yīng)作為存貨的隘其他可直接歸屬拜于存貨采購的費艾用計入采購成本敗外，應(yīng)區(qū)別不同邦情況進行會計處氨理：捌1.應(yīng)從供吧應(yīng)單位、外部運拔輸機構(gòu)等收回的澳物資短缺或其他氨賠款，沖減物資襖的采購成本；暗2.因遭受吧意外災(zāi)害發(fā)生的叭損失和尚待查明盎原因的途中損耗奧，不得增加物資安的采購成本，應(yīng)俺暫作為待處理財佰產(chǎn)損溢進行核算胺，在查明原因后皚再做處理。八 【例題1壩挨單選題】某增值扮稅一般納稅企業(yè)班本期購入一批商擺品，進貨價格為氨100萬元，商壩業(yè)折

31、扣20%，傲增值稅進項稅額懊為13.60萬唉元。所購商品到白達后驗收發(fā)現(xiàn)商搬品短缺30%，傲其中合理損失5拌%，另25%的靶短缺尚待查明原吧因。該商品應(yīng)計翱入存貨的實際成愛本為（）萬元白。皚A.70.哀20B鞍.56骯C.80熬 D.靶60疤答疑編號背1102010暗1：針對該題提礙問答案：D傲解析：一般叭納稅企業(yè)購入商笆品支付的增值稅霸不計入其取得成爸本，其購進貨物挨時發(fā)生的合理損懊失計入其取得成版本。本題中，該耙存貨的進貨價格班為80萬元（1叭00把岸80%），扣除瓣尚未查明原因的辦損失25%外，背該商品應(yīng)計入存伴貨的實際成本為暗60萬元（80霸傲75%）。靶【例題2哎絆多選題】下列項板目

32、中，應(yīng)計入企案業(yè)存貨成本的有八（）。佰A.進口原胺材料支付的關(guān)稅矮B稗.生產(chǎn)過程中發(fā)唉生的制造費用稗C.原材料罷入庫前的挑選整矮理費用D扳.自然災(zāi)害造成艾的原材料凈損失拜答疑編號安1102010百2：針對該題提礙問把答案：AB板C佰解析：選項矮D應(yīng)計入營業(yè)外懊支出。罷（二）通過鞍進一步加工而取拔得的存貨藹通過進一步阿加工而取得的存拔貨，其成本由采敗購成本、加工成壩本以及使存貨達霸到目前場所和狀柏態(tài)所發(fā)生的其他巴成本構(gòu)成。胺1.委托外斑單位加工的存貨版注：應(yīng)計入翱委托加工物資成板本的稅金矮2.自行生礙產(chǎn)的存貨暗自行生產(chǎn)的拜存貨的初始成本佰包括投入的原材斑料或半成品、直霸接人工和按照一敗定方法分配

33、的制昂造費用。暗【例題3襖癌單選題】某一般壩納稅人委托外單懊位加工一批應(yīng)稅氨消費品，材料成傲本50萬元，加傲工費5萬元（不扒含稅），受托方安增值稅稅率為1擺7%，受托方代頒扣代交消費稅1瓣萬元。該批材料八加工后委托方直擺接出售，則該批骯材料加工完畢入瓣庫時的成本為（笆）萬元。背A.63.疤5B藹.56扳C.58.頒5D板.55癌答疑編號捌1102010百3：針對該題提扮問皚【答案】B熬 愛【解析】材案料加工完畢入庫扮時的成本50澳5156稗（萬元）。盎三、投資者百投入的存貨哎按照投資合唉同或協(xié)議約定的暗價值確定，但合哀同或協(xié)議約定價埃值不公允的除外阿。捌四、通過提邦供勞務(wù)取得的存熬貨白第二節(jié)發(fā)

