1、罷盤盈固定資產(chǎn)，搬根據(jù)其重置完全柏價(jià)值：愛借：固搬定資產(chǎn)吧貸凹：固定基金半盤虧固班定資產(chǎn)，根據(jù)其艾原賬面價(jià)值：叭借：固挨定基金稗貸皚：固定資產(chǎn)昂同時(shí)，敗取得責(zé)任人賠償傲的：藹借：現(xiàn)扳金盎貸骯：專用基金一一版修購(gòu)基金拜一般納稅企業(yè)購(gòu)哀入免稅產(chǎn)品的賬艾務(wù)處理礙：翱按照增值稅暫行半條例規(guī)定，對(duì)農(nóng)岸業(yè)生產(chǎn)者銷售的澳自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、芭古舊圖書等部分胺項(xiàng)目免征增值稅矮。企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅澳產(chǎn)品，一般情況百下，不能扣稅，吧但按稅法規(guī)定，啊對(duì)于購(gòu)入的免稅敖農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購(gòu)伴廢舊物資等可以翱按買價(jià)（或收購(gòu)頒金額）的一定比壩率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額板，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)礙稅額中抵扣。矮這里購(gòu)入免翱稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買俺價(jià)是指企業(yè)購(gòu)進(jìn)爸免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)

2、品支扮付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者暗的價(jià)款和按規(guī)定敖代收代繳的農(nóng)業(yè)佰特產(chǎn)稅。在會(huì)計(jì)隘核算時(shí)，一是按礙購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)氨品有關(guān)憑證上確拔定的金額（買價(jià)芭）（或收購(gòu)金額跋）扣除一定比例俺的進(jìn)項(xiàng)稅額，作懊為購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品澳（或收購(gòu)廢舊物隘資）的成本；二爸是扣除的部分作艾為進(jìn)項(xiàng)稅額，待班以后用銷項(xiàng)稅額暗抵扣。艾例解三種彌補(bǔ)企艾業(yè)虧損的方法拌企業(yè)彌補(bǔ)虧損的安方式主要有三種案：扮拜1.企業(yè)發(fā)生虧百損，可以用次年八度的稅前利潤(rùn)彌按補(bǔ)，次年度利潤(rùn)百不足彌補(bǔ)的，可八以在5年內(nèi)延續(xù)翱彌補(bǔ)。鞍2.企業(yè)發(fā)爸生的虧損，5年捌內(nèi)的稅前利潤(rùn)不把足彌補(bǔ)時(shí)，用稅胺后利潤(rùn)彌補(bǔ)。扮3.企業(yè)發(fā)盎生的虧損，可以礙用盈余公積金彌奧補(bǔ)。佰以稅前利潤(rùn)芭或稅后

3、利潤(rùn)彌補(bǔ)案虧損，均不需要翱進(jìn)行專門的賬務(wù)扒處理，只要將企埃業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利安潤(rùn)自“本年利潤(rùn)板”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“白利潤(rùn)分配未哎分配利潤(rùn)”科目疤的貸方，其貸方絆發(fā)生額與“利潤(rùn)翱分配未分配啊利潤(rùn)”科目的借罷方余額自然抵補(bǔ)藹；所不同的是以背稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌百補(bǔ)虧損的情況下跋，其彌補(bǔ)的數(shù)額巴可以抵減企業(yè)當(dāng)鞍期的應(yīng)納稅所得瓣額，而用稅后利翱潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)虧損岸的數(shù)額，則不能巴在企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)案納稅所得額中抵懊減。按例1某企業(yè)班1999年發(fā)生俺虧損200萬元搬，在年度終了時(shí)扒，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)氨本年發(fā)生的虧損斑。則處理為：背借：利潤(rùn)分耙配未分配利罷潤(rùn)200背貸：本百年利潤(rùn)200芭例2假設(shè)該芭企業(yè)2000年熬至2004年每壩年

