1、會(huì)計(jì)核算和納稅處理有用手冊(cè) 目 錄 TOC o 1-4 h z HYPERLINK l _Toc292178270 第一章 會(huì)計(jì)和稅務(wù)基礎(chǔ)知識(shí) PAGEREF _Toc292178270 h 2 HYPERLINK l _Toc292178271 第一節(jié) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí) PAGEREF _Toc292178271 h 2 HYPERLINK l _Toc292178272 第二節(jié) 稅收基礎(chǔ)知識(shí) PAGEREF _Toc292178272 h 8 HYPERLINK l _Toc292178273 第二章 會(huì)計(jì)核算規(guī)范和稅務(wù)手冊(cè) PAGEREF _Toc292178273 h 15 HYPERLI

2、NK l _Toc292178274 第一節(jié) 銷售及應(yīng)收款項(xiàng)核算 PAGEREF _Toc292178274 h 15 HYPERLINK l _Toc292178275 第二節(jié) 采購(gòu)及應(yīng)付款項(xiàng)核算 PAGEREF _Toc292178275 h 44 HYPERLINK l _Toc292178276 第三節(jié) 固定資產(chǎn)核算 PAGEREF _Toc292178276 h 62 HYPERLINK l _Toc292178277 第四節(jié) 在建工程核算 PAGEREF _Toc292178277 h 85 HYPERLINK l _Toc292178278 第五節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)核算 PAGEREF

3、_Toc292178278 h 91 HYPERLINK l _Toc292178279 第六節(jié) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算 PAGEREF _Toc292178279 h 101 HYPERLINK l _Toc292178280 第七節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 PAGEREF _Toc292178280 h 105 HYPERLINK l _Toc292178281 第八節(jié) 借款核算 PAGEREF _Toc292178281 h 126 HYPERLINK l _Toc292178282 第九節(jié) 職工薪酬核算 PAGEREF _Toc292178282 h 137 HYPERLINK l _Toc29217

4、8283 第十節(jié) 稅費(fèi)核算 PAGEREF _Toc292178283 h 149 HYPERLINK l _Toc292178284 第十一節(jié) 成本核算 PAGEREF _Toc292178284 h 160 HYPERLINK l _Toc292178285 第十二節(jié) 費(fèi)用核算 PAGEREF _Toc292178285 h 173 HYPERLINK l _Toc292178286 第十三節(jié) 研發(fā)費(fèi)用核算 PAGEREF _Toc292178286 h 183 HYPERLINK l _Toc292178287 第十四節(jié) 營(yíng)業(yè)外收支核算 PAGEREF _Toc292178287 h 1

5、89 HYPERLINK l _Toc292178288 第十五節(jié) 所得稅核算 PAGEREF _Toc292178288 h 198 HYPERLINK l _Toc292178289 第三章 憑證賬簿處理規(guī)則 PAGEREF _Toc292178289 h 219 HYPERLINK l _Toc292178290 第一節(jié) 原始憑證處理規(guī)則 PAGEREF _Toc292178290 h 219 HYPERLINK l _Toc292178291 第二節(jié) 原始憑證傳遞程序 PAGEREF _Toc292178291 h 220 HYPERLINK l _Toc292178292 第三節(jié) 記

6、賬憑證處理規(guī)則 PAGEREF _Toc292178292 h 220 HYPERLINK l _Toc292178293 第四節(jié) 記賬憑證的傳遞程序 PAGEREF _Toc292178293 h 221 HYPERLINK l _Toc292178294 第五節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿處理規(guī)則 PAGEREF _Toc292178294 h 222 HYPERLINK l _Toc292178295 第六節(jié) 會(huì)計(jì)檔案治理 PAGEREF _Toc292178295 h 223前 言我曾參與多家公司的會(huì)計(jì)核算規(guī)范手冊(cè)的咨詢和編寫(xiě)工作，特不是把企業(yè)所得稅法、增值稅法等稅收規(guī)定融入至?xí)?jì)核算手冊(cè)的編寫(xiě)之中，讓

7、我感受這是一件專門有實(shí)踐意義的工作。畢業(yè)后，我有幸從事會(huì)計(jì)監(jiān)管工作，接著與會(huì)計(jì)打交道，能及時(shí)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)、稅收的最新知識(shí)，進(jìn)而增進(jìn)自己的會(huì)計(jì)專業(yè)素養(yǎng)，以跟上會(huì)計(jì)進(jìn)展的步伐。在工作中，我因工作的關(guān)系接觸到許多企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)。他們經(jīng)常向我反映：由于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則導(dǎo)向性更強(qiáng)，他們公司財(cái)務(wù)人員在實(shí)務(wù)中亟需一些更具操作性的會(huì)計(jì)核算手冊(cè)，同時(shí)能結(jié)合稅法的規(guī)定，方便查找。因此，就有了讀者手上的這本書(shū)。本書(shū)充分借鑒了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010年版和稅法的最新精神，緊跟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)展的新趨勢(shì)，緊密關(guān)注新企業(yè)所得稅法、增值稅法等稅收法規(guī)的補(bǔ)充規(guī)定，對(duì)公司會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)知識(shí)進(jìn)行了手把手的講解和闡述。全書(shū)分為基礎(chǔ)篇、實(shí)

