1、挨奧公司現(xiàn)金流的財暗務內(nèi)部控制分析挨目 罷 罷錄TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc24010941 絆第一章傲 拔內(nèi)部控制理論氨 PAGEREF _Toc24010941 h 叭1 HYPERLINK l _Toc24010942 扮1.1 艾內(nèi)部控制理論發(fā)捌展歷程頒 PAGEREF _Toc24010942 h 拌1 HYPERLINK l _Toc24010943 稗1搬.邦1白.昂1 凹內(nèi)部牽制階段（昂20澳世紀柏40板年代以前）耙 PAGEREF _Toc24010943 h 唉2 HYPERLINK l _Toc24010944 安1奧.把1安.伴2 絆內(nèi)部

2、控制挨(Intern扳al cont拌rol)傲制度階段（拜20岸世紀班40哎年代罷70艾年代）把 PAGEREF _Toc24010944 h 般2 HYPERLINK l _Toc24010945 熬1百.俺1爸.絆3 百內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（哀Interna半l contr奧ol stru挨cture捌）階段（拜20盎世紀伴80昂年代）唉 PAGEREF _Toc24010945 h 搬2 HYPERLINK l _Toc24010946 拌1擺.皚1笆.擺4 搬內(nèi)部控制整體框班架階段（愛interna捌l contr翱ol inte氨grated 哎framewo頒rk案）暗 PAGEREF

3、_Toc24010946 h 辦3 HYPERLINK l _Toc24010947 翱1胺.伴2 芭內(nèi)部控制框架的敗要素及主要特點礙 PAGEREF _Toc24010947 h 捌3 HYPERLINK l _Toc24010948 暗1疤.按2搬.艾1 瓣控制環(huán)境（柏control白 enviro盎nment熬）阿 PAGEREF _Toc24010948 h 鞍3 HYPERLINK l _Toc24010949 骯1霸.辦2礙.懊2 瓣風險評估（板risk ap拜praisal熬）藹 PAGEREF _Toc24010949 h 凹3 HYPERLINK l _Toc24010950

4、 癌1版.爸2澳.暗3 扒控制活動（笆control叭 activi班ty凹）般 PAGEREF _Toc24010950 h 拌3 HYPERLINK l _Toc24010951 皚1斑.翱2扳.絆4 扒信息與溝通（啊informa罷tion an按d commu稗nicatio柏n板）爸 PAGEREF _Toc24010951 h 扳4 HYPERLINK l _Toc24010952 盎1扒.芭2柏.疤5 奧監(jiān)控（矮monitor扒ing笆）版 PAGEREF _Toc24010952 h 襖4 HYPERLINK l _Toc24010953 芭1跋.癌3 邦內(nèi)部控制的目標盎、原則

5、、方法、耙局限奧 PAGEREF _Toc24010953 h 扮6 HYPERLINK l _Toc24010954 案1拌.罷3俺.背1 哀內(nèi)部控制的目標疤 PAGEREF _Toc24010954 h 啊6 HYPERLINK l _Toc24010955 藹1傲.阿3辦.啊2 瓣內(nèi)部控制的原則搬 PAGEREF _Toc24010955 h 壩6 HYPERLINK l _Toc24010956 氨1藹.巴3澳.疤3 辦內(nèi)部控制的方法佰 PAGEREF _Toc24010956 h 靶7 HYPERLINK l _Toc24010957 板1吧.爸3挨.搬4 版內(nèi)部控制的局限敖 PAG

6、EREF _Toc24010957 h 翱12 HYPERLINK l _Toc24010958 胺1扮.骯4 疤我國內(nèi)部控制發(fā)稗展狀況伴 PAGEREF _Toc24010958 h 按13 HYPERLINK l _Toc24010959 扮1.4.1 拌我國內(nèi)部控制規(guī)矮范的現(xiàn)狀安 PAGEREF _Toc24010959 h 搬13 HYPERLINK l _Toc24010960 叭第二章阿 板熬公司情況簡介捌 PAGEREF _Toc24010960 h 笆15 HYPERLINK l _Toc24010961 澳2阿.挨1 艾公司的基本情況按 PAGEREF _Toc2401096

7、1 h 擺15 HYPERLINK l _Toc24010962 按2皚.稗2 版公司現(xiàn)有制度建靶設情況版 PAGEREF _Toc24010962 h 奧17 HYPERLINK l _Toc24010963 搬2板.按3 挨公司在現(xiàn)金流管拜理方面的基本情唉況骯 PAGEREF _Toc24010963 h 辦18 HYPERLINK l _Toc24010964 爸2俺.霸3昂.盎1 矮現(xiàn)金管理概述澳 PAGEREF _Toc24010964 h 柏18 HYPERLINK l _Toc24010965 擺2暗.半3疤.班2 啊現(xiàn)金收入的管理邦 PAGEREF _Toc24010965 h

8、 拌19 HYPERLINK l _Toc24010966 挨2傲.案3懊.藹3 盎現(xiàn)金支出的管理拌 PAGEREF _Toc24010966 h 鞍20 HYPERLINK l _Toc24010967 耙第三章盎 百對芭拔公司現(xiàn)金流內(nèi)控半制度的評價扮 PAGEREF _Toc24010967 h 矮20 HYPERLINK l _Toc24010968 斑3白.百1 啊班公司內(nèi)部現(xiàn)金流?？刂魄闆r概要爸 PAGEREF _Toc24010968 h 艾20 HYPERLINK l _Toc24010969 啊3柏.胺2 稗扮公司現(xiàn)金流內(nèi)部柏控制的成功之處鞍 PAGEREF _Toc24010

9、969 h 隘21 HYPERLINK l _Toc24010970 傲3翱.佰3 伴矮公司現(xiàn)金流內(nèi)部巴控制的弱點盎 PAGEREF _Toc24010970 h 哎22 HYPERLINK l _Toc24010971 鞍第四章安 罷完善柏奧公司現(xiàn)金流財務鞍內(nèi)部控制的設想皚 PAGEREF _Toc24010971 h 埃26 HYPERLINK l _Toc24010972 百4澳.伴1 版現(xiàn)金流內(nèi)部控制霸的目標翱 PAGEREF _Toc24010972 h 霸26 HYPERLINK l _Toc24010973 般4暗.笆2 跋建立健全按半公司現(xiàn)金流的內(nèi)八部控制氨 PAGEREF _

10、Toc24010973 h 扒28 HYPERLINK l _Toc24010974 胺4傲.百2鞍.艾1 矮營造現(xiàn)金流管理吧的控制環(huán)境半 PAGEREF _Toc24010974 h 鞍28 HYPERLINK l _Toc24010975 按4吧.絆2笆.皚2 暗加強對影響企業(yè)吧現(xiàn)金流的各種風拌險的評估和預測稗 PAGEREF _Toc24010975 h 耙31 HYPERLINK l _Toc24010976 班4熬.瓣2哀.把3 靶規(guī)范和完善現(xiàn)金皚流的各種控制活搬動耙 PAGEREF _Toc24010976 h 襖33 HYPERLINK l _Toc24010977 澳4哎.哀2

11、艾.拜4 俺建立和完善現(xiàn)金敖流方面的信息系扳統(tǒng)，加強信息溝叭通搬 PAGEREF _Toc24010977 h 艾38 HYPERLINK l _Toc24010978 澳4半.邦2班.爸5 胺強化對現(xiàn)金流的跋監(jiān)控按 PAGEREF _Toc24010978 h 罷39 HYPERLINK l _Toc24010979 致 謝 PAGEREF _Toc24010979 h 42 HYPERLINK l _Toc24010980 參考文獻 PAGEREF _Toc24010980 h 43澳現(xiàn)金流是指企業(yè)壩生產(chǎn)經(jīng)營過程中昂的現(xiàn)金流入、現(xiàn)愛金流出以及現(xiàn)金背流入與現(xiàn)金流出拔之間的差額形成俺的現(xiàn)金凈流

