1、.：.；企 業(yè) 所 得 稅 概 況是1993年12月13日由國務(wù)院公布,從1994年1月1日起施行。它是以中國境內(nèi)內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人的純收益額或所得額為納稅對象的一種稅。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。企業(yè)所得稅法是指國家制定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與交納之間權(quán)益及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。 第一章 納稅對象及范圍 中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，該當(dāng)就其消費、運營所得和其他所得，按照規(guī)定交納企業(yè)所得稅。企業(yè)的所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。 消費運營所得，是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融保險業(yè)、郵電

2、通訊業(yè)、效力業(yè)、以及經(jīng)國務(wù)院、財政部、稅務(wù)部門確認(rèn)的其他營利事業(yè)獲得的合法所得；還包括衛(wèi)生、物資、供銷、城市公用和其他行業(yè)的企業(yè)，以及一些社會團(tuán)體、事業(yè)單位開展多種運營和有償效力活動，獲得的合法運營所得。 其他所得，是股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)運用費以及營業(yè)外收益等所得。 清算所得是指納稅人按照章程規(guī)定解散或破產(chǎn)，以及其他緣由宣布終止，其清算終了后的所得，也屬于企業(yè)所得稅的納稅對象。 第二章 納稅義務(wù)人的認(rèn)定 1、納稅人的類型：國有、集體、私營、股份有限、有限責(zé)任、聯(lián)營及有消費運營所得和其他所得的其他組織(事業(yè)單位、社團(tuán)組織、民辦非企業(yè)單位等)。 2、界定納稅人的條件：企業(yè)所得稅的

3、納稅人是指實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，應(yīng)具備三個條件：在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶；獨立建立帳簿，編制財務(wù)會計報表；獨立計算盈虧。 強(qiáng)調(diào)的是“獨立經(jīng)濟(jì)核算而不用“法人作為納稅人的內(nèi)涵。 3、特殊規(guī)定： 1、國稅函1998676號規(guī)定：在實踐任務(wù)中，一些獨立進(jìn)展消費、運營的企業(yè)或組織，實踐上具有了獨立經(jīng)濟(jì)核算的根底，但沒有開設(shè)銀行結(jié)算帳戶，而運用上級部門或其他單位的帳戶，或者不運用銀行結(jié)算帳戶；有原始憑證，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定應(yīng)設(shè)置帳簿、編制財務(wù)會計報表，而未設(shè)置帳簿、不編制會計報表；可以獨立計算盈虧，卻不獨立計算盈虧。例：駕校：不設(shè)帳戶，收取現(xiàn)金，或利用上級行政部門帳戶、或利用免稅部門帳戶等 對經(jīng)

4、國家有關(guān)部門同意成立，獨立開展消費、運營活動的企業(yè)或組織，按照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)該實行獨立經(jīng)濟(jì)核算，但未進(jìn)展獨立經(jīng)濟(jì)核算的，雖不同時具備稅法規(guī)定的獨立經(jīng)濟(jì)核算三個條件，也該當(dāng)認(rèn)定為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。 2租賃運營企業(yè)納稅人的認(rèn)定： a、企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租運營，如未改動被承租企業(yè)的稱號，未變卦工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對外從事消費運營活動，不論被承租企業(yè)與承租企業(yè)如何分配運營成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，就其全部所得征收企業(yè)所得稅。 B、企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租運營，承租方承租后重新辦理工商登記，并以承租企業(yè)名義對外從事消費運營活動，

5、其承租運營獲得的所得，應(yīng)以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，計算交納企業(yè)所得稅。 3、企業(yè)集團(tuán)應(yīng)分別以中心企業(yè)、獨立經(jīng)濟(jì)核算的其他成員企業(yè)為納稅人；有特殊規(guī)定的除外如國務(wù)院確定的120戶現(xiàn)代企業(yè)制度試點的大型企業(yè)，經(jīng)國家稅務(wù)總局同意可實行匯總交納。主要是中央級企業(yè)。上市公司除外，如我省的長虹集團(tuán)。 (4)連鎖運營納稅人的認(rèn)定: 對連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立的直營門店,凡在總部指點下一致運營、與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、并由總部實行一致采購配送、一致核算、一致規(guī)范化管理，并且不設(shè)銀行結(jié)算帳戶、不編制財務(wù)報表和帳簿的，以總部為納稅人一致交納企業(yè)所得稅。 第三章 稅 率 稅率是應(yīng)納稅額與計稅根據(jù)

6、之間的比例，是計算稅額的尺度。稅率的高低直接關(guān)系著財政收入的多少和納稅人負(fù)擔(dān)的輕重。我國企業(yè)所得稅的稅率主要采用比例稅率，并實行法定稅率和優(yōu)惠稅率相結(jié)合的原那么。主要有下面幾種方式： 1、企業(yè)所得稅采用法定比例稅率33%；對年應(yīng)納稅所得額在3萬元含3萬元以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬含10萬元以下至3萬元以上的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅，屬兩擋照顧性優(yōu)惠稅率。 2、在國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)以及個別在境外上市的股份制企業(yè)稅率，按規(guī)定的15%稅率執(zhí)行；高新區(qū)內(nèi)的軟件企業(yè)，免稅期滿后，可執(zhí)行15%的稅率，再減半7.5%征收。 3、在國家級軟件園

7、區(qū)的軟件企業(yè)，如未享用新辦軟件企業(yè)優(yōu)惠政策的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 4、在西部開發(fā)政策中，新辦的五個行業(yè)企業(yè)，又符合內(nèi)的產(chǎn)品，在三年減半征收期間按7.5%的稅率征收所得稅。 5、從聯(lián)營企業(yè)分回利潤或境外收益需求補稅的，按國稅發(fā)2000118號文件規(guī)定需復(fù)原為稅前利潤并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額后,確定其適用稅率. 6、企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年所得予以彌補，按彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。 第四章 收入總額確實定 一、企業(yè)所得稅收入的內(nèi)容 一稅法規(guī)定的根本收入內(nèi)容：消費運營收入、財富轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)運用費收入、股息收入和其他收入。 二特殊收入確實定

