1、俺個人所得稅常見凹問題矮 工資薪金所得 芭一、如何區(qū)分工背資薪金所得和勞襖務(wù)報酬所得？霸 霸如果個人與單位熬之間存在連續(xù)的矮任職或雇傭關(guān)系百，那么個人從單愛位取得的所得應(yīng)白作為工資薪金所拌得。是否具有安“安連續(xù)的任職或雇矮傭關(guān)系半”捌可參考勞動合同矮、社會保險待遇艾等。勞務(wù)報酬所胺得屬于非獨立個皚人勞務(wù)。但是獨百立個人勞務(wù)的獨胺立程度具有彈性挨，實踐中應(yīng)當(dāng)具辦體情況具體分析傲。絆 敗國稅函皚2006隘伴526叭號文件規(guī)定：霸“跋國家稅務(wù)總局絆關(guān)于個人兼職和懊退休人員再任職柏取得收入如何計扮算征收個人所得斑稅問題的批復(fù)隘（ HYPERLINK n- 邦國稅函爸2005哎跋382疤號骯）所稱的哀“

2、板退休人員再任職爸”扒，應(yīng)同時符合下八列條件：一、受澳雇人員與用人單伴位簽訂一年以上擺（含一年）勞動白合同（協(xié)議），耙存在長期或連續(xù)唉的雇用與被雇用傲關(guān)系；二、受雇百人員因事假、病搬假、休假等原因壩不能正絆常出勤時，仍享哀受固定或基本工吧資收入；三、受邦雇人員與單位其百他正式職工享受拔同等福利、社保疤、培訓(xùn)及其他待絆遇；四、受雇人埃員的職務(wù)晉升、懊職稱評定等工作暗由用人單位負(fù)責(zé)叭組織。伴”佰在區(qū)分工資薪金靶所得和勞務(wù)報酬邦所得時，可參考熬以上四個指標(biāo)。板 伴二、新的職工凹薪酬準(zhǔn)則確定案的薪酬范圍有所澳擴大，在計算個半人所得稅時如何巴掌握？扒 佰笆企業(yè)會計準(zhǔn)則第昂9熬號癌板職工薪酬哀規(guī)定：佰“礙

3、職工薪酬，是指擺企業(yè)為獲得職工隘提供的服務(wù)而給絆予各種形式的報拜酬以及其他相關(guān)柏支出。胺”皚個人所得稅法熬實施條例規(guī)定笆：熬“伴工資薪金所得，翱是指個人因任職凹或者受雇而取得笆的工資薪金、獎傲金、年終加薪、哀勞動分紅、津貼癌、補貼以及與任罷職或者受雇有關(guān)耙的其他所得。柏”搬筆者認(rèn)為，會計埃準(zhǔn)則規(guī)定的芭“背職工薪酬襖”澳與個人所得稅政襖策規(guī)定的工資薪愛金所得，既有聯(lián)岸系，又有區(qū)別。捌單位在扣繳職工癌個人所得稅時，敖應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照個辦人所得稅相關(guān)政擺策的規(guī)定，準(zhǔn)確哎計算個人應(yīng)負(fù)擔(dān)背的個人所得稅。啊 笆（一）職工工資埃、獎金、津貼和拜補貼白 跋根據(jù)個人所得稅瓣政策規(guī)定，職工搬工資、獎金、津白貼和補貼顯

4、然屬罷于工資薪金所得敗的范圍。藹 巴（二）職工福利翱費八 癌個人所得稅法哀規(guī)定：個人取拌得的福利費、撫辦恤金、救濟金免擺征個人所得稅。懊 凹個人所得稅法礙實施條例規(guī)定柏：稅法所說的福把利費，是指根據(jù)背國家有關(guān)規(guī)定，哀從企業(yè)、事業(yè)單柏位、國家機關(guān)、背社會團體提留的斑福利費或者工會疤經(jīng)費中支付給個絆人的生活補助費罷；所說的救濟金案，是指國家民政岸部門支付給個人阿的生活困難補助壩費。敗 辦國稅發(fā)翱1998岸板155稗號文件規(guī)定：下八列收入不屬于免叭稅的福利費范圍安，應(yīng)當(dāng)并入納稅扳人的工資薪金收拌入計征個人所得藹稅：（一）從超斑出國家規(guī)定的比芭例或基數(shù)計提的俺福利費、工會經(jīng)拜費中支付給個人佰的各種補貼

5、、補哎助；（二）從福背利費和工會經(jīng)費傲中支付給本單位按職工的人人有份捌的補貼、補助；礙（三）單位為個艾人購買汽車、住霸房、電子計算機隘等不屬于臨時性稗生活困難補助性鞍質(zhì)的支出。企業(yè)靶應(yīng)當(dāng)根據(jù)以上規(guī)挨定，確定支付的半職工福利費是否啊屬于工資薪金所耙得，并正確計算凹應(yīng)代扣代繳的個按人所得稅背 罷（三）醫(yī)療保險絆費、養(yǎng)老保險費白、失業(yè)保險費、佰工傷保險費和生扒育保險費等社會佰保險費霸 礙財稅辦2006罷背10背號文件規(guī)定：企暗事業(yè)單位按照國安家或省（自治區(qū)啊、直轄市）人民跋政府規(guī)定的繳費矮比例或辦法實際皚繳付的基本養(yǎng)老拜保險費、基本醫(yī)敖療保險費和失業(yè)按保險費，免征個瓣人所得稅；個人吧按照國家或省（扳

6、自治區(qū)、直轄市鞍）人民政府規(guī)定敗的繳費比例或辦翱法實際繳付的基昂本養(yǎng)老保險費、啊基本醫(yī)療保險費霸和失業(yè)保險費，癌允許在個人應(yīng)納搬稅所得額中扣除藹。企事業(yè)單位和癌個人超過規(guī)定的吧比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付巴的基本養(yǎng)老保險斑費、基本醫(yī)療保敗險費和失業(yè)保險跋費，應(yīng)將超過部傲分并入個人當(dāng)期壩的工資薪金收入把，計征個人所得拔稅。個人實際領(lǐng)般（支）取原提存俺的基本養(yǎng)老保險扳金、基本醫(yī)療保霸險金、失業(yè)保險扮金和住房公積金稗時，免征個人所版得稅。皚 霸財稅盎2005襖壩94扮號文件規(guī)定：單吧位為職工個人購芭買商業(yè)性補充養(yǎng)板老保險等，在辦懊理投保手續(xù)時應(yīng)巴作為個人所得稅礙的工資薪金所得拔項目，按稅法規(guī)耙定繳納個人所得邦稅；

7、因各種原因隘退保，個人未取板得實際收入的，鞍已繳納的個人所班得稅應(yīng)予以退回頒。安 辦根據(jù)上述規(guī)定，笆單位為職工支付皚以及職工個人支頒付的基本保險（柏不超標(biāo)部分）免澳征個人所得稅，扳單位和個人支付藹的基本保險超標(biāo)般部分以及各種補胺充保險，應(yīng)當(dāng)并疤入個人所得征稅氨。筆者認(rèn)為，工耙傷保險費和生育扒保險費可比照上壩述規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)岸處理。敖 盎（四）住房公積絆金背 阿財稅扒2006瓣辦10阿號文件規(guī)定：根扒據(jù)住房公積金佰管理條例、白建設(shè)部背 懊財政部壩 半中國人民銀行關(guān)邦于住房公積金管熬理若干具體問題啊的指導(dǎo)意見（佰建金管藹2005昂澳5斑號）等規(guī)定精神白，單位和個人分耙別在不超過職工霸本人上一年度月拔

8、平均工資骯12%氨的幅度內(nèi)，其實半際繳存的住房公斑積金，允許在個骯人應(yīng)納稅所得額盎中扣除。單位和跋職工個人繳存住敖房公積金的月平敖均工資不得超過百職工工作地所在八設(shè)區(qū)城市上一年百度職工月平均工白資的笆3把倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按斑照各地有關(guān)規(guī)定耙執(zhí)行。辦 愛需要注意的是，柏財稅辦2006傲案10盎號文件對住房公扳積金的稅前扣除岸標(biāo)準(zhǔn)實行的是百“骯雙向控制奧”壩，而不是骯“艾總量控制唉”襖，即只要繳存基藹數(shù)和繳存比例有俺一項超標(biāo)，就必拜須進(jìn)行納稅調(diào)整扒。拔 叭例如，某市藹2006唉年職工月平均工半資為敗1000靶元，該地區(qū)職工傲每月稅前扣除住氨房公積金的最高壩限額為笆720艾元癌(1000矮稗3胺矮12%

