1、第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督之分，其中，外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。目前， 我國(guó)實(shí)行的是單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督（一）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和對(duì)象單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位 的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制 度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。（二）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán) 限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約，記賬人員不得兼任審批人員、經(jīng)辦人員或財(cái)物保

2、管人 員。重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確。各單位應(yīng)當(dāng)明確其重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策和執(zhí)行 的程序；同時(shí)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)決策人員和執(zhí)行人員之間的相互監(jiān)督、相互制約。財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。為保證財(cái)產(chǎn)清查制度的有效實(shí)施，各單位必須對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序作出 明確規(guī)定。對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。內(nèi)部審計(jì)是和政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)并列的三種審計(jì)類(lèi)型之一。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)會(huì)計(jì)工作 實(shí)行控制和再監(jiān)督，是單位內(nèi)部保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。（三）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)】依法開(kāi)展會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，對(duì)違反會(huì)計(jì)法和

3、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)， 有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職 責(zé)；不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督。（1）應(yīng)通過(guò)建立賬簿、款項(xiàng)和實(shí)物核查制度，保證賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符。（2）對(duì)賬實(shí)不符的情況，要及時(shí)作出處理。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí) 物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí) 處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督（一）政府監(jiān)督的主體和對(duì)象監(jiān)督主體。縣級(jí)以上各級(jí)人民政

4、府財(cái)政部門(mén)是本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查主體，對(duì) 會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，并依法對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。此外，除財(cái)政部門(mén)外，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)依照有關(guān)法 定的職責(zé)，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。如：（1）審計(jì)部門(mén)只能對(duì)行政事業(yè)單位、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有企業(yè)等單位的會(huì)計(jì)資料進(jìn) 行監(jiān)督檢查；（2）稅務(wù)部門(mén)只能對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查；（3）證券 監(jiān)督管理部門(mén)只能對(duì)證券從業(yè)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查。監(jiān)督對(duì)象。財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象是會(huì)計(jì)行為，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有違法會(huì)計(jì)行 為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。（二）財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容對(duì)單位依法設(shè)

5、置會(huì)計(jì)賬簿的檢查。對(duì)單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查。對(duì)單位會(huì)計(jì)核算情況的檢查。對(duì)單位會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查。國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)和省、自治區(qū)、 直轄市人民政府財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督檢查。三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督（一）會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的概念會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督，主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)受托單位 的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個(gè)人檢舉會(huì)計(jì)違法行為，也屬于社會(huì)監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的范疇。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)聯(lián)系（1）都是現(xiàn)代審計(jì)體系的重要

6、組成部分（2）都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中可能會(huì)涉及對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的利用區(qū)別獨(dú)立性完全獨(dú)立于被審計(jì)單位相對(duì)獨(dú)立性（內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受本部 門(mén)、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)）審計(jì)方式受托審計(jì)，必須依照注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則實(shí)施審計(jì)具有較大靈活性，依照單位經(jīng)營(yíng)管理 需要自行組織實(shí)施職責(zé)和 作用對(duì)投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者負(fù) 責(zé)，對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告有鑒證作用只對(duì)本部門(mén)、本單位負(fù)責(zé)，只作本部 門(mén)、本單位改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的參考，不 對(duì)外公開(kāi)（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法承辦的審計(jì)業(yè)務(wù)。（1）審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告；（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；（3）辦理企業(yè)合

7、并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)規(guī)范及審計(jì)責(zé)任被審計(jì)單位應(yīng)如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān) 情況；任何單位或者個(gè)人不得以任何方式要求或者示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù) 所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告；注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，既對(duì)委托人負(fù)責(zé)，也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 使用者負(fù)責(zé)，更要對(duì)國(guó)家法律負(fù)責(zé)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，僅對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì) 計(jì)師審計(jì)不能替代或減輕單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性承擔(dān)的責(zé)任。第五節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和

8、會(huì)計(jì)人員一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置（一）單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置各單位是否設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要來(lái)決定，一般取決于如下因素：1. 單位規(guī)模的大?。?.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡(jiǎn)；3.經(jīng)營(yíng)管理的要求。不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員?！咎崾尽窟@里的會(huì)計(jì)主管人員和我們一般常說(shuō)的主管會(huì)計(jì)不同，會(huì)計(jì)主管人員的地位相 當(dāng)于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。（二）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）任職資格會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）是會(huì)計(jì)工作的行政領(lǐng)導(dǎo)，擔(dān)負(fù)著組織、領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)工作 人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要職責(zé)，其素質(zhì)和行為對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作有著較大 的影響。擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，還應(yīng) 當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。（三）會(huì)計(jì)人員回避制度國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、