1、.PAGE ：.； 第 PAGE 33 頁(yè) 共 NUMPAGES 33 頁(yè)訓(xùn)練一納稅評(píng)價(jià)案頭分析實(shí)訓(xùn)一、企業(yè)根本情況與主要資料榮石建筑資料制造，納稅識(shí)別號(hào)：140110110232XXX，經(jīng)濟(jì)類型：集體，注冊(cè)資本：500000元；職工人數(shù)：538人；主營(yíng)：粉煤灰制品、保溫資料的研制、消費(fèi)及新技術(shù)開(kāi)發(fā)。該公司的增值稅、企業(yè)所得稅均由甲市國(guó)稅二分局擔(dān)任征管。增值稅市局行業(yè)稅負(fù)率為3.61%。申報(bào)及財(cái)務(wù)報(bào)表詳見(jiàn)附件。二、要求請(qǐng)經(jīng)過(guò)分析稅負(fù)情況、對(duì)比2021和2021年財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)2021年度進(jìn)展納稅評(píng)價(jià)，并對(duì)評(píng)價(jià)反映出的問(wèn)題提出管理建議。附件1 該公司2021至2021年度納稅申報(bào)情況如下：

2、 單位：元稅種年份2021年2021年2021年增值稅171950340691320040企業(yè)所得稅280000830000480000附件2該公司2021至2021年度有關(guān)年度會(huì)計(jì)報(bào)表資料如下：資 產(chǎn) 負(fù) 債 表編制單位：榮石建筑資料制造 單位：萬(wàn)元資產(chǎn)2021年期初數(shù)2021年期初數(shù)2021年期初數(shù)2021年期末數(shù)負(fù)債和一切者權(quán)益2021年期初數(shù)2021年期初數(shù)2021年期初數(shù)2021年期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)650422636829流動(dòng)負(fù)債533780894964貨幣資金407216272283短期借款5070100120應(yīng)收賬款9356202399應(yīng)付賬款758494153其他應(yīng)收款232523

3、12預(yù)收賬款245471197預(yù)付賬款127564490應(yīng)付福利費(fèi)26355429應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)交稅金3209存貨699545其他應(yīng)付款354537530456流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)650422636829其他未交款125固定資產(chǎn)407120312691228流動(dòng)負(fù)債合計(jì)533780894964固定資產(chǎn)原價(jià)463131215061608負(fù)債合計(jì)533780894964減：累計(jì)折舊73125237380一切者權(quán)益或股東權(quán)益53786010211111固定資產(chǎn)凈值390118712691228實(shí)收資本或股本50320320320在建工程1716資本公積364364364364固定資產(chǎn)合計(jì)40712031269

4、1228盈余公積83246無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)13151018其中：法定公益金52130長(zhǎng)等待攤費(fèi)用13151018未分配利潤(rùn)123168305381無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)13151018一切者權(quán)益或股東權(quán)益合計(jì)53786010211111資產(chǎn)總計(jì)1070164019152075負(fù)債和一切者權(quán)益或股東權(quán)益總計(jì)1070164019152075附件3利 潤(rùn) 表編制單位：榮石建筑資料制造 單位：萬(wàn)元項(xiàng) 目行 次2021年度2021年度2021年度一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 2393702957主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 3378二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)虧損以“-號(hào)填列 479240178

5、加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)虧損以“-號(hào)填列 51減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 6313855管理費(fèi)用 7213360財(cái)務(wù)費(fèi)用 8236三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)虧損以“-號(hào)填列 92516658加：投資收益損失以“-號(hào)填列 10補(bǔ)貼收入 11336276營(yíng)業(yè)外收入 1223168減：營(yíng)業(yè)外支出 134四、利潤(rùn)總額虧損總額以“-號(hào)填列 1481244減：所得稅 15288348五、凈利潤(rùn)凈虧損以“-號(hào)填列 165316190納稅評(píng)價(jià)分析任務(wù)底稿：一、稅負(fù)情況評(píng)價(jià)分析1、增值稅稅負(fù)率分析2021年度增值稅稅負(fù)率=2021年度增值稅稅負(fù)率=2021年度增值稅稅負(fù)率=疑點(diǎn)： 2、所得稅稅負(fù)率分析12021年所得稅稅負(fù)率2021年所得稅稅負(fù)率

6、2021年所得稅稅負(fù)率疑點(diǎn)： 22021年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅負(fù)率=2021年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅負(fù)率=2021年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅負(fù)率疑點(diǎn)： 二、納稅評(píng)價(jià)目的分析1、收入類評(píng)價(jià)目的分析2021年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率2021年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率疑點(diǎn)：2、本錢類評(píng)價(jià)目的分析2021年主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢變動(dòng)率2021年主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢變動(dòng)率疑點(diǎn)： 3、費(fèi)用類評(píng)價(jià)目的分析12021年?duì)I業(yè)費(fèi)用變動(dòng)率2021年?duì)I業(yè)費(fèi)用變動(dòng)率疑點(diǎn)：22021年管理費(fèi)用變動(dòng)率2021年管理費(fèi)用變動(dòng)率疑點(diǎn)：32021年財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率2021年財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率疑點(diǎn)：42021年本錢費(fèi)用率2021年本錢費(fèi)用率疑點(diǎn)：4、利潤(rùn)類評(píng)價(jià)目的分析2021年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)

7、變動(dòng)率2021年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率疑點(diǎn)： 5、資產(chǎn)類評(píng)價(jià)目的分析12021年凈資產(chǎn)收益率2021年凈資產(chǎn)收益率疑點(diǎn)：22021年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率2021年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率2021年存貨周轉(zhuǎn)率2021年存貨周轉(zhuǎn)率疑點(diǎn)： 32021年固定資產(chǎn)綜合折舊率2021年固定資產(chǎn)綜合折舊率疑點(diǎn)： 案頭分析結(jié)論：管理建議：參考答案稅負(fù)情況評(píng)價(jià)分析1、增值稅稅負(fù)率分析2021年度增值稅稅負(fù)率=1719504750000100%=3.62%2021年度增值稅稅負(fù)率=3406919490000100%=3.59%2021年度增值稅稅負(fù)率=32004011430000100%=2.8%在收入增長(zhǎng)，存貨減少的情況下，增值稅稅負(fù)

8、率下降不正常，而且明顯低于增值稅市局行業(yè)稅負(fù)率3.61%，因此能夠存在少計(jì)收入、多抵進(jìn)項(xiàng)的問(wèn)題。2、所得稅稅負(fù)率分析12021年所得稅稅負(fù)率2881100%34.56%2021年所得稅稅負(fù)率83244100%34.02%2021年所得稅稅負(fù)率48100%34.78%2021年所得稅稅負(fù)率與2021年、2021年相比，變化不大，需進(jìn)一步分析。22021年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅負(fù)率=2879100%35.44%2021年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅負(fù)率=83240100%34.58%2021年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅負(fù)率48178100%26.97%2021年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅負(fù)率與2021年、2021年相比，下降，企業(yè)能夠存在銷售

9、未計(jì)收入、多列本錢費(fèi)用、擴(kuò)展稅前扣除范圍等問(wèn)題。納稅評(píng)價(jià)目的分析1、收入類評(píng)價(jià)目的分析2021年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率1143949949100%20.44%2021年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率949475475100%99.79%2021年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率低于2021年，相差較大，結(jié)合中 “預(yù)收賬款科目的期初、期末數(shù)額進(jìn)展分析，2021年“預(yù)收賬款期末大幅度增長(zhǎng)，絕對(duì)額增長(zhǎng)126萬(wàn)元，比年初增長(zhǎng)177%，因此可以斷定存在少計(jì)收入問(wèn)題。能夠存在少計(jì)收入問(wèn)題和多列本錢等問(wèn)題。2、本錢類評(píng)價(jià)目的分析2021年主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢變動(dòng)率957-702702100%36.32%2021年主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢變動(dòng)率702-393

10、393100%78.63%2021年主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢變動(dòng)率低于2021年，相差較大，能夠存在少計(jì)收入等問(wèn)題。3、費(fèi)用類評(píng)價(jià)目的分析12021年?duì)I業(yè)費(fèi)用變動(dòng)率55-3838100%44.74%2021年?duì)I業(yè)費(fèi)用變動(dòng)率38-3131100%22.58%2021年?duì)I業(yè)費(fèi)用變動(dòng)率與2021年相差較大，能夠存在稅前多列支營(yíng)業(yè)費(fèi)用問(wèn)題。22021年管理費(fèi)用變動(dòng)率60-3333100%81.82%2021年管理費(fèi)用變動(dòng)率33-2121100%57.14%2021年管理費(fèi)用變動(dòng)率與2021年相差較大，能夠存在稅前多列支營(yíng)業(yè)費(fèi)用問(wèn)題。32021年財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率6-33100%100%2021年財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率3-22

