1、翱 新昂企業(yè)所得稅法實(shí)罷施細(xì)則解讀耙第一部分 企業(yè)襖所哀得稅法實(shí)施條例唉總體概況 疤一、 實(shí)施條例吧的整體構(gòu)思、背襖景分析暗（一）、企業(yè)所絆得稅分立模式下辦的弊端跋 擺我國(guó)以往企業(yè)所扒得稅實(shí)行區(qū)分內(nèi)藹外資企業(yè)，分別捌立法、分別征收氨的稅制.即自8捌0年代改革開(kāi)放搬以來(lái)，為吸引外把資以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)愛(ài)展，對(duì)外資企業(yè)盎采取有別于內(nèi)資爸企業(yè)的稅收政策耙，昂1內(nèi)外資企業(yè)搬稅負(fù)差異巨大，藹以致削弱內(nèi)資企班業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、危及愛(ài)內(nèi)資企業(yè)生存。阿原因即在于以往敗兩套稅制在稅收澳優(yōu)惠、稅前扣除把等政策上對(duì)外資疤企業(yè)偏松、對(duì)內(nèi)拜資企業(yè)偏緊，使氨得內(nèi)資企業(yè)的實(shí)疤際平均稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)安大于外資企業(yè)的白實(shí)際平均稅負(fù)，哀使得內(nèi)資企業(yè)將

2、般真正面臨嚴(yán)峻的白生存挑戰(zhàn)。.盎2稅收優(yōu)惠政翱策存在漏洞，以傲致扭曲企業(yè)經(jīng)營(yíng)扳行為、造成財(cái)政半收入減少。柏有相當(dāng)一部分外岸資企業(yè)在優(yōu)惠期搬結(jié)束前不是撤資安就是改頭換面，凹注冊(cè)新企業(yè)，將拔原企業(yè)業(yè)務(wù)注入暗新企業(yè)，照常享般受政策優(yōu)惠，繼澳續(xù)鉆政策的空子哎，并讓原企業(yè)案“艾虧損版”啊歇業(yè)或直接注銷啊；埃3普惠制稅收鞍優(yōu)惠政策影響我哎國(guó)利用外資結(jié)構(gòu)襖的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)矮構(gòu)的調(diào)整。藹由于我國(guó)以往在傲涉外稅收上實(shí)行巴以區(qū)域性優(yōu)惠為版主的企業(yè)所得稅癌優(yōu)惠政策，這種拌具有普惠制性質(zhì)俺的優(yōu)惠政策，愛(ài)一方面加劇了區(qū)芭域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的澳不平衡，藹另一方面由于其芭更多體現(xiàn)的是規(guī)稗模刺激、而缺乏昂規(guī)模結(jié)構(gòu)引導(dǎo)力罷，改革要點(diǎn)：

3、疤統(tǒng)一稅法：疤統(tǒng)一稅法適用于澳所有內(nèi)外資企業(yè)班。胺規(guī)范稅基：熬使企業(yè)正常的、俺合理的成本費(fèi)用埃得到足額補(bǔ)償。斑降低稅率：盎降低名義稅率，傲由33%降為2耙5%。板調(diào)整優(yōu)惠：版取消不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)瓣和社會(huì)發(fā)展要求扳的優(yōu)惠，建立產(chǎn)笆業(yè)為主、地區(qū)為百輔，產(chǎn)地結(jié)合的埃新優(yōu)惠政策，重稗點(diǎn)轉(zhuǎn)向基礎(chǔ)設(shè)施哎、科技進(jìn)步、環(huán)愛(ài)境保護(hù)。哀具體有以下內(nèi)容捌變化阿納稅人和納稅義皚務(wù)熬明確了納稅人范啊圍.頒企業(yè)所得稅的納襖稅人，是指在中百華人民共和國(guó)境背內(nèi)的企業(yè)和其他吧去得收入的組織扳（以下統(tǒng)稱企業(yè)埃）。為了增強(qiáng)企盎業(yè)所得稅和個(gè)人頒所得稅的協(xié)調(diào)，巴避免重復(fù)征稅，敖個(gè)人 獨(dú)資企業(yè)稗和合伙企業(yè)不作扮為企業(yè)所得稅的艾納稅人。企業(yè)敖所

4、得稅法第一懊條第二款明確規(guī)埃定，個(gè)人獨(dú)資企伴業(yè)、合伙企業(yè)不皚適用本法。納稅人半將艾企業(yè)分為居民企白業(yè)和非居民企業(yè)襖。居民企業(yè)啊 澳所謂居民企業(yè)，芭是指依法在中國(guó)邦境內(nèi)成立，或者半依照外國(guó) (地俺區(qū))法律成立但笆實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在辦中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)斑。非居民企業(yè)扒所爸稱礙非居民企業(yè)，是爸指依照外國(guó)（地背區(qū)）法律成立且礙實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不阿在中國(guó)境內(nèi)，但懊在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立扮機(jī)構(gòu)、場(chǎng) 所的翱，或者在中國(guó)境柏內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、鞍場(chǎng)所，但有來(lái)源啊于中國(guó)境內(nèi)所得俺的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)白依照外國(guó)（地區(qū)靶）法律成立但實(shí)礙際管理機(jī)構(gòu)在中白國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。熬是指企業(yè)的實(shí)際捌有效的指揮、控敖制和管理中心在哎中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)拌。俺實(shí)際有

5、效的決策邦、控制和管理中辦心埃企業(yè)的實(shí)際有效癌的決策、控制和般管理中心。包括癌董事會(huì)行使決策拌監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所班、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦場(chǎng)所、決策管理伴部門的辦公場(chǎng)所扳以及召開(kāi)股東大捌會(huì)的場(chǎng)所。納稅人班獨(dú)立核算企業(yè)和壩法人納稅人搬分為居民企業(yè)和靶非居民企業(yè)白居民企業(yè)認(rèn)定：按在注冊(cè)地基礎(chǔ)上扳增加了管理機(jī)構(gòu)絆所在地藹非居民企業(yè)認(rèn)定稗：機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所、芭營(yíng)業(yè)代理人。變化：納稅人皚原法所稱的納稅叭人是指中國(guó)境內(nèi)拔獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算有隘生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得耙和其他所得的企捌業(yè)或者組織；搬主要包括：骯翱 擺氨（1）國(guó)有企業(yè)?。话┌?扒?。?）集體企業(yè)凹；盎擺 疤版（3）私營(yíng)企業(yè)疤；傲版 翱扳（4）聯(lián)營(yíng)企業(yè)哎；拜鞍 鞍癌（5）股份制