8、務(wù)篇、程序篇，具體內(nèi)容包括會(huì)計(jì)和稅務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)、銷售及應(yīng)收款項(xiàng)核算、采購(gòu)及應(yīng)付款項(xiàng)核算、固定資產(chǎn)核算、在建工程核算、無(wú)形資產(chǎn)核算、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算、借款核算、成本核算、稅金核算、職工薪酬核算以及憑證賬簿處理規(guī)則等。本書(shū)的要緊特點(diǎn)是：一是本書(shū)在對(duì)具體會(huì)計(jì)科目的核算中融入稅務(wù)法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，以保證會(huì)計(jì)核算的同時(shí)盡可能地符合稅法的規(guī)定，以幸免不符合稅法的業(yè)務(wù)發(fā)生，減青年底納稅調(diào)整事項(xiàng)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，是一本較為完整的會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)和稅收手冊(cè)。二是本書(shū)在編寫(xiě)過(guò)程中把一個(gè)業(yè)務(wù)涉及多個(gè)準(zhǔn)則的內(nèi)容融入到一起，如銷售及應(yīng)收循環(huán)的的內(nèi)容涵蓋收入、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、債務(wù)重組、金融資產(chǎn)確認(rèn)、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等多個(gè)準(zhǔn)則有

9、關(guān)內(nèi)容，特不是銷售退回的幾個(gè)案例，循序漸進(jìn)，專門連貫。三是本書(shū)并沒(méi)有象有些教科書(shū)樣把所有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)都涉及，如所有者權(quán)益等權(quán)益類交易，而且也沒(méi)有一些包括企業(yè)合并、股份支付、金融工具、合并報(bào)表等較復(fù)雜的交易。此外，我設(shè)計(jì)的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算查詢表，能方便讀者對(duì)比公司實(shí)際進(jìn)行快速的會(huì)計(jì)核算。本書(shū)不但能夠作為高等學(xué)校、中等學(xué)校、技校會(huì)計(jì)學(xué)、稅務(wù)學(xué)有關(guān)專業(yè)教學(xué)用書(shū)，而且能夠作為公司財(cái)務(wù)人員、治理人員、稅務(wù)人員以及財(cái)政、稅務(wù)監(jiān)管部門等學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和稅務(wù)知識(shí)的重要參考讀物。本書(shū)能順利完成，首先感謝研究生老師對(duì)我的培養(yǎng)和教育；其次，感謝機(jī)械工業(yè)出版社華章分社的責(zé)任編輯石美華的大力指導(dǎo)；最后，感謝家人對(duì)我工作和學(xué)

10、習(xí)的支持和理解。 朱為繹 2011年5月第一節(jié) 銷售及應(yīng)收款項(xiàng)核算一、銷售及應(yīng)收款循環(huán)的內(nèi)部操縱（一）銷售與收款循環(huán)的涵義和流程銷售與收款循環(huán)是由同客戶交換商品或勞務(wù)，以及收到現(xiàn)金收入等有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)組成的。訂貨（訂貨單）-銷售單（銷售單）-批準(zhǔn)賒銷-發(fā)貨-裝運(yùn)（ HYPERLINK /view/390909.htm t _blank 提貨單）-開(kāi)票（銷售發(fā)票）-記賬在賒銷方式下，銷售與收款業(yè)務(wù)流程要緊有：處理客戶訂單，批準(zhǔn)賒銷信用，發(fā)送物資，開(kāi)具銷售發(fā)票，記錄銷售與收款業(yè)務(wù)，定期對(duì)賬和收回賬款，審批銷售退回與折讓，審批壞賬的注銷等。 （寫(xiě)給編輯，下面是圖）在現(xiàn)銷方式下，銷售與收款業(yè)務(wù)流程要簡(jiǎn)單

11、的多，要緊有：處理客戶訂單，收取貨款，發(fā)送物資，開(kāi)具銷售發(fā)票，記錄銷售與收款業(yè)務(wù)，審批銷售退回與折讓等。 （二）銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的程序（以賒銷為例）1、處理客戶訂貨 企業(yè)在收到客戶訂單之后，應(yīng)立即編制銷貨單，列示客戶訂購(gòu)的 HYPERLINK /view/68843.htm t _blank 商品名稱、規(guī)格、數(shù)量等，以此作為處理訂貨的依據(jù)。 2、批準(zhǔn)賒銷 關(guān)于賒銷業(yè)務(wù)，在 HYPERLINK /view/1487420.htm t _blank 發(fā)出商品之前，按照賒銷政策調(diào)查客戶的信用狀況。通過(guò)合法授權(quán)人員批準(zhǔn)客戶的賒銷額、賒銷期。 3、發(fā)運(yùn)商品 發(fā)運(yùn)商品，是該業(yè)務(wù)循環(huán)中出讓 HYPERLI

12、NK /view/42564.htm t _blank 資產(chǎn)的起點(diǎn)發(fā)出商品時(shí)要編制發(fā)運(yùn)憑證作為發(fā)貨證明。 4、向客戶開(kāi)具發(fā)票并登記銷貨業(yè)務(wù)開(kāi)具發(fā)票的關(guān)鍵是實(shí)際發(fā)貨數(shù)量和批準(zhǔn)的 HYPERLINK /view/187187.htm t _blank 價(jià)格。以發(fā)票確定向客戶收取的貨款在銷貨 HYPERLINK /view/264929.htm t _blank 日記賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬中恰當(dāng)?shù)赜涗涗N售業(yè)務(wù)。 5、定期對(duì)賬和催收賬款 財(cái)會(huì)部門應(yīng)定期編制并向客戶寄送應(yīng)收賬款對(duì)賬單，與客戶核對(duì)賬面記錄，還要編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，對(duì)已超過(guò)正常信用期限的客戶以各種方式催收貨款，并通知信用治理人員。 6、收取

