1、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度前言 財(cái)政部于2004年8月18日頒布了民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度，并于2005年1月1日起開(kāi)始實(shí)施。該制度包括八章七十六條，并同時(shí)發(fā)布了民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表。 這一制度的頒布實(shí)施，對(duì)于規(guī)范民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)行為，提高其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，實(shí)現(xiàn)與相關(guān)法律法規(guī)的協(xié)調(diào)，促進(jìn)民間非營(yíng)利組織的健康發(fā)展，以及對(duì)于豐富我國(guó)會(huì)計(jì)理論、完善我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)均具有積極意義和重大作用。 該制度與原來(lái)民間非營(yíng)利組織執(zhí)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度及其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度相比較，在會(huì)計(jì)核算原則、核算基礎(chǔ)、計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)要素的含義和構(gòu)成、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理、會(huì)計(jì)報(bào)表體系的構(gòu)成等很多

2、方面產(chǎn)生了非常大的變化，充分參考了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的改革成果，并借鑒了國(guó)際慣例和西方非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的最新進(jìn)展，引入了一些新的會(huì)計(jì)理念和會(huì)計(jì)表述方式，填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一項(xiàng)空白。 我們后面的學(xué)習(xí)，以該制度為依據(jù)，從實(shí)際應(yīng)用出發(fā)，全面理解制度規(guī)定及新的變化，重點(diǎn)掌握其實(shí)務(wù)操作，達(dá)到準(zhǔn)確理解、熟練運(yùn)用的目的。 第一講概述本講主要內(nèi)容： 本講分為兩節(jié)，包括民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念和特點(diǎn)、會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)科目。 第一講概述 本講學(xué)習(xí)要點(diǎn)： 1.民間非營(yíng)利組織的概念和三項(xiàng)特征； 2.民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念和特點(diǎn)； 3.民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與十二項(xiàng)核算原則； 4.民間非營(yíng)利組織的五大會(huì)計(jì)要素的

3、概念和構(gòu)成； 5.民間非營(yíng)利組織的通用會(huì)計(jì)科目。第一節(jié)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念和特點(diǎn) 一、民間非營(yíng)利組織的概念 民間非營(yíng)利組織是指由民間出資舉辦的、不以營(yíng)利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會(huì)公益活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。 非營(yíng)利組織是指不以營(yíng)利為目的的向社會(huì)提供服務(wù)的組織，它是介于政府組織、營(yíng)利組織之間的一切社會(huì)組織，又稱(chēng)“第三部門(mén)”，其具有非政府性質(zhì)，類(lèi)似美國(guó)的私立非營(yíng)利組織。 二、民間非營(yíng)利組織的特征 民間非營(yíng)利組織一般具有三個(gè)方面的基本特征： 一是該組織不以營(yíng)利為宗旨和目標(biāo)； 二是資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)； 三是資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。 （一）民間非營(yíng)利組織

4、不以營(yíng)利為宗旨和目的 民間非營(yíng)利組織的設(shè)立和業(yè)務(wù)活動(dòng)的最終目標(biāo)不以營(yíng)利為目的，這是民間非營(yíng)利組織與營(yíng)利性組織之間本質(zhì)特征的綜合體現(xiàn)。 對(duì)于營(yíng)利性組織來(lái)說(shuō)，其設(shè)立和業(yè)務(wù)活動(dòng)的最終目標(biāo)都是為了增加組織的利潤(rùn)，為投資者積累更多的資本。營(yíng)利性組織決策是否成功、業(yè)務(wù)活動(dòng)的最終目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)，這在很大程度上取決于利潤(rùn)的多少。 對(duì)于民間非營(yíng)利組織來(lái)講，其設(shè)立和開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)并不是為了追逐利潤(rùn)，其目的在于按照資金提供者的期望和要求，為社會(huì)帶來(lái)更多的服務(wù)或商品。 （二）資源的提供者向組織投入資源并非為了取得回報(bào) 營(yíng)利組織的資源是投資者出資形成的，其所有權(quán)歸屬于出資者。投資者出資的目的是將其資源投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程后

5、，與其他生產(chǎn)要素相結(jié)合，生產(chǎn)社會(huì)所需要的產(chǎn)品或服務(wù)，并使投入的資本增值。同時(shí)，營(yíng)利組織所有者將資產(chǎn)交付組織后，不但保留收回投資的權(quán)利，而且對(duì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)以及解散、破產(chǎn)的剩余財(cái)產(chǎn)也有按一定比例分享的權(quán)利。 非營(yíng)利組織資金提供者，其出資目的并不是期望得到同等或成比例的出資回報(bào)，而是希望組織為整個(gè)社會(huì)或特定團(tuán)體提供更多的服務(wù)或商品，他們不指望獲取對(duì)非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)予以分享的權(quán)利。 （三）資源的提供者不享有組織的所有權(quán) 營(yíng)利性組織的資產(chǎn)歸出資者所有，因積累形成的新資產(chǎn)也歸屬其出資者。 而民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)既不屬于組織所有，也不屬于出資者（如捐贈(zèng)人、會(huì)員等）。 任何單位或個(gè)人不因?yàn)槌鲑Y而擁有民間非營(yíng)利組

6、織的所有權(quán)，也不存在該組織一旦清算可以分享剩余財(cái)產(chǎn)的凈資產(chǎn)。非營(yíng)利組織一旦進(jìn)行清算，清算后的剩余財(cái)產(chǎn)只能交給政府或其他非營(yíng)利組織或繼續(xù)服務(wù)社會(huì)的公益事業(yè) 三、民間非營(yíng)利組織的組織形式 按照財(cái)政部2004年8月頒布、2005年1月1日起執(zhí)行的民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度，民間非營(yíng)利組織包括依照國(guó)家法律行政法規(guī)登記的 社會(huì)團(tuán)體 基金會(huì) 民辦非企業(yè)單位 寺院、宮觀、清真寺、教堂 社會(huì)團(tuán)體是指中國(guó)公民自愿組成，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共同意愿，按照其章程開(kāi)展活動(dòng)的非營(yíng)利社會(huì)組織。如中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等。 基金會(huì)是指按照民間捐贈(zèng)人的意愿設(shè)立的專(zhuān)門(mén)用于捐贈(zèng)人指定的社會(huì)公益性用途的非營(yíng)業(yè)利基金管理組織，如希望工程基金會(huì)等。 民辦非企

