1、第二章工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本計算的基本要求本章內(nèi)容簡介成本核算就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的產(chǎn)品成本和期間費用進行計算，并進行相應的賬務處理。具體地說，所發(fā)生的生產(chǎn)費用若能確定為哪一種產(chǎn)品耗用，即應由這一產(chǎn)品負擔，為該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；不能明確歸屬于哪一種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，還應采用一定的標準在不同產(chǎn)品之間分配。如果在成本計算期末還有在產(chǎn)品，那么，生產(chǎn)費用還應在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，以確定完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。因此，產(chǎn)品成本核算過程就是生產(chǎn)費用的歸集、分配、再歸集、再分配的過程。知識目標 掌握產(chǎn)品成本核算的基本要求； 熟悉成本費用的分類及主要內(nèi)容； 熟悉并理解產(chǎn)品成本核算的原則； 熟悉產(chǎn)品成本

2、核算的基本程序及賬戶設置。能力目標 能夠正確劃分各種費用界限； 能夠理解費用按經(jīng)濟內(nèi)容和經(jīng)濟用途分類的意義； 掌握成本核算總賬和明細賬的開設； 能夠描述成本核算的一般程序。第一節(jié) 成本費用的分類 實際工作中通常將產(chǎn)品成本簡稱為“成本”，將期間費用簡稱為“費用”。為了便于歸集各項費用，正確地計算產(chǎn)品成本和期間費用，進行成本管理，需要對這些種類繁多的成本費用進行合理分類。成本費用可以按照不同標準分類，其中最基本的是按照費用的經(jīng)濟內(nèi)容和經(jīng)濟用途分類。一、按照經(jīng)濟內(nèi)容分類1、 外購材料：指企業(yè)為進行生產(chǎn)經(jīng)營而耗用的一切由外部購入的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。2、

3、外購燃料：指企業(yè)為進行生產(chǎn)經(jīng)營而耗用的一切由外部購入的各種固體、液體和氣體燃料。3、外購動力：指企業(yè)為進行生產(chǎn)經(jīng)營而耗用的一切由外部購入的各種動力，包括電力、熱力和風力等。4、職工薪酬：指企業(yè)應計入成本費用的職工工資和企業(yè)為職工付出的其他支出。5、 折舊費：指企業(yè)按規(guī)定的方法計提的應計入成本費用的折舊費。6、利息支出：指企業(yè)應計入成本費用的借入款項的利息支出減利息收入后的凈額。一、按照經(jīng)濟內(nèi)容分類7、 稅金：指應計入管理費用的各種稅金，如房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。8、自制材料：指企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品或半成品，被用于企業(yè)另一種產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料。9、其他支出：指不屬于以上各要素的費用支出，

4、如差旅費、辦公費、水電費。優(yōu)點：可以清楚地反映出各要素費用的耗費情況，并能將物化勞動的耗費明顯劃分出來，為國家計算國民收入提供數(shù)據(jù)資料，可以分析比較企業(yè)各個時期各項費用所占比重及耗費水平的變化并考核費用計劃的執(zhí)行情況，也可為企業(yè)控制流動資金占用及編制材料采購計劃提供依據(jù)。缺點：但這種分類不能說明各項費用的用途，因而不便于分析各種費用的支出是否合理和節(jié)約。二、 按照費用的經(jīng)濟用途分類 按照經(jīng)濟用途分類 ，在會計上稱為產(chǎn)品成本項目或簡稱成本項目。產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬就是按這種分類設置成本項目的。1、 直接材料：是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中耗用的構(gòu)成產(chǎn)品實體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料。也有企業(yè)直接以“原材料”作

5、為成本項目。2、 燃料及動力：簡稱燃動力，是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中耗用的外購和自制的燃料和動力。3、直接人工：是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的人員的薪酬。4、制造費用：是指企業(yè)直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計入產(chǎn)品成本，因而沒有專設成本項目的費用(例如機器設備的折舊費)，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用(例如車間廠房的折舊費)。制造費用是沒有專設成本項目的其他費用。這些費用在“制造費用”賬戶歸集后按一定標準分配計入有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的“制造費用”項目。二、 按照費用的經(jīng)濟用途分類應注意事項1、企業(yè)的成本項目并不是一成不變的，可以根據(jù)企業(yè)的實際情況本著重要性的原則適當增減。對于某些可以直接歸屬于有關(guān)產(chǎn)品的費用，

6、若金額較大，或管理上需要單獨反映、控制和考核的，可增設有關(guān)成本項目，如“自制半成品”、“停工損失”、“廢品損失”等項目；否則，可并入“制造費用”等項目。2、產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目中只涉及某一項費用要素的稱為單一成本項目，如“直接材料”、“直接人工”項目等；涉及多項費用要素的稱為綜合成本項目，如“制造費用”、“廢品損失”等項目。單一成本項目與綜合成本項目在費用歸集與分配程序和方法上有所不同，這一劃分也體現(xiàn)了重要性的要求。三、成本費用的其他分類1、按照費用與工藝過程的關(guān)系分類 (1) 基本費用：指企業(yè)在進行產(chǎn)品生產(chǎn)時工藝過程必不可少的各種費用。如工藝技術(shù)過程耗用的原料及主要材料、支付給生產(chǎn)人員的薪酬等，