11、100%50%2021年比2021年借款增長(zhǎng)120-100100100%=20%2021年財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率與2021年相比，相差較大，并且財(cái)務(wù)費(fèi)用添加高于借款增長(zhǎng)幅度，能夠存在稅前多列支營(yíng)業(yè)費(fèi)用問(wèn)題。42021年本錢費(fèi)用率55606957100%12.64%2021年本錢費(fèi)用率38333702100%10.54%2021年本錢費(fèi)用率高于2021年，但相差不大。52021年本錢費(fèi)用利潤(rùn)率95755606100%12.8%2021年本錢費(fèi)用利潤(rùn)率24470238333100%31.44%2021年本錢費(fèi)用率與2021年比較，2021年本錢費(fèi)用利潤(rùn)率異常，能夠存在多列本錢、費(fèi)用等問(wèn)題。4、利潤(rùn)類評(píng)價(jià)目

12、的分析2021年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率178-240240100%-25.83%2021年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率240-7979100%203.8%2021年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率與2021年相比相差較大，且2021年為負(fù)數(shù)，能夠存在多結(jié)轉(zhuǎn)本錢或不計(jì)、少計(jì)收入問(wèn)題。5、資產(chǎn)類評(píng)價(jià)目的分析12021年凈資產(chǎn)收益率90111110212100%8.44%2021年凈資產(chǎn)收益率16110218602100%17.12%2021年凈資產(chǎn)收益率與2021年相差較大，能夠存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計(jì)提折舊問(wèn)題。22021年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1143207519152100%57.29%2021年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率9491915

13、16402100%53.39%2021年存貨周轉(zhuǎn)率95745952100%7%2021年存貨周轉(zhuǎn)率70295692100%856%2021年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納所得稅稅額比2021年減少35萬(wàn)元，減少42.17%，能夠存在隱瞞收入、虛增本錢的問(wèn)題。32021年固定資產(chǎn)綜合折舊率380-237160815062100%9.18%2021年固定資產(chǎn)綜合折舊率237-125150613122100%7.95%2021年固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與2021年，能夠存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問(wèn)題。評(píng)價(jià)結(jié)論：總上分析，該公司2021年能夠存在隱匿或不計(jì)、少計(jì)銷售收入；改動(dòng)本錢結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計(jì)存

14、貨含產(chǎn)廢品、在產(chǎn)品和資料，多列本錢；稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額；稅前多列支營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，擴(kuò)展當(dāng)期期間費(fèi)用等問(wèn)題。管理建議：1、督促納稅人自行矯正。需求納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需求納稅人自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)。2、約談納稅人。對(duì)納稅評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的需求提請(qǐng)納稅人進(jìn)展陳說(shuō)闡明、補(bǔ)充提供舉證資料等問(wèn)題。 由所在稅源管理部門同意并發(fā)出，提早通知納稅人。3、實(shí)地調(diào)查核實(shí)。對(duì)評(píng)價(jià)分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必需到消費(fèi)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門同意，由稅收管理員進(jìn)展實(shí)地調(diào)查核實(shí)。對(duì)調(diào)查核實(shí)的情況，作仔細(xì)記錄。需求處置處分的，要

15、嚴(yán)厲按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。4、移交稅務(wù)稽查部門處置。發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需求立案查處的稅收違法行為嫌疑的，由稅源管理部門移交稅務(wù)稽查部門處置。訓(xùn)練二 評(píng)價(jià)約談實(shí)訓(xùn)根本情況某重工機(jī)械制造是由DL機(jī)械制造與張某個(gè)人投資興辦的私營(yíng)有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本1000萬(wàn)元人民幣，成立于2003年3月27日，2004年3月被認(rèn)定為普通納稅人，2004年9月有第一筆收入。運(yùn)營(yíng)期20年，主要產(chǎn)品為消費(fèi)A型鋼的大型設(shè)備。所得稅在國(guó)稅交納。案頭分析2021年12月份，評(píng)價(jià)人員從CTAIS中和“一戶式中調(diào)取了該企業(yè)相關(guān)資料，對(duì)企業(yè)的2021年1月11月和2021年1月11月的稅收

16、申報(bào)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)展了對(duì)比分析。該企業(yè)屬于通用設(shè)備制造業(yè)，行業(yè)平均稅負(fù)為4.068%，2021年1月11月，累計(jì)應(yīng)稅收入12499944.21元，應(yīng)繳增值稅358326.07元，稅負(fù)為2.87%，低于同行業(yè)平均稅負(fù)。一利潤(rùn)表相關(guān)數(shù)據(jù)分析2021年1月11月，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為1005萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入同比添加245萬(wàn)元，增長(zhǎng)32%；主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢同比添加397萬(wàn)元，增長(zhǎng)84%；毛利率為13%，2021年同期毛利率為37%，降低了24%；本錢利潤(rùn)率15%，2021年同期為60%，降低了45%；財(cái)務(wù)費(fèi)用156萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)%。二資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)數(shù)據(jù)分析1.存貨周轉(zhuǎn)率：經(jīng)計(jì)算2021年1月11月，存貨周

17、轉(zhuǎn)率為1.437，周轉(zhuǎn)天數(shù)為250天，2021年同期周轉(zhuǎn)率為0.67，周轉(zhuǎn)天數(shù)為537天。2.資金構(gòu)造分析：資產(chǎn)負(fù)債率為80%，其他應(yīng)付款1782萬(wàn)元，是流動(dòng)負(fù)債的40%。在建工程1773萬(wàn)元，是總資產(chǎn)的31%，而固定資產(chǎn)僅為72萬(wàn)元。三確定疑點(diǎn)基于以上幾方面的分析，評(píng)價(jià)人員確定了以下幾項(xiàng)疑點(diǎn)，并決議對(duì)該企業(yè)2021年1月11月的納稅情況進(jìn)展納稅評(píng)價(jià)。1.企業(yè)的毛利率低于上年同期程度，而其他應(yīng)付款數(shù)額較大，疑心能夠存在著關(guān)聯(lián)企業(yè)間買賣價(jià)錢偏低、少計(jì)收入或多計(jì)本錢的問(wèn)題。2.存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)過(guò)長(zhǎng)，且主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢增長(zhǎng)率大大高于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)率，疑心能夠存在銷售收入滯后入賬或本錢多計(jì)、多抵進(jìn)項(xiàng)稅額的

18、問(wèn)題。3.財(cái)務(wù)費(fèi)用增長(zhǎng)較快，而且在建工程占資產(chǎn)的比例較高，疑心能夠存在利息未資本化的問(wèn)題。4.延續(xù)幾個(gè)月原資料與消費(fèi)本錢對(duì)應(yīng)差額異常，疑心能夠存在工程領(lǐng)用資料未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題。約談舉證針對(duì)以上疑點(diǎn)，評(píng)價(jià)人員下發(fā)了約談通知書(shū)，同企業(yè)的財(cái)務(wù)擔(dān)任人和會(huì)計(jì)人員進(jìn)展了約談，并讓其提供以下資料：一填制、；二產(chǎn)品銷售合同；三原資料明細(xì)賬與對(duì)應(yīng)庫(kù)存明細(xì)賬；四企業(yè)借款合同。企業(yè)財(cái)務(wù)人員提供了兩張報(bào)表和借款合同，但沒(méi)有提供產(chǎn)品銷售合同、原資料明細(xì)賬和庫(kù)存明細(xì)賬。評(píng)價(jià)人員查看了借款合同，確實(shí)是流動(dòng)資金借款。企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)其他疑問(wèn)進(jìn)展了解釋，企業(yè)的解釋看似合理，但評(píng)價(jià)人員覺(jué)得證據(jù)不夠充分，于是進(jìn)入實(shí)地核對(duì)程序。

19、實(shí)地調(diào)查一關(guān)于收入未及時(shí)入賬的問(wèn)題：評(píng)價(jià)人員查看了一切產(chǎn)品的銷售合同，大部分合同都是企業(yè)的關(guān)聯(lián)方機(jī)械制造公司與客戶簽署的，只需少部分是由該企業(yè)與其他公司簽署的。評(píng)價(jià)人員把這些合同與倉(cāng)庫(kù)原資料領(lǐng)用單分產(chǎn)品裝訂進(jìn)展核對(duì)，又核對(duì)了銷售收入與預(yù)收賬款、往來(lái)款明細(xì)賬，未計(jì)入收入583萬(wàn)元貨物發(fā)出對(duì)方款未付。二關(guān)于與關(guān)聯(lián)方原資料混庫(kù)問(wèn)題：企業(yè)本錢計(jì)價(jià)方法為實(shí)踐本錢法，但卻存在資料本錢差別科目。經(jīng)核對(duì)，企業(yè)同關(guān)聯(lián)企業(yè)投資中方之間的原資料往來(lái)有混庫(kù)景象，原資料賬面與實(shí)踐清點(diǎn)不符的時(shí)間較長(zhǎng)，又無(wú)法獲得發(fā)票，企業(yè)就自行濫用了資料本錢差別科目，沒(méi)有合法憑證計(jì)入原資料2827865.02元。三原資料與消費(fèi)本錢差別的產(chǎn)