7、業(yè)單位是指企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)力量以及公民個(gè)人利用非國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事非營(yíng)利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織。 主要包括:從事科學(xué)、教育、文藝、衛(wèi)生、體育等科學(xué)文化類(lèi)的非企業(yè)單位，如民辦醫(yī)院診所、民辦劇團(tuán)、民辦學(xué)校、各類(lèi)體育俱樂(lè)部、民辦各類(lèi)科研究所等； 從事各種社會(huì)救濟(jì)的非企業(yè)單位，如民辦孤兒所、民辦養(yǎng)老院等；從事民間公證鑒定、法律服務(wù)、咨詢(xún)服務(wù)等社會(huì)性服務(wù)的社會(huì)中介組織，如法律服務(wù)所等。 寺院、宮觀、清真寺、教堂是由具有宗教信仰和熱心宗教的人在國(guó)家支持下興辦的開(kāi)展宗教活動(dòng)的場(chǎng)所。主要包括佛教的寺院、道教的宮觀、伊斯蘭教的清真寺和基督教的教堂等。 民間非營(yíng)利組織主要是以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)

8、形式向社會(huì)提供生產(chǎn)性或生活性服務(wù)的。它們雖然一般不直接創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富，但對(duì)整個(gè)社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程起著不可忽視的作用。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和發(fā)展，需要領(lǐng)先科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步創(chuàng)新大量的無(wú)形智力產(chǎn)品；經(jīng)濟(jì)的振興、科技的發(fā)展乃至整個(gè)社會(huì)的進(jìn)步，都需要高質(zhì)量人才的培養(yǎng)、勞動(dòng)者素質(zhì)的提高和精神文明建設(shè)。 可見(jiàn)，民間非營(yíng)利組織與企業(yè)、事業(yè)單位一樣，都是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)不可缺少的組成部分。沒(méi)有這些組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)，整個(gè)社會(huì)再生產(chǎn)活動(dòng)和社會(huì)生活就無(wú)法順利進(jìn)步。 四、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念和特點(diǎn) 會(huì)計(jì)包括企業(yè)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)、民間非營(yíng)利組織等幾個(gè)分支。 其中，民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是對(duì)民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜

9、合地記錄、計(jì)量和報(bào)告，以?xún)r(jià)值指標(biāo)客觀地反映業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程，從而為業(yè)務(wù)管理和其他相關(guān)的管理工作提供信息的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)包括社團(tuán)會(huì)計(jì)、基金會(huì)會(huì)計(jì)和非企業(yè)單位會(huì)計(jì)等。 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)由于它的業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容、具體會(huì)計(jì)任務(wù)與行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)不同，其主要特點(diǎn)包括： 1.權(quán)責(zé)發(fā)生制是民間非營(yíng)利單位的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。 我國(guó)許多行政、事業(yè)單位的收入主要靠財(cái)政撥款，采用收付實(shí)現(xiàn)制，便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出的進(jìn)度，并如實(shí)地反映預(yù)算收支結(jié)果。 而民間非營(yíng)利單位會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定，民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算只能采用單一權(quán)責(zé)發(fā)生制。這是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制較收付實(shí)現(xiàn)制更有助于民間非營(yíng)利組織加強(qiáng)資產(chǎn)、負(fù)

10、債的管理，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，增加會(huì)計(jì)信息的有用性，同時(shí)也是為了加強(qiáng)與國(guó)際會(huì)計(jì)的趨同。 2.在采用歷史成本計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上，引入公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)。 這是由民間非營(yíng)利組織的特殊業(yè)務(wù)活動(dòng)所造成的，如接受捐贈(zèng)等業(yè)務(wù)，而這些資產(chǎn)的取得可能無(wú)法取得實(shí)際成本，這樣依靠歷史成本原則就無(wú)法滿(mǎn)足計(jì)量的要求，從而借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性，引入公允價(jià)值，豐富了計(jì)量基礎(chǔ) 3.由于民間非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的，也不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)。 因此民間非營(yíng)利組織不存在向企業(yè)那樣需要核算所有者權(quán)益和利潤(rùn)的問(wèn)題，而是設(shè)置了凈資產(chǎn)這一要素。 4.由于民間非營(yíng)利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，因此設(shè)置了費(fèi)用要素，而沒(méi)有使用行政、事業(yè)單位的支出

11、要素。 5.民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的一般原則包括十二項(xiàng)：客觀性原則、有用性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、一貫性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、配比性原則、實(shí)際成本原則、謹(jǐn)慎性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則和重要性原則。 這些原則不同于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算原則，很大程度上借鑒了企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則。第二節(jié)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目 一、會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi)，是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本項(xiàng)目。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度把民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)所核算和控制的項(xiàng)目分為五大類(lèi)：即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。 每一個(gè)會(huì)計(jì)要素都是一個(gè)具有特定內(nèi)涵的會(huì)計(jì)概念，并且都可以進(jìn)一步分為若干個(gè)項(xiàng)目，以適應(yīng)

12、民間非營(yíng)利組織管理的需要。 （一）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素 財(cái)務(wù)狀況:是指民間非營(yíng)利組織一定時(shí)期的資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)的情況，是民間非營(yíng)利組織資金活動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顩r的表現(xiàn)。 一個(gè)民間非營(yíng)利組織的賬務(wù)狀況可通過(guò)以下會(huì)計(jì)要素得以反映。 1.資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成并由民間非營(yíng)利組織擁或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給民間非營(yíng)利組織帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 資產(chǎn)具有三個(gè)方面的基本特征：（1）資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)資源；（2）資產(chǎn)是由特定主體所占有或運(yùn)用的；（3）資產(chǎn)必須能夠用貨幣來(lái)計(jì)量。 在會(huì)計(jì)上，一般按資產(chǎn)的流動(dòng)性將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和受托代

13、理資產(chǎn)等。（1）流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)期可以在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付賬款、存貨和待攤費(fèi)用等。價(jià)值周轉(zhuǎn)快、變現(xiàn)能力強(qiáng)以及實(shí)物形態(tài)不斷變化是流動(dòng)資產(chǎn)的主要特點(diǎn)。（2）長(zhǎng)期投資 長(zhǎng)期投資是相對(duì)于短期投資而言的，即民間非營(yíng)利組織不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)、并且持有時(shí)間在1年以上的投資。民間非營(yíng)利組織的長(zhǎng)期投資一般都不準(zhǔn)備在短期內(nèi)轉(zhuǎn)讓出去或作為調(diào)度資金的手段。（3）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)，是指民間非營(yíng)利組織為行政管理、提供勞務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的，預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)1年、單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)，包括房屋和建筑物、一般設(shè)備、專(zhuān)用設(shè)備、交通工具、文物文化資