7、可稱為“直接生產(chǎn)費用”。(2) 一般費用：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用，如車間管理人員的薪酬、辦公費和勞動保護費等，可稱為“間接生產(chǎn)費用”。一般情況下，產(chǎn)品成本中一般費用的比重越小，企業(yè)經(jīng)營管理水平越高。反之，管理水平就越低。所以，不斷降低產(chǎn)品成本中一般費用的比重，是考核企業(yè)成本管理水平的一個重要方面。三、成本費用的其他分類2、按照費用與產(chǎn)品的關(guān)系分類 (1) 直接費用：指費用的發(fā)生僅與一種產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān)，在計算產(chǎn)品的成本時，可根據(jù)費用發(fā)生的原始憑證直接計入該種產(chǎn)品成本的費用，可稱為“直接計入費用”。(2) 間接費用：指費用的發(fā)生與多種產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān)必須采用一定的方法在各種產(chǎn)品之間進行

8、分配的費用，可稱為“間接計入費用”。直接費用可根據(jù)有關(guān)憑證直接計入產(chǎn)品成本。間接費用要確定合理的分配標準進行分配計入產(chǎn)品成本。分配標準確定是否合理直接影響產(chǎn)品成本計算的正確性，這是成本計算中值得注意的一個重要問題。 三、成本費用的其他分類3、按照費用與產(chǎn)量的關(guān)系分類 (1) 變動費用：指在一定時間和空間范圍內(nèi)隨產(chǎn)量(或業(yè)務量)增減而成正比例升降的那部分費用。如構(gòu)成產(chǎn)品實體的主要原材料費用、生產(chǎn)工人的計件工資等。(2) 固定費用：指在一定時間和空間范圍當產(chǎn)量(或業(yè)務量)在一定幅度內(nèi)變動時不隨之增減而基本不變的那部分費用。例如采用直線法按月計提的固定資產(chǎn)折舊費等。降低變動費用應從降低單位產(chǎn)品消耗著

9、手，降低固定費用應從提高產(chǎn)量和減少費用的絕對額著手。劃分變動成本與固定成本，能為經(jīng)營預測和決策提供重要依據(jù)，是規(guī)劃和控制企業(yè)經(jīng)濟活動的前提條件，有利于充分挖掘內(nèi)部潛力，爭取實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益。三、成本費用的其他分類4、按照費用的可控性分類 (1) 可控費用：是針對特定的責任單位(如分廠、車間、部門、班組)而言的，是指能夠由該責任單位預知、計量并控制的費用。(2) 不可控費用：指不能被某責任單位預知、計量或控制的費用。例如，因材料質(zhì)量問題造成的廢品損失，對于材料供應部門屬可控費用，而對于生產(chǎn)車間則為不可控費用。費用的可控與否是相對的，對一個部門來說是可控的費用，對另一個部門來說很可能是不可控的。劃

10、分可控費用與不可控費用，對于正確計算責任成本，明確經(jīng)濟責任，進行成本考核，建立企業(yè)內(nèi)部激勵機制，具有重要意義。第二節(jié) 產(chǎn)品成本核算的原則產(chǎn)品成本核算作為成本會計的重要內(nèi)容，既要適應生產(chǎn)的特點和管理的要求，也應符合會計制度對成本核算工作的基本規(guī)定，具體來說，應遵循以下一些原則：1、遵循會計分期核算的基本假設原則。 2、遵循權(quán)責發(fā)生制的會計基礎(chǔ)原則。 3、遵循相關(guān)法律與法規(guī)的原則。 4、遵循會計信息質(zhì)量要求原則。會計信息質(zhì)量的八個基本要求：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。其中，前四個是會計信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財務報告中所提供會計信息應具備的基本質(zhì)量特征

11、；后四個是會計信息的次級質(zhì)量要求，是對前四個基本要求的補充和完善，尤其是對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原則。另外，及時性還是會計信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。 第三節(jié) 產(chǎn)品成本核算的基本要求為了做好產(chǎn)品成本核算工作，除了做好成本核算各項基礎(chǔ)工作外，還應遵守下列成本核算的基本要求：1、正確處理核算與管理的關(guān)系。 2、正確劃分各種費用界限。(1) 正確劃分計入產(chǎn)品成本和不計入產(chǎn)品成本的費用界限。 (2) 正確劃分各個月份的費用界限。 (3) 正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限。 (4) 正確劃分完工