9、白阿2)稗。張某稗2006皚年月平均工資為挨5000哎元，單位和個人般的繳存比例分別般為斑6%邦，疤2007擺年每月實際繳存礙金額為拌600奧元胺(5000矮安6%骯罷2)安。陳某半2006凹年月平均工資為啊1500哀元，單位和個人白的繳存比例分別骯為藹15%靶，愛2007霸年每月實際繳存凹金額為隘450芭元挨(1500把盎15%艾百2)奧。擺 皚從表面上看，張笆某和陳某每月繳傲存的住房公積金般都沒有超過挨720鞍元的最高標(biāo)準(zhǔn)，安但是，因為張某啊上年月平均工資胺超過當(dāng)?shù)芈毠ぴ掳嫫骄べY的凹3敗倍，所以每月稅癌前扣除住房公積捌金的最高限額應(yīng)罷為翱360扮元靶(1000佰哀3八半6%拜拌2)埃，多

10、繳存的熬240矮元笆(600吧熬360)岸應(yīng)當(dāng)并入工資薪隘金所得征稅。因背為陳某的繳存比澳例超過阿12%八，所以每月稅前八扣除住房公積金伴的最高限額應(yīng)為巴360安元背(1500壩按12%岸敗2)翱，多繳存的罷90班元芭(450骯矮360)隘應(yīng)當(dāng)并入工資薪挨金所得征稅。啊 板（五）工會經(jīng)費啊和職工教育經(jīng)費哎 般筆者認(rèn)為，對工按會經(jīng)費和職工教盎育經(jīng)費中支出的疤，屬于企業(yè)費用板支出的部分（如礙職工學(xué)習(xí)培訓(xùn)費埃用、工會活動費辦用），因為個人捌并沒有取得所得拌，所以不應(yīng)當(dāng)并皚入個人的工資薪骯金所得征稅。對叭于從工會經(jīng)費和頒職工教育經(jīng)費中敖支付給個人的現(xiàn)案金、實物等，除爸明文規(guī)定不征稅半或免稅的項目外斑，

11、應(yīng)當(dāng)并入個人敗所得征稅。拌 吧（六）非貨幣性皚福利襖 安個人所得稅法背實施條例規(guī)定靶：個人取得的應(yīng)癌納稅所得，包括埃現(xiàn)金、實物和有凹價證券。所得為頒實物的，應(yīng)當(dāng)按笆照取得的憑證上佰所注明的價格計矮算應(yīng)納稅所得額巴；無憑證的實物扮或者憑證上所注暗明的價格明顯偏靶低的，由主管稅般務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)匕训氖袌鰞r格核定芭應(yīng)納稅所得額。暗所得為有價證券敖的，由主管稅務(wù)愛機關(guān)根據(jù)票面價絆格和市場價格核擺定應(yīng)納稅所得額壩。因此，目前對胺個人的實物和有罷價證券所得征稅叭不存在爭議。但阿是對于企業(yè)提供拜給職工無償使用百自己擁有的資產(chǎn)疤或租賃資產(chǎn)供職罷工無償使用，是暗否應(yīng)當(dāng)征收個人班所得稅存在爭議哀。一種意見認(rèn)為百此情

12、形個人并無骯所得，因此不應(yīng)拌當(dāng)征稅，另一種邦意見認(rèn)為，企業(yè)熬為職工個人負(fù)擔(dān)扒的費用都應(yīng)當(dāng)計襖入工資薪金所得班征稅。筆者認(rèn)為班第二種意見是正擺確的。從規(guī)范個跋人所得稅征管的矮角度看，企業(yè)支柏付的應(yīng)由職工個版人負(fù)擔(dān)的費用都唉必須計入個人所扒得。但是對企業(yè)般將自己的資產(chǎn)無俺償提供給職工使叭用，如何確認(rèn)應(yīng)隘納稅所得，需要盎在政策上進(jìn)一步半明確。案 拜(案七拔)按因解除與職工的翱勞動關(guān)系的補償按 白財稅爸2001埃岸157傲號文件規(guī)定：唉“佰個人因與用人單笆位解除勞動關(guān)系頒而取得的一次性礙補償收入白(藹包括用人單位發(fā)稗放的經(jīng)濟補償金百、生活補助費和吧其他補助費用壩)爸，其收入在當(dāng)?shù)匕躺夏曷毠て骄ぐ瀑Y罷

13、3伴倍數(shù)額以內(nèi)的部鞍分，免征個人所班得稅；超過的部笆分按照白 (伴國稅發(fā)搬1999藹捌178胺號笆)癌的有關(guān)規(guī)定，計矮算征收個人所得俺稅。企業(yè)依照國般家有關(guān)法律規(guī)定唉宣告破產(chǎn)，企業(yè)皚職工從該破產(chǎn)企案業(yè)取得的一次性捌安置費收入，免鞍征個人所得稅。頒”骯 瓣國稅發(fā)擺2000隘襖77拔號文件規(guī)定：叭“挨對國有企業(yè)職工巴，因企業(yè)依照芭中華人民共和國懊企業(yè)破產(chǎn)法（試癌行）宣告破產(chǎn)笆，從破產(chǎn)企業(yè)取昂得的一次性安置跋費收入，免予征伴收個人所得稅。安”把 暗國稅發(fā)絆1999愛佰178皚號文件規(guī)定：唉“翱對于個人因解除疤勞動合同而取得艾一次性經(jīng)濟補償絆收入，應(yīng)按工資爸薪金所得項目計擺征個人所得稅。拔考慮到個人取

14、得扮的一次性經(jīng)濟補安償收入數(shù)額較大叭，而且被解聘的氨人員可能在一段愛時間內(nèi)沒有固定疤收入，因此，對藹于個人取得的一拔次性經(jīng)濟補償收霸入，可視為一次扒取得數(shù)月的工資凹薪金收入，允許巴在一定期限內(nèi)進(jìn)矮行平均。具體平胺均辦法為：以個霸人取得的一次性壩經(jīng)濟補償收入，巴除以個人在本企骯業(yè)的工作年限數(shù)岸，以其商數(shù)作為傲個人的月工資薪藹金收入，按照稅敖法規(guī)定計算繳納辦個人所得稅。個疤人在本企業(yè)的工澳作年限數(shù)按實際案工作年限數(shù)計算叭，超過藹12叭年的按傲12叭計算。個人在解敗除勞動合同后又熬再次任職、受雇半的，對個人已繳奧納個人所得稅的熬一次性經(jīng)濟補償奧收入，不再與再啊次任職、受雇的澳工資薪金所得合矮并計算補

15、繳個人疤所得稅。芭”把 百需要注意的是，稗在對一次性補償澳征收個人所得稅矮時，仍然應(yīng)當(dāng)減頒除法定扣除費用艾。盎 凹例：跋2007爸年疤1芭月，甲公司與李佰某解除勞動合同哎，一次性支付李俺某補償金矮50000辦元。李某在甲公背司工作年限已經(jīng)伴超過敗12啊年。當(dāng)?shù)啬曷毠ぐ疗骄べY為搬10000搬元。矮 耙李某應(yīng)繳納個人翱所得稅為：辦（岸50000伴敗10000敗叭3百）敗挨12白絆1600俺襖吧5%隘搬埃12安岸40皚（元）傲 班(俺八癌)叭其他與獲得職工絆提供的服務(wù)相關(guān)癌的支出翱 叭其他與獲得職工澳提供的服務(wù)相關(guān)跋的支出，包括以胺權(quán)益形式結(jié)算的唉認(rèn)股權(quán)，以現(xiàn)金昂形式結(jié)算但以權(quán)唉益工具公允價值藹為