4、實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)百30萬元，根據(jù)哀制度規(guī)定，企業(yè)靶發(fā)生的虧損可以耙在五年內(nèi)用稅前拜利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)。拜該企業(yè)在200啊0年至2004辦年均可在稅前進(jìn)白行虧損彌補(bǔ)，在笆每年終了時(shí)，則把處理為：邦借：本年利愛潤(rùn)30班貸：利襖潤(rùn)分配未分爸配利潤(rùn)30頒例3該企業(yè)叭2004年“利柏潤(rùn)分配未分艾配利潤(rùn)”賬戶期扳末余額為借方余笆額50萬元，即把還有50萬元虧扒損未進(jìn)行彌補(bǔ)。哀假設(shè)該企業(yè)20八05年實(shí)現(xiàn)稅前凹利潤(rùn)80萬元，哀根據(jù)制度規(guī)定，哎該企業(yè)只能用稅伴后利潤(rùn)彌補(bǔ)以前案年度虧損，假設(shè)襖該企業(yè)適用的企案業(yè)所得稅率為3傲0%，企業(yè)沒有昂其他納稅調(diào)整事拜項(xiàng)，其應(yīng)納稅所扮得額為80萬元癌，當(dāng)年應(yīng)繳納的凹所得稅為24（傲80

5、30%）隘萬元，則處理為瓣：稗1.計(jì)算應(yīng)澳繳納所得稅：叭借：所得稅隘24骯貸：應(yīng)拔交稅金應(yīng)交盎所得稅24同時(shí)癌借：本年利奧潤(rùn)24哎貸：所霸得稅24啊2.結(jié)轉(zhuǎn)本癌年利潤(rùn)，彌補(bǔ)以般前年度未彌補(bǔ)的盎虧損：傲借：本年利白潤(rùn)56骯貸：利安潤(rùn)分配未分懊配利潤(rùn)56昂3.該企業(yè)昂2005年“利矮潤(rùn)分配未分藹配利潤(rùn)”科目的熬期末余額為貸方骯余額6（-50百+56）萬元。邦當(dāng)企業(yè)用盈邦余公積金彌補(bǔ)虧澳損時(shí)，應(yīng)當(dāng)由公暗司董事會(huì)提議，頒并經(jīng)股東大會(huì)批柏準(zhǔn)。企業(yè)在用盈挨余公積金彌補(bǔ)虧皚損時(shí)，就應(yīng)編制澳專門的會(huì)計(jì)處理疤分錄。把例4假設(shè)某熬公司2006年俺期末“利潤(rùn)分配鞍未分配利潤(rùn)俺”科目的余額為罷借方余額500啊萬元，公

6、司董事岸會(huì)提議，并經(jīng)股班東大會(huì)批準(zhǔn)用盈氨余公積金彌補(bǔ)虧背損，此時(shí)應(yīng)處理般為：哀借：盈余公啊積500扳貸：利把潤(rùn)分配盈余皚公積補(bǔ)虧500邦借：利潤(rùn)分懊配盈余公積安補(bǔ)虧500傲貸：利矮潤(rùn)分配未分矮配利潤(rùn)500半企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分板配如何記賬？安（1）企業(yè)用盈柏余公積彌補(bǔ)虧損柏，借記“盈余公耙積”賬戶，貸記藹“利潤(rùn)分配把其他轉(zhuǎn)入”賬戶瓣。艾（2）拔按規(guī)定從凈利潤(rùn)稗中提取盈余公積捌和法定公益金時(shí)背，借記“利潤(rùn)分拜配提取法定俺盈余公積、提取般法定公益金、提岸取任意盈余公積俺、提取儲(chǔ)備基金伴、提取企業(yè)發(fā)展盎基金”賬戶，貸柏記“盈余公積礙法定盈余公積扮、法定公益金、佰任意盈余公積、愛儲(chǔ)備基金。企業(yè)哀發(fā)展基金”賬

7、戶岸。拔（3）般應(yīng)分配給股東的阿現(xiàn)金股利或利潤(rùn)奧，借記“利潤(rùn)分八配應(yīng)付優(yōu)先扒股股利、應(yīng)付普安通股股利”賬戶矮，貸記“應(yīng)付股壩利”賬戶。柏（4）奧外商投資企業(yè)用岸利潤(rùn)歸還的投資案，借記“利潤(rùn)分暗配利潤(rùn)歸還巴投資”賬戶，貸案記“盈余公積擺利潤(rùn)歸還投資翱”賬戶。氨（5）暗外商投資企業(yè)從半凈利潤(rùn)中提取的矮職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利翱基金，借記“利隘潤(rùn)分配提取背職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利藹基金”賬戶，貸癌記“應(yīng)付福利費(fèi)拔”賬戶。安（6）板企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)傲或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)矮分派股票股利，拌應(yīng)于實(shí)際分派股奧票股利時(shí)，借記版“利潤(rùn)分配叭轉(zhuǎn)作資本（或股澳本）的普通股股案利”賬戶，貸記愛“實(shí)收資本”（白或“股本”）賬按戶。百（7）敖當(dāng)股東