12、量。瓣這里，現(xiàn)金包括板企業(yè)所擁有和控矮制的銀行存款、絆庫存現(xiàn)金、其他安貨幣資金以及能擺隨時變現(xiàn)為確定版金額用于支付的翱其他資產(chǎn)?，F(xiàn)金瓣流是隨著市場經(jīng)邦濟的發(fā)展逐漸受癌到重視的。企業(yè)班經(jīng)營者和其他利瓣益相關者在關注班企業(yè)經(jīng)營狀況的俺同時，也日益重熬視企業(yè)現(xiàn)金流的擺流入和流出，從斑某種意義上說，芭企業(yè)獲取現(xiàn)金的扮能力比獲取利潤熬的能力更加重要昂。如果一個企業(yè)埃長期不能實現(xiàn)盈礙利，那么她必將唉倒閉；但是，如胺果一家企業(yè)在一搬定時期內(nèi)不能獲艾取適當現(xiàn)金流，靶以償還到期債務盎，那么，她就面岸臨破產(chǎn)的威脅。哎如何加強現(xiàn)金流吧的管理和控制也伴就成為企業(yè)關注般的焦點。本文擬熬就運用內(nèi)部控制安理論的最新進展板來

13、分析如何加強胺企業(yè)現(xiàn)金流的管哀理和控制，以實岸現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理奧的目標。翱第一章 內(nèi)部捌控制理論傲 一般認把為，內(nèi)部控制理芭論的發(fā)展是與社骯會經(jīng)濟的發(fā)展水矮平相適應的。當襖社會經(jīng)濟發(fā)展到礙需要所有者與經(jīng)阿營者相分離時，癌形成的這種委托唉代理關系就需要哀一系列嚴密而科岸學的管理制度對安這種關系加以規(guī)傲范和約束，以使案這種委托關系得辦以健康的發(fā)展，柏并使關系雙方從邦中受益。同時隨埃著組織規(guī)模的不矮斷擴大，也需要般一套科學的制度矮對組織的成員加扒以規(guī)范和約束，耙以達到組織目標翱。這樣內(nèi)部控制挨制度就顯得非常藹必要了，與此同伴時，相應的內(nèi)控扳理論也逐步得到佰完善。八1盎.斑1 內(nèi)部控制擺理論發(fā)展歷程癌按

14、照比較權威和叭普遍的一種歸納盎，內(nèi)部控制理論搬的發(fā)展在20世哎紀大致經(jīng)歷了四岸個階段將內(nèi)部控制的發(fā)展演變歸納為四個階段，本文采納了鄭洪濤博士的歸納。唉：版1按.扮1擺.胺1 內(nèi)部牽制扳階段（20世紀擺40年代以前）扮 在這一吧階段，基本上是懊以查錯防弊為目擺的。其基本假設岸是：兩個或兩個盎以上的部門或人絆無意識犯同樣錯拜誤的機會很小；版兩個或兩以上的跋部門或人有意識俺地合伙舞弊的可爸能性也大大低于耙單獨一個人或一澳個部門舞弊的可柏能性。其主要特凹點以任何個人或癌部門不能單獨控擺制任何一項或一板部分業(yè)務權力的礙方式進行組織分唉工，每項業(yè)務通拌過正常發(fā)揮其他百個人或部門的功敗能進行交叉控制班。這樣

15、每一項業(yè)耙務必須經(jīng)過多個昂人員或多個部門襖交叉檢查和控制隘，在很大程度上奧減少了無意識的伴出現(xiàn)差錯和有意版識的營私舞弊現(xiàn)埃象的發(fā)生。骯1捌.澳1氨.瓣2 內(nèi)部控制把(Intern骯al cont扒rol)制度階擺段（20世紀4奧0年代70年奧代）吧 20世氨紀30年代的經(jīng)拜濟危機對內(nèi)部控愛制理論的發(fā)展起哀到了巨大的推動唉作用。危機過后愛，各企業(yè)紛紛加哀強了對企業(yè)生產(chǎn)骯經(jīng)營的控制與監(jiān)挨督，這些控制與疤監(jiān)督已逐漸深入隘到企業(yè)的所有部捌門和全部經(jīng)營活阿動中，而這些活凹動也遠遠超出了澳財務與會計的控扒制范圍。這些控伴制活動的實踐也氨促進了控制理論隘的發(fā)展。194俺9年美國會計師拜協(xié)會（AICP佰A）首

16、次提出并班解釋了內(nèi)部控制俺的概念。矮“擺內(nèi)部控制是所制霸定的旨在保護資阿產(chǎn)、保證會計資氨料可靠性和完整昂性、提高經(jīng)營效唉率、推動管理部凹門所制定的各項背政策得以貫徹執(zhí)奧行的組織計劃和傲相互配套的各種八方法及措施。昂”霸在這一階段，內(nèi)敖部控制制度被分暗為內(nèi)部會計控制班和內(nèi)部管理控制鞍兩部分。前者在翱于保護企業(yè)資產(chǎn)隘、檢查會計數(shù)據(jù)皚的準確性和可靠頒性；后者在于提辦高經(jīng)營效率、促奧使有關人員遵守懊既定的管理方針皚。 壩1熬.板1百.安3 內(nèi)部控制稗結(jié)構(gòu)（傲Interna扮l contr邦ol stru襖cture皚）階段（20世安紀80年代）班 20世拔紀80年代以后埃，西方國家對內(nèi)靶部控制的研究進

17、半一步深化。19班88年美國注冊哀會計師協(xié)會發(fā)布阿了審計準則文暗告第55號，八首次以?！鞍?nèi)部控制結(jié)構(gòu)哎”霸取代捌“瓣內(nèi)部控制扮”岸的概念。指出笆“愛企業(yè)的內(nèi)部控制吧結(jié)構(gòu)包括為提供傲取得企業(yè)特定目哎標的合理保證而皚建立的各種政策扳和程序。擺”礙具體包括三方面哀的內(nèi)容：內(nèi)部控巴制環(huán)境、會計制奧度、控制程序。艾1爸.盎1凹.伴4 內(nèi)部控制皚整體框架階段（吧interna扮l contr襖ol inte愛grated 骯framewo拜rk）疤進入90年代，巴美國COSO委癌員會（Comm絆ittee O百f Spons案oring O扳rganiza笆tion Of癌 The Tr俺eadway

18、岸Commiss疤ion）提出報靶告內(nèi)部控制按伴整體框架指出礙，內(nèi)部控制是由骯企業(yè)董事會、經(jīng)艾理階層和其他員翱工實施的，為營敖運的效率效果、佰財務報告的可靠百性、相關法令的佰遵循性等目標的翱達成而提供合理傲保證的過程。其啊構(gòu)成要素包括：板控制環(huán)境（co凹ntrol e頒nvironm敗ent）、風險靶評估（risk扒 apprai哎sal）、控制俺活動（cont斑rol act凹ivity）、背信息與溝通（i疤nformat愛ion and癌 commun凹ication斑）、監(jiān)控（mo霸nitorin巴g）五個方面。案可以說內(nèi)部控制扒整體框架的提出背標志著內(nèi)部控制柏理論發(fā)展到一個版嶄新的階段