16、基礎(chǔ)確定的現(xiàn)版金股票增值權(quán)，芭等等。對于股票埃期權(quán)所得，應(yīng)當(dāng)翱按照財稅昂2005敗斑35柏號文件以及國稅俺函凹2006捌哀902暗號文件的規(guī)定計埃算應(yīng)繳個人所得白稅。除股票期權(quán)敖外，個人認(rèn)購股叭票等有價證券，俺從其雇主以不同背形式取得的折扣稗或補貼，仍然按伴照國稅發(fā)澳1998白埃9稗號文件的規(guī)定，暗計算繳納個人所捌得稅。斑 暗（九）注意事項懊 安一是對于只領(lǐng)取啊董事費人員，和襖不具有雇傭關(guān)系半的人員，對其從百單位取得的所得啊，應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)癌報酬所得計算繳背納個人所得稅；拜二是從薪酬的支阿付對象來看，職版工薪酬包括提供頒給職工配偶、子敖女或其他被贍養(yǎng)半人的福利，對于埃這些福利，除獨芭生子女費，福

17、利挨費、撫恤金等明伴文規(guī)定的免稅項邦目外，都應(yīng)當(dāng)并般入職工個人的工挨資薪金所得征稅埃。擺 礙三、企業(yè)發(fā)放以罷前拖欠的工資如百何扣繳個人所得班稅？巴 扒一次性補發(fā)數(shù)月胺的拖欠工資，如骯果同時符合以下骯條件，可分月計隘征個人所得稅：暗1笆、企業(yè)會計賬簿笆中有按月計提工啊資的記錄，但確瓣實沒有發(fā)放工資岸；般2搬、發(fā)放時有分月頒的工資簽收單。隘如通過銀行發(fā)放骯的，在銀行劃撥敗憑證上應(yīng)注明工扳資的所屬月份；扳3笆、按月計提的工俺資與實發(fā)工資完拜全一致。氨 挨如不同時符合上扒述搬3百個條件，應(yīng)合并板作為一個月的工叭資征收個人所得斑稅。澳 暗四、職工在內(nèi)部暗食堂免費就餐，扮是否應(yīng)征收個人按所得稅？岸 白職工

18、就餐屬于個啊人消費，公司承芭擔(dān)個人的消費支罷出，與給雇員發(fā)版放工資獎金的性鞍質(zhì)是相同的。公按司支付就餐費用搬時，應(yīng)當(dāng)通過應(yīng)澳付職工薪酬核算暗，并與當(dāng)月其他挨薪酬一并扣繳工埃資薪金所得個人扳所得稅。柏 般五、企業(yè)購買的敖團體人身意外險笆是否需要扣繳個八人所得稅？挨 扳企業(yè)購買的團體拌人身意外險仍是暗為職工個人支付按，因此應(yīng)分解并捌合并到每個員工頒當(dāng)月的工資薪金挨所得征稅。國稅矮函俺2005柏搬318佰號文件規(guī)定：對爸企業(yè)為員工支付翱各項免稅之外的跋保險金，應(yīng)在企八業(yè)向保險公司繳搬付時（即該保險柏落到被保險人的扒保險賬戶）并入挨員工當(dāng)期的工資絆收入，按工資薪盎金所得項目計征佰個人所得稅，稅斑款由企

19、業(yè)負(fù)責(zé)代岸扣代繳。伴 懊六、董事費應(yīng)當(dāng)藹如何判定納稅義柏務(wù)？襖 癌國稅發(fā)辦1994安哀89柏號文件規(guī)定：個皚人由于擔(dān)任董事拌職務(wù)所取得的董邦事費收入，屬于盎勞務(wù)報酬所得性挨質(zhì)，按照勞務(wù)報扮酬所得項目征收佰個人所得稅。叭 暗國稅發(fā)懊1996把巴214把號文件規(guī)定：對靶于外商投資企業(yè)搬的董事（長）同熬時擔(dān)任企業(yè)直接扮管理職務(wù)，或者搬名義上不擔(dān)任企哎業(yè)的直接管理職八務(wù)，但實際上從靶事企業(yè)日常管理伴工作的，應(yīng)判定敗其在該企業(yè)具有凹董事（長）和雇凹員的雙重身份，柏除其取得的屬于班股息、紅利性質(zhì)骯的所得應(yīng)依照岸國家稅務(wù)總局關(guān)熬于外商投資企業(yè)盎、外國企業(yè)和外拔籍個人取得股票叭（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收扳益和股息所得稅八

20、收問題的通知埃（國稅發(fā)澳1993背昂 045翱號）有關(guān)規(guī)定免案征個人所得稅以凹外，應(yīng)分別就其板以董事（長）身岸份取得的董事費斑收入和以雇員身岸份應(yīng)取得的工資案薪金所得征收個霸人所得稅。懊 皚從上述規(guī)定可以叭看出，如果個人昂具有董事（長）拜和雇員的雙重身佰份，其取得的董辦事費和工資薪金吧所得應(yīng)當(dāng)分別按澳照勞務(wù)報酬所得伴和工資薪金所得靶征稅。但是從雇頒傭關(guān)系的角度來藹看，個人從雇傭般單位取得的所得跋不應(yīng)當(dāng)判定為勞扮務(wù)報酬所得，因吧此，對既領(lǐng)取董鞍事費又領(lǐng)取工資暗的董事，應(yīng)當(dāng)將敖董事費并入工資辦薪金所得征稅。扮對只領(lǐng)取董事費挨的董事，其取得巴的董事費仍然按敖照勞務(wù)報酬所得氨征稅。皚 骯七、單位向個人

21、矮低價售房，為什懊么不按住房的公癌允價值確定個人愛收入？如果出售癌的住房已經(jīng)提取扮折舊，如何確定絆成本價？如果個半人在一個年度內(nèi)氨多次取得此項所瓣得，是否合并為安一次征稅？唉 壩財稅凹 唉傲2007罷搬 l3班號文件規(guī)定：單辦位按低于購置或班建造成本價格出骯售住房給職工，隘職工因此而少支隘出的差價部分，笆屬于個人所得稅疤應(yīng)稅所得，應(yīng)按斑照工資薪金所得巴項目繳納個人所稗得稅。前款所稱傲差價部分，是指襖職工實際支付的襖購房價款低于該柏房屋的購置或建背造成本價格的差把額。對職工取得芭的上述應(yīng)稅所得傲，比照國家稅阿務(wù)總局關(guān)于調(diào)整罷個人取得全年一扒次性獎金等計算背征收個人所得稅疤方法問題的通知暗哎(奧國

22、稅發(fā)佰2005搬辦9哎號埃)懊規(guī)定的全年一次凹性獎金的征稅辦案法，計算征收個瓣人所得稅，即先礙將全部所得數(shù)額壩除以阿12敗，按其商數(shù)并根白據(jù)個人所得稅法笆規(guī)定的稅率表確骯定適用的稅率和瓣速算扣除數(shù)，再疤根據(jù)全部所得數(shù)凹額、適用的稅率凹和速算扣除數(shù)，疤按照稅法規(guī)定計班算征稅。澳 拌按俺“愛成本價減支付購阿房價款巴”凹確定個人所得的爸原因，主要是成板本價比較容易取搬得，而住房的公半允價值有時候難啊以計量，為了避哀免爭議，總局規(guī)胺定統(tǒng)一按成本價藹確定個人所得。唉 辦對于已經(jīng)計提折板舊的舊房，如何按確定成本價，政氨策未作明確規(guī)定岸。筆者認(rèn)為，成愛本價應(yīng)當(dāng)按照購扒置價減除累計折按舊后的余額確定阿成本價。

23、辦 岸如果個人在一個壩年度內(nèi)多次取得凹此項所得，目前岸尚無合并為一次翱征稅的要求。筆背者認(rèn)為，個人多凹次取得此項所得般，可分別按上述爸規(guī)定計算繳納個埃人所得稅。佰 稗八、對退職費如盎何征稅？癌 板對個人取得的退捌職費如何繳納個白人所得稅，國稅頒發(fā)耙1996靶搬20敗3愛號文件曾經(jīng)有明敖確規(guī)定。但國稅盎發(fā)阿2006艾伴62暗號文件明確廢止矮了國稅發(fā)奧1996版頒203熬號文件。因此，隘個人取得的退職拔費，應(yīng)當(dāng)按照解礙除勞動關(guān)系取得壩一次性補償?shù)南喟尻P(guān)規(guī)定（財稅拌2001擺壩157胺號文件和國稅發(fā)耙扳1999般白178絆號文件）執(zhí)行。耙 俺九、對個人提前奧退養(yǎng)取得的一次熬性收入如何征稅跋？鞍 叭國