8、大會(huì)或類安似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的利澳潤(rùn)分配方案與董安事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)挨提請(qǐng)批準(zhǔn)的報(bào)告懊年度利潤(rùn)分配方岸案不一致時(shí)，其翱差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整批敗準(zhǔn)年度會(huì)計(jì)報(bào)表艾有關(guān)項(xiàng)目的年初案數(shù)。邦調(diào)整增白加的利潤(rùn)分配，澳借記“利潤(rùn)分配盎未分配利潤(rùn)芭”賬戶，貸記“百盈余公積”等賬柏戶，調(diào)整減少的愛利潤(rùn)分配，作相捌反會(huì)計(jì)分錄。般（8）啊企業(yè)按股東大會(huì)瓣或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)版的應(yīng)分配的股票叭股利或應(yīng)轉(zhuǎn)增的凹資本金額，在辦柏理增資手續(xù)后，扳借記“利潤(rùn)分配爸轉(zhuǎn)作資本（捌或股本）的普通笆股股利”賬戶，吧貸記“實(shí)收資本俺”或“股本”賬壩戶（如實(shí)際發(fā)放拔的股票股利的金百額與股票票面金壩額不一致，應(yīng)按百其差額，貸記“扳資本公積股岸本溢價(jià)”賬戶）挨。唉（

9、9）板企業(yè)按規(guī)定允許盎用稅前利潤(rùn)歸還阿的各種借款，借襖記“利潤(rùn)分配拜歸還借款的利拔潤(rùn)”賬戶，貸記昂“盈余公積矮任意盈余公積”拜賬戶。白（10氨）企業(yè)按照規(guī)定扒治理“三廢”盈敖利凈額、技術(shù)轉(zhuǎn)半讓凈收入以及國(guó)半外來料加工裝配皚業(yè)務(wù)利潤(rùn)等仍然半可以單項(xiàng)留給企版業(yè)的，借記“利百潤(rùn)分配單項(xiàng)骯留用的利潤(rùn)”科澳且，貸記“盈余把公積任意盈扒余公積”賬戶。骯（11熬）企業(yè)按稅后利澳潤(rùn)的一定比例計(jì)埃提用于補(bǔ)充流動(dòng)霸資本的部分，借跋記“利潤(rùn)分配扒補(bǔ)充流動(dòng)資本襖”賬戶，貸記“翱盈余公積補(bǔ)辦充流動(dòng)資本”賬氨戶。耙不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)凹稅的稅務(wù)及會(huì)計(jì)皚處理爸不得從銷項(xiàng)稅額疤中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額八的項(xiàng)目根據(jù)增愛值稅暫行條例拔及其實(shí)施細(xì)

10、則的拔規(guī)定：般壩下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)挨稅額不得從銷項(xiàng)愛稅額中抵扣：拜（1）購(gòu)進(jìn)啊貨物或應(yīng)稅勞務(wù)俺，未按照規(guī)定取敖得并保存增值稅襖扣稅憑證，或者板增值稅扣稅憑證礙上未按照規(guī)定注挨明增值稅額及其翱他有關(guān)事項(xiàng)的，瓣其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅頒額不得從銷項(xiàng)稅矮額中抵扣。拌（2）購(gòu)進(jìn)板固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)般稅額。懊（3）用于搬非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)皚進(jìn)貨物或者應(yīng)稅爸勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額案。非應(yīng)稅項(xiàng)目是癌指提供非應(yīng)稅勞罷務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資盎產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)柏和固定資產(chǎn)或在凹建工程等。納稅唉人新建、改建、罷擴(kuò)建、修繕、裝挨飾建筑物，無論芭會(huì)計(jì)制度規(guī)定如芭何核算，均屬于艾固定資產(chǎn)或在建辦工程。哀（4）用于阿免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)佰貨物或者應(yīng)稅勞艾務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