20、生的緣由：企業(yè)外購(gòu)的直接用于產(chǎn)品的原資料，直接計(jì)入消費(fèi)本錢科目。另外，企業(yè)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)某機(jī)械制造公司原資料210萬(wàn)元。四關(guān)于在建工程領(lǐng)用原資料未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題：經(jīng)核對(duì)，該企業(yè)不存在在建工程領(lǐng)用資料進(jìn)項(xiàng)未轉(zhuǎn)出的問(wèn)題。五關(guān)于同關(guān)聯(lián)方之間的買賣價(jià)錢問(wèn)題：產(chǎn)品的銷售合同大多數(shù)是購(gòu)貨方同該企業(yè)的關(guān)聯(lián)方機(jī)械制造公司簽署的，由該企業(yè)消費(fèi)，產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)方后再銷售給第三方。評(píng)價(jià)人員對(duì)這些已完工產(chǎn)品的價(jià)錢進(jìn)展了核對(duì)，對(duì)于價(jià)錢明顯不合理的部分按10%進(jìn)展了加價(jià)。評(píng)價(jià)結(jié)論一增值稅方面：根據(jù)的規(guī)定，對(duì)貨物已發(fā)出未計(jì)收入的部分共5830000元，補(bǔ)提銷項(xiàng)稅額991100元；對(duì)關(guān)聯(lián)方間的產(chǎn)品買賣進(jìn)展了加價(jià)，共補(bǔ)計(jì)

21、收入380480.7元，補(bǔ)提銷項(xiàng)稅額64681.72元，扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)補(bǔ)繳稅款582950.26元、滯納金1748.85元，現(xiàn)已全部入庫(kù)。至此，該企業(yè)全年已繳增值稅941276.33元，稅負(fù)為5.59%，高于同行業(yè)平均稅負(fù)。二企業(yè)所得稅方面：根據(jù)的規(guī)定，對(duì)資料本錢差別貸方余額2827865.02元中的已計(jì)入銷售本錢的部分2446402.03元，加上暫估入庫(kù)的原資料獲得發(fā)票的部分1115411.05元，進(jìn)展了補(bǔ)稅處置，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅1175398.32元，已自行交納入庫(kù)。分析和建議在日常管理過(guò)程中，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間開(kāi)票容易的特點(diǎn)，人為調(diào)整稅款的景象曾經(jīng)引起了評(píng)價(jià)人員的關(guān)注，而關(guān)聯(lián)企業(yè)間往往不在

22、同一地注冊(cè)，給稅收管理任務(wù)提出了新的課題。在本案例中，企業(yè)原資料貸方已出現(xiàn)紅字，但還銷售原資料200多萬(wàn)元給關(guān)聯(lián)方，而該企業(yè)所用原資料有許多是由關(guān)聯(lián)方提供的，但并未開(kāi)具發(fā)票。所以，在對(duì)這樣的企業(yè)進(jìn)展稅源管理時(shí)評(píng)價(jià)人員應(yīng)與關(guān)聯(lián)方企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期溝通，構(gòu)成制度，以防企業(yè)利用這種行為到達(dá)少繳稅款的目的。訓(xùn)練三 調(diào)查核實(shí)訓(xùn)練企業(yè)根本情況某紙業(yè)集團(tuán)是一家私營(yíng)有限責(zé)任公司，注冊(cè)資金3000萬(wàn)元，職工人數(shù)1300人，為增值稅普通納稅人，主要消費(fèi)各類書(shū)寫用紙。其產(chǎn)品工藝流程為：麥秸整理剪裁蒸煮草漿過(guò)慮添加輔料產(chǎn)廢品包裝入庫(kù)。產(chǎn)品的主要原資料投入與產(chǎn)品產(chǎn)出有較為固定的比例關(guān)系。評(píng)價(jià)人員首先從CTAIS征管

23、軟件中查詢企業(yè)2007年度的納稅申報(bào)表、附表、財(cái)務(wù)報(bào)表及發(fā)票領(lǐng)購(gòu)運(yùn)用情況，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)展了初步分析：2007年共產(chǎn)紙87010噸，銷紙81487噸，全年銷售收入36194萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅金6153萬(wàn)元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金5529萬(wàn)元，其中運(yùn)用農(nóng)產(chǎn)品收買憑證34922份，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金1652萬(wàn)元，占全部進(jìn)項(xiàng)稅額的30%。實(shí)現(xiàn)增值稅624萬(wàn)元，稅負(fù)率為1.72%。2007年企業(yè)銷售收入比上年同期增長(zhǎng)7.6%，而運(yùn)用農(nóng)產(chǎn)品收買憑證抵扣的稅款卻比上年同期增長(zhǎng)50%。經(jīng)過(guò)分析發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在以下疑點(diǎn)：一是增值稅稅負(fù)低于全省平均稅負(fù)1.47個(gè)百分點(diǎn)；二是農(nóng)產(chǎn)品收買憑證抵扣稅金增長(zhǎng)比例與企業(yè)銷售收入增長(zhǎng)比例不

24、匹配。二約談舉證根據(jù)企業(yè)存在的疑點(diǎn)，評(píng)價(jià)人員對(duì)企業(yè)實(shí)施約談舉證。當(dāng)問(wèn)到企業(yè)的稅負(fù)率為什么比同行業(yè)稅負(fù)低時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員列舉了以下主要緣由：一是原資料的價(jià)錢增長(zhǎng)速度過(guò)快。近年來(lái)由于國(guó)內(nèi)、國(guó)際原料市場(chǎng)供應(yīng)短缺，山東又是全國(guó)造紙大省，造紙用主要資料麥草、氯氣、火堿、木漿、煤等價(jià)錢上漲較快。如：氯氣價(jià)錢由04年的1913.73元/噸上漲到05年的2402.85元/噸，每噸增長(zhǎng)489.12元，火堿每噸增長(zhǎng).44元。由于煤炭?jī)r(jià)錢上漲，導(dǎo)致汽的價(jià)錢每噸上漲29元左右。二是資料噸紙耗用量上漲。2007年主要原料麥草、氯氣、火堿、木漿等都出現(xiàn)單耗過(guò)高的景象，呵斥產(chǎn)品單位消費(fèi)本錢高，平均4380元/噸紙。同時(shí)，銷

25、售價(jià)錢相對(duì)增長(zhǎng)慢，平均4440元/噸紙，噸紙毛利率較低，僅為1.4%，從而導(dǎo)致產(chǎn)品增值率低，所以呵斥企業(yè)稅負(fù)低。當(dāng)問(wèn)到企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收買憑證抵扣稅金增長(zhǎng)比例為什么如此高時(shí)，企業(yè)解釋說(shuō)是企業(yè)規(guī)模擴(kuò)展，需求量添加了。評(píng)價(jià)人員經(jīng)過(guò)案頭分析以為以上緣由不能完全闡明企業(yè)低稅負(fù)構(gòu)成的緣由，需求到企業(yè)實(shí)地核實(shí)。核實(shí)前，評(píng)價(jià)人員分析企業(yè)的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，初步確定了評(píng)價(jià)思緒。一是企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品收買發(fā)票運(yùn)用數(shù)量多，收買對(duì)象零星分散，流動(dòng)性強(qiáng)，難以逐一核實(shí)，必需先確定一定的范圍，再?gòu)闹羞x取有代表性的銷售戶進(jìn)展核實(shí)、取證。二是企業(yè)對(duì)銷售給不需求發(fā)票的客戶的貨物，不做收入處置能夠性很大，需求對(duì)企業(yè)的往來(lái)帳進(jìn)展仔細(xì)的核實(shí)，必要時(shí)