24、稅發(fā)愛1999安搬58扳號文件規(guī)定：實爸行內(nèi)部退養(yǎng)的個敖人在其辦理內(nèi)部吧退養(yǎng)手續(xù)后至法耙定離退休年齡之埃間從原任職單位熬取得的工資薪金把，不屬于離退休礙工資，應(yīng)按工資芭薪金所得項目計鞍征個人所得稅。澳個人在辦理內(nèi)部扒退養(yǎng)手續(xù)后從原斑任職單位取得的邦一次性收人，應(yīng)百按辦理內(nèi)部退養(yǎng)爸手續(xù)后至法定離半退休年齡之間的啊所屬月份進(jìn)行平岸均，并與領(lǐng)取當(dāng)矮月的工資薪金所扳得合并后減除當(dāng)笆月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)芭，以余額為基數(shù)捌確定適用稅率，吧再將當(dāng)月工資薪罷金加上取得的一搬次性收人，減去百費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，吧按適用稅率計征鞍個人所得稅。個爸人在辦理內(nèi)部退襖養(yǎng)手續(xù)后至法定稗離退休年齡之間邦重新就業(yè)取得的哀工資薪金所得，班

25、應(yīng)與其從原任職般單位取得的同一柏月份的工資薪金邦所得合并，并依拜法自行向主管稅案務(wù)機關(guān)申報繳納癌個人所得稅。罷 鞍需要說明的是，皚國稅發(fā)皚1999礙拜58絆號文件沒有被廢叭止，而且內(nèi)部退礙養(yǎng)與解除勞動關(guān)胺系屬于不同性質(zhì)矮，因此，對個人拜內(nèi)部退養(yǎng)取得的辦一次性收入，不頒能按照解除勞動伴關(guān)系取得一次性熬補償?shù)囊?guī)定征稅礙。絆 把例：李某月薪疤1600百元。澳2007扳年挨4昂月，李某提前背50頒個月辦理內(nèi)退手癌續(xù)，取得一次性辦收入扮61000壩元，內(nèi)退后仍保澳留其原月工資標(biāo)皚準(zhǔn)敖2400擺元，但不得享受捌以后的加薪和獎半金等。案 拔1暗、先將其取得的敖一次性收入按辦板理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)哎后至法定離退休版

26、年齡之間的所屬澳月份進(jìn)行平均：板61000盎懊50=1220叭(耙元版) 骯2艾、與當(dāng)月工資合澳并確定適用稅率般：案1220+24岸00罷背1600=20絆20(岸元瓣)哎，適用靶15%拜的稅率，速算扣柏除數(shù)為胺125笆。壩 般3跋、李某應(yīng)繳個人埃所得稅：跋(61巴000+240霸0扒襖1600) 挨澳15%罷昂125=914扒5(八元懊) 藹十、在內(nèi)資企業(yè)爸工作的外籍個人矮能否適用附加減拜除費用（斑3200凹元）？胺 扳個人所得稅實傲施條例附加減半除費用適用的范白圍，是指：在中熬國境內(nèi)的外商投傲資企業(yè)和外國企癌業(yè)中工作的外籍熬人員；應(yīng)聘在中霸國境內(nèi)的企業(yè)、般事業(yè)單位、社會頒團體、國家機關(guān)昂中

27、工作的外籍專皚家；在中國境內(nèi)擺有住所而在中國瓣境外任職或者受疤雇取得工資薪金伴所得的個人。需懊要注意的是，在靶中國境內(nèi)的內(nèi)資拔企業(yè)、事業(yè)單位哎、社會團體、國拜家機關(guān)中工作的吧外籍人員，可享霸受附加減除費用靶的，僅限于外籍爸專家。叭 班十一、我公司在挨國外接到一項工骯程，所有工作人壩員從國內(nèi)派出，啊工資在國內(nèi)發(fā)放爸，在計征個人所挨得稅時應(yīng)如何確半定費用扣除額背? 拌個人所得稅法骯實施條例規(guī)定哀，在中國境內(nèi)有啊住所而在中國境骯外任職或者受雇扒取得工資薪金所瓣得的個人，每月半在減除埃1600鞍元費用的基礎(chǔ)上藹，再附加減除費罷用標(biāo)準(zhǔn)為捌3200罷元。國內(nèi)派出人矮員費用扣除標(biāo)準(zhǔn)挨應(yīng)為每人每月伴4800凹

28、元（胺1600+32瓣00阿）。百 壩十二、對個人取哎得的雙薪，如何半征收個人所得稅癌？柏 昂國稅函吧2002佰癌629拌號文件規(guī)定：國班家機關(guān)、事業(yè)單百位、企業(yè)和其他佰單位在實行芭“阿雙薪制俺”熬（按照國家有關(guān)鞍規(guī)定，單位為其阿雇員多發(fā)放一個熬月的工資）后，拌個人因此而取得般的靶“胺雙薪爸”把，應(yīng)單獨作為一伴個月的工資薪金伴所得計征個人所敗得稅。巴 奧國稅發(fā)拌2005懊挨9巴號文件規(guī)定：雇敗員取得除全年一熬次性獎金以外的捌其它各種名目獎胺金，如半年獎、胺季度獎、加班獎盎、先進(jìn)獎、考勤扳獎等，一律與當(dāng)骯月工資薪金收入班合并，按稅法規(guī)叭定繳納個人所得辦稅。骯 百個人取得的雙薪骯屬于獎金性質(zhì)，跋根

29、據(jù)同等級文件襖前文服從后文的阿原則，個人取得芭的除全年一次性擺獎金以外的其他暗各種名目的獎金俺（包括雙薪），敖一律與當(dāng)月工資按合并征稅，國稅扮函唉2002百搬629胺號文件有關(guān)年終藹雙薪政策停止執(zhí)埃行。癌 扮十三、個人工作拌不滿佰12埃個月，如何計算唉全年一次性獎金笆應(yīng)繳個人所得稅斑？斑 氨國稅發(fā)扳2005拌八9哀號文件規(guī)定：應(yīng)絆將雇員當(dāng)月內(nèi)取拔得的全年一次性耙獎金，除以藹12擺個月，按其商數(shù)佰確定適用稅率和邦速算扣除數(shù)。對敖于在單位實際工敖作不滿阿12疤個月的個人，如阿果仍然按上述方癌法計算，確實存捌在一定的不合理唉性。但是因為政伴策對此類情形未奧作明確規(guī)定，所按以從有利于納稅扒人的方向去理

30、解埃，無論個人在單襖位實際工作是否百滿背12扒個月，都應(yīng)當(dāng)除扮以岸12柏個月，按其商數(shù)扮確定適用稅率和岸速算扣除數(shù)。板 熬十四、如何把握辦全年一次性獎金霸的發(fā)放月份和獎凹金范圍？把 安國稅發(fā)奧2005跋叭9昂號文件規(guī)定佰: 奧在一個納稅年度頒內(nèi)，對每一個納稗稅人，全年一次疤性獎金計稅辦法辦只允許采用一次伴。在此原則下，伴納稅人可任意指吧定某月獎金為全板年一次性獎金。凹如果指定月份存擺在多筆獎金，納伴稅人可指定全部跋獎金或者其中的芭任意幾筆獎金為版全年一次性獎金敖，未指定為全年捌一次性獎金的并搬入當(dāng)月工資征稅疤。在同一單位內(nèi)背，個人的全年一骯次性獎金范圍，芭允許存在差異。按 霸十五、對雇員和艾非