14、產(chǎn)（陳列品、圖書(shū)）和其他固定資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過(guò)1年的大批同類(lèi)物資，如館藏圖書(shū)，也可作為固定資產(chǎn)核算。 從實(shí)物形態(tài)看，固定資產(chǎn)可以經(jīng)過(guò)多個(gè)會(huì)計(jì)年度或參加多個(gè)生產(chǎn)周期而不影響或改變?cè)械膶?shí)物形態(tài)。 從價(jià)值形態(tài)看，民間非營(yíng)利組織固定資產(chǎn)的價(jià)值是隨著參加業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生損耗而逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到它所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)中去，構(gòu)成產(chǎn)品或勞務(wù)成本的一部分，并通過(guò)產(chǎn)品價(jià)值或勞務(wù)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)而得到補(bǔ)償。（4）無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)，是指民間非營(yíng)利組織為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。不易變現(xiàn)

15、、流動(dòng)性較弱以及未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的高度不確定性是無(wú)形資產(chǎn)的基本特征。（5）受托代理資產(chǎn) 受托代理資產(chǎn)，是指民間非營(yíng)利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。在受托代理過(guò)程中，民間非營(yíng)利組織通常只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人。民間非營(yíng)利組織只是在委托代理過(guò)程中起中介作用，無(wú)權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。2.負(fù)債 負(fù)債是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營(yíng)利組織，包括流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債和受托代理負(fù)債等。 （1）流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債是指將在1年內(nèi)（含1年）償還的債務(wù)。包括短期借款

16、、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)收賬款、預(yù)提費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債等。（2）長(zhǎng)期負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期限在1年以上（不含1年）的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款和其他長(zhǎng)期負(fù)債。（3）受托代理負(fù)債 受托代理負(fù)債是指民間非營(yíng)利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受委托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。 3.凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)，是指民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，包括限定性資產(chǎn)和非限定性?xún)糍Y產(chǎn)。 如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用受到資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性?xún)糍Y產(chǎn) 國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)對(duì)凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，則該

17、受限制的凈資產(chǎn)也屬于限定性?xún)糍Y產(chǎn)。除此之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性?xún)糍Y產(chǎn)。 （二）反映業(yè)務(wù)成果的會(huì)計(jì)要素 業(yè)務(wù)成果，是指民間非營(yíng)利組織在一定時(shí)期內(nèi)從事業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的最終成果，是資金活動(dòng)顯著變動(dòng)狀態(tài)的主要體現(xiàn)。 一個(gè)民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)成果可通過(guò)以下會(huì)計(jì)要素得以反映。 1.收入 收入是指民間非營(yíng)利組織開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入。包括捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷(xiāo)售收入等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入和其他收入。 （1）捐贈(zèng)收入 捐贈(zèng)收入是指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。 （2）會(huì)費(fèi)收入 會(huì)費(fèi)收入是指民間非營(yíng)利組

18、織根據(jù)章程等規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)。 （3）提供服務(wù)收入 提供服務(wù)收入是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等規(guī)定向其服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)取得的收入，包括學(xué)費(fèi)收入、醫(yī)療費(fèi)收入、培訓(xùn)收入等。 （4）政府補(bǔ)助收入 政府補(bǔ)助收入是指民間非營(yíng)利組織接受政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入。 （5）商品銷(xiāo)售收入 商品銷(xiāo)售收入是指民間非營(yíng)利組織銷(xiāo)售商品（如出版物、藥品等）等所形成的收入。 （6）投資收益 投資收益是指民間非營(yíng)利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈收益。 （7）其他收入 其他收入是指民間非營(yíng)利組織除上述主要業(yè)務(wù)收入以外的其他收入，如固定資產(chǎn)處置凈收入、無(wú)形資產(chǎn)處置凈收入等。 2.費(fèi)用 費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織為開(kāi)展

19、業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出，包括業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等。 二、會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)科目是民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置會(huì)計(jì)科目、確定核算內(nèi)容的依據(jù)。民間非營(yíng)利組織通用會(huì)計(jì)科目表如表所示。 會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi)。這種分類(lèi)形成了會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)，構(gòu)成了會(huì)計(jì)報(bào)表的基本框架，但還不能滿(mǎn)足管理上清晰性的原則要求。這就需要在會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)一步分類(lèi)，形成會(huì)計(jì)科目，以適應(yīng)民間非營(yíng)利組織管理的需要。民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)科目是對(duì)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)的項(xiàng)目。 會(huì)計(jì)科目也是會(huì)計(jì)賬戶(hù)的名稱(chēng)。 會(huì)計(jì)科目按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度

20、分類(lèi)，可分為總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目。 總賬科目是明細(xì)科目的綜合，它對(duì)明細(xì)科目起著統(tǒng)馭和控制的作用，而明細(xì)科目則是總賬科目的具體說(shuō)明。會(huì)計(jì)科目按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)，可以分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入費(fèi)用四類(lèi)。 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)科目表（P301) 第二講收入費(fèi)用的核算本講主要內(nèi)容： 包括民間非營(yíng)利組織七大收入的核算和四大費(fèi)用核算。 第二講收入費(fèi)用的核算 1.收入的特點(diǎn)、分類(lèi)； 2.交換交易收入和非交換交易收入的確認(rèn)條件； 3.七大收入（捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、政府補(bǔ)助收入、提供服務(wù)收入、商品銷(xiāo)售收入、投資收益和其他收入）的會(huì)計(jì)處理； 第二講收入費(fèi)用的核算 4.費(fèi)用的分類(lèi)和構(gòu)成內(nèi)容； 5.四大費(fèi)用（業(yè)

21、務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用、其他費(fèi)用）的核算。 第一節(jié)收入的核算 一、收入的特點(diǎn)和分類(lèi) （一）特點(diǎn)： 收入是指民間非營(yíng)利組織開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入。 第一節(jié)收入的核算 與企事業(yè)單位的收入比較，具有以下特點(diǎn)： 1.收入的來(lái)源渠道多 民間非營(yíng)利組織的收入因組織的性質(zhì)不同，收入的來(lái)源渠道比較多，主要有社會(huì)各界的捐贈(zèng)收入、向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)收入、政府部門(mén)的補(bǔ)助收入、對(duì)外投資取得的投資收益、銷(xiāo)售商品和提供服務(wù)形成的收入等。 2.收入的使用可能受到限制 如有些捐贈(zèng)收入、政府補(bǔ)助收入在取得時(shí)，帶有時(shí)間限制或用途限制，或者兩者都有。 （二）分類(lèi) 收入可以按不同的標(biāo)