8、 1、視同銷售 企業(yè)將本人的商品、產(chǎn)品用于基建、在建工程、管理部門、非消費機(jī)構(gòu)、投資、捐贈、資助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面的，應(yīng)視同對外銷售處置。 納稅人對外進(jìn)展來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的資料，如按合同規(guī)定留給企業(yè)一切的，也應(yīng)作為收入處置。 對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中視同銷售的開發(fā)品或資料收入確定，總局明文規(guī)定其本錢利潤率不得低于15%。 2、捐贈收入 國稅發(fā)200345號文件規(guī)定：企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算交納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算交納企業(yè)所得稅。企業(yè)獲得的捐贈收入金額較大

9、，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超越5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在運營中運用或未來銷售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售本錢、投資轉(zhuǎn)讓本錢或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。 45號文件下發(fā)前，對企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈，無明文規(guī)定納入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，對企業(yè)接受的實物資產(chǎn)捐贈的處置是:納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)出賣資產(chǎn)或進(jìn)展清算時如出賣或清算價錢低于捐贈時的實物價錢，應(yīng)以接受捐贈時的實物價錢計入應(yīng)納稅所得額或清算所得。如出賣或清算價錢高于接受捐贈時的實物價錢，應(yīng)以出賣收入扣除

10、清理費用后的余額計入應(yīng)納稅所得額，依法交納企業(yè)所得稅。 3、建安企業(yè)在建工程試運轉(zhuǎn)收入 建安企業(yè)收入的實現(xiàn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原那么；工程未完工的，以完工進(jìn)度或完成的任務(wù)量確定收入的實現(xiàn)；各項支出確實定須與收入實行配比原那么。 建安企業(yè)對一個工程工程開工投入運用后尚未辦理決算的，應(yīng)視同已決算進(jìn)展預(yù)繳，待決算終了后清算。 企業(yè)在建工程發(fā)生的試運轉(zhuǎn)收入，應(yīng)并入總收入予以納稅，而不能直接沖減在建工程本錢。 4、補貼收入財政特有支付手段 補貼收入的內(nèi)容主要有：財政部門及上級部門撥付的虧損或價錢補貼、按規(guī)定享用減免或返還的流轉(zhuǎn)稅、技改貼息、外貿(mào)出口貼息、出口退稅等。 企業(yè)獲得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國

11、務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益的外，應(yīng)一概并入實踐收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。實踐任務(wù)中，應(yīng)掌握一個原那么，有上述三個單位文件規(guī)定的，可不納稅。如煤炭企業(yè)的虧損補貼 減免或返還的流轉(zhuǎn)稅：對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅含即征即退、先征后退，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的工程以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免或即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收所得稅；對先征后返或先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實踐收到退稅或返稅年度的利潤納稅。 軟件企業(yè)返還增值稅、出口退稅、外貿(mào)貼息不納稅。 5、企業(yè)收取的各種價內(nèi)外基金資金、附加及收費企業(yè)向買方收取的各種價內(nèi)外基金資金、附加和

12、收費，除國務(wù)院或財政部、國家稅務(wù)總局明確規(guī)定不征收企業(yè)所得稅的工程外，都應(yīng)并入企業(yè)的收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。 6、股份公司獲得的申購新股勝利中簽投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息，視為股票溢價發(fā)行收入處置，不并入公司利潤總額征收企業(yè)所得稅。股份公司獲得的申購新股無效不中簽投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息，應(yīng)并入公司利潤總額，如數(shù)額較大，可在5年的期限內(nèi)平均轉(zhuǎn)入依法征收企業(yè)所得稅。不能劃分上述所得的，一并納入企業(yè)應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。 7、國債、債券利息收入， 對企業(yè)購買國債及財政部發(fā)行的國債之利息所得，不征收企業(yè)所得稅。 國債包括財政部門發(fā)行的各種國庫券、特種國券、保值公債等

13、，不包括國家發(fā)行的金融債券利息收入。 購買國家計委發(fā)行的國家重點建立債券、中國人民銀行同意發(fā)行的金融債券、鐵路債券之利息所得應(yīng)照章納稅。 8、有價證券買賣所得國稅發(fā)199578號 機(jī)構(gòu)企、事業(yè)單位、非營利性基金會從事股票、國債、期貨買賣獲得的所得，應(yīng)計入當(dāng)期損益，按規(guī)定交納企業(yè)所得稅。任何機(jī)構(gòu)都應(yīng)嚴(yán)厲遵守財經(jīng)紀(jì)律，不允許將從事買賣的所得置于帳外隱瞞不報。應(yīng)按規(guī)定的預(yù)繳期限，及時預(yù)繳入庫。買賣中發(fā)生的虧損，可用下一期盈利抵補，或至年終匯算清繳。 9、逾期包裝物押金收入(國稅發(fā)1998228號) 企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確以為收入，依法征收企業(yè)所得稅。“逾期未返還指在買賣雙方合

14、同或書面商定的收回包裝物返還押金的期限內(nèi)，不返還的押金。思索到包裝物屬于流動性較強(qiáng)的存貨資產(chǎn)，為了加強(qiáng)應(yīng)稅收入的管理，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計算，已超越一年12個月仍未返還的，原那么上要確以為期滿之日所屬年度的收入。 包裝物周轉(zhuǎn)期較長的，合同規(guī)定了返還期限的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)收入的期限可適當(dāng)延伸，但不得超越3年。 企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)運用的包裝物押金，其收取的合理的押金在循環(huán)運用期間不作為收入。 10、福利彩票發(fā)行收入 各級福利彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)的發(fā)行收入，自2000年1月1日起，全額計征企業(yè)所得稅。上述發(fā)行收入中用作福利基金，并納入財政預(yù)算或預(yù)算

15、外資金專戶，實行收支兩條線管理的部分，暫不征收所得稅。福利彩票用于其他用途的其他發(fā)行收入，應(yīng)依法征收所得稅。 11、基金會應(yīng)稅收入 合法注冊的非營利性基金會，存款收入暫不作為應(yīng)稅收入；對其購買股票、債券國庫券除外等有價證券的收入和其他收入，照章納稅。 12、對外投資分回利潤、股息、紅利 投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利補稅，是指由于地域間所得稅適用稅率存在差別的情況。 企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入暫對比聯(lián)營企業(yè)的規(guī)定進(jìn)展納稅調(diào)整。 13、土地運用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 企業(yè)獲得土地運用權(quán)的途徑：1從一級市場獲得的國家無償劃撥土地；國家出讓土地，收取有償運用費出讓金或租金；以上收入按規(guī)定應(yīng)上繳財政

