1、ERP 內(nèi)部集成應(yīng)用第12講 產(chǎn)品成本第1頁，共30頁。制造數(shù)據(jù) 管理物料需求 計(jì)劃能力計(jì)劃間歇生產(chǎn)成本控制庫存管理主生產(chǎn) 計(jì)劃銷售管理采 購流水生產(chǎn)應(yīng)收帳總 帳應(yīng)付帳MRP II 軟件基本模塊配置系統(tǒng)管理高層經(jīng)理信息系統(tǒng) EIS固定資產(chǎn)ERP 內(nèi)部集成應(yīng)用第2頁，共30頁。成本控制的意義 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境： 利潤 = 價(jià)格 成本 （考核產(chǎn)值） （國家統(tǒng)購） （不嚴(yán)格控制） 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境： 利潤 = （單價(jià) 單位變動(dòng)成本） 銷量 固定成本（預(yù)期計(jì)劃） （市場(chǎng)競(jìng)爭約束） （嚴(yán)格控制） （市場(chǎng)競(jìng)爭約束） （控 制） 簡化： 利潤 = 價(jià)格 成本 （預(yù)期計(jì)劃） （市場(chǎng)競(jìng)爭約束） （嚴(yán)格控制）在不斷創(chuàng)新，

2、保持可持續(xù)發(fā)展的前提下 提高利潤的主要途徑：降低成本ERP 內(nèi)部集成應(yīng)用第3頁，共30頁。 事前計(jì)劃 根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃設(shè)置產(chǎn)品目標(biāo)成本（標(biāo)準(zhǔn)成本） 事間控制 生產(chǎn)作業(yè)活動(dòng)同步生成成本信息 成本中心是控制成本的責(zé)任中心 事后分析 設(shè)置詳細(xì)的成本差異分析，找出原因 糾正偏差、調(diào)整計(jì)劃成 本 控 制ERP 內(nèi)部集成應(yīng)用第4頁，共30頁。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)性 質(zhì) 對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)、一般不公開 行業(yè)、企業(yè)之間有可比性使用對(duì)象 企業(yè)外部 企業(yè)內(nèi)部范圍目的 生成國家規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表生成企業(yè)管理決策用的各種報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表 成本物料單 損益表 成本差異報(bào)表 現(xiàn)金流量表 事務(wù)處理憑證 各

3、種分析報(bào)表時(shí) 間 性 按規(guī)定時(shí)間（年、季、月） 按管理需要自行定義時(shí)間段 報(bào)告已發(fā)生客觀事實(shí)(事后) 報(bào)告歷史、當(dāng)前、未來信息約束條件 受國家法令、公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無強(qiáng)制約束，以滿足成本/效益 約束分析要求為準(zhǔn)ERP 內(nèi)部集成應(yīng)用第5頁，共30頁。 成 本 類 型 標(biāo)準(zhǔn)成本（目標(biāo)成本） 現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本（如：當(dāng)年） 凍結(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本（如：上年) 實(shí)際成本 加權(quán)平均 最后成本 先進(jìn)先出 模擬成本 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化 工藝方法變化 確定下年標(biāo)準(zhǔn)成本ERP 內(nèi)部集成應(yīng)用第6頁，共30頁。ERP 內(nèi)部集成應(yīng)用 標(biāo)準(zhǔn)成本體系 標(biāo)準(zhǔn)成本體系: 標(biāo)準(zhǔn)成本的作用 編制企業(yè)預(yù)算和成本計(jì)劃 確定銷售價(jià)格 估算企業(yè)利潤 控制成本，跟