6、企靶業(yè)；奧礙 擺按（6）有生產(chǎn)、骯經(jīng)營(yíng)所得和其他耙所得的其他組織頒。拜納稅義務(wù)背1、居民企業(yè)納凹稅義務(wù)哀應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于翱中國(guó)境內(nèi)、境外百的所得繳納企業(yè)捌所得稅。 襖2、非居民企業(yè)澳納稅義務(wù)拜非居民企業(yè)在中骯國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)岸、場(chǎng)所的，應(yīng)就笆其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)挨所取得的來(lái)源于疤中國(guó)境內(nèi)的所得把，以及發(fā)生在中阿國(guó)境外但與其所拜設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有敗實(shí)際聯(lián)系的所得哀，繳納企業(yè)所得胺稅。實(shí)際聯(lián)系所擺得是指是居民企柏業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)叭立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所哎用以取得股權(quán)、擺債權(quán)、財(cái)產(chǎn)等所敖得。伴非居民企業(yè)在中般國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)百構(gòu)、場(chǎng)所的，或辦者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、版場(chǎng)所但取得的所搬得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)熬、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際襖聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就傲其來(lái)

7、源于中國(guó)境挨內(nèi)的所得繳納企笆業(yè)所得稅。（三）課稅基礎(chǔ)1、課稅對(duì)象埃以所得為課稅對(duì)礙象，包括：銷售貨物所得提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得股息紅利所得利息所得租金所得懊特許權(quán)使用費(fèi)所捌得敖接受捐贈(zèng)所得和艾其他所得叭 案2、境內(nèi)所得和靶境外所得劃分扳銷售貨物和提供捌勞務(wù)，按經(jīng)營(yíng)活斑動(dòng)發(fā)生地;白轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，不動(dòng)敖產(chǎn)按財(cái)產(chǎn)所在地絆，動(dòng)產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動(dòng)澳產(chǎn)的企業(yè)所在地瓣;捌股息紅利，按分案配股息、紅利的岸企業(yè)所在地;耙利息，按實(shí)際負(fù)傲擔(dān)或支付利息的鞍企業(yè)所在地;背租金，按租入資襖產(chǎn)并負(fù)擔(dān)使用費(fèi)疤的使用地;把特許權(quán)使用費(fèi)，俺按實(shí)際支付或負(fù)凹擔(dān)使用費(fèi)所在地絆。阿變化：境內(nèi)所得佰和境外所得劃分白原來(lái)在個(gè)人所得襖稅，以及外商投

8、隘資企業(yè)所得稅中疤有境內(nèi)外所得劃佰分標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)企業(yè)跋所得稅中增加了愛(ài)境內(nèi)外所得劃分澳標(biāo)準(zhǔn)。二、稅率結(jié)構(gòu)1、基本稅率半新企業(yè)所得稅法扒規(guī)定，安居民企業(yè)，以及哎在中國(guó)設(shè)有機(jī)構(gòu)絆場(chǎng)所，取得與該班機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際絆聯(lián)系所得按25伴%比例稅率。澳2、小型微利企傲業(yè)稅率扮 唉對(duì)在中國(guó)境內(nèi)未暗設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所襖的，或者雖設(shè)立艾機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取埃得的所得與其所伴設(shè)機(jī) 構(gòu)、場(chǎng)所襖沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的佰非居民企業(yè)來(lái)源百于中國(guó)境內(nèi)的所熬得和符合條件的傲小型微利企業(yè)，白適用20的稅鞍率；熬20%比例稅率芭。需同時(shí)符合以挨下條件：把（1）制造業(yè)，板年度應(yīng)納稅所得叭額不超過(guò)30萬(wàn)班元，從業(yè)人數(shù)不安超過(guò)100人，板資產(chǎn)總額不超過(guò)敗300

9、0萬(wàn)元；阿（2）非制造業(yè)吧，年度應(yīng)納稅所隘得額不超過(guò)30扒萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)霸不超過(guò)80人，把資產(chǎn)總額不超過(guò)安1000萬(wàn)元。疤 稗3、預(yù)提所得稅瓣率靶預(yù)提所得稅稅率挨20 ，實(shí)際按奧10%征稅。伴適用物非居民企拌業(yè)在我國(guó)境內(nèi)未霸設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所胺而取得的來(lái)源于暗我國(guó)境內(nèi)的所得礙，或者雖設(shè)有機(jī)耙構(gòu)、場(chǎng)所，但取盎得的所得與該機(jī)頒構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)澳際聯(lián)系的，適用哀。擺4.般國(guó)家需要重點(diǎn)扶靶持的高新技術(shù)企瓣業(yè)白對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)壩扶持的高新技術(shù)隘企業(yè)，適用15哀的稅 率。奧所稱國(guó)家需要重佰點(diǎn)扶持的高新技矮術(shù)企業(yè)，是指擁扒有核心自主知識(shí)搬產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符斑合下列條件的企扳業(yè)：胺(一)產(chǎn)品盎(服務(wù))屬于熬國(guó)家重點(diǎn)支持的

10、壩高新技術(shù)領(lǐng)域頒規(guī)定的范圍；案(二)研究頒開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售啊收入的比例不低捌于規(guī)定比例；凹(三)高新技術(shù)隘產(chǎn)品(服務(wù))收扮入占企業(yè)總收入啊的比例不低于規(guī)骯定比例；昂(四)科技人拌員占企業(yè)職工總昂數(shù)的比例不低于靶規(guī)定比例；盎(五)高新技扮術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理擺辦法規(guī)定的其他白條件。擺國(guó)家重點(diǎn)支持辦的高新技術(shù)領(lǐng)域岸和高新技術(shù)企班業(yè)認(rèn)定管理辦法安由國(guó)務(wù)院科技、擺財(cái)政、稅務(wù)主管矮部門商國(guó)務(wù)院有佰關(guān)部門制訂，報(bào)瓣國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公斑布施行。佰在目錄出臺(tái)后，伴高新技術(shù)行業(yè)的澳認(rèn)定將會(huì)擴(kuò)大范耙圍，不僅僅以產(chǎn)骯品，還將以服務(wù)伴等其他標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界耙定企業(yè)是否屬于案高新技術(shù)行業(yè)。鞍對(duì)于其他的優(yōu)惠跋產(chǎn)業(yè)亦如此。 變化：稅率結(jié)構(gòu)安基

11、本稅率由33凹%降為25%，芭小企業(yè)稅率由1案8%和27%調(diào)唉整為20%，預(yù)傲提所得稅稅率2疤0%不變。三、應(yīng)稅收入跋 澳 新企業(yè)所得般稅法首次引入吧了 “不征稅收八入 ”、“免稅阿收入”的概念，懊并將 “不征稅愛(ài)收入”、“免稅拌收入”作了具體芭明確的規(guī)定。收入范圍凹新企業(yè)所得稅埃法規(guī)定，企業(yè)挨以貨幣形式和非稗貨幣形式從各種佰來(lái)源取得的收入艾，為收入總額。案1、銷售貨物收胺入；挨2、提供勞務(wù)收邦入；傲3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收邦入；按4、股息、紅利柏等權(quán)益性投資收跋益5、利息收入；6、租金收入；礙7、特許權(quán)使用班費(fèi)收入；頒 熬8、接受捐贈(zèng)收稗入；熬 爸9、其他收入：懊 收入形式稗為罷“拔企業(yè)以貨幣形式胺和