16、。2企業(yè)獲得土地運用權(quán)后又改動用途進(jìn)展轉(zhuǎn)讓而導(dǎo)致主體發(fā)生變動的，應(yīng)先交納“土地出讓金，再按二級市場的規(guī)定辦理。 企業(yè)進(jìn)入二級市場轉(zhuǎn)讓土地運用權(quán)獲得的收入，上繳財政的“土地出讓金不納入收入納稅相關(guān)手續(xù)及憑證合法有效；其他收入應(yīng)并入應(yīng)納稅所得納稅。 14、納稅人獲得的非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益確認(rèn)的收入 企業(yè)在資產(chǎn)置換或轉(zhuǎn)讓過程中獲得的非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益，其收入額該當(dāng)參照獲得收入當(dāng)時的市場公允價錢計算或估定。 以無形資產(chǎn)對外投資和換入其他非貨幣性資產(chǎn)需按照無形資產(chǎn)的公允價值與會計賬面價值的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 15、債務(wù)重組確認(rèn)的收入 債務(wù)人因債務(wù)重組構(gòu)成的資本公積，應(yīng)確以為當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額納稅。 16、

17、企業(yè)資產(chǎn)因評價增值應(yīng)確認(rèn)的收入 企業(yè)進(jìn)展股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評價增值計提折舊應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額。 17、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售款確認(rèn)的收入 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品未完工時，進(jìn)展預(yù)售的房款應(yīng)作收入處置，并按不低于15%的利潤率計算預(yù)征所得稅。 18、關(guān)聯(lián)企業(yè)買賣中調(diào)整確認(rèn)的收入 關(guān)聯(lián)企業(yè)是指直接或間接被同一利益集團(tuán)所擁有或控制的有關(guān)企業(yè)。這些利益上相互關(guān)聯(lián)的公司、企業(yè)之間，有能夠在相互發(fā)生的銷貨、勞務(wù)、貸款和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)中，經(jīng)過制定某種低于或高于普通市場價錢的價錢，將利潤從高稅地域轉(zhuǎn)移到低稅地域，到達(dá)逃避或減輕納稅義務(wù)的目的。 稅法規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，該當(dāng)按照獨立企業(yè)之

18、間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。否那么，因此而減少的應(yīng)納稅所得額，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)展合理調(diào)整。 19、無法支付的款項 確定無法支付的款項應(yīng)作企業(yè)的其他收入。 20、清算所得 納稅人按照章程規(guī)定解散或破產(chǎn)，以及其他緣由宣布終止，其清算收入支付相關(guān)費用后的所得，也應(yīng)交納企業(yè)所得稅。 21、其他 金融保險企業(yè)應(yīng)收利息的處置、運營國庫券及有關(guān)收入確實定；代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入納稅的規(guī)定；金融機(jī)構(gòu)代發(fā)國債獲得的手續(xù)費收入；省際間卷煙消費方案有償調(diào)整確認(rèn)的收入；一些行業(yè)性的“收支差額； 第五章 稅前扣除工程 1994年稅制改革一致的內(nèi)資企業(yè)所得稅制度，在處置企業(yè)所得稅法與財務(wù)會計制

19、度的關(guān)系上，根本確立和遵照了“納稅調(diào)整體系，即企業(yè)所得稅法律、法規(guī)和政策有規(guī)定的，按稅法規(guī)定執(zhí)行；稅法沒有規(guī)定的，普通就按財務(wù)會計制度的規(guī)定執(zhí)行；稅法規(guī)定與財務(wù)會計制度的規(guī)定不一致的，在計算交納企業(yè)所得稅時必需按照稅法規(guī)定對企業(yè)利潤進(jìn)展調(diào)整。針對上述情況，國家稅務(wù)總局下發(fā)了國稅發(fā)200084號，規(guī)范了納稅人在所得稅前扣除應(yīng)扣除的工程、范圍、規(guī)范。 一、本錢費用在會計制度及稅收上的差別 一含義不同 1、會計制度上：本錢是指對象化的費用；費用是指實體全部的支出。 2、稅法規(guī)定：本錢是指申報納稅期間曾經(jīng)申報確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的本錢。包括主營業(yè)務(wù)本錢、其他業(yè)務(wù)本錢、

20、營業(yè)外支出；即新的企業(yè)所得稅納稅申報表銷售營業(yè)本錢附表的內(nèi)容。費用指申報期間的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等期間費用。 企業(yè)的本錢計算方法、間接本錢的分配方法、存貨計價方法的改動，應(yīng)報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，否那么對應(yīng)納稅所得額呵斥的影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整；其目的是防止納稅人利用會計方法的變化在不同納稅期間或不同產(chǎn)品之間調(diào)劑應(yīng)納稅所得的程度。 二在時間表達(dá)上不同：企業(yè)平常應(yīng)按財務(wù)會計制度作帳，年末在進(jìn)展匯算清繳時作納稅調(diào)整，對兩者差別進(jìn)展處置。 二、稅前扣除遵照的條件及原那么 真實、合法、合理是納稅人經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的費用支出可以稅前扣除的主要條件和根本原那么。 三、準(zhǔn)予扣除工程的概念及含義 一 概念

21、： 第四條規(guī)定：納稅人每一納稅年度的收入總額(消費運營收入、財富轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)運用費收入、股息收入、其他收入)減去準(zhǔn)予扣除工程后的余額為應(yīng)納稅所得額。準(zhǔn)予扣除工程是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與獲得應(yīng)稅收入有關(guān)的一切必要和正常的本錢、費用、稅金和損失。 二、含義 1、這里所說的本錢、費用、損失是指稅法規(guī)定的本錢、費用、損失，而不是企業(yè)財務(wù)會計制度上的概念。稅金是指按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵免的稅收金額。增值稅是價外稅 2、稅收調(diào)整工程金額：稅收政策與財務(wù)制度規(guī)定不一致需調(diào)整的金額，如企業(yè)實踐發(fā)生的利息、工資、三費、捐贈、廣告費、款待費支出與準(zhǔn)予扣除金額之間的調(diào)整等。 四、不允許在稅前