13、貨款并記錄 HYPERLINK /view/372955.htm t _blank 現(xiàn)金、 HYPERLINK /view/564279.htm t _blank 銀行存款收入處理貨款時(shí)最重要的是要保證全部收入都必須如數(shù)、及時(shí)地記人現(xiàn)金或 HYPERLINK /view/613949.htm t _blank 銀行存款日記賬和有關(guān) HYPERLINK /view/827246.htm t _blank 明細(xì)賬。 7、備抵壞賬 按照穩(wěn)健性 HYPERLINK /view/33825.htm t _blank 會(huì)計(jì)原則，提取壞賬預(yù)備，以抵補(bǔ)企業(yè)以后發(fā)生的 HYPERLINK /view/40431

14、5.htm t _blank 壞賬損失。8、審批銷售退回與折讓 通常由銷售部門主管依照退貨驗(yàn)收單和入庫(kù)單批準(zhǔn)退貨。對(duì) HYPERLINK /view/514893.htm t _blank 銷售折讓同樣由具有審批權(quán)的 HYPERLINK /view/3483744.htm t _blank 銷售人員批準(zhǔn)后執(zhí)行，并據(jù)此編制貸項(xiàng)通知單。財(cái)會(huì)部門依照銷售退回與折讓?xiě){證及時(shí)、準(zhǔn)確記錄。 9、注銷壞賬 確認(rèn)應(yīng)收款賬無(wú)法收回時(shí)，經(jīng)公司董事會(huì)審議并報(bào)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后將其注銷。由財(cái)會(huì)人員沖減相應(yīng) HYPERLINK /view/59820.htm t _blank 應(yīng)收賬款。財(cái)會(huì)部門應(yīng)設(shè)置已注銷應(yīng)收賬款備查簿，

15、防止以后收回已注銷的應(yīng)收賬款出現(xiàn)錯(cuò)弊。（三）銷售與收款循環(huán)職責(zé)分工職務(wù)分工功 能1、編制銷貨通知書(shū)銷售部門作為信用、倉(cāng)庫(kù)、運(yùn)輸、開(kāi)票及收款等部門履行責(zé)任的依據(jù)2、批準(zhǔn)賒銷信用部門通過(guò)對(duì)顧客會(huì)計(jì)報(bào)表的審查或向其他信用機(jī)構(gòu)查詢，批準(zhǔn)是否向顧客賒銷3、發(fā)貨倉(cāng)庫(kù)部門依照信用部門批準(zhǔn)或出納部門的收款證明，核準(zhǔn)銷售單發(fā)貨4、運(yùn)貨貨運(yùn)部門貨運(yùn)文件須按順序編號(hào)，并記入送貨登記簿，應(yīng)持有出門證5、開(kāi)票會(huì)計(jì)部門核對(duì)裝運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單、經(jīng)批準(zhǔn)的銷售商品價(jià)目表后開(kāi)票6、收款出納部門由獨(dú)立于銷售收入和應(yīng)收賬款記賬的人員收款7、壞賬處理高層治理部門壞賬沖銷須經(jīng)批準(zhǔn)，且仍須登賬治理，以便日后追索8、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)部

16、門定期寄發(fā)對(duì)賬單并及時(shí)清查差異，并進(jìn)行賬齡分析特不提示：銷售要緊涉及收入的確認(rèn)、銷售折讓和退回等會(huì)計(jì)核算；應(yīng)收款要緊涉及壞賬預(yù)備、應(yīng)收票據(jù)和債務(wù)重組等事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算。二、銷售商品收入的概念、確認(rèn)計(jì)量原則（一）銷售商品收入的概念收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入要緊包括企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件公司為客戶開(kāi)發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、租賃公司出租資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入；另外，企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他

17、活動(dòng)，如工業(yè)企業(yè)對(duì)外出售不需用的原材料、利用閑置資金對(duì)外投資、對(duì)外轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)等所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購(gòu)進(jìn)的商品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品等，企業(yè)銷售的其他存貨，如原材料、包裝物等，也視同企業(yè)的商品。（二）銷售商品收入確認(rèn)原則及計(jì)量原則1、銷售商品收入確認(rèn)原則企業(yè)銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的接著治理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施操縱；（3）收入的金額能夠可靠的計(jì)量；（4）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企

18、業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。特不提示：就具體公司而言，銷售商品收入確認(rèn)的原則通常是：物資交付承運(yùn)部門的，取得承運(yùn)部門的發(fā)票等原始憑證。物資直接運(yùn)輸?shù)?，取得?duì)方單位簽字確認(rèn)的送貨單。外貿(mào)銷售以取得報(bào)關(guān)單為依據(jù)。物資自提的以客戶簽名的出倉(cāng)單為準(zhǔn)。2、不同的銷售方式下，銷售收入的確認(rèn) （1）用直接收款方式銷售。若貨款差不多收到或取得收取貨款的憑證，發(fā)票賬單和提貨單已交給購(gòu)貨方，不管商品、產(chǎn)品是否發(fā)出，都應(yīng)作為銷售收入實(shí)現(xiàn)。 （2）托付承收和托付銀行收款結(jié)算的方式銷售。以商品產(chǎn)品差不多發(fā)出，勞務(wù)差不多提供，并差不多將發(fā)票、賬單及運(yùn)輸部門的提貨單等有關(guān)單據(jù)提交給銀行并辦妥托收手續(xù)