4、蹤庫存價(jià)值的變化 簡化成本計(jì)算程序 評(píng)估目標(biāo)完成情況和經(jīng)營業(yè)績 制定經(jīng)營決策和降低成本的措施第7頁，共30頁。ERP 內(nèi)部集成應(yīng)用 成本中心 利潤中心 成本中心: 負(fù)責(zé)對(duì)成本的管理與控制 成本的積累點(diǎn) 分廠、業(yè)務(wù)部門、車間、班組、WC 成本中心組 利潤中心： 獨(dú)立核算、有收入來源的部門或單位 利潤中心下設(shè)成本中心 第8頁，共30頁。 成 本 構(gòu) 成直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)變動(dòng)制造費(fèi)固定制造費(fèi)銷 售 費(fèi) 用財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用管 理 費(fèi) 用 直接成本間接成本(制造費(fèi)用)制造成本業(yè)務(wù)成本 (期間成本)總成本 (制造成本法)產(chǎn)品成本ERP 內(nèi)部集成應(yīng)用變動(dòng)成本固定成本第9頁，共30頁。 本層人工費(fèi)本層間接費(fèi)增

5、加成本低層人工費(fèi)低層間接費(fèi)低層材料費(fèi)低層采購間接費(fèi)累計(jì)成本ACDX材料費(fèi)采購間接費(fèi)材料費(fèi)采購間接費(fèi)材料費(fèi)采購間接費(fèi)材料費(fèi)采購間接費(fèi)B本層人工費(fèi)本層間接費(fèi)增加成本低層材料費(fèi)低層采購間接費(fèi)累計(jì)成本EROP增加成本本層人工費(fèi)本層間接費(fèi)低層人工費(fèi)低層間接費(fèi)低層材料費(fèi)低層采購間接費(fèi)累計(jì)成本 成 本 累 加ERP 內(nèi)部集成應(yīng)用第10頁，共30頁。 成 本 物 料 單ERP 內(nèi)部集成應(yīng)用成本類型：標(biāo)準(zhǔn)成本 0 11.2. 3.23.23.23. 43. 41.21層次物料號(hào)10000110001200012100121101220012110123001211012400124101241112420124

6、21130001310014000掛鐘機(jī)芯鐘盤長針鋁材短針鋁材秒針鋁材盤面盤體塑料 字模薄膜鐘框塑料電池計(jì)量單位件 件件件 g件g件g件件kg件g件kg件數(shù)量1.01.01.01.08.01.06.01.03.01.01.00.21.00.51.01.11.0物料名稱材 料 費(fèi)人 工 費(fèi)變動(dòng)間接費(fèi)(元)(元)(元) 合 計(jì)0.50 -0.400.10 -0.10 -0.10 -0.200.20 -0.20 -0.80 - -22.50 - 12.30 - - 0.15 - 0.14 - 0.11 - - 1.00 - 0.15 - 7.15 1.50 2.605.80 13.501.00 1.

7、80 - - 1.00 1.500.40 0.80 - - 0.40 1.00 - -0.40 1.00 - -0.40 1.000.40 1.40 - -0.80 1.50 - -1.00 3.50 - - - -固定間接費(fèi)(元) 合 計(jì) （元）44.4012.3014.85 1.45 0.15 1.64 0.14 1.61 0.11 7.25 3.00 1.00 2.65 0.1512.45 7.15 1.50低層累計(jì)本層增加 本層合計(jì)41.10 3.30 - -11.95 2.90 0.15 1.30 - 0.15 0.14 1.50 - 0.14 0.11 1.50 - 0.11 5.

8、65 1.60 1.00 2.00 - 1.00 0.15 2.50 - 0.15 7.15 5.30 - 7.15 - 1.50第11頁，共30頁。配套件加工件材料費(fèi) 物料主文件(標(biāo)準(zhǔn)成本) 采購發(fā)票標(biāo)準(zhǔn)成本 實(shí)際成本人工費(fèi) 工藝路線主文件(標(biāo)準(zhǔn)定額) 完工報(bào)告(實(shí)際消耗)工作中心主文件(標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率) 工作中心主文件(標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率)間接成本低層成本累積 （ 略 ） （ 略 ） 工藝路線主文件(標(biāo)準(zhǔn)定額) 完工報(bào)告(實(shí)際消耗)工作中心主文件(標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率) 工作中心主文件(標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率)原材料成本計(jì)算數(shù)據(jù)來源ERP 內(nèi)部集成應(yīng)用第12頁，共30頁。間接費(fèi)分配 分配基礎(chǔ) 因果關(guān)系 受益程度 公平合理 原則 誰