22、扣除的支出 隨著國稅發(fā)200084號和財會200025號的公布實施，在會計核算中如何由利潤總額調(diào)整計算應(yīng)納稅所得額，正確地核算企業(yè)所得稅費用及計算交納企業(yè)所得稅，是一個值得研討和討論的問題。下面以相關(guān)核算內(nèi)容為根據(jù)，談?wù)剳?yīng)納稅所得額中不允許在稅前扣除工程確實定。 1、資本性支出 納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，以及對外投資的支出。納稅人購置、建造固定資產(chǎn)的支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值，以折舊的方式逐年攤?cè)氡惧X。 2、無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出； 納稅人購置無形資產(chǎn)以及自行開發(fā)無形資產(chǎn)的資本化費用支出。 3、賄賂的金額不允許扣除； 4、因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金包括違反稅法的各種罰金；

23、5、稅法規(guī)定可以預(yù)提預(yù)備金以外的各種預(yù)備金 6、實踐發(fā)生的不屬于或超越稅法規(guī)定的范圍和規(guī)范比例或金額的費用自行捐贈及超規(guī)范捐贈、工資、三費、利息等； 7、各種資助支出； 納稅人除符合規(guī)定的廣告性支出外的，一切自愿及非自愿性的對外資助支出。 8、自然災(zāi)禍或者不測事故損失有賠償?shù)牟糠郑?指納稅人參與財富保險，在蒙受自然災(zāi)禍或者不測事故后，保險公司給予賠償，對有賠償?shù)膿p失部分那么不允許扣除；對已同意稅前扣除的，保險公司的賠償金額應(yīng)計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額計稅。 9、不能在稅前扣除的借款費用支出 1納稅人支付的超越金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率規(guī)范的利息費用不允許在稅前扣除。 2企業(yè)資本化的借款費用支出不能

24、在稅前扣除： (3)企業(yè)的一切者在企業(yè)注冊資本范圍內(nèi)以貸款名義投入企業(yè)的資本或稱：股東貸款的利息不允許扣除。 10、納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由納稅人承當(dāng)?shù)谋窘?、利息等，不得在稅前扣除?11、與獲得應(yīng)稅收入無關(guān)的其他各項支出。如債務(wù)擔(dān)保等緣由承當(dāng)連帶責(zé)任而履行的賠償，企業(yè)擔(dān)任人的個人消費等，均屬無關(guān)的支出。 五、允許稅前扣除工程及納稅調(diào)整工程 一本錢，是納稅人申報納稅期間曾經(jīng)申報確認(rèn)的銷售商品產(chǎn)品、資料、下腳料、廢料、廢舊物資、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓的本錢，不僅包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)本錢，還包括其他業(yè)務(wù)本錢和營業(yè)

25、外支出。這與財務(wù)會計上主營業(yè)務(wù)本錢和其他業(yè)務(wù)本錢口徑有所不同。 如銷售本錢歸集的內(nèi)容不僅包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)本錢銷售商品、提供勞務(wù)、提供他人運用本企業(yè)的無形資產(chǎn)，還包括其他業(yè)務(wù)本錢銷售資料、轉(zhuǎn)讓技術(shù)等和營業(yè)外支出固定資產(chǎn)清理費用等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)新修正的中“銷售營業(yè)本錢附表的詳細(xì)要求，正確申報銷售營業(yè)本錢。 分直接本錢和間接本錢。 直接本錢是可直接計入有關(guān)本錢計算對象或勞務(wù)的運營本錢中的直接資料、直接人工等； 間接本錢是指多個部門為同一本錢對象提供效力的共同本錢，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)合本錢。 1、存貨獲得時以實踐本錢計價； 外購存貨的實踐本錢包括購貨價錢、購貨費

26、用和稅金指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。 自制存貨的本錢包括制造費用等間接費用。 留意：增值稅的所得稅處置 2、存貨發(fā)出的計價法：個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、挪動平均法、方案本錢法和零售價法需在年終結(jié)轉(zhuǎn)本錢差別或商品進(jìn)銷差價、毛利率法； 對企業(yè)用后進(jìn)先出法添加了限制條件易呵斥存貨本錢的嚴(yán)重不實，興隆國家也大多限制改方法。 3、納稅人的本錢計算方法、間接本錢分配方法、存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改動，如確需改動的，應(yīng)在下一納稅年度開場前報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。否那么，對應(yīng)納稅所得額呵斥影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。 4、存貨計價方法在

27、會計制度與稅收規(guī)定上的差別：A.以債務(wù)重組方式換入存貨本錢。B.以非貨幣性買賣換入存貨計價。C.存貨發(fā)生計價方法。D.存貨期末計價。 二費用是指納稅人每一納稅年季度申報納稅期間發(fā)生的可扣除的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等期間費用，已計入本錢的有關(guān)費用除外。 1、銷售費用是應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費用：廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售擁金能直接認(rèn)定的進(jìn)口擁金調(diào)整商品進(jìn)價本錢、代銷手續(xù)費、運營性租賃費及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用。 從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購入存貨抵達(dá)窗庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的

28、挑選整理費用等購貨費用可直接計入銷售費用。假設(shè)納稅人根據(jù)會計核算的需求已將上述購貨費用計入存貨本錢的，不得在以銷售費用的名義反復(fù)申報扣除。 從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人的銷售費用還包括開發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù)費、看護(hù)費、采暖費等。 從事郵電等其它業(yè)務(wù)的納稅人發(fā)生的銷售費用已計入運營本錢的不得再計入銷售費用反復(fù)扣除。 2、管理費用是納稅人的行政管理部門為管理組織運營活動提供各項援助性效力而發(fā)生的費用。包括：總部經(jīng)費、研討開發(fā)費技術(shù)開發(fā)費、社會保證性繳款、勞動維護(hù)費、業(yè)務(wù)款待費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、董事會費、興辦費攤銷、無形資產(chǎn)攤銷含土地運用費、土地?fù)p失補償費、礦山資源補償費、壞帳損失、印花稅

29、等稅金、消防費、排污費、綠化費、外事費和法律、財務(wù)、資料處置及會計事務(wù)方面的本錢咨詢費、訴訟費、聘請中介機(jī)構(gòu)費、商標(biāo)注冊費等，以及向總機(jī)構(gòu)支付的與本身營利活動有關(guān)的合理的管理費定額、定率。 總部公司經(jīng)費，包括總部行政管理人員的工資薪金、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修繕費、物料耗費、低值易耗品、無形資產(chǎn)攤銷等。 3、財務(wù)費用是納稅人籌集運營性資金而發(fā)生的費用。包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費以及其它非資本化支出。 上述本錢、費用是對納稅期間確認(rèn)實現(xiàn)的銷售收入直接相配比的本錢和期間費用進(jìn)展概括性規(guī)范。后面所講的費用是對他們的進(jìn)一步分類規(guī)范。這些費用有的曾經(jīng)分配計入納稅期間的銷售營業(yè)本