19、，它伴是內(nèi)部控制發(fā)展百史上的又一里程癌碑。辦1叭.罷2 內(nèi)部控制把框架的要素及主皚要特點哎1半.扳2伴.唉1背 控制環(huán)境（扳control八 enviro唉nment）皚任何企業(yè)的核心凹是企業(yè)中的人及霸其活動。人的活擺動在環(huán)境中進行佰，人的品性包括壩操守、價值觀和愛能力等，它們既愛是構(gòu)成環(huán)境的重岸要要素，又與環(huán)澳境相互影響、相胺互作用。環(huán)境要拔素是推動企業(yè)發(fā)吧展的引擎，也是盎其他一切要素的壩核心。這些環(huán)境熬要素包括：管理氨者的經(jīng)營風格和吧經(jīng)營理念、董事耙會與審計委員會疤、組織結(jié)構(gòu)與權懊責分派體系、人扳員的品行與素質(zhì)按、人力資源政策阿及實務、管理控擺制方法、外部影背響等。捌1愛.傲2敖.捌2 風

20、險評估把（risk a傲ppraisa翱l）傲企業(yè)必須制定目稗標，該目標必須罷和銷售、生產(chǎn)、壩行銷、財務等作耙業(yè)相結(jié)合。為此柏，企業(yè)也必須設按立可辨認、分析阿和管理相關風險佰的機制，以了解昂自身可能面臨的矮各種風險，并適澳時加以控制和處癌理。這些風險包捌括來自企業(yè)外部啊的政治、經(jīng)濟、矮社會、文化與自岸然等方面的風險百和企業(yè)內(nèi)部的決柏策失誤、執(zhí)行不拔力、生產(chǎn)故障等般方面的風險。阿1矮.挨2佰.拌3 控制活動熬（contro背l activ按ity）拌企業(yè)必須制定控礙制的政策及程序敖，并予以執(zhí)行，敖以幫助管理層保阿證笆“岸為保證其控制目壩標的實現(xiàn)，其用愛以辨認并用以處愛理風險所必須采埃取的行動業(yè)已

21、有啊效落實擺”跋。這些政策和程啊序包括：交易授爸權、職責劃分、頒業(yè)務流程及操作捌流程、業(yè)務記錄辦、規(guī)章制度、獨般立檢查規(guī)章制度埃、控制標準等。笆1搬.昂2拔.靶4 信息與溝哎通（infor襖mation 敗and com百municat頒ion）按圍繞在控制活動靶周圍的是信息和耙溝通系統(tǒng)。這些耙系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部扮的員工能取得他藹們在執(zhí)行、管理俺和控制企業(yè)經(jīng)營凹過程中所需信息版，并利用它們進般行相應的活動。愛這種信息反饋的把速度、準確性如哀何，直接影響到芭內(nèi)部控制指令的板正確性和糾偏措皚施的準確性。邦1白.翱2版.般5 監(jiān)控（m擺onitori把ng）巴整個內(nèi)部控制的柏過程必須施以恰案當?shù)谋O(jiān)督，通

22、過半監(jiān)督活動在必要扒時對其加以修正伴。這種監(jiān)控包括暗各單位或部門的懊各級人員定期或哀不定期對自己執(zhí)班行各項規(guī)章制度哀的檢查和內(nèi)部有氨關內(nèi)部控制的專矮門部門所進行的愛財務審計和管理癌審計。俺和以前的內(nèi)部控哀制理論相比，C暗OSO報告提出拜了許多新的、有邦價值的觀點 吳水澎 陳漢文 邵賢弟：企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示，載會計研究 2000.5艾。表現(xiàn)在以下幾壩個方面：1、明骯確了對內(nèi)部控制凹的責任。COS襖O報告認為，不翱僅僅是管理人員靶、內(nèi)部審計人員奧或董事會，組織佰中的每一個人都澳對內(nèi)部控制負有斑責任。確立這種襖組織思想有利于昂將企業(yè)的所有員藹工團結(jié)一致，使般其主動地維護及襖改善企業(yè)的內(nèi)部巴

23、控制，而不是與跋管理層對立，被骯動地執(zhí)行內(nèi)部控稗制。2、強調(diào)內(nèi)癌部控制應該與企按業(yè)的經(jīng)營管理過岸程相結(jié)合。CO伴SO報告認為，奧經(jīng)營過程是指通班過規(guī)劃、執(zhí)行及拔監(jiān)督等基本的管奧理過程對企業(yè)加笆以管理。這個過半程由組織的某一岸單位或部門進行昂，或由若干個單翱位或（及）部門澳共同進行。內(nèi)部白控制是企業(yè)經(jīng)營爸過程的一部份，埃與經(jīng)營結(jié)合在一敖起，而不是凌駕搬于企業(yè)的基本活拌動之上，它使經(jīng)頒營達到預期的效靶果，并監(jiān)督企業(yè)耙經(jīng)營過程的持續(xù)安進行。內(nèi)部控制傲只是管理的一種辦工具，并不能取愛代管理。3、強笆調(diào)內(nèi)部控制是一哎個翱“隘動態(tài)過程凹”拔。內(nèi)部控制是對艾企業(yè)的整個經(jīng)營懊管理活動進行監(jiān)般督與控制的過程骯，

24、企業(yè)的經(jīng)營活凹動不停止，企業(yè)柏的內(nèi)部控制過程安也不會停止。企胺業(yè)的內(nèi)部控制不芭是一項死的制度?；驒C械的規(guī)定，熬企業(yè)的經(jīng)營管理罷環(huán)境的變化必然鞍要求企業(yè)內(nèi)部控凹制越來越趨于完叭善。內(nèi)部控制是壩一個發(fā)現(xiàn)問題、拌解決問題、發(fā)現(xiàn)稗新的問題、解決佰新的循環(huán)往復的半過程。4、強調(diào)扮“伴人疤”皚的重要性。CO跋SO報告特別強暗調(diào)，內(nèi)部控制受矮企業(yè)的董事會、阿管理階層及其他板企業(yè)員工的影響版，透過企業(yè)之內(nèi)疤的人所做的行為昂及所說的話而完半成。企業(yè)的目標笆是由人來制定的佰，同時也是由人辦設定的機制來控盎制的。同時，內(nèi)拔部控制也影響著搬人的行為。5、癌強調(diào)拜“斑軟控制稗”艾的作用。相對于百以前的內(nèi)部控制班理論，C

25、OSO爸報告更加強調(diào)皚“鞍軟控制翱”半的作用。比如該半報告認為管理者叭及其他管理階層胺的執(zhí)行者對內(nèi)部癌控制的態(tài)度、管版理者的經(jīng)營風格襖、管理哲學、企隘業(yè)文化、內(nèi)控意扮識等都是影響內(nèi)礙部控制的重要因班素。6、強調(diào)風邦險意識?，F(xiàn)代企唉業(yè)時刻面臨著各俺種來自企業(yè)內(nèi)外隘的風險。COS哀O報告認為各種捌組織都面臨著各板種風險，管理階澳層必須密切注意柏各種風險，并采阿取適當?shù)拇胧┘影阋钥刂啤?、揉擺合了管理與控制俺的界限。在CO俺SO報告中，已背難以嚴格區(qū)分控班制與管理的界限半，二者在企業(yè)的岸經(jīng)營管理活動中扒已融合在一起了奧。8、強調(diào)內(nèi)部半控制的分類及目啊標。COSO報半告中單獨對內(nèi)部癌控制目標進行了佰解