26、核實(shí)其庫(kù)存。三實(shí)地核實(shí)1、嚴(yán)厲執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策，管住“進(jìn)口。在實(shí)地核實(shí)過(guò)程中，評(píng)價(jià)人員根據(jù)該企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收買資料占企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅比艱苦的特點(diǎn)，將評(píng)價(jià)的重點(diǎn)放在農(nóng)產(chǎn)品收買發(fā)票上。根據(jù)收買發(fā)票的格式，設(shè)計(jì)出表格將該集團(tuán)2007年所申報(bào)抵扣的34922份收買發(fā)票全部輸入到Excel表中，經(jīng)過(guò)排序，發(fā)現(xiàn)銷售次數(shù)最多的全年到達(dá)200多次；銷售數(shù)量最多的全年到達(dá)3600多噸，金額近180萬(wàn)元；評(píng)價(jià)人員從中挑選出出現(xiàn)頻率較高、額度較大的370戶。經(jīng)過(guò)對(duì)部分銷售戶進(jìn)展調(diào)查走訪，發(fā)現(xiàn)這些銷售戶都是個(gè)體商販或運(yùn)輸戶。評(píng)價(jià)人員根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局及省局有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策的規(guī)定，從中剔除了不予抵扣的農(nóng)產(chǎn)品收買發(fā)票3478份，

27、合計(jì)稅款114.8萬(wàn)元。2、合理運(yùn)用投入產(chǎn)出法，對(duì)比分析，卡住“出口。根據(jù)該行業(yè)麥草廢品投入產(chǎn)出2.5:1的比例, 我們對(duì)該企業(yè)耗用的主要原資料麥草進(jìn)展了測(cè)算。該企業(yè)2007年共購(gòu)進(jìn)麥草248000噸，耗用麥草218350噸。消費(fèi)廢品紙87010噸，銷售81487噸，年底庫(kù)存廢品紙5523噸。根據(jù)麥草領(lǐng)用數(shù)量，按投入產(chǎn)出比例測(cè)算，可以產(chǎn)出廢品218350/2.587340噸， 比企業(yè)賬面產(chǎn)出87010噸相差330噸。 為了摸清緣由，評(píng)價(jià)人員將重點(diǎn)放在了企業(yè)的往來(lái)帳上，經(jīng)核實(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2007年3月底 從“應(yīng)收帳款的借方轉(zhuǎn)入“預(yù)收帳款貸方萬(wàn)元，比較可疑。經(jīng)過(guò)查看2021年的往來(lái)帳，結(jié)果發(fā)現(xiàn)20

28、21年3月底萬(wàn)元的預(yù)收帳款依然掛帳，時(shí)間長(zhǎng)達(dá)一年。由于目前書(shū)寫紙屬買方市場(chǎng)，如此大額度的預(yù)收款，一定不正常。為了進(jìn)一步查清現(xiàn)實(shí)，評(píng)價(jià)人員核對(duì)了企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)保管帳和會(huì)計(jì)庫(kù)存帳，發(fā)現(xiàn)年初和年底會(huì)計(jì)、倉(cāng)庫(kù)的結(jié)存數(shù)根本吻合。但3月底倉(cāng)庫(kù)保管帳比會(huì)計(jì)帳上的庫(kù)存產(chǎn)廢品數(shù)少310萬(wàn)噸，與按投入產(chǎn)出法測(cè)算的產(chǎn)量和企業(yè)庫(kù)存帳上的差根本相符，同時(shí)與萬(wàn)元的預(yù)收款按平均單價(jià)計(jì)算的數(shù)量對(duì)比也根本相符。經(jīng)評(píng)價(jià)人員的進(jìn)一步訊問(wèn)，企業(yè)成認(rèn)貨物早已發(fā)出，只是對(duì)方?jīng)]有索要公用發(fā)票而未作收入處置， 在“預(yù)收帳款戶中掛帳。應(yīng)補(bǔ)繳增值稅20.2萬(wàn)元。三、評(píng)價(jià)處置現(xiàn)實(shí)清楚后，評(píng)價(jià)人員下達(dá)了和，并根據(jù)第九條“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物未按規(guī)定獲得扣稅憑

29、證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和 第三十三條第四款“采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天的規(guī)定，下達(dá)了調(diào)整帳務(wù)通知書(shū)。兩項(xiàng)共應(yīng)調(diào)增稅款萬(wàn)元?，F(xiàn)已全部追繳入庫(kù)，同時(shí)加收滯納金8萬(wàn)元。四、案例點(diǎn)評(píng)1、經(jīng)過(guò)對(duì)造紙行業(yè)的重點(diǎn)評(píng)價(jià)分析，帶動(dòng)了全市造紙行業(yè)平均稅負(fù)的提高，截止2006年3月底，行業(yè)稅負(fù)由2007年度的3.44%提高到4.08%，高于全省同行業(yè)平均稅負(fù)0.89個(gè)百分點(diǎn)，直接帶來(lái)稅收收入增長(zhǎng)704萬(wàn)元。2、根據(jù)納稅評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的造紙行業(yè)存在的主要問(wèn)題，進(jìn)一步強(qiáng)化了稅源控管措施。稅收管理員每月報(bào)告企業(yè)管理情況，分局每月一講評(píng)，縣局每季一講評(píng)，推進(jìn)日常監(jiān)控任務(wù)的開(kāi)展；在對(duì)外監(jiān)控方面，采取更加有效的措

30、施，廣泛采集納稅人的真實(shí)涉稅信息，拓展信息渠道，開(kāi)發(fā)研討三級(jí)評(píng)價(jià)任務(wù)模板，將納稅人的非現(xiàn)金流信息實(shí)踐消費(fèi)才干、消費(fèi)規(guī)模、原資料供應(yīng)、倉(cāng)庫(kù)貨物進(jìn)出、存貨變動(dòng)等及相關(guān)社會(huì)信息工商、地稅、銀行等納入稅收管理信息中，進(jìn)一步提高信息化程度，提高稅源管理的質(zhì)量和效率。3、建立農(nóng)產(chǎn)品收買發(fā)票管理長(zhǎng)效機(jī)制，防止虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額。一是嚴(yán)把用票資歷審查關(guān)，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)票對(duì)象進(jìn)展詳細(xì)的分析和嚴(yán)厲把握，加強(qiáng)跟蹤監(jiān)控。二是嚴(yán)把收買對(duì)象身份確認(rèn)關(guān)，監(jiān)控人員定期到企業(yè)實(shí)地檢查，抽查售貨方能否為農(nóng)業(yè)消費(fèi)者個(gè)人且銷售貨物能否屬于自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。三是嚴(yán)把資金結(jié)算關(guān)，要求納稅人預(yù)先確定農(nóng)產(chǎn)品收買貨款集中結(jié)算帳戶，并辦理備案手續(xù)。未經(jīng)過(guò)指

31、定的結(jié)算賬戶支付貨款的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。四是嚴(yán)把抵扣關(guān)，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收買憑證明行“先審核、后抵扣的方法。先審核，即監(jiān)控人員在納稅申報(bào)之前，對(duì)納稅人當(dāng)期預(yù)備申報(bào)的農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)展全面審核，事前控制；后抵扣，即經(jīng)過(guò)監(jiān)控人員審核無(wú)誤的農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。4、進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)三級(jí)評(píng)價(jià)的整體效能。市局將職責(zé)定位于“宏觀評(píng)價(jià)，利用數(shù)據(jù)資源優(yōu)勢(shì)，充分發(fā)揚(yáng)宏觀導(dǎo)向作用，為基層的稅源控管指明方向、明確重點(diǎn)；縣局從“中觀上下功夫，開(kāi)展深度分析評(píng)價(jià)，向基層直接明確監(jiān)控重點(diǎn)和評(píng)價(jià)對(duì)象，督導(dǎo)基層抓好落實(shí)；基層從“微觀入手，進(jìn)展詳細(xì)到戶的評(píng)價(jià)分析，構(gòu)成上下聯(lián)動(dòng)、縱橫結(jié)合、協(xié)調(diào)運(yùn)作的納稅評(píng)價(jià)

32、任務(wù)機(jī)制。5、合理運(yùn)用投入產(chǎn)出目的，開(kāi)展企業(yè)應(yīng)稅才干評(píng)價(jià)。我們組織有關(guān)業(yè)務(wù)科室制定了。指點(diǎn)基層開(kāi)展納稅評(píng)價(jià)任務(wù)，要求抓好三個(gè)環(huán)節(jié)。一是選擇企業(yè)適用的一種或者幾種具有穩(wěn)定關(guān)系的投入產(chǎn)出關(guān)鍵目的，二是做好企業(yè)有關(guān)投入產(chǎn)出目的比例關(guān)系的約談?dòng)涗?，三是?shí)地查證可以直接推斷農(nóng)產(chǎn)品原料耗費(fèi)的原始計(jì)量信息。6、找準(zhǔn)行業(yè)特點(diǎn)和規(guī)律，根據(jù)企業(yè)的詳細(xì)情況，確定正確的評(píng)價(jià)思緒和采取機(jī)智靈敏的評(píng)價(jià)方法，以靈敏多變的方式進(jìn)展調(diào)查取證，保證評(píng)價(jià)的質(zhì)量和效果。行業(yè)評(píng)價(jià)訓(xùn)練一2021年11月15日HZ縣國(guó)稅局根據(jù)該縣超市行業(yè)納稅情況普遍較差的實(shí)踐，選取了有代表性的B超市作為評(píng)價(jià)對(duì)象，成立了由第二稅務(wù)分局分管副分局長(zhǎng)為組長(zhǎng)，分