30、錢中；有的構(gòu)成企業(yè)的存貨本錢，在以后的納稅年度商品銷售后再結(jié)轉(zhuǎn)；有的作為期間費用。 三資產(chǎn)的折舊和攤銷額的扣除 1、納稅人運營活動中運用的固定資產(chǎn)的折舊費用、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費用可以扣除。嚴(yán)厲意義上講：企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和投資。 2、固定資產(chǎn)的折舊 固定資產(chǎn)的折舊是指企業(yè)的固定資產(chǎn)在運用過程中，經(jīng)過損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品本錢或商品流通費的那部分價值。 1固定資產(chǎn)計價原那么：按第三十條規(guī)定執(zhí)行。 企業(yè)獲得已運用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)首先該當(dāng)根據(jù)已運用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、運用情況以及能否進(jìn)展改良等要素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定

31、折舊年限相乘確定。假設(shè)有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度難以準(zhǔn)確估計，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取其他合理方法。企業(yè)改組改制中的固定資產(chǎn)計價的幾種特殊處置方式 ： 1以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計價 2以非貨幣性買賣換入固定資產(chǎn)計價 3融資租入固定資產(chǎn)計價 4接受投資或因合并、分立等改組中接受的固定資產(chǎn)，只是當(dāng)接受的固定資產(chǎn)中的隱含的增值或損失曾經(jīng)確認(rèn)實現(xiàn)，才干按經(jīng)評價確認(rèn)的價值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的計稅本錢，否那么，只能以固定資產(chǎn)在原企業(yè)賬面的凈值投資或改組業(yè)務(wù)發(fā)生前為根底確定。 除以下特殊情況外，普通不得進(jìn)展調(diào)整： A 國家一致規(guī)定的清產(chǎn)核資； B 將固定資產(chǎn)的一部分撤除； C 固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)

32、關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損失； D 根據(jù)實踐價值調(diào)整原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤。 2、固定資產(chǎn)計提折舊的范圍 包括房屋、建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備、運輸車輛、器具、工具；季節(jié)性停用和大修繕停用的機(jī)器設(shè)備；以運營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；國家規(guī)定的其他該當(dāng)提取折舊的固定資產(chǎn)。 不得提取折舊的固定資產(chǎn)：土地；房屋、建筑物以外未運用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；以運營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)運用的固定資產(chǎn)；已在本錢中一次性列支而構(gòu)成的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；其他規(guī)定不得計提折舊的固定資產(chǎn)；提早報廢的固定資產(chǎn)不得補提折舊。已出賣給職

33、工的住房職工獲得產(chǎn)權(quán)證明或停交房租之日。 國家稅務(wù)總局在新會計制度與稅法差別的處置中規(guī)定：企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在運營中運用或未來銷售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售本錢、投資轉(zhuǎn)讓本錢或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。該處置方式改動了原接受捐贈資產(chǎn)的計稅本錢為零的規(guī)定。 3、固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限原規(guī)定從屬于財務(wù)制度規(guī)定 A 房屋、建筑物為20年； B 火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他消費設(shè)備為10年； C 電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與消費運營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。 4、固定資產(chǎn)的折舊方法與原規(guī)定不同納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線法

34、。固定資產(chǎn)殘值比例一致確定為5%。會計上不再明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和估計凈殘值率，由企業(yè)根據(jù)其實踐情況自主選擇；折舊方法可以采用平均年限法、任務(wù)量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。 5、固定資產(chǎn)評價增值在會計制度與稅收法規(guī)處置上的差別 3、無形資產(chǎn)的攤銷 1無形資產(chǎn)的計價：按照規(guī)定該當(dāng)按獲得無形資產(chǎn)時的實踐本錢計價。 1外購無形資產(chǎn)的價值，包括買價和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費用；2投資者投入的，按投資各方確定的價值，但為初次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資方的公允價值作實踐本錢；3接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)補償債務(wù)方式獲得的無形資產(chǎn)、非貨幣性買賣換入、同前。會計上按照賬

35、面價值及相關(guān)稅費確定；4接受捐贈的無形資產(chǎn)，提供有關(guān)根據(jù)的，按標(biāo)明金額加應(yīng)付的相關(guān)稅費。沒有提供憑據(jù)的，按同類市場價錢加相關(guān)稅費，不存在活潑市場的按估計未來現(xiàn)金流量增值；5自行開發(fā)并按法律程序懇求獲得的無形資產(chǎn)按發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用。 2攤銷年限及方法：采取直線攤銷法。按規(guī)定年限、商定年限；自行開發(fā)的或未規(guī)定年限的，攤銷期限不得少于10年；會計制度規(guī)定不得高于10年。 3無形資產(chǎn)攤銷中應(yīng)留意的問題 1企業(yè)自創(chuàng)或外購的商譽不得進(jìn)展攤銷。 2納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對研討開發(fā)費用進(jìn)展準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時已作為研討開發(fā)費用資料、人員工資以福利、租金、借款費用等直接扣除的，該項無形資產(chǎn)

36、運用時，不得再分期攤銷。委托研討發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，可以直接扣除，不再攤銷；曾經(jīng)計入各期費用的研討與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得勝利并依法懇求獲得權(quán)益時，不得再將原以計入費用的研討與開發(fā)費用資本化進(jìn)展攤銷。購進(jìn)的無形資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定攤銷，而不是一次性扣除。 3接受捐贈的無形資產(chǎn)在進(jìn)入應(yīng)納稅所得額后，可以按規(guī)定攤銷費用，作稅前扣除。原規(guī)定計稅本錢為零。 4納稅人為獲得土地運用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的運用期間平均攤銷。 5房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用其土地開發(fā)商品房或自建工程，那么需將其攤余價值轉(zhuǎn)入開發(fā)本錢或在建工程， 6納稅人購買計算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨

37、計價的，應(yīng)并入計算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。 4、遞延資產(chǎn)的攤銷 遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當(dāng)年損益，該當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括興辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。 興辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊費、不計入本錢的匯兌損益和利息等；從興辦次月起，在不短于5年期限內(nèi)平均攤銷。 納稅人的固定資產(chǎn)修繕支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可添加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。固定資產(chǎn)改良支出的條件： 1發(fā)生的修繕支出到達(dá)固定資