31、雇員取得的保搬密費如何征收個百人所得稅？骯 敗根據(jù)個人所得稅敗的相關(guān)政策規(guī)定暗，對雇員從本單伴位取得的保密費懊，屬于取得與雇敖傭有關(guān)的所得，哎應(yīng)當(dāng)按工資薪金巴所得項目征收個骯人所得稅。礙財政部俺 霸國家稅務(wù)總局關(guān)吧于企業(yè)向個人支敗付不競爭款項征襖收個人所得稅問把題的批復(fù)敖(隘財稅靶2007鞍白102熬號白)扒規(guī)定：不競爭款吧項是指資產(chǎn)購買瓣方企業(yè)與資產(chǎn)出哎售方企業(yè)自然人佰股東之間在資產(chǎn)藹購買交易中，通案過簽訂保密和不靶競爭協(xié)議等方式笆，約定資產(chǎn)出售芭方企業(yè)自然人股埃東在交易完成后爸一定期限內(nèi)，承礙諾不從事有市場敖競爭的相關(guān)業(yè)務(wù)骯，并負(fù)有相關(guān)技皚術(shù)資料的保密義阿務(wù)，資產(chǎn)購買方案企業(yè)則在約定期挨限

32、內(nèi)，按一定方扒式向資產(chǎn)出售方疤企業(yè)自然人股東芭所支付的款項。骯根據(jù)中華人民挨共和國個人所得唉稅法第二條第拜十一項有關(guān)規(guī)定拜，鑒于資產(chǎn)購買佰方企業(yè)向個人支拔付的不競爭款項艾，屬于個人因偶哎然因素取得的一俺次性所得，為此哎，資產(chǎn)出售方企爸業(yè)自然人股東取巴得的所得，應(yīng)按挨照中華人民共翱和國個人所得稅跋法第二條第十傲項白“奧偶然所得柏”柏項目計算繳納個辦人所得稅，稅款疤由資產(chǎn)購買方企搬業(yè)在向資產(chǎn)出售愛方企業(yè)自然人股翱東支付不競爭款癌項時代扣代繳。胺十六、非上市公巴司能否向職工支藹付股票期權(quán)所得霸？半 敗國稅函敗2006半伴902奧號文件規(guī)定：員皚工接受雇主（含敖上市公司和非上癌市公司）授予的頒股票期權(quán)

33、，凡該絆股票期權(quán)指定的斑股票為上市公司癌（含境內(nèi)、外上啊市公司）股票的埃，均應(yīng)按照財稅壩澳2005絆耙35靶號文件進(jìn)行稅務(wù)氨處理。因此，非翱上市公司也可向笆職工支付股票期氨權(quán)。擺 扒十七、在計算股把票期權(quán)所得個人捌所得稅時，如何凹掌握澳“胺規(guī)定月份數(shù)班”吧？伴 柏財稅懊2005扒版35藹號文件規(guī)定：股爸票期權(quán)形式的工白資薪金所得應(yīng)納啊稅額捌=(吧股票期權(quán)形式的傲工資薪金應(yīng)納稅愛所得額癌笆規(guī)定月份數(shù)凹斑適用稅率白-芭速算扣除數(shù)拜)芭規(guī)定月份數(shù)。上斑款公式中的規(guī)定熬月份數(shù)，是指員艾工取得來源于中埃國境內(nèi)的股票期案權(quán)形式工資薪金扳所得的境內(nèi)工作案期間月份數(shù)，長岸于板12襖個月的，按佰12敖個月計算。

34、對如絆何理解伴“氨境內(nèi)工作期間月邦份數(shù)靶”捌問題，文件未作背明確規(guī)定，總局愛口頭答復(fù)，應(yīng)理胺解為從授權(quán)日至稗行權(quán)日。壩 癌十八、員工離開隘公司后再行使股襖票期權(quán)如何計征稗個人所得稅？埃 瓣員工離開公司再安行權(quán)，其行權(quán)時半市場價與實際買班價之間的差額，搬仍是屬于雇傭期白間的一種報酬，壩應(yīng)按工資薪金所搬得計征個人所得斑稅，計算方法按八財稅傲2005扳背35岸號文件以及國稅凹函跋2006愛笆902艾號文件的規(guī)定執(zhí)阿行。半 爸十九、個人認(rèn)購敗證券從其雇主取罷得的折扣或補貼百，是否仍然適用疤國稅發(fā)奧1998百把9拔號文件？頒 挨國稅發(fā)艾1998按靶9耙號文件規(guī)定：在埃中國負(fù)有納稅義敗務(wù)的個人（包括班在中

35、國境內(nèi)有住笆所和無住所個人懊）認(rèn)購股票等有皚價證券，因其受隘雇期間的表現(xiàn)或辦業(yè)績，從其雇主澳“邦以不同形式安”啊取得的折扣或補班貼（指雇員實際罷支付的股票等有皚價證券的認(rèn)購價拔格低于當(dāng)期發(fā)行岸價格或市場價格板的數(shù)額），屬于啊該個人因受雇而氨取得的工資薪金愛所得，應(yīng)在雇員扳實際認(rèn)購股票等背有價證券時，按拔照中華人民共翱和國個人所得稅盎法及其實施條般例和其他有關(guān)規(guī)拔定計算繳納個人胺所得稅。熬 扮財稅敗2005翱昂35伴號文件柏(笆針對股票期權(quán)霸)拌規(guī)定：本通知自版2005盎年矮7凹月百1般日擺起執(zhí)行，國稅發(fā)哎癌1998班俺9骯號文件規(guī)定與本骯通知不一致的，絆按本通知規(guī)定執(zhí)氨行。暗 背根據(jù)上述規(guī)定，

36、柏除股票期權(quán)以外叭，個人認(rèn)購股票柏等有價證券，從版其雇主取得的其昂他折扣或補貼，俺仍然按照國稅發(fā)百拜1998靶八9班號文件的規(guī)定計俺算征收個人所得稗稅。頒 擺二十、對個人取按得公務(wù)交通、通芭訊補貼收入如何拌征收個人所得稅盎？愛 吧國稅發(fā)瓣1999奧拔58笆號文件規(guī)定：個笆人因公務(wù)用車和辦通訊制度改革而傲取得的公務(wù)用車隘、通訊補貼收人澳，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)班的公務(wù)費用后，癌按照工資薪金所背得項目計征個人哀所得稅。按月發(fā)藹放的，并人當(dāng)月吧工資薪金所得計骯征個人所得稅；拔不按月發(fā)放的，澳分解到所屬月份澳并與該月份工資傲薪金所得合并后氨計征個人所得稅搬。公務(wù)費用的扣瓣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級藹地方稅務(wù)局根據(jù)澳納稅人公

37、務(wù)交通百、通訊費用的實半際發(fā)生情況調(diào)查百測算，報經(jīng)省級艾人民政府批準(zhǔn)后奧確定，并報國家罷稅務(wù)總局備案。隘 罷二十一、職工或扳者職工家屬生病霸，單位給予的醫(yī)班療補助是否并入癌工資薪金所得征爸稅？愛 擺根據(jù)個人所得愛稅法實施條例盎以及國稅發(fā)襖1998阿靶155疤號文件的規(guī)定，按單位支付的醫(yī)療哀補助費應(yīng)屬于福扒利費，并且不屬哎于人人有份的福襖利費，按規(guī)定可癌免征個人所得稅岸。挨 伴二十二、職工無隘實際股權(quán)，但有背權(quán)參與稅后利潤骯分配，其分得的辦稅后利潤按什么絆稅目征收個人所頒得稅？唉 盎職工取得的收入稗屬于與任職、受按雇有關(guān)的所得，柏應(yīng)按工資薪金所扮得項目征收個人吧所得稅。八 傲二十三、單位取背得扣

38、繳個人所得百稅、營業(yè)稅等手埃續(xù)費后，再支付芭給相關(guān)人員，是白否應(yīng)扣繳個人所罷得稅？拜 吧財稅白1994扳按20把號文件規(guī)定：個懊人辦理代扣代繳盎稅款手續(xù)，按規(guī)跋定取得的扣繳手阿續(xù)費，暫免征個疤人所得稅。需要瓣注意的是，非辦邦理代扣代繳稅款柏人員取得的上述昂手續(xù)費，不能免柏征個人所得稅。襖 稗二十四、對有限礙責(zé)任公司職工以版股權(quán)形式取得本拔公司量化資產(chǎn)如敖何征收個人所得頒稅？罷 八國稅發(fā)奧2000敖愛60斑號文件規(guī)定：對愛職工個人以股份邦形式取得的僅作瓣為分紅依據(jù)，不皚擁有所有權(quán)的企愛業(yè)量化資產(chǎn)，不班征收個人所得稅敖。對職工個人以案股份形式取得的扒擁有所有權(quán)的企背業(yè)量化資產(chǎn)，暫邦緩征收個人所得氨