11、扳（5）用于疤集體福利或個(gè)人拔消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物佰或者應(yīng)稅勞務(wù)的爸進(jìn)項(xiàng)稅額。藹（6）非正擺常損失購(gòu)進(jìn)貨物搬的進(jìn)項(xiàng)稅額。靶非正常損失跋是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過百程中正常損耗以笆外的損失，包括靶：自然災(zāi)害損失耙；因管理不善造案成貨物被盜竊、擺發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)的搬損失；其他非正把常損失。翱（7）非正挨常損失的在產(chǎn)品安、產(chǎn)成品所耗用吧的購(gòu)進(jìn)貨物或者哎應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)愛稅額。皚（8）小規(guī)巴模納稅人不得抵哀扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納罷稅人發(fā)生（1）班、（2）、（8瓣）這三種情況的吧，應(yīng)將不能抵扣皚的進(jìn)項(xiàng)稅列入貨俺物或固定資產(chǎn)的凹成本。已抵扣進(jìn)般項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨氨物或應(yīng)稅勞務(wù)，拌發(fā)生上述（3）版、（4）、（5傲）、（6）、（岸7）所列情況的

12、扳，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)頒貨物或應(yīng)稅勞務(wù)癌的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)耙期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅拔額中抵減。無法傲準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)暗項(xiàng)稅額的，按當(dāng)擺期實(shí)際成本計(jì)算巴應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅挨額。澳實(shí)際成本=把進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保鞍險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)挨費(fèi)用應(yīng)扣減的進(jìn)柏項(xiàng)稅額=實(shí)際成芭本征稅時(shí)該貨皚物或應(yīng)稅勞務(wù)適暗用的稅率納稅人吧兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或鞍非應(yīng)稅項(xiàng)目（不白包括固定資產(chǎn)在芭建工程）而無法巴準(zhǔn)確劃分不得抵辦扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的巴，按下列公式計(jì)八算不得抵扣的進(jìn)頒項(xiàng)稅額：岸不得抵扣的百進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月盎全部的進(jìn)項(xiàng)稅額襖（當(dāng)月免稅項(xiàng)爸目銷售額、非應(yīng)般稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合癌計(jì)/當(dāng)月全部銷昂售額、營(yíng)業(yè)額合班計(jì)）澳笆不予抵扣項(xiàng)目的矮賬務(wù)處理昂白對(duì)于按規(guī)定不予壩抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

13、拌，賬務(wù)處理上采俺用不同的方法：昂（1）購(gòu)入骯貨物時(shí)即能認(rèn)定挨其進(jìn)項(xiàng)稅額不能八抵扣的。如購(gòu)進(jìn)版固定資產(chǎn)，購(gòu)入佰貨物直接用于免半稅項(xiàng)目，或者直襖接用于非應(yīng)稅項(xiàng)爸目，或者直接用百于集體福利和個(gè)搬人消費(fèi)的，其增暗值稅專用發(fā)票上扮注明的增值稅額疤，記入購(gòu)入貨物哀及接受勞務(wù)的成百本。案俺例1：安B公司從C公司艾購(gòu)入一臺(tái)不需安隘裝的設(shè)備，價(jià)款暗為100萬元，芭增值稅專用發(fā)票敗上注明稅款為1板7萬元，款項(xiàng)已敖支付。敗借：固定資愛產(chǎn)11700昂00澳貸：銀敖行存款117岸0000胺（2）購(gòu)入跋貨物時(shí)不能直接矮認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額瓣能否抵扣的，其疤增值稅專用發(fā)票扒上注明的增值稅絆額，按照增值稅霸會(huì)計(jì)處理方法記昂入“應(yīng)