22、準(zhǔn)分類(lèi)：（包括四種分類(lèi)） 1.按照來(lái)源不同分類(lèi) 可分為捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷(xiāo)售收入和其他收入等7種。 2.按民間非營(yíng)利組織業(yè)務(wù)的主次分類(lèi) 可分為主要業(yè)務(wù)收入（捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷(xiāo)售收入）和其他收入（固定資產(chǎn)處置凈收收益、無(wú)形資產(chǎn)處置凈收益）兩種。 3.按照收入是否受到限制分類(lèi) 可分為限定性收入和非限定性收入兩種。如果資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；否則為非限定性收入。 如捐贈(zèng)收入和政府補(bǔ)助收入，應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分為限定性收

23、入和非限定性收入進(jìn)行核算； 而會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、商品銷(xiāo)售收入和投資收益等一般為非限定性收入，但并非絕對(duì)如此。 4.按照收入是否為交換交易形成的分類(lèi) 可分為交換交易形成的收入（商品銷(xiāo)售收入、提供服務(wù)收入和投資收益）和非交換交易形成的收入（捐贈(zèng)收入和政府補(bǔ)貼收入）等兩種。 二、收入的確認(rèn)條件 民間非營(yíng)利組織在確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入。 按會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，收入的會(huì)計(jì)處理包括捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、政府補(bǔ)助收入、提供服務(wù)收入、商品銷(xiāo)售收入、投資收益、其他收入7大方面。 （一）非交換交易收入的確認(rèn)條件 對(duì)于因非交換交易所形成的收入，應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)予以確

24、認(rèn)： 1.交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營(yíng)利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除。 因民間非營(yíng)利組織取得的非交換交易收入不必向交易對(duì)方支付任何資產(chǎn)或勞務(wù)，因此，是否有把握使交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入并為其控制，或者相關(guān)的債務(wù)能否得到解除，是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。 2.交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加 收入本身的特點(diǎn)就決定了非交換交易最終會(huì)引起凈資產(chǎn)的增加。 3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量 一般情況下，對(duì)于無(wú)條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助收到時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于附有條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈(zèng)資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。 但當(dāng)民間非營(yíng)利組織存在需要償還全部

25、或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)（或者政府補(bǔ)助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要償還的金額同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債和費(fèi)用。 捐贈(zèng)收入 捐贈(zèng)收入是指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。 捐贈(zèng)收入按照資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制，區(qū)分為限定性捐贈(zèng)收入和非限定性捐贈(zèng)收入； 按捐贈(zèng)資產(chǎn)的形式可以分為貨幣資金捐贈(zèng)、實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)和無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)。 為了核算捐贈(zèng)收入，民間非營(yíng)利組織應(yīng)設(shè)置“捐贈(zèng)收入”科目，同時(shí)設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”兩個(gè)明細(xì)科目。 民間非營(yíng)利組織接受捐贈(zèng)時(shí)，按照應(yīng)確認(rèn)的金額： 借：現(xiàn)金/銀行存款/短期投資/存貨/長(zhǎng)期股權(quán)投資/長(zhǎng)期債權(quán)投資/固定資產(chǎn)/無(wú)

26、形資產(chǎn)/等 貸：捐贈(zèng)收入限定性收入 或 非限定性收入例1 某基金會(huì)20年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1.收到一華僑捐贈(zèng)的汽車(chē)一輛，發(fā)票價(jià)值為110 000元，承擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)2 000元，用銀行存款支付。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)112 000 貸：捐贈(zèng)收入非限定性收入110 000 銀行存款 2 000 2.收到社會(huì)捐贈(zèng)的一筆款項(xiàng)50 000元，款項(xiàng)已存入銀行，專(zhuān)門(mén)用來(lái)支助某地震災(zāi)區(qū)的失學(xué)兒童。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款50 000 貸：捐贈(zèng)收入限定性收入50 000 期末，將“捐贈(zèng)收入”科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入“限定性?xún)糍Y產(chǎn)”和“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”， 借: 捐贈(zèng)收入限定性收入 貸：限定性?xún)糍Y產(chǎn)

27、借：捐贈(zèng)收入非限定性收入 貸：非限定性?xún)糍Y產(chǎn) 期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)無(wú)余額。 4.期末，某基金會(huì)將“捐贈(zèng)收入限定性收入”150 000元，“捐贈(zèng)收入非限定性收入”200 000元轉(zhuǎn)入“限定性?xún)糍Y產(chǎn)”和“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：捐贈(zèng)收入限定性收入150 000 非限定性收入200 000 貸：限定性?xún)糍Y產(chǎn) 150 000 非限定性?xún)糍Y產(chǎn) 200 000 對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（比如因無(wú)法滿(mǎn)足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)退還給捐贈(zèng)人時(shí)），按照需要償還的金額， 借：管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款 3.接受一歸國(guó)華僑一筆捐贈(zèng)款500 0

28、00元，該筆款項(xiàng)注明只能用來(lái)救助孤寡老人，并且使用年限為10年，10年后需退還50 000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款500 000 貸：捐贈(zèng)收入限定性收入500 000 同時(shí)： 借：管理費(fèi)用50 000 貸：其他應(yīng)付款50 000 需要注意的問(wèn)題： （1）如果限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入（P305例12-3） 借：捐贈(zèng)收入限定性收入 貸：捐贈(zèng)收入非限定性收入 如捐贈(zèng)人改變捐贈(zèng)意愿，解除捐贈(zèng)限制的，就應(yīng)按此處理。 （2）對(duì)于民間非營(yíng)利組織接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予確認(rèn)收入，但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。（P305例12-5） （3）捐贈(zèng)收入不包

29、括民間非營(yíng)利組織因受托代理業(yè)務(wù)而從委托方收到的受托代理資產(chǎn)。 政府補(bǔ)助收入 政府補(bǔ)助收入是指民間非營(yíng)利組織接受政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入。 如果資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。 民間非營(yíng)利組織在滿(mǎn)足非交換交易收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)政府補(bǔ)助收入。 為了正確核算政府補(bǔ)助收入，設(shè)置“政府補(bǔ)助收入”賬戶(hù)，同時(shí)設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”兩個(gè)明細(xì)科目。 接受的政府補(bǔ)助，按照應(yīng)確認(rèn)的金額， 借：現(xiàn)金/銀行存款 貸：政府補(bǔ)助收入 限定性收入 或 非限定性收入 例3 某慈善機(jī)構(gòu)20年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)