38、產(chǎn)原值20%以上； 2經(jīng)過修繕后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)運用壽命延伸二年以上； 3經(jīng)過修繕后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。 5、存貨的稅務(wù)處置見前第一條 6、投資的稅務(wù)處置 由于有關(guān)投資的稅務(wù)處置和投資所得的所得稅政策與財務(wù)會計制度差別較大，方法只在第32條對投資做了原那么性規(guī)定：納稅人對外投資的本錢不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)資產(chǎn)時，從獲得的財富轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算財富轉(zhuǎn)讓所得或損失。在“企業(yè)股權(quán)投資和企業(yè)合并、分立有關(guān)所得稅問題中詳細(xì)講解 四固定資產(chǎn)租賃費的扣除 運營租賃和融資租賃 1、運營租賃是指納稅人根據(jù)消費運營需求暫時租入固定資產(chǎn)不屬于本企業(yè)財

39、富。 納稅人以運營租賃方式從出租方獲得固定資產(chǎn)，不能提取折舊，其符合獨立納稅人買賣原那么的租金可根據(jù)受害時間，均勻扣除。 2、融資租賃是指滿足以下條件之一的財富租賃：A租賃期為資產(chǎn)運用年限的大部分75%或以上；B在租賃期滿后，租賃資產(chǎn)的一切權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；C 租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或根本等于租賃開場日資產(chǎn)的公允價值。 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，可視同本企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)展管理，并按規(guī)定提取折舊；支付的租賃費，不得直接在稅前扣除，該當(dāng)以提取的折舊費來支付。 3、融資租入固定資產(chǎn)計價 1 新企業(yè)會計制度 A、 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開場日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低

40、者作為入賬價值。 B、假設(shè)融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%，在租賃開場日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值。 2 稅法規(guī)定 A、以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及投入運用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價值計價。 B、租賃準(zhǔn)那么實施后，對融資租入固定資產(chǎn)的計稅本錢應(yīng)與租賃準(zhǔn)那么確定的“最低付款額相一致。 五工資薪金支出 1、含義：工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的一切現(xiàn)金或非現(xiàn)金方式的勞動報酬，包括根本工資、獎金包括發(fā)明發(fā)明獎、科技提高獎、合理化建議獎和技術(shù)提高獎。

41、、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出。 地域補貼、物價補貼和誤餐補貼包括以“誤餐補貼名義發(fā)放給職工的收入、企業(yè)超規(guī)范發(fā)放的住房公積金或住房補貼，均應(yīng)作為工資薪金支出。 上述規(guī)定與會計制度的工資總額統(tǒng)計口徑：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資以及特殊情況下支付的工資相比，大大的拓寬了工資薪金支出的范圍。 2、以下支出不能作為工資薪金支出 1雇員向納稅人投資而分配的股息性所得； 2根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保證性繳款； 3從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出困難補助、探親路費等； 4各項勞動維護(hù)支出； 5雇員調(diào)開任務(wù)的旅費和安家費； 6

42、雇員離退休、退職待遇的各項支出； 7獨生子女補貼； 8納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金； 9總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的工程。 3、人員的范圍：在本企業(yè)任職或與其有雇用關(guān)系的員工，包括固定職工、合同工、暫時工范圍擴(kuò)展。以下職工不在此范圍內(nèi)： 1與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工； 2雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付根本工資、生活費的人員 3應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員； 4已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金的離退休職工、下崗、待崗職工； 5已出賣的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理效力人員。 4、工資執(zhí)行規(guī)范及政策 對稅前扣除的計稅工資管理方法

43、,目前實行四種制度 1事業(yè)單位工資扣除方法.執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位任務(wù)人員工資制度的事業(yè)單位,按國務(wù)院規(guī)定的工資制度發(fā)放的工資可以據(jù)實扣除. (2)據(jù)實扣除法.軟件消費開發(fā)企業(yè)和外商投資企業(yè)職工的合理的工資薪金支出可以據(jù)實扣除 (3)其他企業(yè)實行定額計稅工資制度.定額扣除規(guī)范由財政部國家稅務(wù)總局確定,現(xiàn)階段為人多每月800元.經(jīng)省級人民政府同意,報財政部國家稅務(wù)總局備案,可以上浮20%,最高為人均每月960元. 財稅字99258號 4實行工效掛鉤工資 經(jīng)財政、勞動部門同意實行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤方法簡稱“工效掛鉤的企事業(yè)單位，在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低

44、于勞動消費率增長幅度以內(nèi)簡稱“兩低于提取工資總額的，企事業(yè)單位必需將工效掛鉤的基數(shù)、比例報經(jīng)縣以上地稅機(jī)關(guān)審查核準(zhǔn)或備案認(rèn)可，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予按實扣除。未按上述規(guī)定程序辦理的，一概按國家規(guī)定的計稅工資規(guī)范在稅前扣除。 企業(yè)提取的工資額超越實踐發(fā)放的工資額的部分，不得在稅前扣除，但其超越部分用于建立工資貯藏基金的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可在實踐發(fā)放年度稅前扣除。國稅發(fā)199886號 凡原實行工效掛鉤工資管理方法的企業(yè)，在進(jìn)展改組改造后，不再執(zhí)行該方法的，報經(jīng)縣以上主管地稅機(jī)關(guān)審核同意，可按在“兩低于幅度內(nèi)實踐發(fā)放的工資總額在計算應(yīng)納稅所得額時稅前扣除；也可向稅務(wù)部門提出懇求由縣以上地稅機(jī)關(guān)

45、核定其工資方式及規(guī)范。實行工效掛鉤的企業(yè)，如企業(yè)效益下降或虧損且未到達(dá)上年核定工資基數(shù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按計稅工資規(guī)范核定其在稅前扣除額。 注：實行年薪制的企業(yè)，其稅前扣除的工資應(yīng)為工掛工資總額內(nèi)或計稅工資總額內(nèi)實踐發(fā)放的工資數(shù)。 審批權(quán)限及其他管理事項，按川地稅發(fā)99111號文件執(zhí)行。 企業(yè)稅前扣除的計稅工資不得超越根據(jù)經(jīng)審核同意的工效掛鉤方案提取的效益工資總額。企業(yè)在效益工資總額范圍內(nèi)實踐發(fā)放的工資可以稅前扣除；效益工資中用于建立工資貯藏部分只能在實踐發(fā)放年度稅前扣除；提取的效益工資改動用途的不得在稅前扣除。 六、職工“三費的扣除 1、職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別按企業(yè)計稅工