33、局2名稅收分析員和1名責(zé)任區(qū)管理員為組員的納稅評(píng)價(jià)小組，經(jīng)過(guò)對(duì)該戶涉稅目的分析、約談和實(shí)地查驗(yàn)有效地控制了該縣超市行業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，至2021年2月20日，歷時(shí)三個(gè)多月的評(píng)價(jià)處置終結(jié)，B超市共補(bǔ)申報(bào)銷售額957264.95元，補(bǔ)稅162735.04元，加收滯納金2359.66元。并以此為突破口，開(kāi)展行業(yè)集中評(píng)價(jià)，補(bǔ)稅52.63萬(wàn)元，同時(shí)修正完善了2021年度超市行業(yè)相關(guān)涉稅參照目的。分析選案一選案背景。HZ商業(yè)超市,自2000年第一家A公司開(kāi)業(yè),2001年、2002年相繼添加了B、C、D三家，且各家超市在縣城競(jìng)相添加網(wǎng)點(diǎn)，開(kāi)展價(jià)錢競(jìng)爭(zhēng)、地域競(jìng)爭(zhēng)、效力競(jìng)爭(zhēng)等一系列的商業(yè)活動(dòng)。全縣商業(yè)超市運(yùn)營(yíng)的面積

34、從2000年的400平方米，開(kāi)展到2021年的5000平方米；從業(yè)人員從2000年的23人，開(kāi)展到2021年的306人(其中：固定職工194，廠家促銷人員102人)；銷售總額從2000年的450萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)增值稅5萬(wàn)元，上升到2007年的2600萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)增值稅37萬(wàn)元；2021年1-9月份實(shí)現(xiàn)銷售收入2850萬(wàn)元，入庫(kù)增值稅108萬(wàn)元(包括評(píng)價(jià)入庫(kù)數(shù))，入庫(kù)所得稅17萬(wàn)元，為該縣的經(jīng)濟(jì)開(kāi)展和社會(huì)提高作出了較大奉獻(xiàn)。然而，從2007年申報(bào)資料分析，各超市的增值稅負(fù)程度極不平衡，企業(yè)零申報(bào)、負(fù)申報(bào)、低稅負(fù)景象比較普遍。特別是2021年上半年，縣局在對(duì)幾個(gè)超市的檢查中，發(fā)現(xiàn)了這些企業(yè)普遍存在不同程度

35、的帳外運(yùn)營(yíng)、遲做銷售、錯(cuò)用稅率、獲取返利等經(jīng)濟(jì)利益不計(jì)稅等偷稅行為。二對(duì)象挑選。根據(jù)該縣超市行業(yè)的情況，選取有代表性的B超市開(kāi)展納稅評(píng)價(jià)。三分析根底。B超市于2000年9月份辦理稅務(wù)登記證并懇求認(rèn)定為普通納稅人，公司注冊(cè)資金50萬(wàn)元人民幣，運(yùn)營(yíng)各類百貨、日用雜品、副食品和針紡織品等零售業(yè)務(wù)?，F(xiàn)有營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)2 個(gè)，其中：大慶南路營(yíng)業(yè)面積900平方米(含倉(cāng)庫(kù)200平方米，出租鐘表、服裝兩柜組50平方米，年收取租金2萬(wàn)元)，商業(yè)街營(yíng)業(yè)面積150平方米；固定職工45人，廠家促銷員15人，年上交租金23.5萬(wàn)元，其中，大慶南路HZ商廈20萬(wàn)元，出租鐘表、服裝兩柜組年收取租金2萬(wàn)元，實(shí)踐承當(dāng)租金21.5萬(wàn)元

36、，正常水電費(fèi)年10萬(wàn)元，其它業(yè)務(wù)費(fèi)用年5萬(wàn)元。2021年1-8月份累計(jì)申報(bào)增值稅應(yīng)稅銷售收入3594362.51元，主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢3051268.37元，銷售毛利率17.8，實(shí)現(xiàn)增值稅50574.71元，存貨期初余額為2936189.19元，期末余額為1868083.22元，當(dāng)期稅負(fù)為1.41%。四目的分析與選擇1、企業(yè)稅負(fù)及測(cè)算：2007年1-12月份企業(yè)申報(bào)銷售收入451萬(wàn)元，入庫(kù)增值稅5.25萬(wàn)元，稅負(fù)率1.16%。2021年1-8月份企業(yè)申報(bào)銷售收入359.44萬(wàn)元，入庫(kù)增值稅5.06萬(wàn)元，稅負(fù)率1.41%。省局公布最低稅負(fù)商業(yè)超市1.51%。1采用實(shí)際稅負(fù)率測(cè)算法：實(shí)際稅負(fù)率納稅人毛利

37、率17.8適用稅率173.03。應(yīng)納稅額銷售收入359.44萬(wàn)元實(shí)際稅負(fù)率3.0310.89萬(wàn)元。2采用保本測(cè)算法：根據(jù)企業(yè)2021年度發(fā)生或必需承當(dāng)費(fèi)用額，按省局公布的商業(yè)超市平均毛利率11%，思索超市運(yùn)營(yíng)部份農(nóng)產(chǎn)品，分別核算應(yīng)適用13%稅率等要素，評(píng)價(jià)稅負(fù)率應(yīng)為1.8%。年費(fèi)用額=注冊(cè)資本投資回收額5萬(wàn)元+租金23.5萬(wàn)元-轉(zhuǎn)租收入2萬(wàn)元+水電費(fèi)10萬(wàn)元+人員工資(含養(yǎng)老保險(xiǎn))28萬(wàn)元+其它業(yè)務(wù)費(fèi)用2萬(wàn)元=65.5萬(wàn)元，年保本銷售額=65.5萬(wàn)元11%=595萬(wàn)元，最低稅額595*0.018=10.71。3采用定額規(guī)范測(cè)算法：根據(jù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)地址、實(shí)踐運(yùn)營(yíng)面積，按進(jìn)展確認(rèn)，月應(yīng)納稅額=(大

38、慶南路營(yíng)業(yè)面積900平方米-出租鐘表、服裝兩柜組50平方米) 7.5元/平方米+商業(yè)街營(yíng)業(yè)面積180平方米4.5元/平方米=6375+810=71851+20%8622元。4年最低應(yīng)納稅額=7185121+20%=103464元。(按省局規(guī)范稅負(fù)推算營(yíng)業(yè)額約為685萬(wàn)元)2、存在疑點(diǎn)：1實(shí)踐稅負(fù)低于行業(yè)參照稅負(fù)，低于企業(yè)基準(zhǔn)稅負(fù)，應(yīng)納稅額低于各種方法的測(cè)算稅額。2存在銷售返利及視同銷售等未申報(bào)的能夠。3運(yùn)營(yíng)多種稅率商品，有錯(cuò)用稅率的能夠。約談舉證一制定約談提綱。根據(jù)分析企業(yè)存在的疑點(diǎn)，約談前評(píng)價(jià)人員制定了約談提綱：1、企業(yè)注冊(cè)資金50萬(wàn)元，1-8月份銷售近360萬(wàn)元，注冊(cè)資金與收入不相匹配。2

39、、2021年1-8月份企業(yè)銷售毛利率高達(dá)17.8，當(dāng)期稅負(fù)1.41，行業(yè)稅負(fù)1.51，稅負(fù)偏低的緣由？3、超市存在銷售返利，能否申報(bào)納稅？4、能否存在銷售滯后及視同銷售等未及時(shí)申報(bào)納稅的情況？5、公司有兼營(yíng)農(nóng)付產(chǎn)品銷售，核算能否清楚，有無(wú)錯(cuò)用稅率的情況？6、庫(kù)存能否真實(shí)？二發(fā)出納稅評(píng)價(jià)約談通知。指出異常涉稅目的，要求企業(yè)對(duì)評(píng)價(jià)初步確認(rèn)的問(wèn)題進(jìn)展自查或作出合理的解釋，并注明約談企業(yè)法人代表和財(cái)務(wù)擔(dān)任人。分局評(píng)價(jià)小組由組長(zhǎng)帶隊(duì)，于2021年12月11日在企業(yè)財(cái)務(wù)核算辦公地點(diǎn)與企業(yè)法人及企業(yè)財(cái)務(wù)擔(dān)任人進(jìn)展了當(dāng)面約談。三科學(xué)實(shí)施約談，督促企業(yè)自查。1、實(shí)施約談原那么。為了保證約談任務(wù)可以完好回答上述問(wèn)

