1、. ：.；新舊的變化討論債務(wù)重組在當前的中國經(jīng)濟改革與開展中具有重要的意義，它對于改善我國企業(yè)不合理的資金構(gòu)造，減輕企業(yè)的債務(wù)負擔(dān)有著積極的作用。為了規(guī)范企業(yè)的債務(wù)重組會計核算，財政部曾于1998年6月發(fā)布，后又于2001年1月對其作了較大的修訂以下稱為舊準那么，隨著經(jīng)濟社會的開展和各項改革的深化，思索到各方面利益及諸多要素后，財政部于今年2月發(fā)布了新的以下簡稱新準那么來替代舊準那么。新舊準那么有較大的不同，主要表如今債務(wù)重組的定義、重組資產(chǎn)的計量屬性、債務(wù)重組中損益確實認處置方式以及在報表中的披露事項等有所變化。本文擬對新舊準那么的變化予以討論，以加深我們對新準那么的了解，以便可以正確地運用

2、于會計實務(wù)中。一、幾個重要術(shù)語定義的變化1、“債務(wù)重組定義的變化舊準那么第2條將“債務(wù)重組定義為“指債務(wù)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的判決贊同債務(wù)人修正債務(wù)條件的事項；而新準那么定義為“指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出退讓的事項。比較這兩個定義可以得出至少三點信息。1兩者最大的差別就是舊準那么以為只需修正了債務(wù)條件，不論債務(wù)人有沒退讓都是債務(wù)重組；新準那么那么以為，在“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，只需債務(wù)人退讓時，才干定義為債務(wù)重組。舊準那么的定義沒有“在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下這個前提條件，適用范圍似乎過于廣泛，易于呵斥不恰當?shù)恼T導(dǎo)，只需雙

3、方以為需求就可以達成協(xié)議進展債務(wù)重組，從而改善企業(yè)資金構(gòu)造，使資產(chǎn)負債率到達一個符合本人需求的程度。這一定有悖于市場中利用制度來規(guī)范企業(yè)行為的初衷。2新準那么的定義符合我國當前實踐情況。普通來說，需求進展債務(wù)重組的企業(yè)就是由于沒有才干如約履行償債義務(wù)，假設(shè)債務(wù)人不作適當?shù)耐俗?，能夠會使瀕臨姿態(tài)的企業(yè)更加雪上加霜，反而不利于我國經(jīng)濟的整體安康運轉(zhuǎn)。這樣做一定會給債務(wù)人帶來損失，但是比較符合我國實踐情況。3舊準那么中提到“法院的判決，新準那么將其改為了“法院的裁定，一字之差，其實是由于舊準那么中錯用了法律術(shù)語。根據(jù)及其它有關(guān)法律規(guī)定：法院普通作出的是判決和裁定，行政機關(guān)和仲裁機構(gòu)可以作出判決。裁定

4、是指法院在審理民事案件的過程中，對有關(guān)訴訟程序的事項做出的斷定；裁定是處理訴訟中的程序事項，裁定所根據(jù)的是程序法，而程序法的主要功能在于及時、恰當?shù)貫閷崿F(xiàn)權(quán)益和行使職權(quán)提供必要的規(guī)那么、方式和次序。很顯然債務(wù)債務(wù)糾紛屬于民事案件，應(yīng)由法院作出裁定不應(yīng)運用“判決。2、“或有支出和“或有收益定義的變化舊準那么在第2條分別給出了“或有支出和“或有收益的定義，但在新準那么中把這兩個術(shù)語改為了“或有應(yīng)付金額第七條有定義和“或有應(yīng)收金額第十二條有定義。術(shù)語稱號雖經(jīng)更改，但概念卻無本質(zhì)性變化。另外，新準那么在第七條添加了一項內(nèi)容：“修正后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合中有關(guān)估計負債確認條

5、件的，債務(wù)人該當將該或有應(yīng)付金額確以為估計負債。這樣規(guī)定在會計實務(wù)中更具有可操作性。這些重要術(shù)語定義的變化充分表達了新會計準那么對經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬性的順應(yīng)性，準確把握了債務(wù)重組的本質(zhì)，符合會計認定的要求，為會計核算提供了實際根據(jù)。二、入賬價值在計量屬性上的變化1、舊準那么中按賬面價值入賬在舊債務(wù)重組準那么中希望逃避“公允價值，按賬面價值入賬：“以非現(xiàn)金資產(chǎn)債務(wù)轉(zhuǎn)資本清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)股權(quán)的入賬價值。但是又在第10條提出“假設(shè)涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，債務(wù)人應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債務(wù)的賬面價值進展分配，以確定各項非現(xiàn)金