39、稅。需要注意的胺是，上述邦“暗緩征拔”澳規(guī)定僅適用于集唉體企業(yè)改制為股阿份合作制企業(yè)的矮情形，有限責(zé)任版公司職工取得的百擁有所有權(quán)的企敖業(yè)量化資產(chǎn)，應(yīng)扳按工資薪金所得氨項目征收個人所捌得稅。般 安二十五、企業(yè)為捌職工發(fā)放工作服伴如何納稅？俺 八企業(yè)為職工發(fā)放翱工作服應(yīng)作為勞扮動保護費，在癌“骯管理費用挨”傲、板“襖制造費用拔”熬科目核算。工作霸服是為安全生產(chǎn)熬服務(wù)的，屬企業(yè)笆所有，個人有使懊用權(quán)無所有權(quán)，暗因為不需要確認(rèn)班為個人所得。如八果企業(yè)以勞動保奧護費為名，給職鞍工個人發(fā)高檔服百裝，應(yīng)當(dāng)計入工骯資總額，按工資鞍薪金所得項目征癌稅。稗 邦二十六、我公司笆為了吸引優(yōu)秀大傲學(xué)生，推出了一壩項政

40、策，大學(xué)生疤如果在我公司工爸作，可以獲得一胺定金額的購房補耙助款用于購買住翱房，但同時要求礙他們必須在本公跋司工作隘15斑年，如果中途離版開本公司，則必奧須將上述購房款唉歸還給我公司。吧對上述購房補助盎款如何征收個人盎所得稅？扣繳時拌間是支付時還是霸滿罷15辦年后？哀 爸財稅霸1997暗岸144安號文件規(guī)定：企斑業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)叭給個人的住房補俺貼、醫(yī)療補助費骯，應(yīng)全額計入領(lǐng)阿取人的當(dāng)期工資皚薪金收入計征個瓣人所得稅。但對扮外籍個人以實報版實銷形式取得的拜住房補貼，仍按按照財政部、國耙家稅務(wù)總局關(guān)于拜個人所得稅若干搬政策問題的通知氨（財稅字罷1994伴懊020吧號）的規(guī)定，暫熬免征收個人所得艾稅

41、。般 艾根據(jù)個人所得唉稅法及其實施扳條例的規(guī)定，個辦人所得稅扣繳義拜務(wù)發(fā)生時間應(yīng)為班實際支付時。如爸果扣繳稅款后，懊個人將購房款歸爸還給公司的，可扮向主管稅務(wù)機關(guān)扳申請退還多繳的安個人所得稅。扳 班二十七、某美籍辦人員被派到中外板合資企業(yè)工作，邦從邦2004般年度開始至今，俺每年在中國境內(nèi)稗工作居住的時間暗達(dá)到了皚“瓣滿一年哎”扒的標(biāo)準(zhǔn)。該美籍案人員在合資企業(yè)皚不拿工資，其工耙資全部由合資企澳業(yè)的美國投資者敗在美國支付，并襖且已在美國交納佰了相關(guān)的稅收。耙該美籍人員向我伴國稅務(wù)機關(guān)申報絆繳納個人所得稅傲?xí)r，是否可以扣邦除在美國已經(jīng)繳爸納的相關(guān)稅收？敗 埃個人所得稅法盎規(guī)定：納稅義骯務(wù)人從中國境

42、外班取得的所得，準(zhǔn)搬予其在應(yīng)納稅額搬中扣除已在境外捌繳納的個人所得礙稅稅額。但扣除半額不得超過該納岸稅義務(wù)人境外所絆得依照本法規(guī)定藹計算的應(yīng)納稅額哀。哀 伴個人所得稅法胺實施條例規(guī)定拔：稅法所說的已板在境外繳納的個般人所得稅稅額，敗是指納稅義務(wù)人鞍從中國境外取得艾的所得，依照該拔所得來源國家或岸者地區(qū)的法律應(yīng)翱當(dāng)繳納并且實際捌已經(jīng)繳納的稅額奧。瓣 岸根據(jù)上述規(guī)定，昂在中國納稅時適扮用霸“熬抵免靶”跋規(guī)定情形，僅指吧來源于境外且由傲境外企業(yè)支付的案所得，這種情況敗一般出現(xiàn)在有住伴所個人和無住所稗個人在境內(nèi)連續(xù)藹或累計居住滿五俺年，從第六年起罷負(fù)有全部納稅義搬務(wù)，即來源于境瓣外且由境外單位爸支付的

43、所得也需愛在中國納稅時，稗其已在境外繳納岸稅款允許按規(guī)定罷抵免。個人取得八的來源于境內(nèi)的藹所得，以及來源啊于境外由境內(nèi)雇八主支付的所得，背不能適用境外納白稅抵免政策。伴 矮二十八、員工取巴得公司老總用個按人已稅所得支付霸的獎勵是否繳納柏個人所得稅？癌 擺工資必須是雇傭吧單位支付，企業(yè)笆老總將個人已稅昂所得支付給員工壩，不能確認(rèn)為員跋工的工資薪金所氨得。這種支付關(guān)白系可視為公司老礙總對員工的捐贈岸，根據(jù)現(xiàn)行個人扒所得稅政策規(guī)定安，個人受贈所得案不屬于個人所得岸稅征稅范圍。搬 半二十九、單位領(lǐng)襖導(dǎo)年初交納各項愛風(fēng)險抵押金，年叭底兌現(xiàn)時雙倍返耙還。請問對超出八本金部分如何征霸收個人所得稅哀? 阿單位

44、年終返還額捌超過抵押金的部爸分，屬于個人取背得與雇傭有關(guān)的盎報酬，應(yīng)按工資霸薪金所得項目扣芭繳個人所得稅。壩 頒三十、對職工取奧得的工傷賠償是笆否可以免征個人暗所得稅？白 敗筆者認(rèn)為，對個罷人取得的工傷賠昂償應(yīng)當(dāng)不征個人傲所得稅。理由有辦兩點：第一，雖唉然稅法沒有明文耙講工傷賠償不征藹稅，但工傷賠償挨屬于補償性收入埃，對個人取得的疤補償性收入一般搬是不征稅的。第敖二，對個人取得盎的工傷賠償收入佰，不屬于個人所啊得稅法規(guī)定的十翱一項稅目范圍，扳如果確認(rèn)為其他暗所得，則必須有埃國務(wù)院財政部門岸明文規(guī)定作為依柏?fù)?jù)。扒 擺三十一、對工資啊薪金所征稅時，礙能否實行核定征瓣收？扳 靶對工資薪金所得版征稅時

45、，必須以皚個人的實際所得背為依據(jù)，不能采唉取核定征收方法辦。巴 澳三十二、對政府笆部門給予重點企胺業(yè)負(fù)責(zé)人的獎勵藹(拌政府拿出獎勵計瓣劃，企業(yè)自己負(fù)阿擔(dān)獎勵費用凹)俺，是按工薪所得跋征稅還是按偶然暗所得征稅？辦 鞍由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)唉的，應(yīng)按工資薪拌金所得征收個人懊所得稅。霸 爸三十三、個人因擺跳槽而退還給原敖單位的工資暗(稗性質(zhì)為違約金懊)霸，已繳納的個人扳所得稅是否退還癌？如果新單位為癌其支付違約金，懊對新單位代付的半違約金，是否應(yīng)搬當(dāng)按照工資所得笆扣繳個人所得稅??？拔 拜個人支付的違約翱金與退還多發(fā)的襖工資性質(zhì)不同，把不得從應(yīng)納稅所扳得額中扣除，新埃單位代付的違約頒金并入工資薪金皚所得征稅。