19、作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。（3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方同意商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。假如安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（4）銷售商品采納以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（5）采取分期收款方式銷售。以本期收到的現(xiàn)款或以合同約定的本期應(yīng)收現(xiàn)款的日期作為本期收入的實(shí)現(xiàn)。 （6）預(yù)收貨款方式銷售。在商品、產(chǎn)品發(fā)出或勞務(wù)提供給同意方作為收入的實(shí)現(xiàn)。 （7）用托付其他單位代銷方式銷售。在代銷的商品、產(chǎn)品差不多銷出，收到代銷單位的代銷清單，作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。 （8）出口商品的銷售。陸運(yùn)的以

20、取得物資承運(yùn)單或鐵路運(yùn)單，海運(yùn)的以取得出口裝船提單，空運(yùn)的以取得空運(yùn)運(yùn)單，并向銀行辦理交單后作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。 （9）采納商業(yè)匯票方式銷售。在發(fā)出商品和取得商業(yè)匯票后作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。三、科目設(shè)置銷售及應(yīng)收款項(xiàng)核算要緊包括預(yù)收賬款客戶明細(xì)、應(yīng)收賬款客戶明細(xì)、應(yīng)收票據(jù)客戶明細(xì)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入產(chǎn)品等科目的核算，具體賬務(wù)處理見(jiàn)下文。四、銷售商品收入的賬務(wù)處理主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按銷售方式不同分為預(yù)收款方式銷售、定期結(jié)算方式銷售。1、預(yù)收款方式銷售（1）收到預(yù)收貨款時(shí)，依照銀行進(jìn)賬單或銀行收款結(jié)算單等：借：銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)） XXX貸：預(yù)收款項(xiàng)-客戶明細(xì) XXX特不提示：由于房地產(chǎn)行業(yè)的專門性，許多

21、房地產(chǎn)企業(yè)存在收到預(yù)售樓款即確認(rèn)收入的情況（借：銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)）；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-客戶明細(xì)），同時(shí)得到財(cái)政部門的認(rèn)可。（2）發(fā)出庫(kù)存商品時(shí)，依照結(jié)算部門開(kāi)具的增值稅發(fā)票及對(duì)方單位簽收的送貨單、承運(yùn)部門貨運(yùn)單據(jù)：借：預(yù)收款項(xiàng)（按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入與稅金，應(yīng)收代墊運(yùn)雜費(fèi)等）XXX 應(yīng)收賬款-客戶明細(xì) XXX貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-產(chǎn)品 XXX應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額（專用發(fā)票上注明的增值稅額）XXX（3）收到客戶補(bǔ)付的款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 XXX貸：預(yù)收款項(xiàng)-客戶明細(xì) XXX應(yīng)收賬款-客戶明細(xì) XXX（4）退回多收客戶的款項(xiàng)，依照與客戶的對(duì)賬單、退款申請(qǐng)審批單、客戶單位出具的介紹信或退款證明及

22、經(jīng)辦人的身份證復(fù)印件做相反會(huì)計(jì)分錄。2、定期結(jié)算方式銷售公司定期結(jié)算方式銷售體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目上為應(yīng)收賬款的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷。（1）發(fā)出庫(kù)存商品時(shí)，依照結(jié)算部門開(kāi)具的增值稅發(fā)票及對(duì)方單位簽收的送貨單、承運(yùn)部門貨運(yùn)單據(jù)，作以下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款客戶明細(xì) XXX貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-產(chǎn)品 XXX應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額（專用發(fā)票上注明的增值稅額）（2）收回應(yīng)收賬款時(shí)，依照銀行進(jìn)賬單或銀行收款結(jié)算單等:借：銀行存款 XXX貸：應(yīng)收賬款-客戶明細(xì) XXX五、銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回的賬務(wù)處理 企業(yè)銷售商品有時(shí)也會(huì)遇到現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回等問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)分不不同情況進(jìn)行處

23、理：1、現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓舞債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。公司依照現(xiàn)金折讓協(xié)議等作以下賬務(wù)處理：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用其他，貸：應(yīng)收賬款等。(例11) A公司在201年3月1日向B公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為20 000元，增值稅額為3 400元。為及早收回貨款，A公司和B公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。A公司的賬務(wù)處理如下：(1)3月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入。 借：應(yīng)收賬

24、款B 23 400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入X產(chǎn)品 20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3400(2)假如B公司在3月9日付清貨款，則按銷售總價(jià)20 000元的2享受現(xiàn)金折扣400(20 0002)元，實(shí)際付款23 000元。借：銀行存款 23 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)收賬款B 23 400(3)假如B公司在3月18日付清貨款，則按銷售總價(jià)20 000元的1享受現(xiàn)金折扣200(200001)元，實(shí)際付款23 200元。借：銀行存款 23 200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款B 23 400(4)假如B公司在3月底才付清貨款，則按全額付款。 借：銀行存款 23 400貸：應(yīng)收賬款B 23

