1、第一章 總 論 學(xué)習(xí)目的和要求： 本章主要闡釋成本會(huì)計(jì)的基本理論。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)理解和掌握成本會(huì)計(jì)的有關(guān)基本理論，明確這些理論之間的相互聯(lián)系，以及這些基本理論對(duì)成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容構(gòu)成、方法體系以及相關(guān)實(shí)務(wù)的重要影響和指導(dǎo)作用。本章應(yīng)理解和掌握內(nèi)容如下： 1理解馬克思關(guān)于商品成本價(jià)格的學(xué)說，明確商品成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；并在此基礎(chǔ)上，明確實(shí)際工作中的成本開支范圍與商品理論成本之間的聯(lián)系和區(qū)別。 2理解財(cái)務(wù)成本和管理成本的含義，明確為什么應(yīng)該從現(xiàn)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要出發(fā)來對(duì)成本會(huì)計(jì)的對(duì)象進(jìn)行概括，從而全面、準(zhǔn)確地理解和掌握成本會(huì)計(jì)的對(duì)象。 3明確成本會(huì)計(jì)的職能和成本會(huì)計(jì)任務(wù)之間的關(guān)

2、系以及成本會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能之間、各項(xiàng)任務(wù)之間的關(guān)系；在此基礎(chǔ)上，全面、準(zhǔn)確地理解和掌握成本會(huì)計(jì)的職能和各項(xiàng)具體任務(wù)。4掌握成本會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)重要的經(jīng)營(yíng)管理工作，其工作的組織和開展應(yīng)遵循哪些主要原則；明確成本會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)限，了解成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和成本會(huì)計(jì)制度所包括的內(nèi)容。第一節(jié) 成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和作用本節(jié)主要講解以下問題：成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。成本的作用。一、成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展成本會(huì)計(jì)起源于15世紀(jì)的意大利。最初產(chǎn)生的原因，主要是為了計(jì)算產(chǎn)品成本，從而確定已售產(chǎn)品的銷售成本和計(jì)算盈利的需要。當(dāng)時(shí)工業(yè)簿記中最簡(jiǎn)單的成本計(jì)算，是近代成本會(huì)計(jì)的前身。 16世紀(jì)初，意大利著名的銀行家

3、梅迪奇，采用了代表當(dāng)時(shí)最高水平的工業(yè)簿記，設(shè)置成本費(fèi)用明細(xì)賬，進(jìn)行費(fèi)用的歸集和計(jì)算產(chǎn)品的成本。這種簡(jiǎn)單的成本計(jì)算被稱為成本會(huì)計(jì)的原始形態(tài)。此后，復(fù)式工業(yè)簿記在一些歐洲國(guó)家得到進(jìn)一步推廣和完善，但還沒有形成一套較為完備的成本核算系統(tǒng)。工業(yè)革命后的英國(guó)，是成本會(huì)計(jì)的真正誕生地。19世紀(jì)末到20世紀(jì)初，成本會(huì)計(jì)得到了前所未有的完善與發(fā)展，形成了比較完整的理論體系和方法體系，成為了工業(yè)會(huì)計(jì)中一個(gè)重要的、相對(duì)獨(dú)立的組成部分。 在這一時(shí)期，解決了成本會(huì)計(jì)中的關(guān)鍵性的三個(gè)問題：(1)各項(xiàng)間接費(fèi)用的分配，如間接制造費(fèi)用與銷售費(fèi)用的區(qū)分、各項(xiàng)間接費(fèi)用分配率的確定等；(2)將成本會(huì)計(jì)科目納入復(fù)式簿記系統(tǒng)，使成本計(jì)