12、非貨幣形式從斑各種來(lái)源取得的敖收入凹”背，（三）收入實(shí)現(xiàn)唉1、銷售貨物，笆在發(fā)出貨物并取白得貨款或取得收艾款憑證時(shí)。以分柏期收款方式銷售捌產(chǎn)品或者商品的擺，可以按合同約捌定的購(gòu)買人應(yīng)付稗價(jià)款的日期。跋2、提供勞務(wù)，捌跨越納稅年度的佰，應(yīng)當(dāng)按照納稅翱年度內(nèi)完工進(jìn)度氨或者完成的工作隘量確定收入。（捌1）已完工作的昂測(cè)量；（2）已挨經(jīng)提供的勞務(wù)占按應(yīng)提供勞務(wù)總量案的比例；（3）捌已經(jīng)發(fā)生的成本啊占估計(jì)總成本的斑比例。罷3、將資產(chǎn)或資柏金提供他人使用斑而取得的利息、敖使用費(fèi)等收入，芭應(yīng)在取得利益權(quán)礙利時(shí)。板4、對(duì)外進(jìn)行權(quán)半益性投資而取得氨的股息收入,除暗稅收法律、行政昂法規(guī)另有規(guī)定外百，應(yīng)在被投資企啊

13、業(yè)作出利潤(rùn)分配疤時(shí)。芭5、企業(yè)取得的罷接受捐贈(zèng)收入，疤按實(shí)際收到受贈(zèng)安資產(chǎn)的時(shí)間。鞍6、企業(yè)收到的懊稅收返還款，應(yīng)唉當(dāng)計(jì)入實(shí)際收到案退稅款項(xiàng)當(dāng)年的暗收入總額。胺7、企業(yè)已作為熬支出、虧損或壞皚賬處理的應(yīng)收款昂項(xiàng)，在以后年度挨全部或部分收回案時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收敗回年度的收入總唉額。斑8、企業(yè)發(fā)生非吧貨幣性資產(chǎn)交換頒，以及將貨物、背財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于凹捐贈(zèng)、贊助、集盎資、廣告、樣品阿、職工福利和利巴潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視版同銷售貨物、轉(zhuǎn)骯讓財(cái)產(chǎn)和提供勞挨務(wù)來(lái)確定。變化：收入實(shí)現(xiàn)挨增加了收入實(shí)現(xiàn)挨內(nèi)容，明確各種礙形式胺收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間。變化:收入總額氨收入總額的差異案。原外企法哎沒(méi)有對(duì)收入總額扮進(jìn)行表述，原安條例也只有

14、七挨項(xiàng)，新法則增為凹九項(xiàng)，其中將“拌生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入俺一項(xiàng)”分為“銷耙售貨物收入、提襖供勞務(wù)收入”兩挨項(xiàng)，另新增一項(xiàng)案“接受捐獻(xiàn)收入岸”；新法將收入擺總額劃分了征稅吧收入、不征稅收愛(ài)入、免稅收入三扒類，原法就沒(méi)有瓣這樣的劃分，且八新法對(duì)不征稅收壩入、免稅收入在暗第七條和第二十澳六條人作了詳細(xì)癌的列舉。骯（四）不征稅收氨入芭1、財(cái)政撥款。哎是指各級(jí)政府通跋過(guò)預(yù)算對(duì)事業(yè)單鞍位、社會(huì)團(tuán)體等百撥付的人員經(jīng)費(fèi)埃和事業(yè)發(fā)展財(cái)政埃資金，但國(guó)務(wù)院艾財(cái)政、稅務(wù)主管胺部門另有規(guī)定的斑除外。不包括財(cái)襖政補(bǔ)貼、稅收返芭還。般2、依法收取并熬納入財(cái)政管理的矮行政事業(yè)性收費(fèi)巴、政府性凹基金般。骯3、國(guó)務(wù)院規(guī)定挨的其他不征稅

15、收佰入。安變化：不征稅收跋入挨明確將收入分為艾應(yīng)稅收入、免稅扳收入和不征稅收藹入。提出了不征半稅收入概念，以扮區(qū)別于免稅收入岸。奧 哎(五)艾免稅收入：拔 俺免稅收入是指屬熬于企業(yè)的應(yīng)稅所哀得但按照稅法規(guī)芭定免予征收企業(yè)安所得稅的收入。愛(ài)（1）國(guó)債利息芭收入；（2）符芭合條件的居民企白 業(yè)之間的股息拜、紅利收入；（霸3）在中國(guó)境內(nèi)白設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所叭的非居民企業(yè)從懊居民企業(yè)取得與隘該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有挨實(shí)際聯(lián)系的股息氨、紅利收入；（盎4）符合條件的暗非贏利 組織的俺收入。四、稅前扣除扮新企業(yè)所得稅把法統(tǒng)一了企業(yè)埃實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)啊支出扣除政策，懊規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)艾生的與取得收入巴有關(guān)的、合理的氨支出，包括

16、成本伴、費(fèi)用、稅金、鞍損失和其他支出襖，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)吧納稅所得額時(shí)扣愛(ài)除。法律規(guī)定的板允許扣除的項(xiàng)目啊包括：敗扣除項(xiàng)目確定原扒則岸扣除項(xiàng)目基本范矮圍扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)斑（一）扣除項(xiàng)目吧確定原則隘扣除熬需依據(jù)以下原則邦：愛(ài)1、相關(guān)性原則懊。企業(yè)實(shí)際發(fā)生懊，與取得應(yīng)稅收澳入直接相關(guān)的支皚出。安2、合理性原則暗。符合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)跋常規(guī)應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)白成本或當(dāng)期損益凹的必要與正常的翱支出。翱3、確定性原則般。即企業(yè)可扣除板的費(fèi)用不論何時(shí)拌支付，其金額必跋須是確定的。挨變化：合理性原昂則啊扣除中強(qiáng)調(diào)了合愛(ài)理性原則，并強(qiáng)班調(diào)是必要與正常扮的支出。而原稅傲法是符合一般的愛(ài)經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)靶慣例。從而對(duì)一哎些扣除項(xiàng)目作了拜

17、必要調(diào)整。鞍（二）扣除項(xiàng)目疤基本范圍1、成本2、費(fèi)用班3、稅金：是指隘企業(yè)實(shí)際發(fā)生的埃除增值稅、所得扒稅以外的各項(xiàng)稅敗金及附加。包括半企業(yè)繳納的消費(fèi)奧稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)背稅、資源稅和城叭市維護(hù)建設(shè)稅、阿教育費(fèi)附加等產(chǎn)翱品銷售稅金及附辦加。4、損失5、其他支出。稗變化:奧 敗扣除項(xiàng)目熬 啊新法壩規(guī)定疤實(shí)際發(fā)生的與取挨得收入有關(guān)的、瓣合理的支出，包跋括成本、費(fèi)用、昂稅金、損失和其安他支出，并列舉佰了公益性捐贈(zèng)、鞍固定資產(chǎn)折舊、版無(wú)形資產(chǎn)攤銷、案長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、扮轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)凈值、拔納稅年度虧損等案有條件扣除項(xiàng)目襖。叭（三）扣除范圍斑和標(biāo)準(zhǔn)扳在確定企業(yè)的扣耙除項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)扮的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理澳與稅法規(guī)定不一拌致的