25、 4002、商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。應(yīng)在發(fā)票中單列折扣金額，不管是多種產(chǎn)品依舊單種產(chǎn)品。3、銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等緣故而在售價(jià)上給予的減讓。關(guān)于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分不不同情況進(jìn)行處理：（1）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；財(cái)務(wù)開(kāi)據(jù)折讓發(fā)票，并依照折讓協(xié)議、銷售折讓發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理。借記“應(yīng)收賬款(紅字)”， 貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（紅字）”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（紅字）”（開(kāi)具紅字發(fā)票需依照主管稅局規(guī)定辦理，因現(xiàn)均

26、通過(guò)稅控系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票，未經(jīng)主管稅局確認(rèn)，無(wú)法開(kāi)具紅字發(fā)票。）（2）已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，要緊通過(guò)“往常年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行處理。4、銷售退回銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等緣故而發(fā)生的退貨。關(guān)于銷售退回，企業(yè)應(yīng)分不不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （1）關(guān)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。（2）關(guān)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生

27、現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額；如該項(xiàng)銷售退回同意扣減增值稅額的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目的相應(yīng)金額。沖減收入時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)稅”，貸記“應(yīng)收賬款” 沖減成本時(shí)，借記“庫(kù)存商品”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。（3）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，要緊通過(guò)“往常年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行處理。發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的銷售退回事項(xiàng)，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后，其會(huì)計(jì)處理也不一樣。涉及報(bào)告年度所屬期間的

28、銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳納的所得稅等。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。（排版人員請(qǐng)注意把圖中直線修光滑）銷售退回是否發(fā)生在所得稅匯算清繳之后？按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，所得稅作為報(bào)告年度納稅調(diào)整事項(xiàng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，所得稅作為退回當(dāng)年納稅調(diào)整事項(xiàng)否否圖11銷售退回賬務(wù)處理流程圖銷售退回是否發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后？按

29、一般退貨進(jìn)行處理是是(例12) 東華公司在2010年12月18日向西華公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為50 000元，增值稅額為8 500元，該批商品成本為26 000元。西華公司在2010年12月28日支付貨款，2011年8月3日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被西華公司退回，東華公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。東華公司的賬務(wù)處理如下：首先推斷，由于該銷售退回發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)按照一般退貨來(lái)處理。2010年12月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款西華公司 58 500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入XX產(chǎn)品 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額

30、) 8 500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本XX產(chǎn)品 26 000 貸：庫(kù)存商品XX產(chǎn)品 26 000在2010年12月28日收到貨款時(shí) 借：銀行存款XX銀行 58 500貸：應(yīng)收賬款西華公司58 5002011年8月3日發(fā)生銷售退回時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入XX產(chǎn)品 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500貸：銀行存款XX銀行 58 500借：庫(kù)存商品XX產(chǎn)品 26 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本XX產(chǎn)品 26 000(例13) 東華公司在2010年12月18日向西華公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為50 000元，增值稅額為8 500元，該批商品成本為26 000元。西華公司在20

31、10年12月28日支付貨款，2011年4月3日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被西華公司退回，東華公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。東華公司于2011年2月28日已完成2010年所得稅匯算清繳。東華公司將于2011年4月30日披露年報(bào)，東華公司的賬務(wù)處理如下：首先推斷，由于該銷售退回發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，同時(shí)該銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，東華公司應(yīng)調(diào)整2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為2011年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。2010年12月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)和在2010年12月28日收到貨款時(shí)，東華公司的賬務(wù)處理同上面例子。2011年

32、4月3日發(fā)生銷售退回時(shí) （1）借：往常年度損益調(diào)整 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500貸：銀行存款XX銀行 58 500（2）借：庫(kù)存商品XX產(chǎn)品 26 000貸：往常年度損益調(diào)整 26 000（3）將“往常年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 24 000 貸：往常年度損益調(diào)整 24 000(例14) 東華公司在2010年12月18日向西華公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為50 000元，增值稅額為8 500元，該批商品成本為26 000元。西華公司在2010年12月28日支付貨款，2011年1月28日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被西華

33、公司退回，東華公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。東華公司于2011年2月28日已完成2010年所得稅匯算清繳。東華公司將于2011年4月30日披露年報(bào)，東華公司的賬務(wù)處理如下：首先推斷，由于該銷售退回發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，同時(shí)該銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，東華公司應(yīng)調(diào)整2010年度利潤(rùn)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整2010年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳納的所得稅等。2010年12月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)和在2010年12月28日收到貨款時(shí)，東華公司的賬務(wù)處理同上面例子。2011年1月28日發(fā)生銷售退回時(shí) （1）借：往常年度損益調(diào)整 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額

34、) 8 500貸：銀行存款XX銀行 58 500（2）借：庫(kù)存商品XX產(chǎn)品 26 000貸：往常年度損益調(diào)整 26 000（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 6 000貸：往常年度損益調(diào)整 6 000（4）將“往常年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 18 000 貸：往常年度損益調(diào)整 18 000特不提示：除現(xiàn)金折扣不阻礙主營(yíng)業(yè)務(wù)收入外，企業(yè)發(fā)生商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回將造成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的減少，然而這四者殊途同歸，最終都導(dǎo)致凈利潤(rùn)的減少。此外，現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣是一種促銷手段，是值得鼓舞的；而銷售折讓和銷售退回則反映公司經(jīng)營(yíng)上某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)或多或少的問(wèn)題