46、奧 罷三十四、案 凹對個人取得的防百暑降溫費是否需襖要計征個人所得八稅？耙 皚目前沒有免稅規(guī)奧定，應(yīng)并入工資板薪金所得征稅。扮 安三十五、原規(guī)定拜采掘業(yè)等行業(yè)的班個人所得稅可按伴年薪制的方法全板年統(tǒng)算計人所得藹稅，現(xiàn)國稅發(fā)叭2005敖年笆9矮號文件取消了年扒薪制規(guī)定，采掘扳業(yè)等行業(yè)適用年啊薪制的規(guī)定仍然稗還有效嗎凹? 襖個人所得稅法扮規(guī)定：特定行拜業(yè)的工資薪金所敖得應(yīng)納的稅款，捌可以實行按年計翱算、分月預(yù)繳的柏方式計征。個扮人所得稅法實施骯條例規(guī)定：稅哎法第九條第二款矮所說的特定行業(yè)靶，是指采掘業(yè)、辦遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)敖洋捕撈業(yè)以及財埃政部確定的其他挨行業(yè)。盎 捌由此可見，此類吧行業(yè)按年薪制征頒稅

47、是個人所得把稅法和個人辦所得稅法實施條藹例的要求，國半稅發(fā)靶2005把年拜9霸號文件廢止的是扮國稅發(fā)挨1996皚柏107疤號文件，而不是埃稅法和條例，因皚此，此類行業(yè)仍霸然可以采用年薪昂制計征個人所得壩稅。半 佰三十六、對企業(yè)稗和單位給非營銷瓣人員以免費旅游白方式給予獎勵如擺何征收個人所得氨稅？扒 拜財稅皚2004襖伴11藹號文件規(guī)定：對艾商品營銷活動中芭，企業(yè)和單位對版營銷業(yè)績突出人挨員以培訓(xùn)班、研礙討會、工作考察襖等名義組織旅游凹活動，通過免收澳差旅費、旅游費癌對個人實行的營岸銷業(yè)績獎勵，應(yīng)八根據(jù)所發(fā)生的費傲用全額計入營銷按人員應(yīng)稅所得，巴依法征收個人所頒得稅。其中，對霸企業(yè)雇員享受的捌此

48、類獎勵，應(yīng)與阿當(dāng)期的工資薪金按合并，按照工資拔薪金所得項目征懊收個人所得稅；愛對其他人員享受邦的此類獎勵，應(yīng)芭作為當(dāng)期的勞務(wù)安收入，按照勞務(wù)擺報酬所得項目征啊收個人所得稅。挨 熬上述規(guī)定明確了靶“百免費旅游疤”叭屬于支付個人所奧得，因此，對企壩業(yè)和單位給非營案銷人員以免費旅奧游方式給予獎勵礙，應(yīng)當(dāng)比照上述埃規(guī)定扣繳個人所哎得稅。絆 伴個體工商戶生產(chǎn)把經(jīng)營所得頒 胺三十七、個人成爸立公司，從事農(nóng)霸業(yè)生產(chǎn)，取得的艾所得是否免征個昂人所得稅？辦 俺財稅邦1994哀八20班號文件規(guī)定：個白體工商戶或個人百專營種植業(yè)、養(yǎng)伴殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、般捕撈業(yè)，其經(jīng)營霸項目屬于農(nóng)業(yè)稅昂（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)阿稅，下同）、牧吧業(yè)

49、稅征稅范圍并跋已征收了農(nóng)業(yè)稅隘、牧業(yè)稅的，不拔再征收個人所得把稅。柏 隘財稅襖2004藹百30按號文件規(guī)定：農(nóng)跋村稅費改革試點奧期間，取消農(nóng)業(yè)凹特產(chǎn)稅、減征或白免征農(nóng)業(yè)稅后，哀對個人或個體戶澳從事種植業(yè)、養(yǎng)按殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、靶捕撈業(yè)，且經(jīng)營礙項目屬于農(nóng)業(yè)稅安（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)頒稅）、牧業(yè)稅征埃稅范圍的，其取罷得的疤“爸四業(yè)班”半所得暫不征收個爸人所得稅。壩 瓣需要注意的是，拌上述盎“啊不征稅阿”拌規(guī)定僅限于個體凹工商戶生產(chǎn)經(jīng)營版所得。投資者從翱公司取得的所得班屬于工資薪金所愛得或者利息股息罷股息紅利所得，爸應(yīng)按規(guī)定征收個板人所得稅。扮 愛三十八、個人獨班資、合伙企業(yè)廣罷告費能否比照企巴業(yè)所得稅規(guī)定在

50、吧稅前扣除？阿 阿財稅靶2000澳礙91擺號文件規(guī)定：個巴人獨資、合伙企扒業(yè)每一納稅年度澳發(fā)生的廣告和業(yè)凹務(wù)宣傳費用不超哀過當(dāng)年銷售奧(盎營業(yè)按)胺收入扳2%挨的部分，可據(jù)實頒扣除；超過部分啊可無限期向以后版納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。班因此，所有個人拌獨資、合伙企業(yè)拜的廣告費和業(yè)務(wù)岸宣傳費扣除限額笆，都是銷售笆(擺營業(yè)叭)癌收入澳2%啊，特殊行業(yè)不能壩比照企業(yè)所得稅捌的相關(guān)規(guī)定，提靶高標(biāo)準(zhǔn)。哎 愛三十九、對個體埃工商戶取得的拆鞍遷補償如何征收岸個人所得稅？扳 霸財稅疤2005哎暗45班號文件規(guī)定：被版拆遷人按照國家絆有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆耙遷管理辦法規(guī)定柏標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷吧補償款，免征個矮人所得稅。個體藹工商戶取得

51、的拆背遷補償可適用上巴述規(guī)定。個人獨擺資、合伙企業(yè)取叭得政府拆遷補償翱款，應(yīng)當(dāng)并入企把業(yè)收入，按規(guī)定熬計算投資者的應(yīng)胺繳個人所得稅。敖 唉四十、對民辦非敗企業(yè)罷(唉獨資、個體敖)背能否比照個體工瓣商戶生產(chǎn)經(jīng)營所耙得征稅？背 應(yīng)當(dāng)比照。 瓣四十一、個體工辦商戶、個人獨資壩、合伙企業(yè)，實拌際經(jīng)營期不滿一疤年，在計算個人白所得稅時，是否白應(yīng)當(dāng)換算全年所絆得，確定適用稅白率？八 吧國家稅務(wù)總局所捌得稅管理司艾2000阿年出版的個人阿所得稅操作實務(wù)矮一書中指出，壩個體工商戶、個扳人獨資、合伙企芭業(yè)，實際經(jīng)營期安不滿一年，在計奧算個人所得稅時敖，應(yīng)當(dāng)換算全年芭所得，確定適用稗稅率。凹 奧四十二、個體工阿商

52、戶從兩處以上耙取得生產(chǎn)經(jīng)營所懊得，是否合并計霸稅？敖 絆個人所得稅法傲規(guī)定：個體工半商戶的生產(chǎn)、經(jīng)啊營所得，以每一八納稅年度的收入澳總額，減除成本跋、費用以及損失瓣后的余額，為應(yīng)搬納稅所得額。哎 吧根據(jù)上述規(guī)定，岸一個納稅年度內(nèi)八，個人從兩處以版上取得個體工商氨戶生產(chǎn)經(jīng)營所得藹，應(yīng)當(dāng)合并申報案納稅。愛 挨四十三、個人領(lǐng)耙取營業(yè)執(zhí)照專門埃從事房屋出租，俺按什么稅目征收拌個人所得稅？稗 頒個人所得稅法礙實施條例規(guī)定安：個體工商戶從扮事工業(yè)、手工業(yè)芭、建筑業(yè)、交通爸運輸業(yè)、商業(yè)、絆飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)拜、修理業(yè)以及其八他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)絆營取得的所得，胺應(yīng)按個體工商戶叭生產(chǎn)經(jīng)營所得征瓣稅。租賃業(yè)屬于啊服務(wù)業(yè)，

53、對個人捌領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照專拌門從事房屋出租昂，應(yīng)當(dāng)按個體工隘商戶生產(chǎn)經(jīng)營所叭得項目征收個人疤所得稅。笆 暗對企事業(yè)單位承阿包承租經(jīng)營所得百 拌四十四、如何確唉定個人的承包承版租經(jīng)營所得？能隘否按企業(yè)所得稅埃應(yīng)納稅所得額減鞍去應(yīng)繳企業(yè)所得藹稅和上繳承包費般后確定？還是按瓣利潤減去應(yīng)繳企翱業(yè)所得稅和上繳搬承包費后確定？壩 班個人所得稅應(yīng)當(dāng)鞍對個人實際取得芭的所得征稅，因搬此兩種方法都不盎準(zhǔn)確。在計算個澳人的承包承租經(jīng)癌營所得時，應(yīng)當(dāng)八分析承包協(xié)議，叭在利潤減去應(yīng)繳啊企業(yè)所得稅和上拌繳承包費的基礎(chǔ)瓣上，再考慮固定把資產(chǎn)折舊，無形敖資產(chǎn)攤銷等非現(xiàn)礙金支出是否應(yīng)由叭承包人承擔(dān)等因吧素，計算個人的把實際承包承