18、，應(yīng)依照稅皚法規(guī)定予以調(diào)整鞍，按稅法規(guī)定允版許扣除的金額，壩準(zhǔn)予扣除。1、借款利息敗企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)頒活動(dòng)中發(fā)生的合暗理的不需要資本拔化的借款費(fèi)用，啊準(zhǔn)予扣除。跋企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)叭生的合理的不需叭要資本化的借款壩費(fèi)用可以扣除。拜企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)骯活動(dòng)中發(fā)生的下暗列利息支出，準(zhǔn)癌予扣除：埃第一，非金融企頒業(yè)向金融企業(yè)借氨款的利息支出、拌金融企業(yè)的各項(xiàng)扒存款利息支出和傲同業(yè)拆借利息支愛(ài)出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)班發(fā)行債券的利息壩支出；鞍第二，非金融企鞍業(yè)向非金融企業(yè)扮借款的利息支出稗，不超過(guò)按照金按融企業(yè)同期同類啊貸款利率計(jì)算的班數(shù)額的部分。敖2）企業(yè)為購(gòu)置暗、建造和生產(chǎn)固傲定資產(chǎn)、無(wú)形資澳產(chǎn)而發(fā)生的借款爸。翱企業(yè)

19、為購(gòu)置、建按造和生產(chǎn)固定資版產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和鞍經(jīng)過(guò)八12暗個(gè)月以上的建造奧才能達(dá)到預(yù)定可矮銷售狀態(tài)的存貨挨發(fā)生借款的，在襖有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期愛(ài)間發(fā)生的合理的擺借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)哎作為資本性支出壩計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的擺成。叭變化：向關(guān)聯(lián)企伴業(yè)借款利息拜原規(guī)定不超過(guò)注邦冊(cè)資本50%以邦內(nèi)部分扣除，現(xiàn)傲不超過(guò)權(quán)益性投邦資規(guī)定比例部分辦扣除。2、匯況損益挨企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)頒營(yíng)期間發(fā)生的人罷民幣以外的貨幣伴存、借，以及結(jié)案算的往來(lái)款項(xiàng)增案減變動(dòng)時(shí)，由于佰匯率變動(dòng)而與記絆賬本位幣折合發(fā)靶生的匯兌損失，暗準(zhǔn)予扣除。3、工資、薪金愛(ài)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的拌合理的工資薪金襖，準(zhǔn)予扣除。班工資薪金，是指霸企業(yè)每一納稅年拌度支付給在本企哎業(yè)

20、任職或者受雇捌的員工的所有現(xiàn)疤金和非現(xiàn)金形式靶的勞動(dòng)報(bào)酬，包百括基本工資、獎(jiǎng)礙金、津貼、補(bǔ)貼叭、年終加薪、加昂班工資，以及與爸任職或者受雇有藹關(guān)的其他支出。變化：工資叭由計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)愛(ài)改為合理工資薪胺金。翱4、職工福利費(fèi)般、工會(huì)費(fèi)和職工奧教育經(jīng)費(fèi)罷企業(yè)實(shí)際發(fā)生的氨職工福利費(fèi)不超矮過(guò)工資薪金總額班14板的部分準(zhǔn)予扣敗除。安企業(yè)發(fā)生的職工盎教育經(jīng)費(fèi)支出，捌在工資總額2.艾5%以內(nèi)準(zhǔn)予據(jù)白實(shí)扣除。超過(guò)部靶分，準(zhǔn)予在以后吧納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣扳除。佰 暗企業(yè)發(fā)生的工會(huì)捌經(jīng)費(fèi)支出，在工壩資總額2 %以扳內(nèi)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除班。變化：三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)佰職工福利經(jīng)費(fèi)、阿教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)叭經(jīng)費(fèi)由依據(jù)計(jì)稅哀工資計(jì)提改為按唉實(shí)發(fā)工資限

21、額列疤支。教育經(jīng)費(fèi)超斑過(guò)部分準(zhǔn)予在以安后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)熬扣除。暗 奧5、公益性捐贈(zèng)礙支出癌企業(yè)發(fā)生的公益疤性捐贈(zèng)支出，在骯年度利潤(rùn)總額1案2%以內(nèi)的部分艾，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)阿納稅所得額時(shí)扣氨除。傲（1）公益性捐般贈(zèng)對(duì)象奧企業(yè)通過(guò)縣級(jí)以拌上人民政府或省稗級(jí)以上部門認(rèn)定半的公益性社會(huì)團(tuán)皚體用于下列公益扮事業(yè)的捐贈(zèng)：公益性社會(huì)團(tuán)體凹指同時(shí)符合下列扒條件的基金會(huì)、拔慈善組織等社會(huì)骯團(tuán)體：辦依法成立，具有板社團(tuán)法人資格；拔以發(fā)展公益事業(yè)阿為宗旨，并不以霸營(yíng)利為目的；全翱部資產(chǎn)及其增值藹為公益法人所有跋；按收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余拔主要用于所創(chuàng)設(shè)矮目的的事業(yè)；暗終止或解散時(shí)，懊剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬拜任何個(gè)人或營(yíng)利搬組織；隘不經(jīng)

22、營(yíng)與發(fā)起設(shè)芭立公益目的無(wú)關(guān)半的業(yè)務(wù)；扒有健全的財(cái)務(wù)會(huì)瓣計(jì)制度；岸捐贈(zèng)者不以任何熬形式參與公益性般社會(huì)團(tuán)體的分配壩，也沒(méi)有對(duì)該組笆織財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)岸。啊變化：公益救濟(jì)胺性捐贈(zèng)案比例由3%提高襖至12%，范圍八擴(kuò)大，由公益救伴濟(jì)擴(kuò)大至科教文稗衛(wèi)、環(huán)境保護(hù)、壩公共設(shè)施、公共霸福利；6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)岸企業(yè)實(shí)際發(fā)生的絆與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)絆的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，案按實(shí)際發(fā)生額的壩60拜扣除。扮最高不得超過(guò)銷把售收入的5%0捌.哀變化：業(yè)務(wù)招待愛(ài)費(fèi)藹超標(biāo)準(zhǔn)部分不能絆在稅前列支改為辦按發(fā)生數(shù)笆40%叭不能在稅前列支昂。7、保險(xiǎn)費(fèi)用班按國(guó)務(wù)院有關(guān)主叭管部門或省級(jí)人瓣民政府規(guī)定的范阿圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工熬繳納的基本醫(yī)療癌保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)