35、。六、壞賬預(yù)備的會(huì)計(jì)核算（一）壞賬預(yù)備的概念壞賬，是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性微小的應(yīng)收款項(xiàng)。壞賬損失，是指由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。壞賬預(yù)備，是指企業(yè)期末按規(guī)定可能的壞賬損失。（二）公司壞賬預(yù)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提方法1、應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)治理規(guī)定（1）應(yīng)收款項(xiàng)的范圍：應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等。關(guān)于預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等緣故已無(wú)法再收到所購(gòu)物資的，則將賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，納入應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)治理范圍。對(duì)持有未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明其不能收回或收回的可能性不大時(shí)，則將賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，納入應(yīng)收

36、款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)治理范圍。（2）應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)分類及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：?jiǎn)雾?xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)：比如，依據(jù)公司實(shí)際情況，確定期末應(yīng)收款項(xiàng)達(dá)到1000萬(wàn)元（含1000萬(wàn)元）或上一年度合并營(yíng)業(yè)收入的5%（含5%）兩者之中較高金額標(biāo)準(zhǔn)的非納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍關(guān)聯(lián)方的客戶應(yīng)收款項(xiàng)定義為單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)。 單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)：指期末單項(xiàng)金額未達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)的，但該應(yīng)收款項(xiàng)最后一筆往來(lái)資金賬齡在3 年以上的，或依據(jù)公司收集的信息證明該債務(wù)人差不多出現(xiàn)資不抵債、瀕臨破產(chǎn)、債務(wù)重組、兼并收購(gòu)等情形的，阻礙該債務(wù)人正常履行信用義務(wù)的非納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍關(guān)聯(lián)方的客戶應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為組合風(fēng)

37、險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)。 其他不重大的應(yīng)收款項(xiàng)：指除上述 和 兩項(xiàng)外的應(yīng)收款項(xiàng)。達(dá)到單項(xiàng)金額重大或單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)涉及的往來(lái)客戶，由所屬治理部門負(fù)責(zé)收集客戶財(cái)務(wù)狀況，資金流轉(zhuǎn)情況，資信證明資料，包括客戶提貨及市場(chǎng)銷售情況、抵押擔(dān)保等文件，及時(shí)提交公司財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)定期審核該客戶資料，評(píng)定客戶往來(lái)款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。對(duì)按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定分為二級(jí)：一級(jí)標(biāo)準(zhǔn)：風(fēng)險(xiǎn)水平較低，客戶與公司尚存在合作關(guān)系，但合作次數(shù)較少、時(shí)刻間隔較長(zhǎng)的應(yīng)收款項(xiàng)；尚處于合同期內(nèi)的押金、質(zhì)保金，依據(jù)合同規(guī)定能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)；風(fēng)險(xiǎn)水平中等，客戶與公司差不多停止合

38、作關(guān)系，部分往來(lái)款項(xiàng)尚未結(jié)清，由于時(shí)刻較長(zhǎng)，對(duì)方拒絕或拖延支付貨款，但該款項(xiàng)仍在催收之中的應(yīng)收款項(xiàng)；二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)：風(fēng)險(xiǎn)水平專門高，客戶出現(xiàn)資不抵債、資金周轉(zhuǎn)困難、瀕臨破產(chǎn)、債務(wù)重組等阻礙信用正常履行的狀況，形成壞賬可能性達(dá)到90%以上。2、壞賬預(yù)備計(jì)提政策公司在按照賬齡分析法計(jì)提壞賬預(yù)備基礎(chǔ)上，對(duì)個(gè)不應(yīng)收款項(xiàng)按風(fēng)險(xiǎn)程度單獨(dú)計(jì)提壞賬預(yù)備（1）單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)關(guān)于單項(xiàng)金額重大且有客觀證據(jù)表明發(fā)生了減值的應(yīng)收款項(xiàng)，依照其以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提壞賬預(yù)備。關(guān)于單項(xiàng)金額重大經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)按賬齡分析法計(jì)提壞賬預(yù)備。（2）單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)

39、收款項(xiàng)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)水平為一級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的組合應(yīng)收款項(xiàng)，按賬齡分析法計(jì)提壞賬預(yù)備；關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)水平為二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的組合應(yīng)收款項(xiàng)，按應(yīng)收款項(xiàng)余額的100%計(jì)提壞賬預(yù)備；（3）其他不重大的應(yīng)收款項(xiàng)關(guān)于納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收款項(xiàng)，不計(jì)提壞賬預(yù)備；除上述以外的其他不重大的應(yīng)收款項(xiàng)，按賬齡分析法計(jì)提壞賬預(yù)備。（4）賬齡分析法的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和適用范圍賬齡應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提比例(%)1年以內(nèi)（含1年）5%12年（含2年）30%23年（含3年）60%34年（含4年）80%4年以上100%特不提示：應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)分類及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、壞賬預(yù)備的計(jì)提政策屬于會(huì)計(jì)可能的一種，是由各公司依照自身的情況確定的，且不是一成不變的，隨著時(shí)刻的推移，假

40、如賴以進(jìn)行可能的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者由于取得了新的信息、積存了更多的經(jīng)驗(yàn)或后來(lái)的進(jìn)展能夠?qū)赡苓M(jìn)行修訂。在發(fā)生會(huì)計(jì)可能變更的情況下，應(yīng)當(dāng)采納以后適用法處理，并在附注中披露會(huì)計(jì)可能變更的內(nèi)容和緣故、會(huì)計(jì)可能變更對(duì)當(dāng)期和以后期間的阻礙數(shù)。（三）計(jì)提壞賬預(yù)備要點(diǎn)1、各單位應(yīng)于半年末和年末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，可能可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)可能可能產(chǎn)生的壞賬損失，應(yīng)計(jì)提壞賬預(yù)備。2、各單位的預(yù)付款項(xiàng)，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等緣故已無(wú)望再收到所購(gòu)物資的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付款項(xiàng)的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬預(yù)備。3、對(duì)應(yīng)收票據(jù)不應(yīng)計(jì)提壞賬預(yù)