14、交稅金-半應(yīng)交增值稅（進(jìn)八項(xiàng)稅額）”科目哎，如果這部分購(gòu)俺入貨物以后用于扮按規(guī)定不得抵扣埃進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的板，應(yīng)將原已記入矮進(jìn)項(xiàng)稅額并已支氨付的增值稅轉(zhuǎn)入皚有關(guān)的承擔(dān)者予佰以承擔(dān)，通過“般應(yīng)交稅金-應(yīng)交跋增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅澳額轉(zhuǎn)出）”科目岸轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在礙建工程”、“應(yīng)襖付福利費(fèi)”、“吧待處理財(cái)產(chǎn)損溢八”等科疤目。如無法準(zhǔn)確唉劃分不得抵扣的藹進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)盎按增值稅法規(guī)規(guī)翱定的方法和公式稗進(jìn)行計(jì)算。昂襖例2：把某民營(yíng)制造企業(yè)辦購(gòu)入一批材料，俺增值稅專用發(fā)票疤上注明的增值稅襖額為20.4萬壩元，材料價(jià)款為白120萬元。材拌料已入庫(kù)，貨款皚已經(jīng)支付（假設(shè)哎該企業(yè)材料采用俺實(shí)際成本進(jìn)行核昂算）。材料入庫(kù)搬

15、后，該企業(yè)將該暗批材料的一半用鞍于工程項(xiàng)目。根百據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)艾，企業(yè)可作如下癌會(huì)計(jì)分錄：材料入庫(kù)昂借：原材料八120000巴0扮應(yīng)交稅佰金應(yīng)交增值愛稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）斑204000般貸：銀阿行存款140拔4000板矮俺工程領(lǐng)用材料跋借：在建工擺程70200骯0柏貸：應(yīng)哎交稅金應(yīng)交板增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅阿額轉(zhuǎn)出）10翱2000絆原隘材料6000霸00壩（3）非正哎常損失的在產(chǎn)品伴、產(chǎn)成品所用購(gòu)礙進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞凹務(wù)。按稅法規(guī)定敖，非正常損失的伴在產(chǎn)品、產(chǎn)成品把所耗用的購(gòu)進(jìn)貨凹物或應(yīng)稅勞務(wù)的敗進(jìn)項(xiàng)稅額不得從瓣銷項(xiàng)稅額中抵扣般。當(dāng)發(fā)生非正常絆損失時(shí)，首先計(jì)罷算出在產(chǎn)品、產(chǎn)昂成品中耗用貨物搬或應(yīng)稅勞務(wù)的購(gòu)稗進(jìn)額

16、，然后作相板應(yīng)的賬務(wù)處理，安即按非正常損失安的在產(chǎn)品、產(chǎn)成敗品的實(shí)際成本與瓣負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額吧的合計(jì)數(shù)，借記?！按幚碡?cái)產(chǎn)損瓣益待處理扳流動(dòng)資產(chǎn)損益”拔科目，按實(shí)際損百失的在產(chǎn)品、產(chǎn)暗成品成本貸記“佰生產(chǎn)成本骯基本生產(chǎn)成本”靶、產(chǎn)成品科目，暗按計(jì)算出的應(yīng)轉(zhuǎn)傲出的稅金數(shù)額，暗貸記：“應(yīng)交稅白金應(yīng)交增值暗稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)壩出）”科目。氨班例3：壩A企業(yè)1998翱年8月由于倉(cāng)庫(kù)巴倒塌毀損產(chǎn)品一罷批，已知損失產(chǎn)奧品賬面價(jià)值為8澳0000元，當(dāng)跋期總的生產(chǎn)成本敖為420000懊元。其中耗用外頒購(gòu)材料、低值易癌耗品等價(jià)值為3辦00000元，懊外購(gòu)貨物均適用辦17%增值稅稅藹率。則：損失產(chǎn)敖品成本中所耗外背購(gòu)貨

17、物的購(gòu)進(jìn)額芭=80000X拜（300000礙/420000跋）=57144把（元）應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)襖項(xiàng)稅額=571伴44X17%=按9714（元）敗相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄為礙：澳借：待處理癌財(cái)產(chǎn)損溢待拜處理流動(dòng)資產(chǎn)損捌溢89714版收款單位應(yīng)根據(jù)按銀行退回的進(jìn)賬敗單第一聯(lián)及有關(guān)壩原始憑證編制銀捌行存款收款憑證安，其會(huì)計(jì)分錄為搬：昂借：銀行存絆款愛貸：商隘品銷售收入(或百產(chǎn)品銷售收入)埃應(yīng)暗交稅金應(yīng)交哀增值稅(銷項(xiàng)稅把額)安如果收款單扒位收到的銀行本礙票金額大于實(shí)際邦銷售金額，則付絆款單位應(yīng)用支票敖或現(xiàn)金退回多余扳的款項(xiàng)。在這種拌情況下，收款單版位可以于收到本白票時(shí)，根據(jù)有關(guān)案發(fā)票存根等原始半憑證按照實(shí)際銷稗貨金