23、敗老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)佰保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保昂險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)盎費(fèi)等基本社會(huì)保唉險(xiǎn)費(fèi)和住房公積背金，準(zhǔn)予稅前扣壩除。斑按國(guó)家規(guī)定為特矮殊工種職工支付熬的法定人身安全岸保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣昂除。巴變化：補(bǔ)充養(yǎng)老昂和醫(yī)療保險(xiǎn)胺提出補(bǔ)充養(yǎng)老和爸醫(yī)療保險(xiǎn)，允許熬按規(guī)定支付保險(xiǎn)疤在稅前列支。并案列出了基本養(yǎng)老隘保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老案保險(xiǎn)和商業(yè)養(yǎng)老奧保險(xiǎn)三者關(guān)系。8、廣告費(fèi)礙企業(yè)每一納稅年絆度實(shí)際發(fā)生的符昂合條件的廣告費(fèi)八和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，胺不超過(guò)當(dāng)年銷售霸收入（營(yíng)業(yè)）罷15%白的部分準(zhǔn)予據(jù)實(shí)捌扣除，超過(guò)部分稗可以向以后納稅辦年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。變化：廣告費(fèi)般內(nèi)資企業(yè)由一般芭不超過(guò)銷售額捌2%挨，外資企業(yè)沒(méi)有胺限額，統(tǒng)一改為岸內(nèi)外資企業(yè)不超

24、霸過(guò)銷售額艾15%版。熬9辦、固定資產(chǎn)租賃班費(fèi)凹以經(jīng)營(yíng)租賃方式柏租入固定資產(chǎn)而傲發(fā)生的租賃費(fèi)，耙按租賃年限均勻佰扣除。八企業(yè)以融資租賃靶租方式租入固定礙資產(chǎn)發(fā)生的租賃芭費(fèi)不得直接扣除哎，按規(guī)定構(gòu)成融辦資租入固定資產(chǎn)斑價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)拜提取折舊費(fèi)用，搬分期扣除。礙10般、壞帳損失和壞俺帳準(zhǔn)備金阿金融企業(yè)根據(jù)法拜律、行政法規(guī)以?shī)W及國(guó)務(wù)院的規(guī)定澳提取的準(zhǔn)備金，壩符合國(guó)務(wù)院財(cái)政愛(ài)、稅務(wù)主管部門哎規(guī)定的條件和標(biāo)擺準(zhǔn)的，準(zhǔn)予扣除挨。暗變化：壞帳準(zhǔn)備拌金般金融企業(yè)規(guī)定的拌條件和標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)唉提允許扣除。專項(xiàng)資金愛(ài)企業(yè)按照國(guó)家法疤律、行政法規(guī)有擺關(guān)規(guī)定提取的用瓣于環(huán)境、生態(tài)恢半復(fù)的棄置費(fèi)等專按項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣哎除；提

25、取資金改佰變用途的，不得襖扣除，已經(jīng)扣除背的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期捌收入。變化：專項(xiàng)資金叭增加了用于環(huán)境爸、生態(tài)恢復(fù)的棄搬置費(fèi)等專項(xiàng)資金氨的稅前扣除。11、資產(chǎn)損失斑企業(yè)遭受自然災(zāi)骯害或者意外事故壩造成的損失，減搬除保險(xiǎn)公司賠償佰數(shù)額后的余額，爸準(zhǔn)予扣除。隘企業(yè)已作為損失皚處理的資產(chǎn)，在鞍以后年度全部或拌部分收回時(shí)，應(yīng)哀計(jì)入當(dāng)期收入。吧企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保拌險(xiǎn)和責(zé)任保險(xiǎn)，昂按照規(guī)定實(shí)際繳瓣納的保險(xiǎn)費(fèi)用，背準(zhǔn)予扣除。安12挨、企業(yè)之間提供百相關(guān)費(fèi)用啊企業(yè)之間支付的藹管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)氨營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支跋付的租金和特許愛(ài)權(quán)使用費(fèi)，以及班非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)鞍業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付礙的利息，不得扣背除。背13叭、勞動(dòng)保護(hù)支出暗企業(yè)實(shí)際

26、發(fā)生的佰合理的勞動(dòng)保護(hù)耙支出，可以扣除奧。愛(ài)（四）不得扣除凹項(xiàng)目襖1挨、向投資者支付靶股息、紅利等權(quán)懊益性投資收益款懊項(xiàng)。壩2氨、企業(yè)所得稅稅皚款。暗3版、稅收滯納金。埃4扳、罰金、罰款和靶被沒(méi)收財(cái)物的損啊失。5、贊助支出。跋6礙、未經(jīng)核定的準(zhǔn)芭備金支出。半7捌、自然災(zāi)害或意盎外事故損失有賠白償?shù)牟糠?。罷8皚、與取得收入無(wú)哎關(guān)的其他各項(xiàng)支壩出。五、資產(chǎn)處理爸包括固定資產(chǎn)、鞍無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期襖待攤費(fèi)用、投資唉資產(chǎn)、存貨等。按（一）固定資產(chǎn)疤稅務(wù)處理邦1罷、固定資產(chǎn)范圍芭是指企業(yè)為生產(chǎn)隘產(chǎn)品、提供勞務(wù)笆、出租或者經(jīng)營(yíng)鞍管理而持有的、昂使用年限超過(guò)十案二個(gè)月（不包括礙十二個(gè)月）的非背貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)唉，

27、包括房屋、建跋筑物、機(jī)器、機(jī)愛(ài)械、運(yùn)輸工具以澳及其他生產(chǎn)、經(jīng)胺營(yíng)中的主要設(shè)備唉、器具、工具等佰。挨2岸、不允許計(jì)提折八舊固定資產(chǎn)翱（班1安）房屋、建筑物板以外未投入使用瓣的固定資產(chǎn)；哎 絆（啊2白）以經(jīng)營(yíng)租賃方盎式租入的固定資熬產(chǎn)；叭 絆（哀3把）以融資租賃方盎式租出的固定資啊產(chǎn)；昂 扒（岸4皚）已足額提取折奧舊仍繼續(xù)使用的百固定資產(chǎn)；愛(ài) 艾（扮5擺）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)盎關(guān)的固定資產(chǎn)；斑 隘（吧6襖）單獨(dú)估價(jià)作為霸固定資產(chǎn)入賬的半土地；扮 辦（拌7岸）其他不得計(jì)算吧折舊扣除的固定癌資產(chǎn)。佰 暗3斑、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)板（昂1邦）外購(gòu)的固定資隘產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)款邦和相關(guān)稅費(fèi)作為熬計(jì)稅基礎(chǔ)。絆（耙2巴）自行建造的

28、固熬定資產(chǎn)，按竣工叭結(jié)算前實(shí)際發(fā)生皚的支出作為計(jì)稅拌基礎(chǔ)。?。ò?安）融資租入的固靶定資產(chǎn)，以租賃霸付款額和承租人捌在簽訂合同過(guò)程懊中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)翱用為計(jì)稅基礎(chǔ)；霸 拔（吧4跋）盤盈的固定資搬產(chǎn)，按同類固定班資產(chǎn)的重置完全巴價(jià)值作為計(jì)稅基凹礎(chǔ)。傲（敖5靶）通過(guò)捐贈(zèng)、投叭資、非貨幣性資拌產(chǎn)交換、債務(wù)重般組取得的固定資耙產(chǎn)，按該資產(chǎn)的拜公允價(jià)值和應(yīng)支岸付的相關(guān)稅費(fèi)作白為計(jì)稅基礎(chǔ)。按4埃、計(jì)提折舊方法唉 擺企業(yè)的固定資產(chǎn)皚應(yīng)當(dāng)從投入使用安月份的次月起計(jì)扮提折舊。停止使般用的固定資產(chǎn)應(yīng)胺當(dāng)從停止使用月懊份起停止計(jì)提折班舊。皚 班固定資產(chǎn)在計(jì)算吧折舊前，應(yīng)當(dāng)估翱計(jì)殘值，從固定岸資產(chǎn)原價(jià)中減除叭。企業(yè)應(yīng)當(dāng)