41、備。但有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能性微小時(shí)，也應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬預(yù)備。（四）賬務(wù)處理1、當(dāng)期壞賬預(yù)備應(yīng)按以下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬預(yù)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬預(yù)備金額本科目的貸方余額假如當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)提壞賬預(yù)備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬預(yù)備：借：資產(chǎn)減值損失壞賬預(yù)備 XXX貸：壞賬預(yù)備 XXX假如當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)提壞賬預(yù)備金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬預(yù)備：借：壞賬預(yù)備 XXX貸：資產(chǎn)減值損失壞賬預(yù)備 XXX2、關(guān)于確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時(shí)：借：壞賬預(yù)備 XXX貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)

42、收款 XXX3、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，假如以后又收回時(shí)，按實(shí)際收回金額：借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款 XXX貸：壞賬預(yù)備 XXX同時(shí)：借：銀行存款 XXX 貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款 XXX(例15) 天地公司2009年12月31日應(yīng)收賬款余額為200萬(wàn)元，“壞賬預(yù)備”科目貸方余額為5萬(wàn)元；2010年發(fā)生壞賬8萬(wàn)元，已核銷的壞賬又收回2萬(wàn)元。2010年12月31日應(yīng)收賬款余額為120萬(wàn)元（其中未到期應(yīng)收賬款為40萬(wàn)元，可能損失1%；過(guò)期1個(gè)月應(yīng)收賬款為30萬(wàn)元，可能損失2%；過(guò)期2個(gè)月的應(yīng)收賬款為20萬(wàn)元，可能損失4%；過(guò)期3個(gè)月的應(yīng)收賬款為20萬(wàn)元，可能損失6%；過(guò)期3個(gè)月以上應(yīng)收賬款為10萬(wàn)元

43、，可能損失10%）。天地公司的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)生壞賬的賬務(wù)處理：借：壞賬預(yù)備 80 000貸：應(yīng)收賬款 80 000（2）往常年度核銷的壞賬，本年又收回，則賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款 20 000 貸：壞賬預(yù)備 20 000借：銀行存款 20 000貸：應(yīng)收賬款 20 000（3）2010年底計(jì)提壞賬預(yù)備的賬務(wù)處理：天地公司2010年應(yīng)提取的壞賬預(yù)備（401%302%204%206%1010%）8525（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失 50 000貸：壞賬預(yù)備 50 000特不提示：依照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)計(jì)提的壞賬預(yù)備是不能稅前扣除的；依照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前

44、扣除政策的通知（財(cái)稅200957號(hào)），企業(yè)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，通過(guò)一定的審批程序，能夠作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。七、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理。依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移有關(guān)規(guī)定，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移涉及的會(huì)計(jì)處理，核心是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認(rèn)條件，在推斷時(shí)需要關(guān)注兩個(gè)方面：一是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的轉(zhuǎn)出方是否對(duì)轉(zhuǎn)入方實(shí)施操縱，假如能夠?qū)嵤┎倏v，不存在終止確認(rèn)問(wèn)題，如母公司將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給子公司，由于母子公司是操縱關(guān)系，因此不能做為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移處理；二是金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移。 (例16) 大地公司銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅

45、專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為200 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34 000元。當(dāng)日收到東方公司簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。大地公司的賬務(wù)處理如下：（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)東方公司 234 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入XX產(chǎn)品 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000（2）3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，大地公司收回款項(xiàng)234000元，存入銀行：借：銀行存款 234 000貸：應(yīng)收票據(jù)東方公司 234 000（3）假如大地公司在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則表明大地公司的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼

46、現(xiàn)所得確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（短期借款）。假定大地公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231 660元，則大地公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 231 660財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340貸：短期借款 234 000（4）假如大地公司在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行沒(méi)有追索權(quán)，則表明大地公司的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)。假定大地公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231660元，則大地公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 231 660財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340貸：應(yīng)收票據(jù)大地公司 234 000 特不提示：依照證監(jiān)會(huì)2010年37號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定“關(guān)于已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)等金融資產(chǎn)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)和酬勞的轉(zhuǎn)移作為終止確認(rèn)的要

47、緊依據(jù)，公司已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)”。因此，關(guān)于將應(yīng)收銀行承兌票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，在票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行終止確認(rèn)。八、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組涉及債權(quán)人與債務(wù)人，對(duì)債權(quán)人而言，為“債權(quán)重組”，對(duì)債務(wù)人而言，為“債務(wù)重組”。債務(wù)重組的方式要緊包括：以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件以及以上三種方式的組合等。其中：以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。對(duì)債權(quán)人而言，將

48、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值預(yù)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分不按照長(zhǎng)期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。特不提示：債務(wù)重組收益從最早計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，到計(jì)入資本公積，再到計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，已成為許多ST上市公司幸免暫停上市或退市的法寶。(例17)2010年2月10日，明華公司銷售一批材料給建華公司，應(yīng)收賬款100 000元，合同約定6個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。6個(gè)