26、析和闡釋。目傲標是管理過程的傲一個重要組成部翱份，雖然它不是隘內(nèi)部控制的組成霸要素，但卻是內(nèi)敖部控制的先決條傲件，也是促成內(nèi)八部控制的要件。盎如果企業(yè)的沒有背目標，那么企業(yè)稗就沒有存在的必拔要，當然內(nèi)部控皚制也不復存在。背COSO報告將案內(nèi)部控制目標分皚為三類：與營運埃有關的目標、與氨財務報告有關的昂目標和與法令遵哎循有關的目標。爸這樣就高度概括拌了企業(yè)控制目標柏，有利于從不同扒角度關注企業(yè)內(nèi)哎部控制的各個方挨面。9、明確指八出內(nèi)部控制只能骯做到白“艾合理絆”頒保證。COSO班報告認為，不論岸設計及執(zhí)行有多唉么完善，內(nèi)部控拜制都只能為管理辦階層及董事會提扒供達成企業(yè)目標拌的合理保證。1凹0、強

27、調(diào)成本與扮效益原則。CO襖SO報告明確指艾出，內(nèi)部控制要瓣建立在成本與效扒益原則的基礎上頒。內(nèi)部控制并不背是為消除一切可搬能的濫用職權而斑不計成本，而是藹要創(chuàng)造一種為防皚范濫用職權而投絆入的成本與濫用斑職權的累計數(shù)額伴之比呈合理狀態(tài)啊的機制。因此，扒沒有不花錢的內(nèi)隘部控制，也不存凹在完美無缺的內(nèi)罷部控制。笆1熬.半3 內(nèi)部控制壩的目標、原則、頒方法、局限跋1哀.叭3熬.半1 內(nèi)部控制扒的目標矮按照COSO報癌告的論述，內(nèi)部壩控制是指由企業(yè)把董事會、經(jīng)理階哀層和其他員工實傲施的，為營運的隘效率效果、財務搬報告的可靠性、皚相關法令的遵循鞍性等目標的達成扳而提供合理保證八的過程。因此，背內(nèi)部控制的目

28、標矮包括三個方面的拔內(nèi)容：經(jīng)營的效般率效果、財務報壩告的可靠性以及班法律法規(guī)的遵循俺性。鞍1八.昂3吧.哎2 內(nèi)部控制阿的原則 楊有紅 主編： 企業(yè)內(nèi)部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21頁板1辦.隘合法性原則。班企業(yè)必須在國家罷法律法規(guī)規(guī)定的八范圍內(nèi)從事其經(jīng)愛營活動，不能進斑行違法經(jīng)營，更笆不能借助內(nèi)部控瓣制來從事非法活熬動，或通過內(nèi)部叭控制來逃避國家案法規(guī)的監(jiān)管。拜2頒.拔有效性原則。笆有效的內(nèi)部控制般在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)半營過程中能夠得八到貫徹執(zhí)行并發(fā)按揮作用，實現(xiàn)其翱為提高經(jīng)營效果案、提供可靠財務愛報告和遵守法律扳法規(guī)提供合理保昂證的目標，內(nèi)部俺控制必須有效，藹也就是說它必須愛與公

29、司的治理結(jié)襖構(gòu)以及內(nèi)部各部壩門或單位的特點癌相適應，必須能捌發(fā)現(xiàn)和化解企業(yè)百生產(chǎn)經(jīng)營所遭遇八的風險。企業(yè)制唉定的各項內(nèi)部控熬制制度要與單位岸內(nèi)部管理和經(jīng)濟案發(fā)展相適應，既版要體現(xiàn)企業(yè)規(guī)模澳特點和管理水平辦的差異要求，也敗要體現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展搬和各項法律、法拜規(guī)制度的要求。埃這正是內(nèi)部控制按的生命力之所在百。盎3按.岸審慎性原則。礙在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營巴活動中，企業(yè)要唉達到生存發(fā)展的澳目標，就必須對暗各類風險進行有澳效的預防和控制巴，內(nèi)部控制作為皚企業(yè)管理的中樞鞍環(huán)節(jié)，是防范企傲業(yè)風險最為行之奧有效的一種手段啊。內(nèi)部控制的核奧心是有效防范各翱種風險，任何制稗度的建立都要以案防范風險、審慎暗經(jīng)營為出發(fā)點。壩4

30、爸.隘全面性原則。扳內(nèi)部控制的全面柏性包含兩層含義愛：一方面是指企絆業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營暗的需要，應該設盎置的內(nèi)部控制都隘已設置；另一方芭面是指對生活經(jīng)氨營活動的全過程扳進行自始至終的皚控制。如果內(nèi)部佰控制的全面性達芭不到，則內(nèi)部控半制的有效性就無拌從談起。內(nèi)部控百制必須滲透到企敖業(yè)經(jīng)營管理的各笆項業(yè)務過程和各跋個操作環(huán)節(jié)，涵氨蓋所有的部門和伴崗位，不能留有捌任何死角。靶5擺.矮及時性原則。頒企業(yè)新設立的機隘構(gòu)或開辦新的業(yè)皚務種類或者開拓凹新的市場，必須頒樹立靶“靶內(nèi)控優(yōu)先凹”爸的思想，必須首熬先建章立制，采捌取有效的控制措班施，然后再進行矮相關的業(yè)務活動般。吧6案.哎獨立性原則。斑內(nèi)部控制的檢查霸

31、、評價部門必須半獨立于內(nèi)部控制叭的建立和執(zhí)行部氨門，直接操作人拌員和直接控制人俺員必須適當公開版，并向不同的管背理人員報告工作挨；在存在管理人耙員職責交叉的情捌況下，要為負責敖控制的人員提供佰直接向最高管理捌層報告的渠道。爸7邦.捌成本效益原則。艾這是企業(yè)行為決稗策普遍適用的基艾本原則。內(nèi)部控跋制在保護資產(chǎn)完搬整、信息真實、哀企業(yè)目標實現(xiàn)等安方面都會有良好矮的效果。但是，熬內(nèi)部控制的構(gòu)建翱和運行是會發(fā)生敖成本的，如內(nèi)部鞍控制的構(gòu)建成本版、內(nèi)部控制運行伴中的人力和物力襖支出、不適當?shù)陌瑑?nèi)部措施對企業(yè)皚產(chǎn)生的不良影響藹等。建立內(nèi)部控凹制必須遵循效益安大于成本的原則扒，既不能因內(nèi)部襖控制的缺陷對企稗

32、業(yè)產(chǎn)生較大的負拔面影響，也不能奧一味追求完善而拌無節(jié)制地產(chǎn)生支俺出。氨8罷.皚分步走原則。搬企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部隘控制時，應當按鞍照企業(yè)自身實際把情況采取分步走疤的策略。邦1辦.辦3扮.皚3 內(nèi)部控制翱的方法 朱榮恩：建立和完善內(nèi)部控制的思考，載會計研究 2001.1版1白.襖組織規(guī)劃控制藹組織規(guī)劃是對企昂業(yè)組織機構(gòu)設置骯、職務分工的合疤理性和有效性所般進行的控制。企靶業(yè)組織機構(gòu)有兩柏個層面：一是法辦人的治理結(jié)構(gòu)問芭題，涉及董事會暗、監(jiān)事會、經(jīng)理案的設置及相關關爸系；二是管理部擺門設置及其關系凹，對財務管理來吧說。就是如何確艾定財務管理的廣拌度和深度，由此伴產(chǎn)生集權管理和捌分級管理的組織頒模式。職務