40、題，評(píng)價(jià)人員進(jìn)一步確定了約談的三項(xiàng)原那么。一是重點(diǎn)原那么。即無(wú)論約談回答以下問(wèn)題的多少，時(shí)間的長(zhǎng)短，都不能影響重點(diǎn)問(wèn)題的處理。評(píng)價(jià)任務(wù)必需堅(jiān)持圍繞約談方案進(jìn)展。二是層層推進(jìn)原那么。問(wèn)題的提出、求證、核實(shí)要逐漸深化，不斷設(shè)問(wèn)，確保約談任務(wù)可以回答提出的疑問(wèn)，可以處理評(píng)價(jià)疑點(diǎn)的準(zhǔn)確與否。三是不擴(kuò)展原那么。約談作為評(píng)價(jià)任務(wù)的一部分，不同于檢查，不同于管理，必需求保證本身任務(wù)的定位不動(dòng)搖，既不越位，也不缺位。約談后能下結(jié)論的就明確意見(jiàn)，依然存在疑問(wèn)的就按照規(guī)定轉(zhuǎn)交稽查處置或者在以后進(jìn)一步掌握情報(bào)資料的根底上加以處理。2、實(shí)施約談方法。評(píng)價(jià)人員根據(jù)分析出的疑點(diǎn)，采用迂回戰(zhàn)略，加強(qiáng)政策攻心，一方面向被約談

41、人員宣傳國(guó)家法律法規(guī)，闡明一切違法違規(guī)手段都沒(méi)有絕對(duì)的隱蔽性，消除其僥幸心思；另一方面告知其評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)以教育提示為主，促動(dòng)納稅人自查自糾，可以不予處分。一旦拒不協(xié)作，稽查機(jī)構(gòu)將迅速介入，嚴(yán)查重懲。經(jīng)過(guò)對(duì)企業(yè)舉證的核實(shí)，經(jīng)過(guò)交談過(guò)程中的發(fā)散思想，進(jìn)展?fàn)窟B思索，做到舉一反三，同時(shí)評(píng)價(jià)人員還約談了企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)保管員，訊問(wèn)其倉(cāng)庫(kù)與財(cái)務(wù)詳細(xì)對(duì)賬時(shí)間，賬實(shí)能否相符等情況，要求企業(yè)照實(shí)徹底的自查，企業(yè)針對(duì)提出的疑點(diǎn)問(wèn)題一一進(jìn)展了闡明，在對(duì)企業(yè)毛利率17.8%，實(shí)際稅負(fù)應(yīng)該為3.02%，而實(shí)踐稅負(fù)才是1.41%相關(guān)太大；企業(yè)1-8月份銷售3594362.51元，而庫(kù)存就有2936189.19元，和存貨周轉(zhuǎn)嚴(yán)重不符

42、；單位有沒(méi)有福利及如何處置等問(wèn)題解釋不清時(shí)，企業(yè)自動(dòng)要求自查補(bǔ)稅。3、約談結(jié)果。因約談中企業(yè)對(duì)約談提綱中諸多問(wèn)題解釋不清時(shí)，企業(yè)自動(dòng)要求自查補(bǔ)稅。經(jīng)過(guò)自查：1職工發(fā)放福利3.2萬(wàn)元購(gòu)物券；2贈(zèng)送相關(guān)單位及指點(diǎn)購(gòu)物券3.4萬(wàn)元；3單位團(tuán)購(gòu)購(gòu)物券150萬(wàn)元。企業(yè)不斷以為購(gòu)物券到超市購(gòu)物要經(jīng)過(guò)收銀機(jī)，根據(jù)收銀機(jī)的數(shù)額做收入申報(bào)納稅，而上述購(gòu)物券有112萬(wàn)元是從倉(cāng)庫(kù)直接發(fā)貨，會(huì)計(jì)申報(bào)是根據(jù)門市收入確定，不斷未與倉(cāng)庫(kù)核對(duì)，呵斥企業(yè)收入和申報(bào)的盲點(diǎn)，現(xiàn)企業(yè)自查補(bǔ)申報(bào)銷售額957264.95元，補(bǔ)稅162735.04元，加收滯納金2359.66元。評(píng)價(jià)處置因該企業(yè)在約談終了后立刻自查補(bǔ)申報(bào)銷售額957264

43、.95元，補(bǔ)稅162735.04元，加收滯納金2359.66元。經(jīng)評(píng)價(jià)復(fù)核，原先分析出的疑點(diǎn)已消除，我們按規(guī)定的程序終了了對(duì)該戶的納稅評(píng)價(jià)任務(wù)。案例點(diǎn)評(píng)B超市評(píng)價(jià)案例的圓滿準(zhǔn)確處理，為全縣超市行業(yè)稅負(fù)程度及相關(guān)涉稅目的的測(cè)算帶來(lái)了根據(jù)。一集體約談，發(fā)動(dòng)自查。該局召開(kāi)了一切超市擔(dān)任人參與的集體約談會(huì)，結(jié)合行業(yè)存在的主要問(wèn)題，宣傳相關(guān)稅收政策，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)打擊手段、法律后果，對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象作全面發(fā)動(dòng)，發(fā)放自查舉證文書(shū)，促使企業(yè)對(duì)照上述主要問(wèn)題自查舉證。經(jīng)過(guò)集體約談會(huì)，對(duì)可以照實(shí)反映本身存在問(wèn)題并且所反映的問(wèn)題與稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的有關(guān)信息相符合、經(jīng)評(píng)價(jià)人員確認(rèn)自查比較仔細(xì)的企業(yè)，可以進(jìn)入評(píng)價(jià)處置等后續(xù)階段，不作

44、為重點(diǎn)評(píng)價(jià)對(duì)象。對(duì)不能照實(shí)反映本身存在問(wèn)題或所反映的問(wèn)題與稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的有關(guān)信息不相符合、經(jīng)評(píng)價(jià)人員確認(rèn)自查不仔細(xì)的企業(yè)，作為重點(diǎn)評(píng)價(jià)對(duì)象。2、開(kāi)展同行互評(píng)、確定相關(guān)目的。稅局收回一切企業(yè)自查表和相關(guān)舉證資料后，結(jié)合掌握各超市存在的主要問(wèn)題及采購(gòu)、銷售環(huán)節(jié)后，召開(kāi)了企業(yè)法人代表和財(cái)務(wù)擔(dān)任人參與的納稅評(píng)行業(yè)互評(píng)會(huì)議，就納稅評(píng)價(jià)的意義、目的、法律根據(jù)等內(nèi)容向入會(huì)人員進(jìn)展了廣泛宣傳。并將該行業(yè)分戶收入及納稅等情況公布于眾，同時(shí)，就業(yè)戶運(yùn)用發(fā)票、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、申報(bào)交納稅款等事項(xiàng)及行業(yè)內(nèi)業(yè)戶自報(bào)情況、測(cè)算情況詳細(xì)解釋，使入會(huì)業(yè)戶端正態(tài)度、消除顧慮、進(jìn)展互評(píng)，根據(jù)互評(píng)情況，結(jié)合相關(guān)規(guī)定完成相關(guān)目的確實(shí)

45、定任務(wù)。行業(yè)評(píng)價(jià)訓(xùn)練二JL市高新區(qū)國(guó)家稅務(wù)局對(duì)轄區(qū)內(nèi)汽車零售行業(yè)組織了一次專項(xiàng)評(píng)價(jià)，其中A汽車銷售效力作為重點(diǎn)評(píng)價(jià)對(duì)象，評(píng)價(jià)人員從評(píng)價(jià)對(duì)象確定、審核分析、約談舉證、問(wèn)題處置等環(huán)節(jié)入手，征納雙方妥善處理了疑點(diǎn)問(wèn)題性質(zhì)確認(rèn)、申報(bào)更正、補(bǔ)繳稅款和賬目調(diào)整等評(píng)價(jià)事項(xiàng)，主要步驟、方法如下：一、確定評(píng)價(jià)對(duì)象A汽車銷售效力以下簡(jiǎn)稱公司位于JL市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)，成立于2003年10月，2004年1月份被認(rèn)定為增值稅普通納稅人，注冊(cè)資金550萬(wàn)元，主營(yíng)汽車及零部件銷售，享用新辦商貿(mào)企業(yè)免征一年企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2007年4月，JL市高新區(qū)國(guó)家稅務(wù)局納稅評(píng)價(jià)人員在對(duì)汽車零售行業(yè)稅負(fù)進(jìn)展監(jiān)控時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司自成