29、根據(jù)愛(ài)固定資產(chǎn)的性質(zhì)把和使用情況，合壩理確定固定資產(chǎn)把的使用壽命和預(yù)搬計(jì)凈殘值。固定巴資產(chǎn)的使用壽命凹、預(yù)計(jì)凈殘值一按經(jīng)確定，不得隨班意變更。背變化：固定資產(chǎn)斑殘值骯將原來(lái)內(nèi)資企業(yè)壩不高于邦5%拔，外資企業(yè)不低按于癌10%般，改為不規(guī)定固版定資產(chǎn)殘值比例佰，由企業(yè)合理確藹定。擺5哎、計(jì)提折舊年限稗企業(yè)固定資產(chǎn)折叭舊的最短年限如靶下：伴 埃（哎1傲）房屋、建筑物阿，為扮20叭年；頒（敗2拌）火車、輪船、鞍機(jī)器、機(jī)械和其邦他生產(chǎn)設(shè)備，為板10胺年；白（俺3般）火車、輪船以敖外的運(yùn)輸工具以癌及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)扮業(yè)務(wù)有關(guān)的器具挨、工具、家具等鞍，為壩5胺年；骯（隘4跋）電子設(shè)備，為稗3啊年。扮（二）無(wú)形資

30、產(chǎn)拔的稅務(wù)處理稗1扮、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)按價(jià)唉無(wú)形資產(chǎn)按取得伴時(shí)的實(shí)際支出作阿為計(jì)稅基礎(chǔ)。把 藹（搬1盎）外購(gòu)的無(wú)形資伴產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)款頒、相關(guān)稅費(fèi)以及阿直接歸屬于使該芭項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定皚用途所發(fā)生的其半他支出作為計(jì)稅翱基礎(chǔ)。岸（瓣2矮）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)叭形資產(chǎn)，按開(kāi)發(fā)阿過(guò)程中符合資本爸化條件后至達(dá)到板預(yù)定用途前發(fā)生爸的實(shí)際支出作為敖計(jì)稅基礎(chǔ)。阿（半3皚）通過(guò)捐贈(zèng)、投案資、非貨幣性資絆產(chǎn)交換、債務(wù)重般組取得的無(wú)形資芭產(chǎn)，以該資產(chǎn)的壩公允價(jià)值和應(yīng)支阿付的相關(guān)稅費(fèi)作氨為計(jì)稅基礎(chǔ)。岸2按、無(wú)形資產(chǎn)的攤邦銷捌 辦經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，無(wú)罷形資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)稗算的攤銷額，可熬以在計(jì)算應(yīng)納稅扳所得額時(shí)扣除。扮無(wú)形資產(chǎn)的攤銷啊，應(yīng)當(dāng)采

31、用直線半法計(jì)算。攤銷年罷限不得少于藹10擺年。柏3壩、不得計(jì)算攤銷扳扣除無(wú)形資產(chǎn)壩下列無(wú)形資產(chǎn)不襖得計(jì)算攤銷費(fèi)用俺扣除：安 按（扒1佰）自行開(kāi)發(fā)的支挨出已在計(jì)算應(yīng)納柏稅所得額時(shí)扣除佰的無(wú)形資產(chǎn)；爸 邦（拜2擺）自創(chuàng)商譽(yù)；扒 半（哀3板）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)扳關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；昂 癌（按4扒）其他不得計(jì)算唉攤銷費(fèi)用扣除的啊無(wú)形資產(chǎn)。佰 奧變化：不得攤銷扮無(wú)形資產(chǎn)阿明確邦了爸不得攤銷無(wú)形資敖產(chǎn)范圍跋（三）長(zhǎng)期待攤盎費(fèi)用稅務(wù)處理拜在計(jì)算應(yīng)納稅所芭得額時(shí)，企業(yè)發(fā)瓣生的按照規(guī)定攤唉銷的，準(zhǔn)予扣除阿。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用笆，從費(fèi)用發(fā)生的巴次月起，分期攤凹銷，攤銷期限不把得少于柏3板年。把1癌、固定資產(chǎn)改擴(kuò)傲建支出白固定資產(chǎn)的

32、改建佰支出，是指改變靶房屋或者建筑物矮結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用凹年限等發(fā)生的支斑出。襖已足額提取折舊拌的固定資產(chǎn)的改礙建支出，按照固氨定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可辦使用年限攤銷；白租入固定資產(chǎn)的胺改建支出，按照般合同約定的剩余拔租賃期攤銷；安2叭、固定資產(chǎn)的大哎修理支出矮符合以下條件的艾支出：瓣（巴1案）發(fā)生的支出達(dá)扒到固定資產(chǎn)的計(jì)柏稅基礎(chǔ)岸50%扮以上；背（扳2擺）發(fā)生修理后固把定資產(chǎn)的使用壽哀命延長(zhǎng)兩年以上爸；壩變化：長(zhǎng)期待攤岸費(fèi)用胺把遞延資產(chǎn)改為熬長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，疤并區(qū)別情況規(guī)定阿不同攤銷年限。耙（四）對(duì)外投資壩的稅務(wù)處理翱 佰企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)白益性投資和債權(quán)背性投資所形成的半資產(chǎn)。在轉(zhuǎn)讓或柏者處置投資資產(chǎn)疤時(shí)，按

33、轉(zhuǎn)讓所得罷計(jì)算所得稅。暗 八投資資產(chǎn)的成本辦，按照以下方法板計(jì)算扣除：案（壩1壩）通過(guò)支付現(xiàn)金笆方式取得的投資擺資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)絆款為成本；巴（跋2巴）通過(guò)支付現(xiàn)金隘以外的方式取得疤的投資資產(chǎn)，以矮該資產(chǎn)的公允價(jià)胺值和支付的相關(guān)拜稅費(fèi)為成本。隘 爸（五）存貨的稅壩務(wù)處理1、存貨安企業(yè)領(lǐng)用或者銷吧售存貨，按照規(guī)吧定計(jì)算的存貨成瓣本，可以在計(jì)算藹應(yīng)納稅所得額時(shí)吧扣除。2、計(jì)稅基礎(chǔ)背按取得時(shí)的實(shí)際笆支出作為計(jì)稅基盎礎(chǔ)：外購(gòu)存貨，板按購(gòu)買價(jià)款和相癌關(guān)稅費(fèi)等作為計(jì)唉稅基礎(chǔ)。投資者伴投入的、接受捐翱贈(zèng)的、非貨幣性藹資產(chǎn)交換取得的疤債務(wù)重組的的存阿貨，按該存貨的巴公允價(jià)值和應(yīng)支隘付的相關(guān)稅費(fèi)作霸為計(jì)稅基礎(chǔ)。生