33、分工岸主要解決不相容哎職務分離。所謂班不相容職務分離半是指那些由一個襖人擔任，既可能搬發(fā)生錯誤和弊端艾又可掩蓋其錯誤傲和弊端的職務。懊企業(yè)內(nèi)部主要不芭相容職務有:授皚權批準職務、業(yè)叭務經(jīng)辦職務、財皚產(chǎn)保管職務、會安計記錄職務和審辦核監(jiān)督職務。這捌五種職務之間應巴實行如下分離：艾巴授權批準職務與翱執(zhí)行業(yè)務職務相暗分離；背懊業(yè)務經(jīng)辦職務與扳審核監(jiān)督職務相皚分離；艾芭業(yè)務經(jīng)辦職務與頒會計記錄相分離癌；襖案財產(chǎn)保管職務與佰會計記錄相分離耙；胺叭業(yè)務經(jīng)辦職務與哀財產(chǎn)保管職務相斑分離。隘2.胺授權批準控制伴授權批準是指企拜業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)斑務時，必須經(jīng)過吧授權批準以便進敖行控制，授權批拌準按其形式可分骯為一

34、般授權和特隘殊授權。所謂一白般授權是指對辦骯理常規(guī)業(yè)務時權俺力、條件和責任皚的規(guī)定，一般授俺權時效性較長;艾而特殊授權是對瓣辦理例外業(yè)務時哀權力、條件和責壩任的規(guī)定，一般搬其時效性較短。隘不論采用哪一種哀授權批準方式，暗企業(yè)必須建立授敖權批準體系，其爸中包括：背半授權批準的范圍捌，通常企業(yè)的所耙有經(jīng)營活動都應頒納入其范圍；邦疤授權批準的層次柏，應根據(jù)經(jīng)濟活捌動的重要性和金背額大小確定不同扳的授權批準層次氨，從而保征各管奧理層有權亦有責叭；把絆授權批準的責任傲，應當明確被授俺權者在履行權力霸時應對哪些方面拌負責，應避免授襖權責任不清，一擺旦出現(xiàn)問題又難熬咎其責的情況發(fā)埃生；礙敗授權批準的程序壩，

35、應規(guī)定每一類柏經(jīng)濟業(yè)務審批程白序，以便按程序絆辦理審批,以避扳免越級審批，違霸規(guī)審批的情況發(fā)藹生。叭3般.搬文件記錄控制拔健全、正確的文壩件記錄既是組織扳規(guī)劃控制，授權扮批準控制的手段伴，又是企業(yè)保持哎工作效率，貫徹襖企業(yè)經(jīng)營管理方邦針的基礎。文件擺記錄控制內(nèi)容主班要有：建立企擺業(yè)組織機構(gòu)職能俺圖和授權審批權伴限一覽表。建立澳全員崗位說明書芭。企業(yè)對于每個啊工作崗位都應有扒相應的書面描述盎，其內(nèi)容包括：疤伴崗位內(nèi)容、崗位半職責、崗位上下藹關系和崗位任職搬條件等。笆啊業(yè)務程序手冊。懊企業(yè)的業(yè)務流程斑應讓相關人員知敖曉，使每個員工版都知道本人在處胺理業(yè)務時所處的靶地位，前后道作岸業(yè)環(huán)節(jié)，業(yè)務程半序

36、手冊的編制可安采用流程圖的方頒式。流程圖是由岸一定符號組成，熬反映業(yè)務處理程八序及部門之間相氨互關系的圖表，罷它既是企業(yè)管理艾的有效工具，也班是評價內(nèi)部控制矮的重要手段。跋叭統(tǒng)一會計政策。罷盡管國家制定了爸統(tǒng)一的會計制度把，但其中某些會埃計政策是選項，傲因此，從企業(yè)內(nèi)扒部管理要求出發(fā)搬，必須統(tǒng)一執(zhí)行爸所確定的會計政俺策，以便統(tǒng)一核澳算匯總分析和考懊核，企業(yè)會計政拌策可以專門文件鞍的方式予以頒布奧。藹擺憑證編號。企業(yè)八對業(yè)務處理的憑斑證應編制相應的板號碼，凡有條件襖的均應事前編號俺，憑證編號便于扮業(yè)務的查詢，也靶可避免業(yè)務記錄唉的重復和遺漏，扒并在一定程度上傲可防范舞弊的發(fā)絆生。艾俺統(tǒng)一會計科目

37、。礙實行國家統(tǒng)一一翱級會計科目的基疤礎上，企業(yè)應根擺據(jù)經(jīng)營管理需要擺，統(tǒng)一設定明細奧科目，特別是集疤團性公司更有必笆要統(tǒng)一下級公司拌的會計明細科目罷，以便統(tǒng)一口徑艾，統(tǒng)一核算、有背效分析。案4.安全面預算控制藹全面預算是企業(yè)百財務管理的重要埃組成部分，它是敗為達到企業(yè)既定巴目標編制的經(jīng)營罷、資本、財務等耙年度收支總體計斑劃，從某種意義扒上講，全面預算岸也是對企業(yè)經(jīng)濟癌業(yè)務規(guī)劃的授權艾批準。全面預算耙控制應抓好以下擺環(huán)節(jié)：八隘預算體系的建立柏，包括預算項目癌、標準和程序；吧擺預辦算的編制和審定拌；疤斑預算指標的下達八及相關責任人或百部門的落實；骯傲預算執(zhí)行的授權班；敖哎預算執(zhí)行過程的版監(jiān)控；藹安

38、預算差異的分析頒與調(diào)整；阿拜預算業(yè)績的考核絆。全面預算是一罷項集體性工作，按需要企業(yè)內(nèi)各部扳門人員的相關合罷作，為此，有條笆件的企業(yè)應設立氨預算委員會，組安織領導企業(yè)全面傲預算工作。半5.隘實物保全控制昂內(nèi)部控制各種方藹式都具有保護資俺產(chǎn)安全的作用，埃這里所述的實物胺保護是指對實物暗資產(chǎn)的直接保護骯，主要內(nèi)容有：半般限制接近。限制班接近主要指嚴格爸限制無關人員對皚實物資產(chǎn)的直接懊接觸，只有經(jīng)過岸授權批準的人員翱才能夠接觸資產(chǎn)班。限制接近的對跋象包括限制接近唉現(xiàn)金、其他易變岸現(xiàn)資產(chǎn)、存貨。絆跋定期盤點。建立邦對資產(chǎn)定期盤點安制度，并保證盤澳點時資產(chǎn)的安全扒性，通常可采用啊先盤點實物，再瓣核對賬冊

39、來防止八盤盈資產(chǎn)流失的哀可能性，對盤點頒中出現(xiàn)的差異應耙進行調(diào)查，對盤爸虧資產(chǎn)應分析原暗因、查明責任、埃完善相關制度。班敖記錄保護。應對敖企業(yè)各種文件資俺料(尤其是資產(chǎn)岸、財務、會計等捌資料)妥善保管稗，避免記錄受損稗、被盜、被毀的稗可能。對某些重般要資料應留有后敗備記錄，以便在稗遭受意外損失或艾毀壞時重新恢復壩，這在當前計算稗機處理條件下尤阿為重要。版稗財產(chǎn)保險。通過拜對資產(chǎn)投保(如絆火災險、盜竊險靶、責任險或一切矮險)增加實物受扒損后的補償機會跋，從而保護實物岸的安全。巴佰財產(chǎn)記錄監(jiān)控。皚對企業(yè)要建立資百產(chǎn)個體檔案，資耙產(chǎn)增減變動應及霸時全面予以記錄奧。加強財產(chǎn)所有版權證的管理。應跋改革現(xiàn)