30、業(yè)務(wù)： 1.收到政府部門(mén)的補(bǔ)助款20 000元，款項(xiàng)存入銀行。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款20 000 貸：政府補(bǔ)助收入非限定性收入20 000 2.收到政府補(bǔ)助50 000元，用于救助殘疾人，款項(xiàng)存入銀行。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款50 000 貸：政府補(bǔ)助收入限定性收入50 000 如果限定性政府補(bǔ)助收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入： 借：政府補(bǔ)助收入限定性收入 貸：政府補(bǔ)助收入非限定性收入 例5 某會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)月初收到一筆政府補(bǔ)助款項(xiàng)1 000元，現(xiàn)可以動(dòng)用。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：政府補(bǔ)助收入限定性收入1 000 貸：政府補(bǔ)助收入非限定性收入1 000 期末

31、，將“政府補(bǔ)助收入”科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性?xún)糍Y產(chǎn)和非限定性?xún)糍Y產(chǎn)： 借：政府補(bǔ)助收入限定性收入 貸：限定性?xún)糍Y產(chǎn) 借：政府補(bǔ)助收入非限定性收入 貸：非限定性?xún)糍Y產(chǎn) 期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。 例6 期末某基金會(huì)將政府補(bǔ)助收入中限定性收入150 000元和非限定性收入600 000元轉(zhuǎn)入“限定性?xún)糍Y產(chǎn)”和“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：政府補(bǔ)助收入限定性收入150 000 非限定性收入600 000 貸：限定性?xún)糍Y產(chǎn) 150 000 非限定性?xún)糍Y產(chǎn)600 000 對(duì)于接受的附有條件的政府補(bǔ)助，如果民間非營(yíng)利組織存在需要償還全部或部分政府補(bǔ)助資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（

32、比如因無(wú)法滿(mǎn)足政府補(bǔ)助所附條件而必須退還部分政府補(bǔ)助時(shí)），按照需要償還的金額： 借：管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款 3.收到政府補(bǔ)助100 000元，用于獎(jiǎng)勵(lì)在科研中取得優(yōu)異成績(jī)的科研人員，實(shí)際支付80 000元，退回補(bǔ)助金20 000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款100 000 貸：政府補(bǔ)助收入限定性收入 100 000 實(shí)際支付時(shí)： 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本80 000 貸：銀行存款80 000 同時(shí)： 借：管理費(fèi)用20 000 貸：其他應(yīng)付款20 000 會(huì)費(fèi)收入 會(huì)費(fèi)收入是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)。 一般情況下，民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)

33、資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。 為了核算會(huì)費(fèi)收入，民間非營(yíng)利組織應(yīng)設(shè)置“會(huì)費(fèi)收入”科目，同時(shí)設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”兩個(gè)明細(xì)科目。 如果存在多種會(huì)費(fèi)，可以按照會(huì)費(fèi)種類(lèi)（如團(tuán)體會(huì)費(fèi)、個(gè)人會(huì)費(fèi)等）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 向會(huì)員收取會(huì)費(fèi)，在滿(mǎn)足交換交易收入確認(rèn)條件時(shí)， 借：現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收賬款”等 貸：會(huì)費(fèi)收入非限定性收入 或 限定性收入 例2 某慈善機(jī)構(gòu)20年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1.收到一單位交來(lái)的團(tuán)體會(huì)費(fèi)5 000元，存入銀行。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款5 000 貸：會(huì)費(fèi)收入非限定性收入（團(tuán)體會(huì)費(fèi)） 5 000 2.收到某會(huì)員200元會(huì)費(fèi)，存入銀行。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款

34、200 貸：會(huì)費(fèi)收入非限定性收入（個(gè)人會(huì)費(fèi)） 200 期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn) 借：會(huì)費(fèi)收入非限定性收入 貸：非限定性?xún)糍Y產(chǎn) 或 借：會(huì)費(fèi)收入限定性收入 貸：限定性?xún)糍Y產(chǎn) 期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。 3.期末將會(huì)費(fèi)收入6 000元轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：會(huì)費(fèi)收入非限定性收入（團(tuán)體會(huì)費(fèi)） 6 000 貸：非限定性?xún)糍Y產(chǎn)6 000 （二）交換交易收入的確認(rèn)條件 商品銷(xiāo)售收入 商品銷(xiāo)售收入是指民間非營(yíng)利組織銷(xiāo)售商品（如出版物、藥品等）等形成的收入。 一般情況下，民間非營(yíng)利組織的商品銷(xiāo)售收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。 1.對(duì)于因交換交易所形成的商

35、品銷(xiāo)售收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件同時(shí)滿(mǎn)足時(shí)予以確認(rèn)：（1）已將商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； （2）既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)售出的商品實(shí)施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入民間非營(yíng)利組織；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。 在具體實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，在確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，除了依據(jù)上述四個(gè)條件外，還要結(jié)合商品的銷(xiāo)售方式和采用的貨款結(jié)算方式而定。 如在委托收款結(jié)算方式下，在辦理了收款手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；在分期收款銷(xiāo)售方式下，在合同約定收款日確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；在預(yù)收賬款銷(xiāo)售方式下，在發(fā)出貨物后確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)等等。 為了核算商品銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)和業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的發(fā)生情況，民間非營(yíng)利

36、組織應(yīng)設(shè)置“商品銷(xiāo)售收入”和“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目。 確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的收入時(shí)， 借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù) 貸：商品銷(xiāo)售收入 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本， 借:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 貸:存貨 發(fā)生銷(xiāo)貨退回等減少收入時(shí)，按減少的收入借記“商品銷(xiāo)售收入”科目，按應(yīng)退回的價(jià)款貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。 同時(shí)還應(yīng)轉(zhuǎn)回已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本。 期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性?xún)糍Y產(chǎn)， 借:商品銷(xiāo)售收入 貸:非限定性?xún)糍Y產(chǎn) 借:非限定性?xún)糍Y產(chǎn) 貸:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 如果存在限定性商品銷(xiāo)售收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性?xún)糍Y產(chǎn)， 借:商品銷(xiāo)售收入 貸:限定性?xún)糍Y產(chǎn) 期末這兩個(gè)科目均無(wú)余額。 應(yīng)繳納增值稅的單位，按規(guī)定進(jìn)行處理。