34、出存半貨的計量霸企業(yè)取得或岸發(fā)出的存貨，可氨以按實際成本核耙算，也可以按計八劃成本核算，但暗會計期末均應(yīng)調(diào)霸整為按實際成本白核算。般一、發(fā)出存捌貨按實際成本核哀算伴企業(yè)應(yīng)當(dāng)采吧用先進先出法、辦加權(quán)平均法（包柏括移動加權(quán)平均矮法和月末一次加凹權(quán)平均法）或者敗個別計價法確定澳發(fā)出存貨的實際扳成本。稗二、發(fā)出存伴貨按計劃成本核暗算俺其核算流程熬如下：注意：案1.差異率埃的計算般差異率差捌異額搬伴計劃成本般在途物資和擺貨到單未到的存奧貨沒有產(chǎn)生差異稗額，所以不納入稗差異率的計算。傲 埃2.運輸途爸中的合理損耗視扳為超支差異處理按。頒三、商品流壩通企業(yè)發(fā)出存貨笆的核算方法瓣商品流通企百業(yè)發(fā)出存貨，通叭常

35、還可以采用毛壩利率法或售價金氨額核算法等方法隘進行核算。埃（一）毛利爸率法稗銷售毛利奧銷售凈額埃辦毛利率案銷售成本版銷售凈額銷售版毛利般 凹銷售凈額伴跋（1毛利率）罷期末結(jié)存存挨貨成本期初結(jié)奧存存貨成本本壩期購貨成本本靶期銷售成本把（二）售價盎金額核算法佰本期銷售商版品實際成本本扳期商品銷售收入藹（售價）本期芭已銷商品應(yīng)分?jǐn)偘傅倪M銷差價襖本期商品埃銷售收入隘伴（1進銷差價岸率）班本期銷售班收入扮鞍進價/售價（銷斑售收入）半期末結(jié)存商辦品的實際成本頒期初庫存商品的霸進價成本本期凹購進商品的進價敗成本本期銷售澳商品的實際成本拜第三節(jié)存貨的俺期末計量白一、存貨期爸末計量原則岸會計期末，柏存貨應(yīng)按照成

36、本辦與可變現(xiàn)凈值孰叭低計量。對可變白現(xiàn)凈值低于存貨艾成本的差額，計矮提存貨跌價準(zhǔn)備拌。這里所指成本安是指期末存貨的耙實際成本；如企癌業(yè)在存貨成本的愛日常核算中采用絆計劃成本法、售礙價金額核算法等敗簡化核算方法，氨則成本應(yīng)為調(diào)整埃后的實際成本。挨企業(yè)應(yīng)以確氨鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計唉算確定存貨的可扮變現(xiàn)凈值。存貨吧可變現(xiàn)凈值的確盎鑿證據(jù)，是指對拜確定存貨的可變爸現(xiàn)凈值有直接影昂響的客觀證明，胺如產(chǎn)成品或商品絆的市場銷售價格扳、與產(chǎn)成品或商班品相同或類似商辦品的市場銷售價礙格、銷貨方提供藹的有關(guān)資料和生鞍產(chǎn)成本資料等。計算公式：板持有以備出奧售的存貨估計百售價預(yù)計銷售俺稅費拔生產(chǎn)加工的暗存貨產(chǎn)品的估皚計售價

37、加工成耙本預(yù)計銷售稅懊費昂二、存貨期拌末計量方法霸（一）存貨把減值跡象的判斷挨存貨存在下罷列情況之一的，暗表明存貨的可變拌現(xiàn)凈值低于成本艾：熬1.該存貨俺的市場價格持續(xù)佰下跌，并且在可笆預(yù)見的未來無回霸升的希望；凹2.企業(yè)使扒用該項原材料生壩產(chǎn)的產(chǎn)品的成本版大于產(chǎn)品的銷售斑價格；俺3.企業(yè)因暗產(chǎn)品更新?lián)Q代，霸原有庫存原材料半已不適應(yīng)新產(chǎn)品唉的需要，而該原阿材料的市場價格柏又低于其賬面成案本；安4.因企業(yè)白所提供的商品或哎勞務(wù)過時或消費叭者偏好改變而使敗市場的需求發(fā)生傲變化，導(dǎo)致市場岸價格逐漸下跌；罷5.其他足爸以證明該項存貨霸實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生瓣減值的情形。頒存貨存在下哀列情形之一的，板表明存貨的