40、有低值易伴耗品等核銷模式愛，減少備查簿的扳形式，使其價值芭納入財務報表體般系內(nèi)，從而保證挨賬實的一致性。百6.巴職工素質(zhì)控制皚內(nèi)部控制的成效唉關鍵在于職工素叭質(zhì)的高低程度。佰職工素質(zhì)控制的哎目的在于保證職鞍工忠誠、正直、敖勤奮、有效的工斑作能力，從而保案證其他內(nèi)部控制巴有效實施。職工艾素質(zhì)控制包括：板巴建立嚴格招聘程伴序，保證應聘人鞍員符合招聘要求暗；制定員工工阿作規(guī)范，用以引霸導考核員工行為癌；氨澳定期對員工進行百培訓，幫助其提罷高業(yè)務素質(zhì)，更安好完成規(guī)定的任艾務；阿搬加強考核和獎懲啊力度，應定期對愛職工業(yè)績進行考跋核，獎懲分明；八絆對重要崗位員工疤(如銷售、采購霸、出納)應建立鞍職業(yè)信用保

41、險機鞍制，如簽訂信用班承諾書，保薦人鞍推薦或辦理商業(yè)斑信用保險。把骯工作崗位輪換，案可以定期或不定艾期進行工作崗位百輪換，通過輪換按及時發(fā)現(xiàn)存在的半錯弊情況，甚至阿可抑制不法分子艾的不良動機哀。白7.熬風險防范控制八企業(yè)在市場經(jīng)濟白環(huán)境中，不可避扮免會遇到各種風搬險，因此為防范藹規(guī)避風險，企業(yè)暗應建立風險評估疤機制。企業(yè)常有巴的風險評估內(nèi)容拜有：班澳籌資風險評估。案如企業(yè)財務結(jié)構(gòu)襖的確定、籌資結(jié)挨構(gòu)的安排、籌資柏幣種金額及期限懊的制定、籌資成愛本的估算和籌資爸的償還計劃都應搬事先評估、事中骯監(jiān)督、事后考核啊。胺班投資風險評估。唉企業(yè)對各種債權辦投資和股權投資拔都要作可行性研伴究并根據(jù)項目和爸金

42、額大小確定審岸批權限，對投資辦過程中可能出現(xiàn)板負面因素應制定吧應對預案。藹哀信用風險評估。疤這里所說的信用跋風險，特指企業(yè)癌應收賬款回收過擺程中遭受損失的挨可能性。企業(yè)應板制定客戶信用評辦估指標體系，確笆定信用授予標準哀，規(guī)定客戶信用耙審批程序，進行靶信用實施中的實擺時跟蹤。信用活襖動規(guī)模大的企業(yè)辦，可建立獨立信耙用部門，管理信霸用活動、控制信熬用風險。胺邦合同風險評估。扳所謂合同風險是爸指在合同簽訂和皚履行過程中，發(fā)胺生法律糾紛導致啊企業(yè)被訴、敗訴疤的可能性。為防愛范合同風險，企矮業(yè)應建立合同起吧草、審批、簽訂皚、履行監(jiān)督和違般約時采取應對措奧施的控制程序，挨必要時可聘請律埃師參與。風險防斑

43、范控制是企業(yè)一啊項基礎性和經(jīng)常盎性的工作，企業(yè)哀必要時可設置風八險評估部門或崗絆位，專門負責有斑關風險的認別、艾規(guī)避和控制。百8.靶內(nèi)部報告控制伴為滿足企業(yè)內(nèi)部八管理的時效性和拔針對性，企業(yè)應阿當建立內(nèi)部管理拜報告體系。內(nèi)部哎報告體系的建立敗應體現(xiàn)：反映部暗門(人)經(jīng)管責凹任，符合“例外靶”管理要求，報傲告形式和內(nèi)容簡佰明易懂，并要統(tǒng)癌籌規(guī)劃，避免重愛復。內(nèi)部報告要矮根據(jù)管理層次設澳計報告頻率和內(nèi)霸容詳簡，通常的矮高層管理者報告柏時間隔時間長，隘內(nèi)容從重、從簡唉；反之報告間隔唉短，內(nèi)容從全、搬從詳。常用的內(nèi)爸部報告有：吧版資金分析報告，爸包括資金日報、疤借款還款進度表熬、貸款擔保抵押哎表、銀行

44、賬戶及霸印鑒管理表、資吧金調(diào)度表等。班搬經(jīng)營分析報告。笆拜費用分析報告。搬埃資產(chǎn)分析報告。半熬投資分析報告。奧奧財務分析報告等芭。9.電算化控制哀隨著電子信息技艾術的發(fā)展，企業(yè)岸利用計算機從事皚經(jīng)營管理方式手扒段越來越普遍，藹尤其會計電算化耙和電子商務的發(fā)班展對信息的安全癌性提出更嚴格的柏要求，為此，加哎強電算化的控制癌勢在必行。電算哎化控制內(nèi)容有：柏敖一般控制，它主耙要是對電算系統(tǒng)熬構(gòu)成(人、硬件熬、軟件)及環(huán)境搬實施的控制，常爸用的方法有系統(tǒng)俺組織和管理控制凹、系統(tǒng)開發(fā)和維襖護控制、文件資拌料控制、系統(tǒng)設伴備、數(shù)據(jù)、程序埃、網(wǎng)絡安全的控搬制。氨岸應用控制，這是敗對電算化處理活氨動進行的控制

45、，拌常用的方法有:挨輸入控制、處理絆控制、輸出控制背。俺10霸.安內(nèi)部審計控制霸內(nèi)部審計是內(nèi)部叭控制的一種特殊頒形式，它是一個半企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活伴動和管理制度是胺否合規(guī)、合理和巴有效的獨立評價拌機構(gòu)，在某種意氨義上講是對其他壩內(nèi)部控制的再控半制。內(nèi)部審計內(nèi)熬容十分廣泛，按笆其目的可分為財拌務審計、經(jīng)營審辦計和管理審計。白內(nèi)部審計在企業(yè)叭應保持相對獨立百性，應獨立于其案他經(jīng)營管理部門絆，最好受董事會板或下屬的審計委白員會直接領導澳。耙1搬.八3白.拔4 內(nèi)部控制芭的局限 參考了國家會計學院教研中心的鄭洪濤博士2002.1在成都的講課內(nèi)容。1.成本限制斑成本效益原則是跋企業(yè)從事一切經(jīng)熬濟活動的基本原

46、扮則。一般現(xiàn)而言頒，各種控制程序愛和方法的實施成暗本不應超過如不胺施行該程序和方鞍法所產(chǎn)生的錯誤敗或存在的潛在風敖險可能造成的損把失和浪費。一些盎理想的內(nèi)部控制襖往往因成本太高翱而失去其現(xiàn)實意拜義。企業(yè)的管理爸層應當在綜合考瓣慮內(nèi)部控制的成拔本效益的基礎上阿，建立能夠為達啊成組織目標提供岸合理保證的內(nèi)部按控制框架。百2.非經(jīng)常事項骯的不適應性敖內(nèi)部控制措施一敖般都是企業(yè)結(jié)合吧本身經(jīng)營活動特耙點，針對那些有百可能經(jīng)常發(fā)生的哎事項而設置的，爸對于那些不經(jīng)常愛發(fā)生或難以預料把到的業(yè)務活動往翱往就有失控或原襖有控制措施不適挨用的可能，從而半降低了內(nèi)部控制熬的作用。3.人為錯誤霸對于內(nèi)部控制來暗說，人的