37、 （一）一般銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理 商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額與應(yīng)收取的增值稅入賬。 例7 某民間醫(yī)療組織20年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 銷(xiāo)售商品一批，發(fā)票注明價(jià)款40 000元。貨物已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。該商品的成本為32 000元。 確認(rèn)該商品銷(xiāo)售滿(mǎn)足銷(xiāo)售收入確認(rèn)的條件，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款40 000 貸：商品銷(xiāo)售收入40 000 同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本32 000 貸：存貨32 000 如果不能滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，不確認(rèn)收入，但要將發(fā)出商品備查登記。 （二）銷(xiāo)貨退回的會(huì)計(jì)處理 銷(xiāo)貨退回是指已經(jīng)售出的商品，由于質(zhì)量、品種或錯(cuò)發(fā)商品等原因發(fā)生退貨。 銷(xiāo)售退回分別

38、情況處理： 1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退貨，不進(jìn)行賬務(wù)處理。 2.已經(jīng)確認(rèn)收入的銷(xiāo)貨退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的商品銷(xiāo)售收入、商品銷(xiāo)售成本等，按照應(yīng)當(dāng)沖減的商品銷(xiāo)售收入， 借:商品銷(xiāo)售收入 貸:銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等 按照退回商品的成本， 借:存貨 貸:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 例9 某民間非營(yíng)利組織20年11月20日銷(xiāo)售商品一批，價(jià)款120 000元，款項(xiàng)已經(jīng)收到并存入銀行。該商品成本為 101 000元，于12月25日因質(zhì)量問(wèn)題退貨。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：商品銷(xiāo)售收入120 000 貸：銀行存款120 000 同時(shí)轉(zhuǎn)回銷(xiāo)售成本： 借：存貨101 000 貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本101 000

39、如果該銷(xiāo)售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并處理。 3、對(duì)于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告期間會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。 按照應(yīng)沖減的商品銷(xiāo)售收入， 借:非限定性?xún)糍Y產(chǎn)（如果所調(diào)整收入屬于限定性收入，應(yīng)當(dāng)借記“限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目） 貸:銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù) 等 按照退回商品的成本， 借:存貨 貸:非限定期性?xún)糍Y產(chǎn) 如果該銷(xiāo)售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)一并處理。 例10 依據(jù)上例例9 的資料，如果該銷(xiāo)貨于下一年度2月5日退貨（上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為4月20日），則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）沖減上年收入：借

40、：非限定性?xún)糍Y產(chǎn)120 000 貸：銀行存款120 000（2）轉(zhuǎn)回上年成本：借：存貨 101 000 貸：非限定性?xún)糍Y產(chǎn)101 000 （三）存在現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理 現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 當(dāng)有現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售時(shí)，收入的計(jì)量按發(fā)票注明的價(jià)款計(jì)量，現(xiàn)金折扣不作扣除。將來(lái)債務(wù)人實(shí)際享有的現(xiàn)金折扣，在發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 例8 某民間非營(yíng)利組織20年3月15日銷(xiāo)售商品一批，發(fā)票注明價(jià)款50 000元，為了盡早收回貨款，合同規(guī)定全部款項(xiàng)現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30。其會(huì)計(jì)處理如下： （1）確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)，按銷(xiāo)售總額計(jì)量收入： 借：應(yīng)收賬款50 0

41、00 貸：商品銷(xiāo)售收入50 000 （2）購(gòu)貨方于3月22日付款，則購(gòu)貨方享有2%的現(xiàn)金折扣，金額為：50 0002%=1 000（元），實(shí)際收到款項(xiàng) 49 000（50 0001 000）元。借：銀行存款49 000 籌資費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)收賬款50 000 如果購(gòu)貨方于3月25日以后支付款項(xiàng)，則應(yīng)按全部款項(xiàng)付款。借：銀行存款50 000 貸：應(yīng)收賬款50 000 （四）存在銷(xiāo)售折讓的會(huì)計(jì)處理 銷(xiāo)售折讓是指民間非營(yíng)利組織因出售商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。 銷(xiāo)售折讓?xiě)?yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入中抵減。 提供服務(wù)收入 提供服務(wù)收入是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定

42、向其服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)取得的收入，包括學(xué)費(fèi)收入、醫(yī)療費(fèi)收入、培訓(xùn)費(fèi)收入等。 民間非營(yíng)利組織在滿(mǎn)足交換交易收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)提供服務(wù)收入。 為了核算提供服務(wù)收入，設(shè)置“提供服務(wù)收入”賬戶(hù)，同時(shí)設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目，如存在多種勞務(wù)應(yīng)當(dāng)按照提供服務(wù)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。 2.提供服務(wù)的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件同時(shí)滿(mǎn)足時(shí)予以確認(rèn)應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)： （1）在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成時(shí)確認(rèn)收入； （2）如果勞務(wù)的開(kāi)始與完成分別屬于不同的會(huì)計(jì)年度，可以按完工程度或完成的工作量法確認(rèn)收入。 完工程度和工作量法也稱(chēng)完工百分比法，是指根據(jù)提供勞務(wù)的完工程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。 （

43、一）一般處理（不跨年） 提供勞務(wù)取得收入時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)當(dāng)收取的價(jià)款， 借:現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款 貸:提供服務(wù)收入非限定性收入”科目； 限定性收入(如果存在限 定性提供服務(wù)收入) 期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)， 借:提供服務(wù)收入非限定性收入 貸:非限定性?xún)糍Y產(chǎn) 或 借:提供服務(wù)收入限定性收入 貸:限定性?xún)糍Y產(chǎn) 期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。 例4 某民間技術(shù)協(xié)會(huì)20年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1.收到培訓(xùn)費(fèi)6 000元，存入銀行。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款6 000 貸：提供服務(wù)收入非限定性收入（培訓(xùn)費(fèi)收入） 6 000 2.期末將提供勞務(wù)收入中的培訓(xùn)費(fèi)收入6 000元，轉(zhuǎn)入非限

44、定性?xún)糍Y產(chǎn)。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：提供服務(wù)收入非限定性收入（培訓(xùn)費(fèi)收入） 6 000 貸：非限定性?xún)糍Y產(chǎn) 6 000 （二）特殊處理（跨年） 如果民間非營(yíng)利組織服務(wù)活動(dòng)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。其計(jì)算過(guò)程如下： 1.計(jì)算完工進(jìn)度或完成的工作量。完工進(jìn)度或完成的工作量，可根據(jù)所提供服務(wù)的特點(diǎn)按以下三種方法中選擇一種： （1）成本比例法。其計(jì)算公式為： 本年末止服務(wù)完成程度=（截至本年末已發(fā)生的服務(wù)成本該服務(wù)預(yù)期的服務(wù)成本總量）100%專(zhuān)業(yè)的測(cè)量法。 （2）服務(wù)量比例法。其計(jì)算公式為： 本年末止服務(wù)完成程度=（截至本年末已完成的服務(wù)量該服務(wù)預(yù)期的服務(wù)總量