34、安產(chǎn)性生物資產(chǎn)收胺獲的農(nóng)產(chǎn)品，按隘產(chǎn)出或采收過(guò)程板中發(fā)生的材料費(fèi)骯、人工費(fèi)和應(yīng)分疤攤的間接費(fèi)用等啊必要支出作為計(jì)擺稅基礎(chǔ)。3、稅務(wù)處理扳企業(yè)各項(xiàng)存貨的敖使用或者銷售，百其實(shí)際成本的計(jì)皚算方法，可以在藹先進(jìn)先出法、加傲權(quán)平均法、個(gè)別熬計(jì)價(jià)法等方法中笆選用一種。敗變化：存貨計(jì)算靶方法叭取消了后進(jìn)先出芭法。六.彌補(bǔ)虧損：啊企業(yè)納稅年度發(fā)拔生的虧損，準(zhǔn)予骯向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)背，用以后年度的皚所得彌補(bǔ)，但結(jié)耙轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不超斑過(guò)五年。七.應(yīng)納稅額案企業(yè)的應(yīng)納稅所笆得額乘以適用稅阿率，減除依照本巴法關(guān)于稅收優(yōu)惠啊的規(guī)定減免和抵背免的稅額后的余扮額，為應(yīng)納稅額伴。搬 拔居民企業(yè)從其 扳直接或者間接控頒制的外國(guó)企業(yè)

35、分拔得的來(lái)源于中國(guó)皚境外的股息、紅敗利等權(quán)益性投資拌收益，外國(guó)企業(yè)愛(ài)在境外實(shí)際繳納捌的所得稅稅額中擺屬于該項(xiàng)所得負(fù)柏?fù)?dān)的部分，可以愛(ài)作為 該居民企壩業(yè)的可抵免境外扳所得稅稅額，在挨規(guī)定的抵免限額靶內(nèi)抵免。挨變化:巴 應(yīng)納稅所得額稗應(yīng)納稅所得額的拜計(jì)算差異。應(yīng)納奧稅所得額計(jì)算，拔原條例是收皚入總額減去準(zhǔn)予般扣除項(xiàng)目后的余熬額；原外企法笆是收入總額減癌除成本、費(fèi)用以把及損失后的余額盎；新法第五條規(guī)胺定為收入總額減班不征稅收入、免哀稅收入、各項(xiàng)扣搬除以及允許彌補(bǔ)敗的以前年度虧損昂后的余額。八.稅收優(yōu)惠癌（一）稅收優(yōu)惠稗的調(diào)整凹新企業(yè)所得稅阿法對(duì)稅收優(yōu)惠絆政策進(jìn)行了適當(dāng)稗調(diào)整。該法第2八5條規(guī)定，國(guó)家

36、鞍對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓邦勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和啊項(xiàng)目，給予企業(yè)隘所得稅優(yōu)惠，堅(jiān)奧持以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為唉原 則，將現(xiàn)行哎企業(yè)所得稅以區(qū)奧域優(yōu)惠為主的格扒局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)疤優(yōu)惠為主，區(qū)域皚優(yōu)惠為輔，兼顧瓣社會(huì)進(jìn)步的新的礙稅收優(yōu)惠格局。哎稅優(yōu)惠政策的調(diào)班整主要表現(xiàn)在三胺個(gè)方面：哀1.對(duì)原稅收優(yōu)扳惠政策的改變。霸（1）將國(guó)家高哎新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)班區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企辦業(yè)低稅率優(yōu)惠擴(kuò)把大到全國(guó)范圍俺（2）將環(huán)保、岸節(jié)水設(shè)備投百資抵免企業(yè)所得斑稅政策擴(kuò)大到環(huán)挨保、節(jié)能節(jié)水、皚安全生產(chǎn)等專用礙設(shè)備笆；隘（3）將用特定癌的就業(yè)人員工資挨加計(jì)扣除政策替巴代現(xiàn)行勞服企業(yè)拌直接減免稅政班策；用殘疾職工按工資加計(jì)扣除政邦策替代現(xiàn)行福利扮企業(yè)直接減

37、免稅靶政策暗；?。?）用減搬計(jì)綜合利用資源邦經(jīng)營(yíng)收入替代現(xiàn)版行資源綜合利用熬企業(yè)直接減免稅藹政策般。芭2.對(duì)原稅收優(yōu)敗惠政策的保留。扮（1挨）保留了對(duì)農(nóng)、矮林、牧、漁業(yè)項(xiàng)鞍目的稅收優(yōu)惠政澳策擺；佰（2捌）保留了對(duì)國(guó)家耙重點(diǎn)扶持的公共阿基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)辦目的稅收優(yōu)惠政岸策絆；版（3半）瓣保留了對(duì)民族自佰治地方的照顧。拜3.新增加的稅邦收優(yōu)惠政策。般（1）新增了對(duì)拔非營(yíng)利公益組織笆、創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)瓣等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政疤策；辦（2埃）俺增加了“企業(yè)從癌事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目岸所得”和“企業(yè)艾符合條件的技術(shù)八轉(zhuǎn)讓所得”享受氨減免稅收優(yōu)惠等把方面的內(nèi)容。吧（二）稅收優(yōu)惠搬的措施1.稅收減免板在計(jì)算企業(yè)所得鞍稅納稅額時(shí)，

38、企笆業(yè)的收入總額中鞍，國(guó)債利息收入背；符合條件的居扳民企業(yè)之間的股癌息、紅利等權(quán)益瓣性投資收益；在懊中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)翱構(gòu)、場(chǎng)所的非居癌民企 業(yè)從居民柏企業(yè)取得與該機(jī)扒構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際埃聯(lián)系的股息、紅靶利等權(quán)益性投資壩收益；符合條件般的非營(yíng)利組織的敖收入為免稅收入半。符合法律規(guī)定拜的企業(yè)所得，依襖法可以免征、減搬征企業(yè)所得稅。2.稅率優(yōu)惠百適用新的兩檔優(yōu)傲惠稅率，對(duì)在中埃國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)藹構(gòu)、場(chǎng)所的，或八者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、藹場(chǎng)所但取得的所安得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)伴、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際笆聯(lián)系的非居民企跋業(yè)來(lái)源于中國(guó)境斑內(nèi)的 所得和符頒合條件的小型微背利企業(yè)，適用2搬0的稅率；對(duì)敖國(guó)家需要重點(diǎn)扶扳持的高新技術(shù)企吧業(yè)，適用1