49、月后，由于建華公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法支付貨款，與明華公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，明華公司同意建華公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為建華公司的股份。明華公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬預(yù)備10 000元。假定轉(zhuǎn)股后建華公司注冊(cè)資本為5 000 000元，凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7 600 000元，抵債股權(quán)占建華公司注冊(cè)資本的1。假定相關(guān)手續(xù)已辦理完畢。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。債權(quán)人明華公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）計(jì)算： 重組債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面余額與所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額100 0007 600 0001100 00076 00024 000(元)差額24 000元，扣除壞賬預(yù)備10 000元，計(jì)14 000元

50、，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（2）會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資建華公司 76 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 14 000 壞賬預(yù)備 10 000 貸：應(yīng)收賬款建華公司 100 000九、涉及專門銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理（一）廣告物料等費(fèi)用支持公司對(duì)經(jīng)銷商的支持是從經(jīng)銷商的年銷售凈額中按實(shí)際銷售的一定比例提取作為物料支持，不收取經(jīng)銷商費(fèi)用。要緊指廣告物料、宣傳資料等。財(cái)務(wù)部門依照倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨單據(jù)作會(huì)計(jì)處理：借：銷售費(fèi)用-廣告宣傳費(fèi) XXX 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入XX產(chǎn)品 XXX 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)稅額） XXX（二）運(yùn)費(fèi)的處理指因客戶投訴等緣故，公司給客戶補(bǔ)貨產(chǎn)生的運(yùn)費(fèi)，經(jīng)審核屬公司責(zé)任，沖減客戶往

51、來(lái)作會(huì)計(jì)處理（必須有貨運(yùn)單據(jù)和運(yùn)輸發(fā)票）：借：銷售費(fèi)用-運(yùn)費(fèi) XXX貸：應(yīng)收賬款-客戶明細(xì) XXX（如屬客戶責(zé)任做相反會(huì)計(jì)分錄）十、專門業(yè)務(wù)的處理（一）銷售贈(zèng)品的財(cái)務(wù)處理（1）隨商品的售出贈(zèng)送外購(gòu)小產(chǎn)品。如低值物品的廣告物料、宣傳資料、鑰匙扣、指甲鉗等。 假如銷售贈(zèng)品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款XX公司 XXX 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入XX產(chǎn)品 XXX應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)稅額） XXX假如送出贈(zèng)品時(shí) ：借：銷售費(fèi)用廣告宣傳費(fèi) XXX貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入XX產(chǎn)品 XXX 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)稅額） XXX特不提示：依照關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知有關(guān)規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷售，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定

52、收入，而不管改資產(chǎn)是自制依舊外購(gòu)，這與往常不確認(rèn)收入的做法截然不同。（2）隨商品的售出贈(zèng)送自產(chǎn)商品。按實(shí)際實(shí)現(xiàn)的收入記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，按連同贈(zèng)品的成本記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。正常銷售商品的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款 XXX貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 XXX應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）XXX同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 XXX貸：庫(kù)存商品 XXX（二）飾品或經(jīng)銷商大會(huì)獎(jiǎng)品飾品或經(jīng)銷商大會(huì)獎(jiǎng)品，通常計(jì)入治理費(fèi)用會(huì)議費(fèi)。（三）銷售返利會(huì)計(jì)處理分錄是：借：銷售費(fèi)用；貸：其他應(yīng)付款，次年實(shí)際返利時(shí)采取的是購(gòu)貨直接打折返利，依照返利金額紅沖：借：銷售費(fèi)用；貸：其他應(yīng)付款。年底再依照合同約定計(jì)提返利金額。十一、列支

53、依據(jù)銷售與收款循環(huán)涉及的要緊業(yè)務(wù)活動(dòng)、對(duì)應(yīng)的憑證如下：要緊業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證及記錄1同意顧客訂單顧客訂單2批準(zhǔn)賒銷信用銷售單、客戶信用分析報(bào)告3按銷售單供貨銷售單4按銷售單裝運(yùn)物資發(fā)運(yùn)憑證、出庫(kù)單5向顧客開(kāi)具賬單商品價(jià)目表、銷售發(fā)票6記錄銷售進(jìn)賬單、收據(jù)、轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬7、辦理和記錄退回銷貨折扣與折讓貸項(xiàng)通知單、折扣折讓明細(xì)賬8、注銷壞賬壞賬審批表、董事會(huì)決議9、提取壞賬預(yù)備董事會(huì)（或治理層）決議法規(guī)鏈接（一）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將物資、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售

54、物資、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（二）關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知第二條 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入:1.用于市場(chǎng)推廣或銷售；2.用于交際應(yīng)酬；3.用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；4.用于股息分配；5.用于對(duì)外捐贈(zèng)；6.其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。第三條 企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。（三）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知第一條 除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)

55、定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。1.企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）商品銷售合同差不多簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的接著治理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效操縱；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。2.符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)刻：（1）銷售商品采納托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在

56、購(gòu)買方同意商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。假如安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（4）銷售商品采納支付手續(xù)費(fèi)方式托付代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。3.采納售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。4.銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。5.企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額

57、確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓舞債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等緣故而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等緣故而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)差不多確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。第三條 企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。（四）企業(yè)所得稅實(shí)施條例第四十四條企業(yè)發(fā)生

58、的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（五）中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（2008年修訂）第五條納稅人銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率第六條銷售額為納稅人銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，然而不包括收取的銷項(xiàng)稅額。銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。（六）增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資