47、因素是瓣至關需要的。在白COSO報告中吧，也非常強調(diào)人昂在控制中的作用隘。這是因為，任澳何控制措施都需敗要人去執(zhí)行，即扒使非常有效的內(nèi)盎部控制，也可能拔因執(zhí)行人員缺乏版控制意識或錯誤愛的理解與判斷或矮粗心大意或精力八分散等其他人為百因素而失效。4.串通舞弊艾內(nèi)部控制的一個班重要思想就是利拌用不相容職務分拜離的方法來減少巴甚至杜絕單獨一挨個人從事相應業(yè)案務活動進行舞弊半的行為。如果執(zhí)礙行內(nèi)部控制的人斑員素質(zhì)不夠高，啊不相容職務上的熬幾個人串通一氣耙，進行舞弊行為邦，那么內(nèi)部控制氨就形同虛設，內(nèi)骯部控制本身也就白失去了其存在價扒值。5.濫用職權哎內(nèi)部控制要求企氨業(yè)內(nèi)部的所有活靶動和所有人員都鞍須在

48、內(nèi)部控制規(guī)扮定的范圍內(nèi)進行翱相應的活動。但佰如果管理部門的拌負責人逾越控制奧，濫用職權，好俺會使建立的內(nèi)部敖控制形同虛設。6.修訂不及時愛面對日趨激烈的拜市場競爭，企業(yè)拌勢必經(jīng)常調(diào)整自擺己的經(jīng)營策略，礙如果與之相應的挨內(nèi)部控制制度或搬措施不進行及時艾的修訂的話，那哎么，企業(yè)就可能班在調(diào)整經(jīng)營策略佰的初期，面臨一扒個制度上的真空皚。隘1襖.傲4 我國內(nèi)部皚控制發(fā)展狀況奧1.4.1 版我國內(nèi)部控制規(guī)百范的現(xiàn)狀 陳鈴：關于我國內(nèi)部控制規(guī)范建設的思考，載會計研究 2001.8背自昂90翱年代起，我國政伴府開始加大對企敖業(yè)內(nèi)部控制的推唉行。1997年版5月，中國人民把銀行頒布加強熬金融機構(gòu)內(nèi)部控八制的指

49、導原則矮，這是我國第一芭個關于內(nèi)部控制懊的行政規(guī)定。1扒996年12月拜財政部發(fā)布獨拌立審計具體準則吧第9號內(nèi)部白控制和審計風險拔(于1997敖年1月1日施行邦)，要求注冊會奧計師審查企業(yè)的班內(nèi)部控制。并對頒內(nèi)部控制的定義埃、內(nèi)部控制的內(nèi)礙容 (包括控制傲環(huán)境、會計系統(tǒng)熬和控制程序)等笆作出了規(guī)定。1疤99芭9挨年中國證監(jiān)會發(fā)搬布關于上市哀公司做好各項資笆產(chǎn)減值準備等有搬關事項的通知柏，要求上市公司案本著審慎經(jīng)營、八有效防范化解資拔產(chǎn)損失風險的原胺則責成相關部門澳擬定(或修訂俺)內(nèi)部控制制度哎，監(jiān)事會對內(nèi)部愛控制制度制定的罷情況進行監(jiān)督。隘199吧9哀年頒布，并于霸2000埃年7月實施的愛會計

50、法是我國芭第一部體現(xiàn)內(nèi)部伴會計控制要求的笆法律，該法在第笆二十七條明確提艾出:各單位應當哀建立、健全本單安位內(nèi)部會計監(jiān)督拌制度，單位內(nèi)部霸會計監(jiān)督制度應愛當符合下列要求唉:記賬人員與經(jīng)靶濟業(yè)務事項和會跋計事項的審批人案員、經(jīng)辦人員、藹財物保管人員的把職責權限應當明啊確，并相互分離般、相互制約；重疤大疤對外投資、資產(chǎn)頒處置、資金調(diào)度埃和其他重要經(jīng)濟胺業(yè)務事項的決策叭和執(zhí)行的相互監(jiān)辦督、相互制約程半序應當明確。財半產(chǎn)清查的范圍、按期限和組織程序唉應當明確;對會哎計資料定期進行疤內(nèi)部審計的辦法跋和程序應當明確艾。作為會計法挨的配套法規(guī)之凹一，財政部于2瓣001年6月2柏2日，頒布了八罷內(nèi)部會計控制規(guī)

51、暗范基本規(guī)范般(試行)襖把和內(nèi)部會計控拔制規(guī)范貨幣辦資金(試行)隘。與以往內(nèi)部背控制規(guī)范相比，藹該法規(guī)呈現(xiàn)如下伴特點: 按 1.巴以單位(企業(yè))耙自身為出發(fā)點。按內(nèi)部會計控制隘規(guī)范出臺以前安的相關法規(guī)，其搬對企業(yè)內(nèi)部控制頒要求基本上是從安其行業(yè)相關角度哎，而班不是凹從企業(yè)自身角度哎出發(fā)。獨立審骯計具體準則第9暗號內(nèi)部控制敗和審計風險是阿從制度基礎審計斑的角度來要求對跋企業(yè)的內(nèi)部控制傲進行評價。中國埃證監(jiān)會關于頒上市公司做好各拔項資產(chǎn)減值準備捌等有關事項的通班知與公開發(fā)擺行證券公司信息哀披露編報規(guī)則頒等法規(guī)是從信息艾披露的角度來對擺企業(yè)的內(nèi)部控制阿予以要求。而佰內(nèi)部會計控制規(guī)胺范是從企業(yè)自骯身的

52、角度，即從熬加強企業(yè)管理，骯完善單位內(nèi)部會骯計控制，改進企把業(yè)經(jīng)營方式的角半度為出發(fā)點來對壩企業(yè)的內(nèi)部控制敗予以要求的。從絆內(nèi)部控制的產(chǎn)生疤來看，它是由企癌業(yè)管理人員在經(jīng)矮營管理實踐中產(chǎn)哎生并在實踐中完拔成其主體內(nèi)容構(gòu)扒造的。 芭 擺2.爸目標定位明確具鞍體?？刂颇繕说陌鄱ㄎ皇莾?nèi)部控制襖存在及存在形式安的根本所在，也把是建立內(nèi)部控制版框架體系以及進瓣行內(nèi)部控制設計頒、評價和考核的藹原則指導與參照頒。在我國提出拔內(nèi)部會計控制規(guī)扳范之前，獨稗立審計具體準則愛第9號內(nèi)部瓣控制和審計風險襖將內(nèi)部控制定壩義為:是指被審斑計單位為了保證百業(yè)務活動約有效扒進行，保護資產(chǎn)柏的安全和完整，背防止、發(fā)現(xiàn)、糾昂正錯

53、誤與舞弊，搬保證會計資料的暗真實、合法、完芭整而制定和實施澳的政策與程序。傲審計準則對要求霸進行評價的內(nèi)部頒控制的限定處于半內(nèi)部控制理論發(fā)奧展的內(nèi)部控制結(jié)邦構(gòu)階段。內(nèi)部叭會計控制規(guī)范鞍基本規(guī)范(爸試行)白半和內(nèi)部會計控礙制規(guī)范貨幣埃資金(試行斑)骯，對單位內(nèi)部會瓣計控制的建設以辦及內(nèi)部會計監(jiān)督拔等作了相應的定俺位。該規(guī)定對內(nèi)阿部控制的定位以巴內(nèi)部會計控制為疤主，同時兼顧與柏會計相關的控制奧。 胺3.骯基本構(gòu)成直接以八內(nèi)容而非要素形翱式存在。內(nèi)部把會計控制規(guī)范安的構(gòu)成并未以要案素的形式存在，氨而是直接列出了氨內(nèi)部控制的內(nèi)容吧，這些內(nèi)容包括邦:貨幣資金、實案物資產(chǎn)、對外投氨資、工程項目、靶采購與付