45、）100% （3）技術(shù)測(cè)量法 2.按下列公式計(jì)算本年確認(rèn)的收入。 本年確認(rèn)的收入=服務(wù)總收本年末止服務(wù)完成程度以前年度已確認(rèn)的收入 年末確認(rèn)收入時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”或“預(yù)收賬款”等科目，貸記“提供服務(wù)收入”科目； 投資收益 投資收益，是指民間非營(yíng)利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈業(yè)務(wù)成果。包括債權(quán)投資的利息收益、股權(quán)投資的股利收入等。 一般情況下，民間非營(yíng)利組織的投資收益為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。 民間非營(yíng)利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈收益設(shè)置“投資收益”科目核算。 按規(guī)定確認(rèn)投資收益時(shí)， 借:其他應(yīng)收款/長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性?xún)糍Y

46、產(chǎn)， 借：投資收益 貸：非限定性?xún)糍Y產(chǎn) 如果存在限定性投資收益，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性?xún)糍Y產(chǎn)， 借：投資收益 貸：限定性?xún)糍Y產(chǎn) 期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。具體運(yùn)用需結(jié)合后面的情況處理。 （一）短期投資收益 短期投資持有期間不確認(rèn)投資收益。 出售短期投資或到期收回債券本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按照所出售或收回短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資收益 1.采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，

47、按照宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于民間非營(yíng)利組織應(yīng)享有的部分，確認(rèn)當(dāng)期投資收益， 借；其他應(yīng)收款 貸：投資收益 2.采用權(quán)益法核算的，在期末，按照應(yīng)當(dāng)享有或應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值， 如被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 如被投資單位發(fā)生凈虧損, 借：投資收益 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 但以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限。 3.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款， 借:銀行存款 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他應(yīng)收款(按照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利) 投資收益 （三）長(zhǎng)期債權(quán)投資收益 1.長(zhǎng)期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票

48、面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入， 如為到期一次還本付息的債券投資， 借:長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（應(yīng)收利息） 貸:投資收益 如為分期付息、到期還本的債權(quán)投資， 借:其他應(yīng)收款 貸:投資收益 長(zhǎng)期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間，按照直線(xiàn)法于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷(xiāo)。 如初始投資成本高于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~， 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 如初始投資成本低于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 2.處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款， 借：銀行存款 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 其他應(yīng)收款（未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利） 或 長(zhǎng)

49、期債權(quán)投資債券投資（應(yīng)收利息） 投資收益 其他收入 其他收入是指民間非營(yíng)利組織除捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、商品銷(xiāo)售收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入以外的其他收入，如確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、存貨盤(pán)盈、固定資產(chǎn)盤(pán)盈、固定資產(chǎn)處置凈收入、無(wú)形資產(chǎn)處置凈收入、在非貨幣性交易中收到補(bǔ)價(jià)情況下應(yīng)確認(rèn)的損益等。 一般情況下，民間非營(yíng)利組織的其他收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。 為了核算其他收入，應(yīng)設(shè)置“其他收入”科目，同時(shí)設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目。 現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤(pán)盈，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后， 借：現(xiàn)金/存貨/固定資產(chǎn)/文物文化

50、資產(chǎn) 等 貸：其他收入非限定性收入 限定性收入 對(duì)于固定資產(chǎn)處置凈收入， 借：固定資產(chǎn)清理 貸：其他收入 對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)處置凈收入，按照實(shí)際取得的價(jià)款， 借：銀行存款 貸：無(wú)形資產(chǎn) 其他收入 確認(rèn)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)， 借：應(yīng)付賬款 貸:其他收入 在非貨幣性交易中收到補(bǔ)價(jià)情況下，應(yīng)確認(rèn)的損益，借記有關(guān)科目，貸記“其他收入”科目。 “其他收入”科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 一般情況下，期末將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性?xún)糍Y產(chǎn)， 借：非限定性?xún)糍Y產(chǎn) 貸：其他收入 結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。 例11 某慈善機(jī)構(gòu)處置一項(xiàng)固定資產(chǎn)原值200 000元，累計(jì)折舊50 000元，出售收入180 0

51、00元，存入銀行。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：1.借：固定資產(chǎn)清理150 000 累計(jì)折舊 50 000 貸：固定資產(chǎn)200 0002.借：銀行存款180 000 貸：固定資產(chǎn)清理180 0003.借：固定資產(chǎn)清理30 000 貸：其他收入非限定性收入（固定資產(chǎn)處置凈收入） 30 000 例12 某基金會(huì)期末存貨盤(pán)盈，同類(lèi)存貨的公允價(jià)值為3 000元，按照有關(guān)管理權(quán)限批準(zhǔn)記入其他收入的“非限定性收入”。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：存貨3 000 貸：其他收入非限定性收入（存貨盤(pán)盈） 3 000第二節(jié)費(fèi)用的核算 一、費(fèi)用的概念和分類(lèi) 費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)

52、潛力的流出。 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其功能分為業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等。. 期末，費(fèi)用轉(zhuǎn)至非限定性?xún)糍Y產(chǎn)。 費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，凡是本期應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)列入本期費(fèi)用；凡是不屬于本期應(yīng)發(fā)生的費(fèi)用，即使是支付了的款項(xiàng)，也不能確認(rèn)本期費(fèi)用。 二、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本是指民間非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開(kāi)展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。 如民間非營(yíng)利醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本主要包括醫(yī)療成本和藥品成本； 民間非營(yíng)利教育機(jī)構(gòu)從事教學(xué)、科研及其他活動(dòng)發(fā)生的教學(xué)成本、科研成本、業(yè)務(wù)輔助成本、學(xué)生事務(wù)成本、福利保障成本等，包括教學(xué)科研人員的基本工