39、5敖的稅率。3.加速折舊礙企業(yè)的固定資產(chǎn)癌由于技術(shù)進(jìn)步等伴原因，確需加速敖折舊的，可以縮疤短折舊年限或者瓣采取加速折舊的胺方法。4.扣除和抵免胺創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從敗事國(guó)家需要重點(diǎn)挨扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)襖業(yè)投資，可以按啊投資額的一定比凹例抵扣應(yīng)納稅所柏得額。阿企業(yè)綜合利用資啊源，生產(chǎn)符合國(guó)藹家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定暗的產(chǎn)品所取得的挨收入，可以在計(jì)半算應(yīng)納稅所得額骯時(shí)減計(jì)收入。礙企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)隘境保護(hù)、節(jié)能節(jié)隘水、安全生產(chǎn)等拌專用設(shè)備的投資按額，可以按一定敗比例實(shí)行稅額抵壩免。斑（邦三翱）稅收優(yōu)惠過(guò)渡昂期般對(duì)于享受低稅率霸（如15、2藹4）優(yōu)惠的老鞍企業(yè)而言，新百企業(yè)所得稅法跋設(shè)計(jì)了五年的過(guò)背渡期，在該過(guò)渡昂期內(nèi)，老

40、企業(yè)的岸 稅率應(yīng)當(dāng)逐漸俺過(guò)渡到新法規(guī)定扒的稅率25拔。 拜變化:八 翱稅收優(yōu)惠挨稅收優(yōu)惠的岸變化捌主要表現(xiàn)為統(tǒng)一把、擴(kuò)大、替代、阿過(guò)渡。統(tǒng)一，實(shí)辦現(xiàn)了各類企業(yè)稅熬收優(yōu)惠一視同仁啊，取消了部分特瓣殊優(yōu)惠；擴(kuò)大，佰對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)和重澳點(diǎn)扶持的項(xiàng)目擴(kuò)案大了稅收優(yōu)惠，愛(ài)如環(huán)境保護(hù)、節(jié)霸能節(jié)水、技術(shù)發(fā)柏展項(xiàng)目等；替代傲，采用新的優(yōu)惠拌政策替代原來(lái)的頒優(yōu)惠政策；過(guò)渡叭，是指新法取消愛(ài)或降低的原有優(yōu)伴惠政策，給予一壩定的過(guò)渡期。九.征收管理（一）源泉扣繳礙新企業(yè)所得稅俺法規(guī)定，在中八國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)傲構(gòu)、場(chǎng)所的，或熬者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、頒場(chǎng)所但取得的所拌得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)邦、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際扮聯(lián)系的非居民企班業(yè)，就其來(lái)源于傲中

41、國(guó) 境內(nèi)的所罷得繳納企業(yè)所得挨稅，實(shí)行源泉扣把繳，以支付人為?？劾U義務(wù)人。頒 疤非居民企業(yè)在中埃國(guó)境內(nèi)取得工程皚作業(yè)和勞務(wù)所得跋應(yīng)繳納的所得稅斑，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以愛(ài)指定工程價(jià)款 版或者勞務(wù)費(fèi)的支矮付人為扣繳義務(wù)扮人。骯 擺稅款由扣繳義務(wù)扮人在每次支付或哎者到期應(yīng)支付時(shí)安，從支付或者到拜期應(yīng)支付的款項(xiàng)翱中扣繳?？劾U義昂務(wù)人每次代扣的哀稅款，應(yīng)當(dāng)自代懊扣之日起七日內(nèi)暗繳入國(guó)庫(kù)，并向罷所在 地的稅務(wù)班機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企把業(yè)所得稅報(bào)告表叭?？劾U義務(wù)人未鞍依法扣繳或者無(wú)芭法履行扣繳義務(wù)疤的，由納稅人在版所得發(fā)生地繳納靶。納稅人未依法叭繳納的，稅務(wù)機(jī)哎關(guān)可以從該 納稗稅人在中國(guó)境內(nèi)搬其他收入項(xiàng)目的柏支付人應(yīng)付的款

42、佰項(xiàng)中，追繳該納鞍稅人的應(yīng)納稅款斑。澳變化:扒 源泉扣繳班新法叭嚴(yán)格了源泉扣繳跋的內(nèi)容、范圍和瓣規(guī)程。特別納稅調(diào)整笆 芭為了更好的防范跋各種避稅行為，扳改變反避稅規(guī)則伴立法層次較低、邦約束力不高的情疤況，統(tǒng)一后的企翱業(yè)所得稅法借鑒瓣國(guó)際慣例，專門懊以一章“特別納把稅調(diào)整”規(guī)定稅凹務(wù)機(jī) 關(guān)對(duì)各種半避稅行為而進(jìn)行伴特定納稅事項(xiàng)所骯作的調(diào)整，包括哀針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓皚定價(jià)、資本弱化胺、避稅港避稅及礙其它情況所進(jìn)行靶的稅務(wù)調(diào)整，其耙主要內(nèi)容如下：懊1.規(guī)范轉(zhuǎn)讓定襖價(jià)稅制笆（1）規(guī)定轉(zhuǎn)讓叭定價(jià)調(diào)整的一般敗規(guī)則：新企業(yè)所盎得稅法確立了關(guān)辦聯(lián)企業(yè)間的獨(dú)立耙交易原則作為轉(zhuǎn)把讓定價(jià)的稅務(wù)調(diào)傲整和成本分?jǐn)偟陌幕驹瓌t

43、，明確傲規(guī)定企業(yè)與其關(guān)稗聯(lián)方 之間的業(yè)敖務(wù)往來(lái)，不符合愛(ài)獨(dú)立交易原則而翱減少企業(yè)或者其霸關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收阿入或所得額的，板稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按翱照合理方法進(jìn)行辦調(diào)整。企業(yè)與關(guān)辦聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、辦受讓無(wú)形資 產(chǎn)艾，或者共同提供阿、接受勞務(wù)發(fā)生敗的成本，在計(jì)算哎應(yīng)納稅所得額時(shí)伴應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交壩易原則進(jìn)行分?jǐn)偘?。辦（2）規(guī)定預(yù)約啊定價(jià)安排：所謂拌預(yù)約定價(jià)，是指阿納稅人事先將其辦和關(guān)聯(lián)企業(yè)之間藹轉(zhuǎn)讓定價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)白，如轉(zhuǎn)讓定價(jià)方俺法、可比因素和罷合適調(diào)整、對(duì)未八來(lái)事件的關(guān)鍵性盎假設(shè) 等，向稅八務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)吧稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后疤作為課稅的依據(jù)捌，以免除稅務(wù)機(jī)霸關(guān)事后對(duì)轉(zhuǎn)讓定襖價(jià)進(jìn)行調(diào)整。新斑企業(yè)所得稅法中拌明確肯定預(yù)約定疤價(jià)制度，即企業(yè)埃可以向主管 稅愛(ài)務(wù)機(jī)關(guān)提出與其壩關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)壩往來(lái)的定價(jià)原則礙和計(jì)算方法，主安管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企胺業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后埃，達(dá)成預(yù)約定價(jià)啊安排皚.氨（3）規(guī)定關(guān)聯(lián)搬企業(yè)的協(xié)力義務(wù)傲和稅務(wù)機(jī)關(guān)的核礙定權(quán)：為保證稅辦務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)阿調(diào)整有其合理的霸事實(shí)基礎(chǔ)，解決吧稅務(wù)機(jī)關(guān)在獲取安課稅資料方面的昂困難，新企業(yè)所背得稅 法也規(guī)定佰了企業(yè)及其關(guān)聯(lián)阿方、