46、資總額(準(zhǔn)予扣除額)的2%、14%、1.5%計算扣除。會計制度上提取基數(shù)是實發(fā)工資總額。 2、2000年1月1日起，建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體，向工會撥交的經(jīng)費，憑在稅前扣除國稅函2000678號。 3、三費結(jié)余在年度終了匯算清繳時不再調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 4、軟件消費企業(yè)的培訓(xùn)費用可按實踐發(fā)放額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 七、借款費用的扣除 1、概念和范圍：借款費用是納稅人為運營活動的需求承當(dāng)?shù)呐c借入資金有關(guān)的利息費用，包括： A 長短期借款的利息； B 與債券相關(guān)的折價或溢價的攤銷； C 安排借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷包括債券代理發(fā)行手續(xù)費及印刷費等； D 與借入資金有關(guān)，作為利

47、息費用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。 2、借款費用的稅務(wù)處置可扣除 1納稅人在消費運營期間從金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實踐發(fā)生數(shù)扣除； 2向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，納稅人相互折借資金的利息支出、納稅人經(jīng)同意的集資利息支出國稅發(fā)94132號，按不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期借款利率計算的數(shù)額稅前扣除；凡超越部分不允許扣除。 按照中國人民銀行規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動利率，因此，金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動利率。 3納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，符合第六條和國稅發(fā)200084號第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需求資本化計入有關(guān)投資的本錢。國稅發(fā)2003

48、45號：03、1、1 會計制度規(guī)定：除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確以為費用，直接計人當(dāng)期財務(wù)費用。 3、不能扣除的借款費用支出。 1凡超越上述規(guī)范部分不允許扣除。 2企業(yè)資本化的借款費用支出不能在稅前扣除： (3)企業(yè)的一切者在企業(yè)注冊資本范圍內(nèi)以貸款名義投入企業(yè)的資本或稱：股東貸款的利息不允許扣除。 4、借款費用稅前扣除中應(yīng)留意的問題 1企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的利息費用，已按技術(shù)開發(fā)費在“管理費用帳戶歸集的，直接在稅前扣除，不予以資本化。 2稅前扣除遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，企業(yè)按規(guī)定規(guī)范提取的借款費用在年終暫未支付出去的，應(yīng)允許在稅前扣除。但超

49、越3年以上的，應(yīng)作納稅調(diào)整，征收所得稅。 3借款費用稅務(wù)處置的難點在于：對于一次或分次借入的款項，用于固定資產(chǎn)或在建工程時，通常是分期投入，該當(dāng)如何確定稅前扣除金額和應(yīng)予資本化金額？對此，應(yīng)按照規(guī)定的計算公式進(jìn)展。 八、捐贈的扣除 1、納稅人向蒙受自然災(zāi)禍地域、貧困地域的公益救援性質(zhì)的捐贈，在企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分允許據(jù)實扣除。超越部分應(yīng)予以調(diào)整，復(fù)原納稅。包括中國青少年開展基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)基金會、中國殘疾人結(jié)合會、中國青年志愿者協(xié)會、全國老年基金會、中國之友研討基金會、中國綠化基金會、光華科技基金會、中國文學(xué)藝術(shù)基金會、中國人口福利基金會、老區(qū)促進(jìn)會、結(jié)合國兒童基金會。

50、 2、納稅人向宣傳文化事業(yè)的捐贈，在企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分允許據(jù)實扣除。超越部分應(yīng)予以調(diào)整，復(fù)原納稅。 3、納稅人向高校，科研院所，紅十字會，公益性青少年活動場所，福利性、非營利性的老年效力機(jī)構(gòu)，鄉(xiāng)村義務(wù)教育捐贈可以據(jù)實全額扣除，不受比例限制。 4、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原資料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券商業(yè)企業(yè)包括外購商品用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)展所得稅處置。 5、上述規(guī)定是指納稅人經(jīng)過中國境內(nèi)非贏利性的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)進(jìn)展的捐贈； 納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。 九業(yè)務(wù)款待費的扣除 全年銷售營業(yè)收入凈額在1500萬元及其以下的，

51、不超越銷售收入凈額的5；全年銷售營業(yè)收入凈額超越1500萬元的，不超越該部分的3；提高了扣除規(guī)范，簡化了計算。 業(yè)務(wù)款待費的扣除實行超額累退原那么。 2、對主要從事對外投資、代理等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以按其所獲得的各類收益不超越2%的比例，在管理費用中據(jù)實列支財企2001251號。在國家稅務(wù)總局未有新的規(guī)定前，可暫按此執(zhí)行。 納稅人發(fā)生的與運營有關(guān)的業(yè)務(wù)款待費，由納稅人提供確實記錄和單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。不能提供的，不得在稅前扣除。 十廣告費的扣除 1、納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超越銷售營業(yè)收入的2%的，可據(jù)實扣除；超越部分可無期限向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。納稅人因行業(yè)特點國家鼓勵開展產(chǎn)業(yè)等

52、特殊緣由確需提高廣告費扣除比例的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，并逐級上報國家稅務(wù)總局同意執(zhí)行。此規(guī)定企業(yè)發(fā)生的廣告費支出要按受害期較為均勻的攤銷，而不是在某個實踐發(fā)生的年度全部一次性扣除，主要是防止企業(yè)因廣告費的宏大支出對利潤的影響。 會計制度規(guī)定企業(yè)可以將廣告費用直接計入發(fā)生當(dāng)期的銷售費用或根據(jù)本人確定的收益期限分期攤銷。 國稅發(fā)200189號：從2001年1月1日起制藥、食品包括保健品、飲料、日化、家電、通訊、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超越同上。 從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他行業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)