53、資、補(bǔ)助工資、福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、教學(xué)修繕費(fèi)等； 社會(huì)團(tuán)體的項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)、會(huì)員服務(wù)費(fèi)、產(chǎn)品（如出版物）銷(xiāo)售成本等；基金會(huì)的資助項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本等。 （一）科目設(shè)置 民間非營(yíng)利組織應(yīng)設(shè)置“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目，核算其組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開(kāi)展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。 該科目屬于收入費(fèi)用類(lèi)科目，其借方登記發(fā)生的業(yè)務(wù)成本；貸方登記期末轉(zhuǎn)入非限定性?xún)糍Y產(chǎn)的數(shù)額。期末應(yīng)該結(jié)平。 如果民間非營(yíng)利組織從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或開(kāi)展的業(yè)務(wù)比較單一，可以將相關(guān)費(fèi)用全部歸集在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下進(jìn)行核算和列報(bào)； 如果民間非營(yíng)利組織從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或者開(kāi)展的業(yè)務(wù)種類(lèi)較

54、多，應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下分項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類(lèi)進(jìn)行核算和列報(bào)。 （二）會(huì)計(jì)處理 民間非營(yíng)利組織發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用， 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 貸：現(xiàn)金/銀行存款/存貨/應(yīng)付賬款 等 期末將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性?xún)糍Y產(chǎn)， 借：非限定性?xún)糍Y產(chǎn) 貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 例13 某民間組織銷(xiāo)售一批商品售價(jià)10000元，成本8000元，款項(xiàng)存入銀行。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款10000 貸：商品銷(xiāo)售收入10000 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本8000 貸：存貨8000 例14 某基金會(huì)20年1月，按照捐贈(zèng)人的要求將上一年收到的一筆金額為5萬(wàn)元的款項(xiàng)，用于購(gòu)買(mǎi)學(xué)生教材。20年2月將該批

55、教材贈(zèng)送給希望小學(xué)的學(xué)生。應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄：1.購(gòu)買(mǎi)教材時(shí)：借：存貨50000 貸：銀行存款 50000 同時(shí)：借：限定性?xún)糍Y產(chǎn)50000 貸：非限定性?xún)糍Y產(chǎn)50000 2.捐贈(zèng)書(shū)籍：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本50000 貸：存貨50000 三、管理費(fèi)用的核算 管理費(fèi)用，是指民間非營(yíng)利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。管理費(fèi)用具體包括：1.民間非營(yíng)利組織董事會(huì)經(jīng)費(fèi)。2.行政管理人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼。3.福利費(fèi)。4.住房公積金、住房補(bǔ)貼。5.社會(huì)保障費(fèi)。6.離退休人員工資與補(bǔ)助。7.辦公費(fèi)。8.水、電、郵電費(fèi)。9.物業(yè)管理費(fèi)。10.差旅費(fèi)。11.折舊費(fèi)。12.修理費(fèi)。13.無(wú)形資產(chǎn)

56、攤銷(xiāo)費(fèi)。14.存貨盤(pán)虧損失。15.資產(chǎn)減值損失。16.因預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生損失。17.聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)。18.應(yīng)償還的受贈(zèng)資產(chǎn)。 （一）科目設(shè)置 民間非營(yíng)利組織應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，核算民間非營(yíng)利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 該科目屬于收入費(fèi)用類(lèi)科目，其借記登記發(fā)生的管理費(fèi)用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目的管理費(fèi)用；“管理費(fèi)用”科目結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 （二）會(huì)計(jì)處理： 1.現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤(pán)虧，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)群蟮慕痤~， 借：管理費(fèi)用 現(xiàn)金/銀行存款/其他應(yīng)收款（可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償） 累計(jì)折舊

57、 貸：相關(guān)資產(chǎn)科目 2.對(duì)于因提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，借記本科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目（短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備）。 沖減或轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，貸記本科目。 3.提取行政管理用固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。 4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，借記本科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。 5.發(fā)生的應(yīng)歸屬于管理費(fèi)用的應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交稅金”等科目。 6.對(duì)于因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)的損失，借記本科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。 7.發(fā)生的其他管理費(fèi)用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目

58、。 例15 某慈善機(jī)構(gòu)20年12月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1.本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊2000元，購(gòu)買(mǎi)辦公用品1000元，用銀行存款支付。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用3000 貸：累計(jì)折舊2000 銀行存款1000 2.當(dāng)月固定資產(chǎn)維修費(fèi)3000元，用銀行存款支付。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用3000 貸：銀行存款 3000 3.因債務(wù)擔(dān)保，很可能要負(fù)擔(dān)10000元的賠款。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用10000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債10000 4.期末將上項(xiàng)管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：非限定性資產(chǎn)16000 貸：管理費(fèi)用16000 四、籌資費(fèi)用的核算 籌資費(fèi)用，是指民間非營(yíng)利組織為籌集業(yè)務(wù)

59、活動(dòng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括民間非營(yíng)利組織為了獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的借款費(fèi)用、匯兌損失（減匯兌收益）等。 民間非營(yíng)利組織為了獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用包括舉辦募款活動(dòng)費(fèi)，準(zhǔn)備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費(fèi)以及其他與募款或者爭(zhēng)取捐贈(zèng)資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用。 （一）科目設(shè)置 民間非營(yíng)利組織發(fā)生的籌資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。為了核算民間非營(yíng)利組織的籌資費(fèi)用，設(shè)置“籌資費(fèi)用”科目。 發(fā)生的籌資費(fèi)用 借：籌資費(fèi)用 貸:預(yù)提費(fèi)用/銀行存款/長(zhǎng)期借款 發(fā)生的應(yīng)沖減籌資費(fèi)用的利息收入、匯兌收益， 借:銀行存款 長(zhǎng)期借款 貸:籌資費(fèi)用 期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性?xún)糍Y產(chǎn)， 借：

60、非限定性?xún)糍Y產(chǎn) 貸“籌資費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額?；I資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照籌資費(fèi)用種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）會(huì)計(jì)處理 1.為獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用的核算 民間非營(yíng)利組織發(fā)生的為獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期籌資費(fèi)用。發(fā)生捐贈(zèng)費(fèi)用時(shí)， 借:籌資費(fèi)用 貸:現(xiàn)金/銀行存款 2.借款費(fèi)用的核算 民間非營(yíng)利組織發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期籌資費(fèi)用。發(fā)生借款費(fèi)用時(shí)， 借:籌資費(fèi)用 貸:預(yù)提費(fèi)用/銀行存款/長(zhǎng)期借款 發(fā)生的應(yīng)沖減籌資費(fèi)用的利息收入， 借:銀行存款/長(zhǎng)期借款 貸:籌資費(fèi)用 3.匯兌損失的核算 民間非營(yíng)利組織發(fā)生匯兌損失時(shí)， 借:籌資費(fèi)用 貸:銀行