6、資產(chǎn)的入賬價值。在第13條也提到了“公允價值?？梢?，舊準那么想竭力逃避“公允價值但仍躲不開它，這有些矛盾。2、新準那么引入了公允價值新準那么彌補了這一點，引入了“公允價值計量屬性，從而堅持了會計信息的相關(guān)性和有用性。筆者以為是基于以下思索的：第一，在國際會計準那么委員會和美國會計準那么委員會制定的會計準那么中比較偏重于公允價值的運用，以表達會計信息的相關(guān)性。近幾年來，我國企業(yè)在國外的投融資活動愈來愈多，而且國際上廣為提倡“國際會計協(xié)調(diào)化，為了同國際經(jīng)濟活動規(guī)那么和會計規(guī)那么接軌，我國在制定會計規(guī)范時也應(yīng)該向國際準那么看齊。第二，在我國，市場經(jīng)濟已有很大的開展，消費要素市場和資本市場也不斷開展和

7、完善，比如房地產(chǎn)買賣市場在很多城市都很活潑，為資產(chǎn)評價中市場價錢的獲得提供了充分的資料；同時，我國證券市場的公眾投資者經(jīng)過十幾年的磨練已趨于理性化，股票的市價在一定程度上反映了企業(yè)的價值，這樣資產(chǎn)或股票的公允價值就可以獲得。因此在新準那么中引入“公允價值就符合現(xiàn)實需求。現(xiàn)實上，以公允價值為計量根底具有很多優(yōu)點，它能合理反映企業(yè)的財務(wù)情況，更有效反映收入和費用的配比，尤其在通貨膨脹情況下有利于企業(yè)實物資本保全等，如僅僅由于公允價值不易獲得而放棄采用這一重要計量屬性，將不利于我國上市公司和資本市場的開展。三、債務(wù)重組中損益處置方法的變化1、重組收益確認的變化舊準那么規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價

8、值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價值之間的差額，確以為資本公積。并且，債務(wù)人一方亦不能確認重組收益。應(yīng)該說，這一規(guī)定表達了財政部提高會計信息質(zhì)量可靠性、減少會計尋租行為的決心，并且在一定程度上維護了證券市場的安康開展和市場經(jīng)濟的公平規(guī)那么，少數(shù)企業(yè)將無法借債務(wù)重組到達支配損益，欺騙利益相關(guān)人的目的。新準那么規(guī)定，債務(wù)人該當將重組債務(wù)的賬面價值與實踐支付現(xiàn)金/轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值/股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益?！靶拚渌麄鶆?wù)條件的，債務(wù)人該當將修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當期損益。這就明確一定

9、了債務(wù)重組利得可以計入當期損益對債務(wù)人來說普通為營業(yè)外收入，企業(yè)或公司可以因此而獲巨額利潤。這樣，對一些本來無力還債的上市公司而言，新的債務(wù)重組準那么意味著，一旦債務(wù)人退讓，債務(wù)被全部或者部分豁免，上市公司獲得的利益將直接計入當期收益進入利潤表，能夠極大地提升其每股收益的程度。2、重組損失處置方法的變化對于債務(wù)人在債務(wù)重組中所受的損失，舊準那么以為債務(wù)重組屬于企業(yè)偶發(fā)的經(jīng)濟事項，債務(wù)人因此而發(fā)生的損失，屬于與其日常運營活動無直接關(guān)系的損失，應(yīng)在“營業(yè)外支出科目下單獨設(shè)置“債務(wù)重組損失明細科目加以核算。新舊準那么在表述上有些差別，新準那么要求“債務(wù)人該當將重組債務(wù)的賬面余額與收到的現(xiàn)金/受讓的非

10、現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值/股份的公允價值/重組后債務(wù)的賬面價值之間的差額，計入當期損益。債務(wù)人已對債務(wù)計提減值預(yù)備的，應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備缺乏以沖減的部分，計入當期損益。這里有兩個變化：一是將舊準那么中“重組債務(wù)的賬面價值改為了“重組債務(wù)的賬面余額；二是明確規(guī)定已提減值預(yù)備的，應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備缺乏以沖減的部分，計入當期損益。即對債務(wù)人而言，應(yīng)先確以為壞賬損失而后是非常損失，由于壞賬損失是企業(yè)正常運營活動的一個風(fēng)險要素。雖然說法有變化，但在實踐賬務(wù)處置中無較大差別。損益處置的變化反映了國家對上市公司在資本市場良性開展的注重，雖然某些企業(yè)可以利用準那么確認利得提高利潤

11、，但隨著股權(quán)分置改革的推進，“一股獨大不會繼續(xù)維持，法人治理構(gòu)造以及關(guān)聯(lián)買賣等相關(guān)規(guī)那么也逐漸健全，利用債務(wù)重組粉飾報表將不能長久。四、披露要求的變化不論是新舊準那么都要求債務(wù)人在財務(wù)報告附注中披露以下信息：1債務(wù)重組方式。2將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本或者實收資本添加額。3或有應(yīng)付金額/或有支出。不同的是新準那么添加了兩項披露要求：1確認的債務(wù)重組利得總額。2債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值確實定方法及根據(jù)。 新準那么關(guān)于債務(wù)人在附注中披露的信息也添加了一項披露要求：“債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值確