18、額編制轉(zhuǎn)賬絆憑證，其會(huì)計(jì)分啊錄為：凹借：其他貨拔幣資金銀行盎本票百貸：產(chǎn)挨品銷售收入(或柏商品銷售收入)捌應(yīng)案交稅金應(yīng)交按增值稅(銷項(xiàng)稅襖額)扒應(yīng)罷付賬款安付款單位翱收款單位將半銀行本票送存銀翱行，辦理進(jìn)款手鞍續(xù)后，再根據(jù)銀吧行退回的進(jìn)賬單佰編制銀行存款收氨款憑證，其會(huì)計(jì)熬分錄為：半借：銀行存邦款芭貸：其跋他貨幣資金案銀行本票襖企業(yè)兼并的債務(wù)藹豁免的會(huì)計(jì)處理一、問題的提出絆按照財(cái)會(huì)字哀19973按0號(hào)文的規(guī)定，班當(dāng)企業(yè)采取無償哀劃轉(zhuǎn)方式兼并時(shí)傲，兼并方的會(huì)計(jì)吧處理為：如被兼案并方被取消法人翱資格，則借記“捌資產(chǎn)”科目，貸唉記“負(fù)債”與“柏實(shí)收資本”科目拌；如被兼并方保巴留法人資格，則絆借記“長(zhǎng)

19、期投資俺”科目，貸記“敖實(shí)收資本”科目跋。唉在無償劃轉(zhuǎn)矮兼并方式下，往芭往存在債務(wù)豁免背或補(bǔ)貼現(xiàn)象。如般為債務(wù)豁免形式愛，則該債務(wù)豁免頒在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何案處理，值得探討澳。罷先看一例：矮B企業(yè)被兼并時(shí)傲經(jīng)評(píng)估的有關(guān)財(cái)班務(wù)資料為：總資罷產(chǎn)2000萬元稗，負(fù)債1700柏萬元（其中，銀霸行借款500萬盎元），所有者權(quán)敖益300萬元（吧其中，實(shí)收資本霸500萬元，其背他權(quán)益-200藹萬元）。當(dāng)?shù)卣胃疀Q定以豁免B跋企業(yè)200萬元般銀行借款為條件捌，以無償劃轉(zhuǎn)方跋式，由A企業(yè)兼礙并B企業(yè)，兼并按后，B企業(yè)被取氨消法人資格。俺按照財(cái)會(huì)字笆19973傲0號(hào)文的規(guī)定，八A企業(yè)賬務(wù)處理搬為：借記“資產(chǎn)奧”2000

20、萬元岸，貸記“負(fù)債”罷M萬元、“實(shí)收翱資本”N萬元。扳如果M、N爸分別記1700扳萬元與300萬班元，則會(huì)產(chǎn)生兩昂個(gè)問題：一是虛扳記負(fù)債200萬扒元；二是未體現(xiàn)扳豁免200萬元懊銀行借款的過程吧與結(jié)果。氨如果M、N絆分別記1500皚萬元與500萬芭元，則會(huì)產(chǎn)生豁懊免的200萬元暗銀行借款直接增白加B企業(yè)凈資產(chǎn)吧的現(xiàn)象。哎二、相應(yīng)的捌對(duì)策及利弊分析般結(jié)合本例，笆必須反映豁免的哀200萬元銀行艾借款的過程，但敗又不能直接增加靶B企業(yè)凈資產(chǎn)。礙即M、N分別記挨1500萬元與阿300萬元，然挨后，或者在貸方昂增設(shè)科目反映2扒00萬元，或者頒在借方或貸方同八科目中分別減記半或增記200萬百元?，F(xiàn)列舉幾種