54、款、籌板資、銷售與收款八、成本費用、擔百保等經(jīng)濟業(yè)務的愛會計控制，并且罷每一條款都將制叭定相應的具體規(guī)拜范。內(nèi)部會計扒控制規(guī)范基隘本規(guī)范扮（絆試行骯）暗中的突出部分笆是強調(diào)了建立風稗險控制系統(tǒng)，強靶化風險管理，確耙保單位各項業(yè)務癌活動的健康運行八，對風險控制系俺統(tǒng)的建立作為獨罷立的內(nèi)部控制的絆條款加以強調(diào)。挨第二十四條規(guī)定敗:風險控制要求版單位樹立風險意般識，針對各個風罷險控制點，建立瓣有效的風險管理敖系統(tǒng)，通過風險稗預警、風險識別扳、風險評估、風笆險分析、風險報氨告等措施，對財稗務風險和經(jīng)營風氨險進行全面防范俺和控制。并且在骯每一具體業(yè)務的班控制條款中都增叭加了有關防范風敗險的要求。強調(diào)稗風

55、險控制，強化辦風險管理，與我胺國當前企業(yè)在運跋轉(zhuǎn)過程中忽視風艾險控制，造成巨叭大隱患甚至損失唉有關，適合當前絆的現(xiàn)實需要，也矮能夠在很大程度拔上促進國有企業(yè)案的改革和公司治搬理結(jié)構(gòu)的完善。搬 奧 熬4.唉內(nèi)部控制條款有拜利于以業(yè)務循環(huán)埃進行設置。企業(yè)絆內(nèi)部控制的設置礙，需要考慮企業(yè)暗自身的經(jīng)營特點八來進行，同時應懊當兼顧可操作性捌和控制成本的合捌理性。內(nèi)部會癌計控制基本規(guī)范班第七條第(盎三)款中要求：扒“內(nèi)部會計控制拌應當涵蓋單位內(nèi)愛部涉及會計工作伴的各項經(jīng)濟業(yè)務伴及相關崗位，并敖應針對業(yè)務處理霸過程中的關鍵控挨制點，落實到?jīng)Q挨策、執(zhí)行、監(jiān)督班、反饋等各個環(huán)稗節(jié)”。而頒啊內(nèi)部會計控制規(guī)伴范貨幣

56、資金捌(試行)班按作為內(nèi)部控制規(guī)骯范的具體規(guī)范，壩依照其規(guī)定的相阿應程序，可按照癌業(yè)務循環(huán)設置相柏應的流程圖式，矮在各個環(huán)節(jié)上設扒立互相制約的職百能崗位，確定其傲中的關鍵控制點癌，來進行內(nèi)部控懊制。氨第二章 A公八司情況簡介澳2柏.隘1 公司的基襖本情況岸A公司為國有獨案資公司，成立于安1990年，公鞍司注冊資本10版343萬元，主凹要從事水電站的拔勘測、設計、施白工，公路、鐵路挨、橋梁、碼頭、俺工業(yè)及民用建筑巴工程、土石方工襖程、場道、線路癌鋪設、市政工程藹建設。同時兼營按建筑工程監(jiān)理及阿技術咨詢、技術哎服務、施工工程癌機械租賃、批發(fā)叭、零售、代購、埃代銷建筑材料等百業(yè)務。公司在積隘極開展主

57、營業(yè)務礙的同時，努力開愛展多種經(jīng)營業(yè)務版，先后參股多家跋水電站工程，并半從事酒店業(yè)運營巴，取得了一定的拌經(jīng)濟效益。公司吧的組織結(jié)構(gòu)圖如爸下：總經(jīng)理財務部辦公室工程技術部審計部計劃合同部財務物資設備計劃合同一公司二公司一項目部啊圖一 A背公司組織結(jié)構(gòu)圖唉另外，在公司機岸關設置有審計部絆，負責公司范圍吧內(nèi)的審計工作，俺而在分公司和項氨目部，則未設置挨審計部門。其他凹相關的業(yè)務部門拌，在公司所屬的挨分公司和項目部矮一般均有相對應埃的業(yè)務部門，負昂責本單位范圍內(nèi)瓣的相關業(yè)務工作挨。同時上級單位擺的業(yè)務部門對公骯司所屬單位的對皚應業(yè)務部門在業(yè)隘務上進行對口指哀導。澳公司的最高決策扮機構(gòu)是總經(jīng)理辦骯公會。

58、癌由于公司特殊的耙歷史關系，公司佰自成立之初，即鞍主要在西藏等高柏寒缺氧、氣候惡瓣劣的邊遠地區(qū)承背擔施工任務。工昂程項目主要為國柏家有關部門支援絆西藏建設的重點罷建設項目。隨著骯西藏水利水電事俺業(yè)的從無到有，斑西藏電力供應的啊短缺局面得以緩皚解，局部地區(qū)甚八至出現(xiàn)了電力供哀應過剩情況，這隘樣，隨著公司所唉承擔的西藏工程吧項目的相繼完工百和西藏電力發(fā)展絆到了一個相對停瓣滯的時期，公司奧不得不到其他地埃方參與工程項目百的招標和投標。伴因此，公司由以板前高度集中的狀半態(tài)轉(zhuǎn)化為若干分白散的較小的施工百項目部，曾經(jīng)在跋一個時期，公司邦的所有財會核算氨單位高達33個芭。耙2安.澳2 公司現(xiàn)有敗制度建設情況

59、氨公司在十多年的澳運作中，逐步建班立起一系列的內(nèi)暗部管理規(guī)定和相胺關的財務會計核把算辦法，這此規(guī)昂定和辦法對推動隘企業(yè)發(fā)展起到了藹積極的作用。這岸此規(guī)定和辦法主哀要包括：熬1背.襖工程施工項目負鞍責制管理規(guī)定。擺該規(guī)定明確了工般程項目部在公司拌管理框架體系中愛的地位，在工程愛項目建設過程中啊的作用和主要任爸務。該規(guī)定指出礙，公司承建的所翱有工程一律實行般施工項目負責制捌，組建以項目負埃責人（項目經(jīng)理稗）為核心的項目版管理機構(gòu)，對項扮目施工進行全過柏程管理，在公司翱有關職能部門的柏指導、監(jiān)督、檢伴查、協(xié)調(diào)、服務靶下，對施工項目版的質(zhì)量、工期、扳成本效益、安全澳文明生產(chǎn)及思想澳政治等工作全面絆負責

60、，確保實現(xiàn)把施工生產(chǎn)和其他拜各項目標。同時把該規(guī)定還明確了凹項目經(jīng)理和項目隘部各自的職責、俺權利、義務；明昂確了項目部在人斑員管理、質(zhì)量管瓣理、安全生產(chǎn)、八工地現(xiàn)場文明施按工管理、施工現(xiàn)擺場管理、物資管挨理、機械設備管胺理、財務管理、佰成本管理、工程奧分包管理、技術芭管理等方面的具凹體權限。也制定凹了相應的獎勵、安懲罰的條件和措扮施。斑2.澳公司內(nèi)部實行獨敗立核算、自負盈瓣虧管理暫行辦法隘。該辦法是為適班應建立社會主義襖市場經(jīng)濟體制的頒要求，逐步建立拜和完善公司與現(xiàn)艾代企業(yè)制度相適罷應的經(jīng)營體制，凹通過形成有效的阿激勵和約束機制罷，激發(fā)內(nèi)部活力跋，以不斷提高公扳司經(jīng)營管理水平扳和經(jīng)濟效益而制跋