9、消耗，誰分?jǐn)?盡可能把“間接”化為“直接” 成本的可控性成本中心ERP 內(nèi)部集成應(yīng)用第13頁，共30頁。 成 本 差 異 定義與作用 實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本間的差額 控制成本；降低成本 類型 不利差異 (超支、逆差) 實(shí)際成本 標(biāo)準(zhǔn)成本 記 差異科目的借方 有利成本 (節(jié)約、順差) 實(shí)際成本 標(biāo)準(zhǔn)成本 記 差異科目的貸方 分析 不利、有利都要分析 某項(xiàng)科目有利可能導(dǎo)致其它科目不利ERP 內(nèi)部集成應(yīng)用第14頁，共30頁。直接材料費(fèi)成本差異量差量變價(jià)差價(jià)變標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)量價(jià)格單位數(shù)量單位價(jià)格 材料價(jià)格差異 采購價(jià)格差異 材料變更差異 自制 / 外購變更 材料用量差異 廢品、損耗 設(shè)計(jì)變更 利用率變更 ER

10、P 內(nèi)部集成應(yīng)用第15頁，共30頁。 直接人工成本差異 人工費(fèi)率差異 工資等級(jí)差異 窩工差異 停工待料差異 工時(shí)差異 工作效率差異 工藝路線變更差異 批量變更差異ERP 內(nèi)部集成應(yīng)用第16頁，共30頁。 間接成本差異 開出差異 實(shí)際支出差異 效率差異 實(shí)際工時(shí)變化造成的費(fèi)率差異 能力差異 任務(wù)變化造成的差異產(chǎn)量差異ERP 內(nèi)部集成應(yīng)用第17頁，共30頁。ERP 內(nèi)部集成應(yīng)用間接費(fèi)間接費(fèi)車間 1車間 2車間 3產(chǎn)品產(chǎn)品費(fèi)率 3費(fèi)率 2費(fèi)率 1作業(yè)成本集成本動(dòng)因單位費(fèi)用 生產(chǎn)車間間接費(fèi)率 傳統(tǒng)間接費(fèi)分?jǐn)?ABC法間接費(fèi)分配 搬運(yùn)維修定單元次元件元份修改元次作業(yè)成本法第18頁，共30頁。ERP 內(nèi)部

11、集成應(yīng)用作業(yè)成本法作業(yè)成本法的成本對(duì)象：作業(yè)作業(yè)會(huì)造成資源的耗用，產(chǎn)品的形成又會(huì)“消耗”一系列的作業(yè)，即作業(yè)一旦發(fā)生，就會(huì)觸發(fā)相應(yīng)資源耗用，造成了賬目上成本發(fā)生確定作業(yè)的成本、費(fèi)用的發(fā)生依據(jù)是成本動(dòng)因成本動(dòng)因：說明作業(yè)的業(yè)務(wù)量與耗費(fèi)的資源之間的數(shù)量關(guān)系，即說明發(fā)生作業(yè)成本因果關(guān)系的主要因素第19頁，共30頁。ERP 內(nèi)部集成應(yīng)用ABC成本法的作用ABC法有效地控制了隱性成本的膨脹ABC法精益生產(chǎn)的體現(xiàn)，更能適應(yīng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭采用ABC法進(jìn)行例外管理，提高財(cái)務(wù)人員的管理效能ABC法將企業(yè)動(dòng)作流程映像到產(chǎn)品成本中，改善了企業(yè)管理ABC法為準(zhǔn)確地進(jìn)行企業(yè)決策提供了有力的支持上起“增利減耗”的宏觀目標(biāo)