46、立以來(lái)，除2007年2月份申報(bào)交納增值稅407,541.65元外，其他月份均為零申報(bào)，申報(bào)情況異常，稅負(fù)明顯偏低，遂決議對(duì)其進(jìn)展納稅評(píng)價(jià)。二、審核分析評(píng)價(jià)人員經(jīng)過(guò)對(duì)A公司2006年、2007年納稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等相關(guān)數(shù)據(jù)作了目的對(duì)比和綜合分析之后，發(fā)現(xiàn)A公司納稅申報(bào)存在以下四個(gè)疑點(diǎn)：一增值稅申報(bào)表應(yīng)稅貨物銷售額累計(jì)數(shù)與企業(yè)所得稅申報(bào)表銷售收入不符。一是2006年增值稅申報(bào)表應(yīng)稅貨物銷售額累計(jì)為49,707,595.42元，年度企業(yè)所得稅申報(bào)表銷售收入為71,709,203.98元，相差22,001,608.56元。二是2007年1季度增值稅申報(bào)表應(yīng)稅貨物銷售額累計(jì)為7,315,30

47、2.81元，1季度企業(yè)所得稅申報(bào)表銷售收入為21,143,347.31元，相差13,828,044.50元。兩項(xiàng)合計(jì)相差35,829,652.50元。二固定資產(chǎn)添加過(guò)快，能夠存在固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金違規(guī)抵扣問(wèn)題。A公司2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)原值為5,540,649.30元，2007年3月31日為 17,675,649.30元，3個(gè)月內(nèi)，固定資產(chǎn)原值添加了12, ,000元,增長(zhǎng)兩倍多，評(píng)價(jià)人員以為此環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅金未記入固定資產(chǎn)本錢，直接抵扣銷項(xiàng)稅金，呵斥少繳增值稅的情況。三“預(yù)付賬款賬戶余額偏大，能夠存在利用該賬戶轉(zhuǎn)移銷售收入問(wèn)題。2006年3月，A公司“預(yù)付賬款為5,5

48、70,591.50元，2007年3月“預(yù)付賬款為12,423,901.75元，添加6,853,310.25元。對(duì)于一個(gè)注冊(cè)資金550萬(wàn)元，運(yùn)營(yíng)虧損的商貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在沒(méi)有外部資金支持情況下，是很難到達(dá)如此巨額的“預(yù)付賬款，企業(yè)很能夠?qū)N售收入計(jì)入“預(yù)付賬款，少計(jì)銷售收入，從而少繳增值稅和企業(yè)所得稅。四銷售毛利率變動(dòng)率異常，能夠存在少計(jì)銷售收入或多計(jì)銷售本錢費(fèi)用等情況。上年同期銷售毛利率2006年1季度為4.77%，本期銷售毛利率2007年1季度是0.39%，銷售毛利率變動(dòng)率為 -91.82%，本期銷售毛利率明顯低于上年同期銷售毛利率，且差距很大。綜合上述分析，評(píng)價(jià)人員以為A公司能夠存在少計(jì)銷售收

49、入，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題。三、約談舉證為確認(rèn)上述疑點(diǎn)問(wèn)題，2007年5月9日，JL市高新區(qū)國(guó)家稅務(wù)局對(duì)A公司下達(dá)了。次日，該企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)邀到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)評(píng)價(jià)所發(fā)現(xiàn)的四個(gè)疑點(diǎn)線索進(jìn)展舉證闡明。經(jīng)約談，A公司財(cái)務(wù)人員對(duì)四個(gè)疑點(diǎn)問(wèn)題不能做出合理的解釋闡明，于是，稅務(wù)機(jī)關(guān)向A公司下達(dá)了，要求其對(duì)2006年度和2007年1-3月增值稅、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)中存在的四個(gè)疑點(diǎn)進(jìn)展自查。A公司于5月15日前提交了，成認(rèn)納稅申報(bào)方面存在以下問(wèn)題：一是2006年1月至2007年3月，該企業(yè)會(huì)計(jì)人員將銷售機(jī)動(dòng)車開(kāi)具的普通發(fā)票未在普通納稅人遠(yuǎn)程申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)展手工錄入申報(bào)，卻將這些含銷項(xiàng)稅金的普通發(fā)票在企業(yè)所得稅申報(bào)

50、表中申報(bào)，呵斥企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表和企業(yè)所得稅納稅表申報(bào)收入不一致。2006年全年增值稅申報(bào)表中少申報(bào)銷售收入21,445,877.41元，少計(jì)銷項(xiàng)稅額3,645,799.16元；2007年13月增值稅申報(bào)表中少報(bào)銷售收入11,818,841.30元，少計(jì)銷項(xiàng)稅額2,009,203.20元。2006年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表多申報(bào)銷售收入3,645,799.16元，多計(jì)應(yīng)納稅所得額3,645,799.16元； 2007年一季度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中多申報(bào)銷售收入2,009,203.20元，多計(jì)應(yīng)納稅所得額2,009,203.20元。二是2007年13月，企業(yè)在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，未將54,537.8

51、7元進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)本錢，抵扣了銷項(xiàng)稅金，呵斥少繳增值稅54,537.87元。三是在2007年春節(jié)，為了與客戶搞好關(guān)系，A公司將一批汽車飾品贈(zèng)送給客戶，沒(méi)做視同銷售處置，少計(jì)銷售收入60,361.82元，導(dǎo)致少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅金10,261.51元，少計(jì)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額60,361.82元。四是企業(yè)會(huì)計(jì)將6,260,000元機(jī)動(dòng)車普通發(fā)票銷售收入錯(cuò)誤計(jì)入“預(yù)付賬款。四、問(wèn)題處置經(jīng)過(guò)約談、舉證和A公司納稅自查，JL市高新區(qū)國(guó)家稅務(wù)局最后確認(rèn)A公司2006年1月至2007年3月期間發(fā)生少計(jì)銷售收入多計(jì)進(jìn)項(xiàng)問(wèn)題，主要是由于該企業(yè)會(huì)計(jì)2003年10月才獲得會(huì)計(jì)從業(yè)資歷證，從業(yè)時(shí)間不長(zhǎng)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

52、、稅收政策不熟習(xí)所致。根據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)那么和，JL市高新區(qū)國(guó)家稅務(wù)局要求A公司進(jìn)展如下申報(bào)更正和賬項(xiàng)調(diào)整：2006年，按原稅款所屬月份逐月進(jìn)展申報(bào)錯(cuò)誤更正，合計(jì)補(bǔ)繳增值稅額3,645,799.16元。2007年，補(bǔ)提增值稅銷項(xiàng)稅額5,665,263.69元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出54,537.87元。合計(jì)課征滯納金21,372.31元。2006年，調(diào)減虛增企業(yè)所得稅年度應(yīng)納稅所得額3,645,799.16元。2007年，調(diào)減虛增企業(yè)所得稅一季度應(yīng)納稅所得額2,009,203.20元，調(diào)增企業(yè)所得稅一季度應(yīng)納稅所得額60,361.82元，合計(jì)調(diào)減應(yīng)納稅所得額1,948,841.38元。對(duì)企業(yè)進(jìn)展賬

53、項(xiàng)調(diào)整，調(diào)增“固定資產(chǎn) 原值54,537.87元，調(diào)減“預(yù)付賬款 6,260,000元。五、案例點(diǎn)評(píng)本案例之所以可以分析勝利，關(guān)鍵是抓住如下兩點(diǎn)：一是進(jìn)展申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表之間的比對(duì)分析。納稅人的各稅種申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表之間存在一定的內(nèi)在邏輯聯(lián)絡(luò)，經(jīng)過(guò)不同種類報(bào)表或不同時(shí)期報(bào)表數(shù)據(jù)的橫向和縱向綜合對(duì)比分析，可以有效發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)線索。本案例經(jīng)過(guò)增值稅和企業(yè)所得稅申報(bào)銷售收入的比對(duì)，以及會(huì)計(jì)報(bào)表異常賬戶分析，從而發(fā)現(xiàn)其普通發(fā)票漏申報(bào)問(wèn)題。二是把增值稅、企業(yè)所得稅分析結(jié)合起來(lái)進(jìn)展。對(duì)同一納稅人申報(bào)交納的各個(gè)稅種的評(píng)價(jià)要同時(shí)進(jìn)展，分析各稅種之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，防止反復(fù)評(píng)價(jià)，以降低稅收本錢，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。