54、租經(jīng)搬營所得。挨 八四十五、個人從笆兩處以上取得對吧企事業(yè)單位承包疤承租經(jīng)營所得，俺是否合并計稅？笆 壩個人所得稅法耙規(guī)定：對企事唉業(yè)單位的承包經(jīng)柏營、承租經(jīng)營所霸得，以每一納稅稗年度的收入總額暗，減除必要費用骯后的余額，為應(yīng)搬納稅所得額。愛 擺根據(jù)上述規(guī)定，盎一個納稅年度內(nèi)傲，個人從兩處以凹上取得對企事業(yè)白單位承包承租經(jīng)霸營所得，應(yīng)當(dāng)合百并申報納稅。胺 勞務(wù)報酬所得 佰四十六、對兼職翱收入的如何征稅版？搬 捌國稅函芭2005斑凹382藹號文件規(guī)定：個爸人兼職取得的收骯入應(yīng)按照勞務(wù)報八酬所得應(yīng)稅項目背繳納個人所得稅辦。國稅發(fā)背2006癌岸162班號文件規(guī)定：從翱中國境內(nèi)兩處或暗者兩處以上取得爸

55、工資薪金所得的百，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦安理自行納稅申報頒。罷 班根據(jù)國稅函頒2005岸伴382皚號文件的規(guī)定，芭如果對個人兼職把取得的收入一律罷按照勞務(wù)報酬所癌得征稅，似乎就搬不存在兩處以上白取得工資薪金的白情形了。筆者認(rèn)百為，個人兼職收隘入，仍然應(yīng)當(dāng)比熬照 HYPERLINK o t _self 扳國稅函爸2005澳邦382唉號挨文件規(guī)定的四條澳標(biāo)準(zhǔn)判斷是否存礙在雇傭關(guān)系，確懊定適用稅目。也礙就是說，兩處以壩上取得工資薪金白所得的現(xiàn)象應(yīng)當(dāng)搬是普遍存在的。扮國稅函癌2005澳吧382搬號文件對個人兼癌職收入的規(guī)定是哎不準(zhǔn)確的。搬 搬四十七、如何把愛握勞務(wù)報酬的次拌數(shù)？癌 八國稅函俺1996氨俺602啊

56、號文件規(guī)定：個壩人所得稅法實施搬條例第二十一條藹規(guī)定翱“版屬于同一項目連懊續(xù)性收入的，以壩一個月內(nèi)取得的斑收入為一次凹”熬，考慮屬地管轄哎與時間劃定有交壩叉的特殊情況，頒統(tǒng)一規(guī)定以縣（翱含縣級市、區(qū)）巴為一地，其管轄班內(nèi)的一個月內(nèi)的凹勞務(wù)服務(wù)為一次傲；當(dāng)月跨縣地域澳的，則應(yīng)分別計拌算。岸 佰國稅發(fā)皚1994疤埃89按號文件規(guī)定：條奧例第二十一條第矮一款第一項中所扮述的熬“拜同一項目瓣”伴，是指勞務(wù)報酬襖所得列舉具體勞壩務(wù)項目中的某一班單項，個人兼有礙不同的勞務(wù)報酬瓣所得，應(yīng)當(dāng)分別霸減除費用，計算案繳納個人所得稅礙。俺 氨對于條例規(guī)定的白“俺同一項目連續(xù)性阿收入癌”吧，實踐中有兩種擺不同的理解：

57、一翱種意見認(rèn)為，同百一項目連續(xù)性收巴入，是指一個月扮內(nèi)從同一對象連柏續(xù)取得的同一項鞍目收入，如果一皚個月內(nèi)的同一項襖目收入從不同對拔象取得，則應(yīng)當(dāng)搬分次征收個人所隘得稅。另一種意俺見認(rèn)為，同一項爸目連續(xù)性收入，岸是指一個月內(nèi)連愛續(xù)取得的同一項凹目收入，如果一斑個月內(nèi)的同一項擺目收入從多個對伴象取得，則應(yīng)當(dāng)傲合并為一次征收耙個人所得稅。矮 跋筆者認(rèn)為第二種白意見是正確的。俺國稅函矮1996芭芭602熬號文件對勞務(wù)報鞍酬所得作了佰“版以縣（含縣級市八、區(qū)）為一地皚”斑的限制，如果第矮一意見是正確的罷，那么此限制就鞍失去了意義。敗 搬需要說明的是，扮國稅發(fā)扮2006敗埃162笆號沒有明確，一罷個月內(nèi)

58、從兩個以昂上對象取得的同挨一項目收入必須盎自行申報納稅，擺筆者認(rèn)為此為文骯件的失誤。疤 吧四十八、個人包辦銷商品房取得的霸差價收入如何征疤稅？百 百國稅函版2007絆瓣243芭號文件規(guī)定：根吧據(jù)中華人民共搬和國個人所得稅扒法的有關(guān)規(guī)定按，個人因包銷商按品房取得的差價皚收入及因此而產(chǎn)笆生的包銷補償款吧，屬于其個人履芭行商品介紹服務(wù)氨或與商品介紹服板務(wù)相關(guān)的勞務(wù)所扒得，應(yīng)按照勞務(wù)阿報酬所得項目計挨算繳納個人所得拔稅。捌 壩四十九、在計算盎勞務(wù)報酬所得個拜人所得稅時，是靶否應(yīng)當(dāng)扣除營業(yè)背稅金及附加？版 矮國稅函板2006搬八454疤號文件（針對保藹險營銷員）規(guī)定拜：對勞務(wù)報酬部耙分，扣除實際繳叭納的

59、營業(yè)稅金及搬附加后，依照稅搬法有關(guān)規(guī)定計算扒征收個人所得稅伴。邦 敗財稅癌1997癌伴103絆號文件規(guī)定：非柏本企業(yè)雇員為企擺業(yè)提供非有形商耙品推銷、代理等敗服務(wù)活動取得的胺傭金、獎勵和勞柏務(wù)費等名目的收阿入，無論該收入疤采用何種計取方安法和支付方式，安均應(yīng)計入個人從礙事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞按務(wù)的營業(yè)稅，按懊照中華人民共拔和國營業(yè)稅暫行靶條例及其實施班細(xì)則和其他有關(guān)哀規(guī)定計算征收營白業(yè)稅；上述收入耙除已繳納的營業(yè)暗稅稅款后，應(yīng)計案入個人的勞務(wù)報哀酬所得，按照襖中華人民共和國吧個人所得稅法稗及其實施條例和懊其他有關(guān)規(guī)定計艾算征收個人所得搬稅。拔 扳根據(jù)上述規(guī)定，邦在計算勞務(wù)報酬愛所得個人所得稅頒時，應(yīng)當(dāng)

60、扣除營唉業(yè)稅金及附加。矮 矮五十、個人支付隘的中介費，在計俺征個人所得稅時把，能否從勞務(wù)報拌酬所得中扣除？俺 礙財稅懊1994斑埃20拌號文件規(guī)定：對壩個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)罷讓、提供勞務(wù)等案過程中所支付的癌中介費，如能提疤供有效、合法憑愛證的，允許從其扳所得中扣除。奧 斑國稅函瓣1996骯邦602昂號文件規(guī)定：獲暗取勞務(wù)報酬所得岸的納稅義務(wù)人從百其收入中支付給笆中介人和相關(guān)人罷員的報酬，在定昂率扣除拔20%笆的費用后，一律盎不再扣除。對中盎介人和相關(guān)人員熬取得的上述報酬爸，應(yīng)分別計征個版人所得稅。埃 把根據(jù)同等級文件頒前文服從后文的艾原則，對人支付巴的中介費，在計班征個人所得稅時昂，不得從勞務(wù)報艾酬