12、，下至如車間內(nèi)物品搬運(yùn)路線 之類的具體作業(yè)操作，ABC法促成了促成了宏觀到微觀之間 的貫通 第20頁，共30頁。ERP 內(nèi)部集成應(yīng)用貢獻(xiàn)毛益（邊際貢獻(xiàn)）又叫邊際貢獻(xiàn)，= 銷售收入 - 變動(dòng)成本的余額貢獻(xiàn)毛益總額=銷售收入 - 變動(dòng)成本單位貢獻(xiàn)毛益 = 單價(jià) -單位變動(dòng)成本=貢獻(xiàn)毛益率=分析邊際貢獻(xiàn) = 固定成本， 保本邊際貢獻(xiàn) 固定成本， 盈利貢獻(xiàn)毛益總額銷售量貢獻(xiàn)毛益總額銷售收入單位貢獻(xiàn)毛益單價(jià)X 100%=X 100%第21頁，共30頁。ERP 內(nèi)部集成應(yīng)用貢獻(xiàn)毛益（邊際貢獻(xiàn)）應(yīng)用新產(chǎn)品開發(fā)的決策剩余生產(chǎn)能力應(yīng)該生產(chǎn)哪種產(chǎn)品虧損產(chǎn)品是否需要停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)追回訂貨的最低售價(jià)第22頁，共30頁。E

13、RP 內(nèi)部集成應(yīng)用差量分析了解各種備選方案的預(yù)期收入與預(yù)期成本之間的差別的基礎(chǔ)上，從中選出最優(yōu)方案的方法差量分析法的兩類因素差量收入=甲方案的預(yù)期收入-乙方案的預(yù)期收入差量成本=甲方案的預(yù)期成本-乙方案的預(yù)期成本差量損益=差量收入-差量成本差量分析法的步驟計(jì)算備選方案的差量收入計(jì)算備選方案的差量成本計(jì)算備選方案的差量利潤比較最優(yōu)方案，并進(jìn)行決策第23頁，共30頁。ERP 內(nèi)部集成應(yīng)用差量分析應(yīng)用自制還是外購產(chǎn)品是否繼續(xù)進(jìn)行深加工（如流程工業(yè)）自動(dòng)化程度的決策第24頁，共30頁。ERP 內(nèi)部集成應(yīng)用本量利分析分析成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間依存關(guān)系在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，揭示銷售單價(jià)、銷售數(shù)量、變動(dòng)

14、成本、固定成本、利潤之間的關(guān)系基本公式：利潤=銷售收入-總成本 =銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本 =銷售單價(jià)X銷售量-單位變動(dòng)成本X銷售量-固定成本 =（銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本）X銷售量-固定成本分析保本分析、保利分析保本量=固定成本單價(jià)-單位變動(dòng)成本=固定成本單位貢獻(xiàn)毛益第25頁，共30頁。ERP 內(nèi)部集成應(yīng)用本量利分析假設(shè)條件：所有成本都可以劃分為變動(dòng)成本和固定成本在一定范圍內(nèi)單位變動(dòng)成本和固定成本總量不變銷售價(jià)格不隨銷售量變化在一定范圍內(nèi)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)是穩(wěn)定的第26頁，共30頁。ERP 內(nèi)部集成應(yīng)用盈虧平衡法虧損盈虧平衡點(diǎn)E利潤銷售收入S成產(chǎn)成本C固定成本F產(chǎn)量或銷量收入(金額)保本產(chǎn)量Q0保本收入S0銷售單價(jià)P產(chǎn)品單位變動(dòng)成本CV第27頁，共30頁。ERP 內(nèi)部集成應(yīng)用基本式量本利分析圖虧損盈虧平衡點(diǎn)E利潤銷售收入：y=50 x成產(chǎn)成本y=30X+2000產(chǎn)量或銷量收入(金額)保本產(chǎn)量:1000保本收入:5000第28頁，共30頁。維護(hù)正確的實(shí)際成本信息 意義 實(shí)際成本是標(biāo)準(zhǔn)成本的依據(jù) 實(shí)際成本是獲利性分析的依據(jù) 實(shí)際成本是成本差異分析的重要因素 要求 消耗準(zhǔn)確 工時(shí)定額準(zhǔn)確 材料消耗定額準(zhǔn)確 間接費(fèi)分?jǐn)偤侠恚ㄙM(fèi)率、ABC成本法） 計(jì)量儀表齊全 執(zhí)行人員按時(shí)如實(shí)記錄 建立成本責(zé)任中心，改變粗放管理作風(fēng)ERP