54、本案例把A公司增值稅和企業(yè)所得稅有機(jī)結(jié)合起來(lái)，分析兩稅種之間的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)，提高了納稅評(píng)價(jià)效率。經(jīng)過(guò)幾年來(lái)的納稅評(píng)價(jià)探求和實(shí)際，我們以為做好納稅評(píng)價(jià)任務(wù)，要著重抓好如下四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是采取靈敏多樣方式確定評(píng)價(jià)對(duì)象，把好選案關(guān)。選擇評(píng)價(jià)對(duì)象是開(kāi)展納稅評(píng)價(jià)任務(wù)的第一關(guān)。我們抓住這一問(wèn)題癥結(jié)所在，改良了評(píng)價(jià)選案方法，采用從日常稅收管理中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)信息，從納稅人納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表審核中查找疑點(diǎn)信息和從目的分析中挑選疑點(diǎn)信息三種方式挑選疑點(diǎn)對(duì)象，抑制了盲目套用目的分析公式，就“表評(píng)“表，就“數(shù)評(píng)“數(shù)等淺層次對(duì)比分析。加強(qiáng)對(duì)納稅人實(shí)踐消費(fèi)運(yùn)營(yíng)的活情況進(jìn)展調(diào)查和分析，擅長(zhǎng)從各種涉稅信息中尋覓蛛絲馬跡或發(fā)掘深層

55、次問(wèn)題，獲得了事半功倍的效果，評(píng)價(jià)選案問(wèn)題戶所占比例由2006年的4%上升至2007年的11%，2006年1至6月份到達(dá)了15%。二是講究方法，抓住重點(diǎn)，把好約談舉證關(guān)。約談舉證是納稅評(píng)價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，事關(guān)疑點(diǎn)問(wèn)題性質(zhì)確實(shí)認(rèn)，涉及納稅人的切身利益，必需做好前期預(yù)備任務(wù)。首先是擬定詳細(xì)的約談任務(wù)方案，寫好約談提綱。其次是講究約談方式和約談技巧。再次是實(shí)地調(diào)查前要熟習(xí)企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)和工藝流程，抓住重點(diǎn)，弄清疑點(diǎn)。最后是準(zhǔn)確掌握相關(guān)稅收政策和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，分清征、減免稅政策界限。三是以人為本，管理、效力并重，把好問(wèn)題處置關(guān)。在評(píng)價(jià)問(wèn)題處置上，我們一直堅(jiān)持以人為本、偏重效力的管理理念，滿足了稅源精細(xì)化

56、管理和優(yōu)化納稅效力的雙重需求。在依法治稅，嚴(yán)厲執(zhí)行國(guó)家稅收政策的同時(shí)，我們留意給納稅人一個(gè)矯正錯(cuò)誤的時(shí)機(jī)，對(duì)納稅人在納稅申報(bào)、發(fā)票運(yùn)用、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等方面存在的錯(cuò)誤和破綻，開(kāi)展了有針對(duì)性的稅收政策、業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，及時(shí)提示、好心提示納稅人防止漏繳、少繳稅款，防止稅務(wù)行政處分帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失，充分表達(dá)了以人為本的治稅思想。四是健全機(jī)制，強(qiáng)化指點(diǎn)，把好評(píng)價(jià)質(zhì)量關(guān)。針對(duì)稅收管理員隊(duì)伍整體業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，不能完全順應(yīng)納稅評(píng)價(jià)任務(wù)需求的現(xiàn)狀，我們采取了三項(xiàng)措施：首先是抓培訓(xùn)，處理了評(píng)價(jià)人才短缺問(wèn)題；其次是加強(qiáng)任務(wù)檢查指點(diǎn)，交流閱歷，共同提高。按月調(diào)度、通報(bào)納稅評(píng)價(jià)任務(wù)進(jìn)度情況，在網(wǎng)站開(kāi)辟納稅評(píng)價(jià)專欄，編發(fā)百

57、余條納稅評(píng)價(jià)任務(wù)簡(jiǎn)報(bào)、信息，編發(fā)典型評(píng)價(jià)案例，定期組織納稅評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)交流會(huì)、案例分析會(huì)，討論、處理評(píng)價(jià)任務(wù)中遇到的問(wèn)題，交流任務(wù)領(lǐng)會(huì)，相互學(xué)習(xí)提高；最后是開(kāi)展“百家評(píng)稅活動(dòng)，組織市局機(jī)關(guān)干部和基層干部，特別是基層征管能手、稽查能手把脈、會(huì)診，撰寫案例分析報(bào)告,優(yōu)化評(píng)價(jià)分析方案。行業(yè)評(píng)價(jià)訓(xùn)練三選案背景某市醫(yī)藥銷售行業(yè)納稅人共有78戶， 2006年1-6月，全行業(yè)申報(bào)銷售額3.87億，申報(bào)增值稅172.3萬(wàn)元，增值稅行業(yè)稅負(fù)0.43，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于同期全市增值稅稅負(fù)程度。近年來(lái)本地醫(yī)藥零售企業(yè)開(kāi)展迅猛，銷售店鋪遍地開(kāi)花，反映出該行業(yè)良好的銷售業(yè)績(jī)和盈利才干，按照普通規(guī)律，行業(yè)盈利程度與稅負(fù)高低是成正比的，

58、該行業(yè)增值稅稅負(fù)偏低終究緣由何在呢？針對(duì)這一問(wèn)題，該市國(guó)稅局決議成立重點(diǎn)稅源評(píng)價(jià)小組，開(kāi)展典型評(píng)價(jià)分析，探求問(wèn)題根源。對(duì)象挑選該局評(píng)價(jià)小組運(yùn)用上級(jí)局開(kāi)發(fā)的，按照2006年1-6月銷售額1000萬(wàn)以上、行業(yè)稅負(fù)1以下兩個(gè)規(guī)范進(jìn)展查詢后，最終選定稅負(fù)僅0.17的某藥品公司作為典型評(píng)價(jià)的對(duì)象。案頭分析某市某藥品公司是該地域醫(yī)藥銷售行業(yè)龍頭企業(yè)之一，注冊(cè)資本300萬(wàn)元，職工70人，有2個(gè)直屬零售藥店和18加盟藥店，進(jìn)貨主要為全國(guó)各大藥廠和省級(jí)醫(yī)藥零售企業(yè)，銷售對(duì)象集中在零售店、加盟店和周邊地域的醫(yī)藥零售企業(yè)。評(píng)價(jià)小組運(yùn)用HN省國(guó)稅局開(kāi)發(fā)的電子稅源檔案和本局的綜合稅收分析系統(tǒng)，調(diào)取了行業(yè)稅負(fù)、銷售收入、

59、稅額、庫(kù)存商品目的等進(jìn)展分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)近幾年增值稅稅負(fù)逐年下降，與銷售收入的繼續(xù)增高極不相稱，2005年銷售收入較2004年增長(zhǎng)了76.3，應(yīng)納稅額下降了1，2006年銷售收入與2005年同期持平，應(yīng)納稅額下降了18。同時(shí)2006年6月公司庫(kù)存商品金額到達(dá)11,807,248.44元，近期增長(zhǎng)較快。時(shí)間納稅人稱號(hào)增值稅稅負(fù)全部銷售收入應(yīng)納增值稅應(yīng)納所得稅2002年某醫(yī)藥有限責(zé)任公司0.525339891.4927526.5602003年某醫(yī)藥有限責(zé)任公司0.3826479691.43101726.4802004年某醫(yī)藥有限責(zé)任公司0.7727245000209602.3476.072005年

60、某醫(yī)藥有限責(zé)任公司0.4348052454.4208303.9702006年1-6月某醫(yī)藥有限責(zé)任公司0.1723845900.2240742.181094.23約談舉證經(jīng)向企業(yè)發(fā)出，要求企業(yè)對(duì)評(píng)價(jià)進(jìn)展自查，并對(duì)稅負(fù)偏低和庫(kù)存異常作出詳細(xì)闡明。企業(yè)提交書(shū)面資料中，對(duì)于庫(kù)存較大，自查屬于發(fā)出商品未開(kāi)具發(fā)票，未沖減庫(kù)存697260元，少提銷項(xiàng)稅118534.2元，并就增值稅稅負(fù)逐年下降列明了4條理由：一是醫(yī)藥行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，行業(yè)毛利率逐年下降。目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中價(jià)錢越壓越低，企業(yè)為了維持運(yùn)營(yíng)只需提高銷量來(lái)賺取利潤(rùn)，呵斥了銷售額越高毛利率越低的惡性循環(huán)。二是運(yùn)輸本錢加大。2005年以來(lái)銷售收入中有95，必