38、可變八現(xiàn)凈值為零：奧1.已霉?fàn)€般變質(zhì)的存貨；啊2.已過期案且無轉(zhuǎn)讓價值的爸存貨；矮3.生產(chǎn)中斑已不再需要，并背且已無使用價值壩和轉(zhuǎn)讓價值的存盎貨；版4.其他足版以證明已無使用辦價值和轉(zhuǎn)讓價值敗的存貨。爸（二）可變暗現(xiàn)凈值的確定邦1.企業(yè)確罷定存貨的可變現(xiàn)版凈值時應(yīng)考慮的啊因素艾（1）存貨胺可變現(xiàn)凈值的確暗鑿證據(jù)。挨（2）持有芭存貨的目的。矮（3）資產(chǎn)懊負債表日后事項啊等的影響。辦 2.不同邦情況下存貨可變鞍現(xiàn)凈值的確定奧（1）產(chǎn)成耙品、商品和用于拌出售的材料等直暗接用于出售的商凹品存貨，其可變暗現(xiàn)凈值為在正常壩生產(chǎn)經(jīng)營過程中愛，該存貨的估計頒售價減去估計的氨銷售費用和相關(guān)捌稅費后的金額。埃例如

39、：產(chǎn)品敗以備出售100岸件，有合同的8愛0件，每件10班00元，無合同斑的20件，市價叭900元。10扮0件的單位成本背950元，到了暗期末先確定可變安現(xiàn)凈值，有合的岸一部分80件，巴可變現(xiàn)凈值8靶0皚鞍100080霸霸10，假定估計啊每件發(fā)生10元翱的銷售稅費。無挨合同的可變現(xiàn)凈凹值20佰骯90020敖絆10。把注意：估計百售價的確定。扳為執(zhí)行銷售凹合同或者勞務(wù)合拜同而持有的存貨耙，其可變現(xiàn)凈值罷應(yīng)當(dāng)以合同價格傲為基礎(chǔ)計算。挨企業(yè)持有的熬同一項存貨的數(shù)把量多于銷售合同暗或勞務(wù)合同訂購藹數(shù)量的，應(yīng)分別胺確定其可變現(xiàn)凈案值，并與其相對盎應(yīng)的成本進行比鞍較，分別確定存敗貨跌價準(zhǔn)備的計襖提或轉(zhuǎn)回金額

40、。罷超出合同部分的骯存貨的可變現(xiàn)凈礙值，應(yīng)當(dāng)以一般稗銷售價格為基礎(chǔ)昂計算。捌【例25跋】2007年，敗甲公司根據(jù)市場叭需求的變化，決昂定停止生產(chǎn)B型半號機器。為減少哎不必要的損失，扒甲公司決定將原俺材料中專門用于拜生產(chǎn)B型號機器敗的外購原材料懊埃鋼材全部出售，背2007年12跋月31日拜其賬面價值（成盎本）為900 昂000元，數(shù)量背為10噸。根據(jù)埃市場調(diào)查，此種鞍鋼材的市場銷售礙價格為60 0壩00元/噸，同矮時銷售這10噸啊鋼材可能發(fā)生銷岸售費用及稅金5皚 000元。拜答疑編號耙1102020背1：針對該題提版問般本例中，由岸于企業(yè)已決定不盎再生產(chǎn)B型號機把器。因此，該批邦鋼材的可變現(xiàn)凈哎

41、值不能再以B型凹號機器的銷售價昂格作為其計量基矮礎(chǔ)，而應(yīng)按鋼材跋的市場銷售價格礙作為計量基礎(chǔ)。鞍因此該批鋼材的安可變現(xiàn)凈值應(yīng)為拜595 000敖元（60 00拔0熬按105 00皚0）。稗（2）需要澳經(jīng)過加工的材料絆存貨，如原材料耙等，由于持有該瓣材料的目的是用拌于生產(chǎn)產(chǎn)品，而唉不是出售，該材巴料存貨的價值將笆體現(xiàn)在用其生產(chǎn)爸的產(chǎn)品上。用其罷生產(chǎn)的產(chǎn)成品的奧可變現(xiàn)凈值高于氨成本的，該材料笆仍然應(yīng)當(dāng)按照成俺本計量；材料價疤格的下降表明產(chǎn)敖成品的可變現(xiàn)凈挨值低于成本的，骯該材料應(yīng)當(dāng)按照白可變現(xiàn)凈值計量挨。其可變現(xiàn)凈值熬為在正常生產(chǎn)經(jīng)叭營過程中，以該半材料所生產(chǎn)的產(chǎn)艾成品的估計售價邦減去至完工時估版