53、網(wǎng)站、從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)審核，據(jù)實扣除。 上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險投資企業(yè)及需求提升位置的新生生長型企業(yè)，報總局同意，在拓展市場的特殊時期，可據(jù)實扣除或提高比例。 2、糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。包括白酒消費企業(yè)和銷售企業(yè)。其他酒類2% 3、納稅人申報扣除的廣告費支出，應(yīng)與資助支出嚴(yán)厲區(qū)分。必需符合以下條件，才干扣除： A廣告是經(jīng)過經(jīng)工商部門同意的專門機(jī)構(gòu)制造的； B 已實踐支付費用，并已獲得相應(yīng)發(fā)票； C 經(jīng)過一定的媒體傳播。 注：媒體主要是指電視、電臺、報章、雜志 、傳播信息的載體。但經(jīng)過工商部門同意的廣告公司在墻體、車廂及路牌制造的廣告

54、，亦可作廣告費支出。 十一業(yè)務(wù)宣傳費的扣除 納稅人每一納稅年度發(fā)生的未經(jīng)過媒體傳播的廣告性質(zhì)的業(yè)務(wù)宣傳費，包括廣告性質(zhì)的禮品支出等在不超越銷售收入5范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。超越部分，永遠(yuǎn)不允許扣除。 十二、財富損失的扣除川地稅函98310號 一財富損失確實認(rèn)企業(yè)的各項資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或本質(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險賠償后，應(yīng)確以為財富損失。包括現(xiàn)金、有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)在消費運營活動中發(fā)生的損失。1、 應(yīng)收帳款作壞帳處置的條件： 2、 當(dāng)存貨發(fā)生以下一項或假設(shè)干情況時，該當(dāng)視為永久或本質(zhì)性損害： 3、出現(xiàn)以下情況之一的固定資產(chǎn)，該當(dāng)視

55、為永久或本質(zhì)性損害： 4、當(dāng)無形資產(chǎn)存在以下一項或假設(shè)干情況時，該當(dāng)視為永久或本質(zhì)性損害 二財富損失的處置 1、壞帳損失的處置： 1壞賬預(yù)備提取比例及基數(shù)：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意可提壞帳預(yù)備金的納稅人，提取比例一概不得超越年末應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款不包括應(yīng)收票據(jù)的金額余額的5。以前與會計制度規(guī)定不同 2計提壞帳預(yù)備的范圍：年末應(yīng)收帳款是納稅人應(yīng)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等緣由，應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方收取的款項，包括代墊的運雜費。 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)往來帳款不得提取壞帳預(yù)備。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收帳款不得確以為壞帳；如經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財富缺乏以清償債務(wù)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可允許債務(wù)方企

56、業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除。 3壞帳損失的處置： 原那么上按實踐發(fā)生額據(jù)實扣除 提壞帳預(yù)備金的納稅人發(fā)生的壞帳損失，應(yīng)先沖減壞帳預(yù)備金，超越提取部分，可在當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞帳收回時，應(yīng)相應(yīng)添加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。 4川地稅函2000240號：關(guān)于企業(yè)財富損失稅前扣除的通知： a、企業(yè)委托可以從事信貸業(yè)務(wù)的金融保險企業(yè)借出的款項，無法收回的，可以在稅前扣除； b、2000年8月31日前未經(jīng)過上述機(jī)構(gòu)直接借出的款項，無法收回的，經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)證明，主管地稅機(jī)關(guān)同意，可在稅前扣除； c、2000年9月1日以后，未經(jīng)過上述機(jī)構(gòu)直接借出的款項，無法收回的，一概不得在稅前扣除； 注：對逾期三年以上的仍未收

57、回的應(yīng)收帳款，還應(yīng)附報銷售合同或提供勞務(wù)的證明，以及帳載憑證的復(fù)印件，還必需注明三年以上未發(fā)生業(yè)務(wù)往來，以及無法收回帳款的緣由。 2、流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)損失 企業(yè)存貨盤虧、毀損、報廢、捐贈等緣由不得從銷項稅金中抵扣的進(jìn)項稅金，應(yīng)視同財富損失準(zhǔn)予與存貨盤虧、毀損、報廢等損失一同申報作所得稅前扣除。 3、企業(yè)投資損失的處置 企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超越當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超越部分可無期限向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 4、出賣住房損失的處置 1999年1月1日前取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度時，納稅人出賣職

58、工住房發(fā)生的凈損失經(jīng)同意后，可依次沖減公益金、盈余公積金、資本公積金及以后年度未分配利潤；如較長時間內(nèi)上述損失無法抵補的，經(jīng)總局同意可在一定期間稅前扣除。如為凈收益，不再并入利潤納稅，作為稅后未分配利潤用于職工福利。國稅發(fā)200139號 取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后，出賣住房的收入，減除按規(guī)定提取的住宅共用部位、公用設(shè)備維修基金以及住房帳面凈值和有關(guān)清理費用后的差額，作為財富轉(zhuǎn)讓所得或損失并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。房改價錢以內(nèi)的價差損失不能在稅前扣除。 在國家規(guī)定時間與省上的時差內(nèi)，發(fā)生的低價出賣住房損失，以及對不達(dá)面積的老職工、房改后的新職工、已領(lǐng)一次性補貼的職工低價出賣住房損失，不得在稅前

59、扣除。 5、債務(wù)重組損失的處置 發(fā)生的債務(wù)重組損失，符合“壞賬確認(rèn)的條件時，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可以扣除。 會計上一是對債券人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債務(wù)賬面價值的差額，作為損失直接計入當(dāng)期損益；二是以修正其他債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組的，以應(yīng)收債務(wù)的賬面價值減記至未來應(yīng)收金額，減計的金額作為當(dāng)期損失；三是債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)補償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和大于應(yīng)付債務(wù)應(yīng)付賬面價值的部分，作為損失直接計入當(dāng)期損益。 三報批時間及權(quán)限： 企業(yè)須及時申報扣除財富損失，需求相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的，應(yīng)及時報核，不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。企業(yè)非因計算錯誤或其他客觀緣由，而有意未及時申報的

60、財富損失，逾期不得扣除。確因稅務(wù)機(jī)關(guān)緣由未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，必需調(diào)整所屬年度的申報表，并相應(yīng)抵退稅款，不得改動財富損失所屬納稅年度。 十三保險費的扣除 1、納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動社會保證部門或其指定機(jī)構(gòu)交納的根本養(yǎng)老保險費、根本醫(yī)療保險費、根本失業(yè)保險費，按經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的規(guī)范交納的殘疾人就業(yè)保證金補充：省政府規(guī)定規(guī)范，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身平安保險，可以扣除。 2、企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或規(guī)范交納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可在稅前扣除； 企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或規(guī)范交納的根本或補