12、產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限。 3、正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值的結(jié)轉(zhuǎn)方法。4、適應生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒ā?第四節(jié) 產(chǎn)品成本核算的基本程序及賬戶設置一、產(chǎn)品成本核算的基本程序1、審查和控制生產(chǎn)費用的支出。 2、劃清應計入產(chǎn)品成本和不應計入產(chǎn)品成本的費用。 3、將應計入本期產(chǎn)品成本的費用在各種產(chǎn)品間進行橫向分配。凡能分清產(chǎn)品的直接費用，按費用性質(zhì)直接計入各該產(chǎn)品成本明細賬的相應成本項目，對不能分清產(chǎn)品的間接費用，應選擇適當標準在各種產(chǎn)品之間進行分配，然后按費用性質(zhì)計入各種產(chǎn)品成本明細賬的相應成本項目。4、將計入各種產(chǎn)品的本期生產(chǎn)費用連同期初在產(chǎn)品成本在本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間

13、進行縱向分配，計算出本期完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。成本核算的一般程序圖二、產(chǎn)品成本核算的主要賬戶為了比較正確和科學地進行產(chǎn)品成本的計算，企業(yè)應將產(chǎn)品成本計算與會計賬簿組織結(jié)合起來，通過設置和運用成本核算的相關(guān)賬戶，并在賬戶上按照生產(chǎn)費用的經(jīng)濟用途進行歸集和分配，計算產(chǎn)品成本并進行成本管理。無論采用何種成本計算方法，都有賴于一定的賬戶歸集生產(chǎn)費用和計算產(chǎn)品成本。進行產(chǎn)品成本核算的主要賬戶是“生產(chǎn)成本”賬戶和“制造費用”賬戶。（一）“生產(chǎn)成本”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶是計算產(chǎn)品成本最主要的賬戶。一、借方歸集生產(chǎn)總成本。計算或登記方法如下：1、能夠確認為某一成本計算對象所發(fā)生的，應記入該賬戶的借方。2

14、、不能直接計入成本計算對象成本的制造費用，應先通過“制造費用”賬戶歸集，再按一定標準分配轉(zhuǎn)入該賬戶的借方。二、貸方將完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。計算或結(jié)轉(zhuǎn)方法如下： 1、產(chǎn)成品已生產(chǎn)完工并驗收入庫時，應借記有關(guān)賬戶而貸記該賬戶。2、該賬戶的月末借方余額，反映尚未完工的在產(chǎn)品或半成品成本。（一）“生產(chǎn)成本”賬戶三、二級賬戶明細賬的設置：企業(yè)可以根據(jù)具體情況，在“生產(chǎn)成本”賬戶下分設“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個二級賬戶。1、 “生產(chǎn)成本”賬戶用以歸集為產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的直接材料、直接人工、燃料及動力和月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用、輔助生產(chǎn)成本等費用。2、“輔助生產(chǎn)成本”賬戶用以歸集動力、修

15、理、運輸?shù)葹樯a(chǎn)單位和其他部門服務的輔助生產(chǎn)所發(fā)生的成本，并根據(jù)服務對象將服務成本分攤記入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等賬戶的借方。（一）“生產(chǎn)成本”賬戶四、簡化賬戶設置：1、為簡化會計核算工作，也可以直接把 “基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”設置為總分類賬戶進行核算。本教材是按“生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本” 兩個總分類賬戶設置進行講述的。2、在小型工業(yè)企業(yè)中也可以將“生產(chǎn)成本”和“制造費用”兩個總分類賬戶合并為“生產(chǎn)成本”一個總分類賬戶。（二）“制造費用”賬戶“制造費用”賬戶核算車間范圍內(nèi)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的不能直接計入產(chǎn)品成本的各項費用。1、平時歸集所發(fā)生的間接制造費用

16、時，借記“制造費用”賬戶。2、月末分配結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“生產(chǎn)成本”賬戶而貸記“制造費用”賬戶。月末分配結(jié)轉(zhuǎn)后“制造費用”賬戶無余額。難點：需要將制造費用和管理費用劃分清楚，因為前者計入產(chǎn)品成本，而后者作為期間成本。在會計實務中，劃分制造費用與管理費用，一般取決于費用發(fā)生的地點，發(fā)生在生產(chǎn)部門的計入制造費用，發(fā)生在行政管理部門的計入管理費用，難以區(qū)分的一般應計入管理費用。產(chǎn)品成本核算的主要賬戶 除 “基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”之外，在生產(chǎn)費用核算和產(chǎn)品成本計算過程中，還會涉及“原材料”、“自制半成品” 、“應付職工薪酬”、“廢品損失”、“停工損失”、“累計折舊”、“應付賬款”、“周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品等)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“管理費用”、“銷售費用”等有關(guān)的賬戶。第二章 本章小結(jié)1、本章重點闡述了成本費用按經(jīng)濟內(nèi)容(或稱要素費用)和經(jīng)濟用途的分類。這也是成本會計最基本的內(nèi)容，為以后各章節(jié)的學習打下了重要的基礎(chǔ)。2、產(chǎn)品成本核算作為成本會計的重要內(nèi)容，應遵循以下一些原則：遵循會計分期核算的基本假設原則；遵循權(quán)責發(fā)生制的會計基礎(chǔ)原則；遵循相關(guān)法律與法規(guī)的原則；遵循會計信息質(zhì)量要求原則。3、為了做好產(chǎn)品成本核算工作，應遵守下列成本核算的基