4、算與復(fù)式記賬一體化；(3)采用標(biāo)準(zhǔn)成本制進(jìn)行成本的控制和分析。標(biāo)準(zhǔn)成本制對(duì)企業(yè)的成本預(yù)算、成本控制、成本分析和成本考核以至對(duì)企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的管理都有著十分重要的作用。1920年，完成了標(biāo)準(zhǔn)成本制與復(fù)式簿記的結(jié)合，標(biāo)準(zhǔn)成本制臻于完善。第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步和生產(chǎn)力水平的迅速提高，成本會(huì)計(jì)在西方又得到進(jìn)步發(fā)展。成本會(huì)計(jì)吸收預(yù)算管理的內(nèi)容，使企業(yè)各部門的費(fèi)用均在成本會(huì)計(jì)的控制之下；成本會(huì)計(jì)吸收了責(zé)任制原則，將獎(jiǎng)懲與有關(guān)部門和職工在成本方面的業(yè)績(jī)聯(lián)系起來；變動(dòng)成本法在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和決策實(shí)踐中得到廣泛地應(yīng)用。 20世紀(jì)70年代之后，高新技術(shù)迅速發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)組織和經(jīng)營(yíng)管理等

5、諸多方面都發(fā)生了前所未有的變革。為適應(yīng)這種變革的要求，作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。 總之，第二次世界大戰(zhàn)后，成本會(huì)計(jì)內(nèi)容越來越豐富，逐步發(fā)展為包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核在內(nèi)的完備的會(huì)計(jì)學(xué)分支。 二、成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)1. 成本的內(nèi)涵和特征 （1）成本的內(nèi)涵。成本在不同的學(xué)科或同一學(xué)科的不同分支中，有著不盡相同的內(nèi)涵。比如：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中，成本是指企業(yè)為了取得某項(xiàng)資產(chǎn)所遭致的價(jià)值犧牲，它可能是以犧牲另一項(xiàng)資產(chǎn)來換取，也可能是產(chǎn)生某項(xiàng)負(fù)債而導(dǎo)致將來的價(jià)值犧牲； 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)所屬的“成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”將成本定義為，達(dá)到特定目的而發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲，它可用貨幣

6、單位加以計(jì)量。也就是說成本是為了實(shí)現(xiàn)一定目的而支付或應(yīng)支付的可以用貨幣計(jì)量的代價(jià)。顯然，這種意義上的成本概念已經(jīng)大大超出了產(chǎn)品生產(chǎn)成本和企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本的范圍。 成 本成本是構(gòu)成商品價(jià)值的重要組成部分成本是商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為創(chuàng)造商品價(jià)值而發(fā)生的生產(chǎn)要素耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)成本是商品生產(chǎn)者為維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)所應(yīng)確認(rèn)的價(jià)值補(bǔ)償尺度（2）成本的特征 2. 成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 馬克思指出：“按照資本主義方式生產(chǎn)的每一件商品W的價(jià)值，用公式來表示是W=c+v+m。如果我們從這個(gè)產(chǎn)品價(jià)值中減去剩余價(jià)值m，那么，在商品中剩下的，只是一個(gè)在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的資本價(jià)值c+v的等價(jià)物或補(bǔ)償價(jià)值?！?“只是補(bǔ)償商品使資本家

7、自身耗費(fèi)的東西，所以對(duì)資本家來說，這就是商品的成本價(jià)格。 ”馬克思在這里稱為“成本價(jià)格”的那部分商品價(jià)值，指的就是商品成本。 在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，產(chǎn)品的價(jià)值仍然由三個(gè)部分組成：(1)已耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值(c)；(2)勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值(v)；(3)勞動(dòng)者為社會(huì)勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值(m)。從理論上講，上述的前兩個(gè)部分，即c+v，是商品價(jià)值中的補(bǔ)償部分，它構(gòu)成商品的理論成本。 綜上所述，可以對(duì)成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)概括為：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所耗費(fèi)的資金的總和。 3. 理論成本與實(shí)際工作中的成本概念的關(guān)系 理