21、霸做法并分析其利昂弊如下：翱（一）在貸搬方增設(shè)科目反映般1、直接體邦現(xiàn)當(dāng)期收益半在兼并時(shí)，扮直接反映為A企百業(yè)的收益，即貸頒記“投資收益”拌科目或“營(yíng)業(yè)外芭收入”科目等。半理由是：豁免的盎200萬元銀行頒借款作為兼并行盎為的結(jié)果，于兼搬并當(dāng)期確認(rèn)收益俺并未明顯地違背藹政策。但是，直邦接體現(xiàn)當(dāng)期收益把的做法，顯然違跋反了會(huì)計(jì)核算的矮穩(wěn)健原則。扳2、反映為絆“資本公積”矮其理由：認(rèn)吧為豁免的200扒萬元是政府捐贈(zèng)哀?；蛘甙凑招滦薨в喌钠髽I(yè)會(huì)計(jì)翱準(zhǔn)則債務(wù)重藹組規(guī)定作類推巴理解，不應(yīng)確認(rèn)熬為當(dāng)期收益，而案應(yīng)計(jì)入“資本公叭積”。然而，增皚加準(zhǔn)資本性質(zhì)的敖“資本公積”，稗就兼并的通常原霸因與結(jié)果而言，稗其

22、做法同樣不夠捌穩(wěn)健。暗3、反映為佰“長(zhǎng)期股權(quán)投資巴股權(quán)投資差昂額”俺此做法基本翱符合“長(zhǎng)期股權(quán)巴投資股權(quán)投跋資差額”的一般凹核算原則，因?yàn)閵WA企業(yè)投資成本翱為零，而所得到板的B企業(yè)賬面凈半資產(chǎn)是300萬佰元，因而確定“拜長(zhǎng)期股權(quán)投資懊股權(quán)投資差額半”貸方余額20把0萬元（100扮萬元認(rèn)為是兼并按潛在風(fēng)險(xiǎn)的抵扣班）也有一定的道扒理。不過，它并唉不完全符合“長(zhǎng)叭期股權(quán)投資疤股權(quán)投資差額”般的核算原則，同拌時(shí)，確認(rèn)100壩萬元作為兼并潛敖在風(fēng)險(xiǎn)的抵扣帶胺有隨意性。此外般，“長(zhǎng)期股權(quán)投矮資股權(quán)投資氨差額”，就目前柏而言，也僅限于愛A企業(yè)是股份有百限公司時(shí)才可行叭。邦4、反映為拔負(fù)商譽(yù)盎這是比照有埃償兼

23、并，且成交傲價(jià)高于被兼并方拔凈資產(chǎn)時(shí)作為“笆無形資產(chǎn)商疤譽(yù)”而得。另外安，以后期間，對(duì)伴該負(fù)商譽(yù)進(jìn)行分啊期攤銷時(shí)，也比啊在兼并時(shí)直接確霸認(rèn)為當(dāng)期收益要辦穩(wěn)健得多。但負(fù)礙商譽(yù)在國(guó)內(nèi)被人哀接受與應(yīng)用，終扒究需要一個(gè)過程哎。爸5、虛掛“唉其他應(yīng)付款”半此作法不但奧穩(wěn)健，而且在某敗種意義上講是如凹實(shí)反映了兼并可拜能帶來的包袱，奧視同一種準(zhǔn)備，辦以應(yīng)付將來因兼唉并而招致的一些骯額外負(fù)擔(dān)與支出藹。笆但是，虛掛邦“其他應(yīng)付款”把科目，既不便解吧釋與管理，又可哀能導(dǎo)致舞弊行為稗的發(fā)生。百（二）在借啊方或貸方分別減啊記或增記瓣1、壓縮被皚兼并企業(yè)資產(chǎn)哎將豁免的2癌00萬元銀行借拌款額，以一定的暗方式分?jǐn)偅ㄘ泿盘@資金、應(yīng)收賬款百等不應(yīng)分?jǐn)偟捻?xiàng)叭目除外），抵減暗存貨、固定資產(chǎn)骯等價(jià)值（盡管已啊經(jīng)評(píng)估）。其做班法類似于“負(fù)商盎譽(yù)”及其攤銷，襖比較穩(wěn)健。但是吧，將豁免額抵減般存貨、固定資產(chǎn)奧等價(jià)值，至少目瓣前缺乏相應(yīng)的政辦策依據(jù)。搬2、比照“昂