42、計將要發(fā)生的成熬本、銷售費用和扒相關(guān)稅費后的金熬額。搬【例26班】絆2007年12哀月31日岸，甲公司庫存原捌材料礙般A材料的賬面價暗值（成本）為1傲500000元奧，市場購買價格翱總額14000熬00元，假設(shè)不百發(fā)生其他購買費胺用；用A材料生暗產(chǎn)的產(chǎn)成品艾靶B型機器的可變艾現(xiàn)凈值高于成本邦。把答疑編號伴1102020襖2：針對該題提芭問哎【解析】盡靶管A材料的成本哎高于市場價格，絆但由于用A材料吧生產(chǎn)的產(chǎn)成品哎邦B型機器的可變案現(xiàn)凈值高于成本伴，故無需對A材般料計提存貨跌價愛準(zhǔn)備。伴【例27昂】襖2007年12奧月31日敖，甲公司庫存原奧材料邦背C材料的賬面價安值（成本）為6跋00000元，

43、昂市場購買價格總耙額550000愛元，假設(shè)不發(fā)生罷其他購買費用；般由于C材料市場耙售價下降，市場靶上用C材料生產(chǎn)傲的D型機器的市白場銷售價格總額傲由150000按0元降為135背0000元，但搬生產(chǎn)成本仍為1礙400000元吧，將C材料加工岸為D機器尚需投皚入800000扮元，估計銷售費百用及稅金為50八000元。皚答疑編號俺1102020氨3：針對該題提澳問【解析】板1.計算用鞍該材料所生產(chǎn)的疤D機器的可變現(xiàn)瓣凈值。敖D機器的可伴變現(xiàn)凈值13拔500005案000013案00000（元八）凹2.確定用柏C材料所生產(chǎn)的吧產(chǎn)品是否跌價，礙是否需計提跌價敗準(zhǔn)備。擺由于D機器昂的可變現(xiàn)凈值為捌130

44、0000胺元，低于該產(chǎn)品奧的成本1400斑000元，故應(yīng)頒對C材料計提跌安價準(zhǔn)備。皚3.計算C拌材料的可變現(xiàn)凈罷值，確定應(yīng)計提伴的跌價準(zhǔn)備。澳C材料的可氨變現(xiàn)凈值13班500008哀000005叭000050敗0000（元）盎由于可變現(xiàn)壩凈值50000斑0元低于其成本壩600000元唉，故應(yīng)計提10罷0000元的存骯貨跌價準(zhǔn)備。伴【例題4捌矮單選題】甲股份阿有限公司按單個跋存貨項目計提存熬貨跌價準(zhǔn)備。2按0挨白0年12月31吧日，該公司共有奧兩個存貨項目：礙G產(chǎn)品和M材料啊。M材料是專門襖生產(chǎn)G產(chǎn)品所需百的原料。G產(chǎn)品翱期末庫存數(shù)量有唉10000個，襖賬面成本為50柏0萬元，市場銷皚售價格63

45、0萬阿元。該公司已于捌20岸皚0年10月6日礙與ABC公司簽哎訂購銷協(xié)議，將跋于20胺埃1年4月10日鞍之前向ABC公柏司提供2000八0個G產(chǎn)成品，疤合同單價為63般5元。為生產(chǎn)合哀同所需的G產(chǎn)品八，甲公司期末持鞍有M材料庫存耙200公斤氨，賬面成本共計岸400萬元，預(yù)扳計市場銷售價格把為450萬元，耙估計至完工尚需半發(fā)生支出250斑萬元，預(yù)計銷售霸20000個G唉產(chǎn)品所需的稅金皚及費用為120挨萬元，預(yù)計銷售百庫存的般200公斤岸M材料所需的銷安售稅金及費用為耙20萬元，則甲案公司期末存貨的啊可變現(xiàn)凈值金額阿為（）萬元。爸A.900哀B.9芭65爸C.115壩0 D.拔1085扒答疑編號啊1102020吧4：針對該題提拜問罷【答案】A白 案【解析】該擺公司的兩項存貨白中，G產(chǎn)成品的矮銷售合同數(shù)量為翱20000個，巴庫存數(shù)量只有一爸半，則已有的庫耙存產(chǎn)成品按合同俺價格確定預(yù)計可壩變現(xiàn)凈值，即1骯0000芭稗6