8、論成本是指從理論上講成本應(yīng)該包括的客觀內(nèi)容。實(shí)際工作中的成本是指在實(shí)際的成本計(jì)算和成本管理中所應(yīng)用的、與成本相關(guān)聯(lián)的概念。馬克思關(guān)于商品產(chǎn)品成本的論述是對(duì)成本經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的高度概括。這一理論是指導(dǎo)我們進(jìn)行成本會(huì)計(jì)研究的理論指南，也是實(shí)際工作中制定成本開支范圍，考慮勞動(dòng)耗費(fèi)的價(jià)值補(bǔ)償尺度的重要理論依據(jù)。但二者也有一定的差別，其差別如下： （1）在實(shí)際工作中，成本的開支范圍是由國(guó)家通過有關(guān)法規(guī)制度來加以界定的。為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，減少生產(chǎn)損失，對(duì)于勞動(dòng)者為社會(huì)勞動(dòng)所創(chuàng)造的某些價(jià)值，如財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，以及一些不形成產(chǎn)品價(jià)值的損失性支出，如廢品損失等也計(jì)入成本。 （2）上述的“成本”概念是就企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生

9、的全部勞動(dòng)耗費(fèi)而言的，即是一個(gè)“全部成本”的概念，在實(shí)際工作中，是將其全部對(duì)象化，從而計(jì)算產(chǎn)品的全部成本，還是將其按定的標(biāo)準(zhǔn)分類，部分計(jì)入產(chǎn)品成本，部分計(jì)入期間費(fèi)用，則取決于成本核算制度。 （3）上述理論成本的概念主要是針對(duì)商品產(chǎn)品成本而言的，在實(shí)際工作中為了加強(qiáng)企業(yè)的成本管理和正確地進(jìn)行決策，涉及和應(yīng)用的成本概念是多種多樣的，其內(nèi)涵有的已經(jīng)超出了商品產(chǎn)品成本的范圍，如可控成本、不可控成本、機(jī)會(huì)成本等。三、成本的作用成本是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度。成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)。成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的一項(xiàng)重要因素。成本是企業(yè)進(jìn)行決策的重要依據(jù)。第二節(jié) 成本會(huì)計(jì)的對(duì)象一、成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)： 成本會(huì)計(jì)

10、的對(duì)象是指成本會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容。 1. 工業(yè)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)對(duì)象概括為：工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。如圖所示： 營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用工業(yè)成本會(huì)計(jì)對(duì)象示意圖2. 按現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，成本會(huì)計(jì)的對(duì)象概括為：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本和期間費(fèi)用。3. 成本會(huì)計(jì)對(duì)象總括為：各行業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)成本和管理成本。第三節(jié) 成本會(huì)計(jì)的職能和任務(wù) 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的目標(biāo) ：為管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)決策提供信息，注重成本會(huì)計(jì)信息的利用。 一、成本會(huì)計(jì)的職能 1. 反映的職能 反映的職能是成本會(huì)計(jì)的首要職能。成本會(huì)計(jì)的反映職能，就是從價(jià)值補(bǔ)償?shù)慕嵌瘸霭l(fā)，反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各種費(fèi)用

11、的支出，以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本和期間費(fèi)用等的形成情況，為經(jīng)營(yíng)管理提供各種成本信息的功能。 反映過去同預(yù)測(cè)未來是密切聯(lián)系的，成本會(huì)計(jì)的反映職能，已經(jīng)從事后反映發(fā)展到了分析預(yù)測(cè)未來，從而滿足了經(jīng)營(yíng)管理的需要，更好地發(fā)揮其在經(jīng)營(yíng)管理中的作用。2. 監(jiān)督的職能 成本會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，是指按照一定的目的和要求，通過控制、調(diào)節(jié)、指導(dǎo)和考核等，監(jiān)督各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)的合理性、合法性和有效性，以達(dá)到預(yù)期的成本管理目標(biāo)的功能。 3. 兩大職能的關(guān)系 成本會(huì)計(jì)的反映和監(jiān)督兩大職能是辯證統(tǒng)一、相輔相成的。沒有正確、及時(shí)的反映，監(jiān)督就失去了存在的基礎(chǔ)，就無法在成本管理中發(fā)揮制約、控制、指導(dǎo)和考核等作用；只有進(jìn)行有效的監(jiān)督，

12、才能使成本會(huì)計(jì)為管理提供真實(shí)可靠的信息資料，使反映的職能得以充分的發(fā)揮。 二、成本會(huì)計(jì)的任務(wù)（具體內(nèi)容） 成本會(huì)計(jì)分為狹義成本會(huì)計(jì)和廣義成本會(huì)計(jì)。（一）狹義成本會(huì)計(jì)的任務(wù)（內(nèi)容）狹義成本會(huì)計(jì)的任務(wù)對(duì)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本核算。（二）廣義成本會(huì)計(jì)的任務(wù)1. 進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，參與經(jīng)營(yíng)決策，編制成本計(jì)劃，為企業(yè)有計(jì)劃地進(jìn)行成本管理提供基本依據(jù)。2. 嚴(yán)格審核和控制各項(xiàng)費(fèi)用支出，努力節(jié)約開支，不斷降低成本。3. 及時(shí)、正確地進(jìn)行成本核算，為經(jīng)營(yíng)管理提供有用的信息。4. 考核成本計(jì)劃的完成情況，開展成本分析。 綜上所述，成本會(huì)計(jì)的任務(wù)包括：預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、考核和分析。其中，成本核算是成本會(huì)計(jì)的基本

13、任務(wù)和中心環(huán)節(jié)。第四節(jié) 成本會(huì)計(jì)工作組織的原則本節(jié)主要講解以下問題：成本會(huì)計(jì)工作組織的原則。成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。成本人員。成本會(huì)計(jì)制度。一、成本會(huì)計(jì)工作組織的原則1. 成本會(huì)計(jì)工作必須與技術(shù)相結(jié)合。2. 成本會(huì)計(jì)工作必須與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相結(jié)合。3. 成本會(huì)計(jì)工作必須建立在廣泛的職工群眾基礎(chǔ)之上。二、成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)1. 成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置（1）企業(yè)一級(jí)的成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。一般而言，大中型企業(yè)應(yīng)在專設(shè)的會(huì)計(jì)部門中單獨(dú)設(shè)置成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，專門從事成本會(huì)計(jì)工作；在規(guī)模較小、會(huì)計(jì)人員不多的企業(yè)，可以在會(huì)計(jì)部門中指定專人負(fù)責(zé)成本會(huì)計(jì)工作。（2）企業(yè)職能部門和生產(chǎn)車間會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。企業(yè)的有關(guān)職能部門和生產(chǎn)車間，應(yīng)該根據(jù)

14、企業(yè)內(nèi)部成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的分工和工作的實(shí)際需要，在本單位設(shè)置成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)（如，成本會(huì)計(jì)組）配備專職或兼職的會(huì)計(jì)人員。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門管理會(huì)計(jì)部門成本核算部門成本預(yù)算分析部門成本檢查考核部門成本會(huì)計(jì)部門管理會(huì)計(jì)部門企業(yè)會(huì)計(jì)部門設(shè)置成本會(huì)計(jì)工作組織示意圖 2. 成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之間的組織分工 成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之間的組織分工有兩種基本方式：集中工作方式和分散工作方式。 大中型企業(yè)一般都實(shí)行分散工作方式，即一般都采用廠部和車間兩級(jí)成本核算和成本管理制度；小型企業(yè)以及內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制不要求單獨(dú)考核車間成本的企業(yè)，一般實(shí)行集中工作方式。集中核算模式圖 企業(yè)成本核算部門車間成本信息統(tǒng)計(jì)員成本核算基本資料計(jì)算車間產(chǎn)品成本和企業(yè)產(chǎn)品成本匯總上報(bào)成本核算基本資料記錄成本實(shí)際發(fā)生情況成本分散核算模式圖 企業(yè)成本核算部門車間成本會(huì)計(jì)核算員成本核算基本資料計(jì)算企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算車間產(chǎn)品成本并匯總上報(bào)成本核算結(jié)果記錄成本實(shí)際發(fā)生情況三、成本會(huì)計(jì)人員成本會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的素質(zhì)。成本會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。成本會(huì)計(jì)人員的權(quán)限。四、成本會(huì)計(jì)制度1. 關(guān)于成本預(yù)測(cè)和決策的制度。2. 關(guān)于成本定額的制度和成本計(jì)劃編制的制度。3. 關(guān)于成本控制的試制。4. 關(guān)于成本核算規(guī)程的制度。包括成本