1、作業(yè)本錢(qián)法第 四 章. 內(nèi)容概要： 一、作業(yè)本錢(qián)法的成因 二、作業(yè)本錢(qián)法的實(shí)際根底 三、算例. 一、作業(yè)本錢(qián)法的成因一傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算法的缺陷 傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算方法：直接資料和直接人工可以直接歸屬到各個(gè)本錢(qián)計(jì)算對(duì)象；間接費(fèi)用的處置由兩個(gè)步驟組成： 1.將一切間接費(fèi)用分配到各個(gè)本錢(qián)中心。 2.將各個(gè)本錢(qián)中心分配到各個(gè)本錢(qián)計(jì)算對(duì)象。在制造費(fèi)用的占全部費(fèi)用的比重很小、其高低對(duì)總本錢(qián)影響不大的情況下，此方法適用。.直接資料直接人工間接費(fèi)用車(chē)間/部門(mén)本錢(qián)庫(kù)產(chǎn) 品直接追溯直接追溯按職能部門(mén)歸集按產(chǎn)出量相關(guān)的規(guī)范分配.隨著科學(xué)技術(shù)的快速的開(kāi)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了宏大的變化 企業(yè)消費(fèi)自動(dòng)化程度提

2、高和資本有機(jī)構(gòu)成的提高 掌握現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的高素質(zhì)人員替代傳統(tǒng)工人 科技的開(kāi)展 演化與設(shè)備相關(guān)的制造費(fèi)用添加直接人工工時(shí)和直接人工本錢(qián)降低多種類小批量的消費(fèi)方式與工時(shí)無(wú)關(guān)的費(fèi)用添加.所以，假設(shè)繼續(xù)按照單一分配規(guī)范進(jìn)展分配，就容易導(dǎo)致產(chǎn)品的高估或低估。傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算方法不適用.傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算的不適用性 用在產(chǎn)品本錢(qián)中占有越來(lái)越小比重的直接人工去分配占有越來(lái)越大比重的制造費(fèi)用； 分配越來(lái)越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用如質(zhì)量檢驗(yàn)、實(shí)驗(yàn)、物料搬運(yùn)和機(jī)器調(diào)整預(yù)備費(fèi)用等等； 忽略批量不同產(chǎn)品實(shí)踐耗費(fèi)的差別。.二作業(yè)本錢(qián)法產(chǎn)生的背景20世紀(jì)70年代以來(lái)，消費(fèi)日趨高度自動(dòng)化，使得產(chǎn)品本錢(qián)構(gòu)造發(fā)生宏大變化制造費(fèi)用在產(chǎn)品本

3、錢(qián)中所占比例大幅上升，而直接人工在產(chǎn)品總本錢(qián)所占比艱苦幅下降。先進(jìn)制造系統(tǒng)的推行同樣帶來(lái)管理思想的演化。企業(yè)從追求規(guī)模轉(zhuǎn)向以客戶為導(dǎo)向；適時(shí)制消費(fèi)方式JIT、彈性制造系統(tǒng)FMS、物料需求方案MRP、企業(yè)資源方案ERP、全面質(zhì)量管理TQM這些新的管理思想和管理概念，無(wú)一不要求企業(yè)的本錢(qián)信息更加準(zhǔn)確及時(shí)。經(jīng)過(guò)不斷嘗試，西方會(huì)計(jì)界普遍以為最為徹底的變革是以作業(yè)作為間接費(fèi)用的分配根底，與之相順應(yīng)的本錢(qián)計(jì)算方法就是作業(yè)本錢(qián)法ABC法.三作業(yè)本錢(qián)實(shí)際的開(kāi)展1941年，時(shí)任田納西河谷管理局主計(jì)長(zhǎng)埃里克科勒Eric Kohler教授在雜志發(fā)表論文，初次對(duì)作業(yè)、作業(yè)賬戶設(shè)置等問(wèn)題進(jìn)展了討論，并提出“每項(xiàng)作業(yè)都設(shè)

4、置一個(gè)賬戶。第二位研討“作業(yè)會(huì)計(jì)的是喬治斯托布斯George .J. Staubus教授。1971年喬治斯托布斯教授在具有艱苦影響的一書(shū)中，對(duì)“作業(yè)、“本錢(qián)、“作業(yè)本錢(qián)計(jì)算等概念作了全面論述。直到20世紀(jì)80年代末90年代初，美國(guó)芝加哥大學(xué)的羅賓庫(kù)珀Robin Cooper和哈佛大學(xué)的羅伯特卡普蘭RobertSKaplan初次明確提出了作業(yè)本錢(qián)法這一概念，對(duì)ABC的現(xiàn)實(shí)意義、運(yùn)作程序、本錢(qián)動(dòng)因選擇、本錢(qián)庫(kù)的建立等重要問(wèn)題進(jìn)展了全面深化的分析，奠定了ABC研討的基石。.自20世紀(jì)80年代末提出ABC以后，會(huì)計(jì)實(shí)際界對(duì)ABC研討的興趣繼續(xù)高漲。其后，由于一些公司在運(yùn)用ABC后由于種種緣由又放棄運(yùn)用

5、。實(shí)際界一度也對(duì)ABC研討趨于冷靜，也有人發(fā)表文章對(duì)ABC的正確性、適用性提出質(zhì)疑。隨著ABC在越來(lái)越多的公司、行業(yè)運(yùn)用，特別是ABC運(yùn)用軟件的開(kāi)發(fā)運(yùn)用，近年來(lái)ABC又進(jìn)入一個(gè)新的開(kāi)展期。.1.作業(yè)作業(yè)是指企業(yè)中特定組織本錢(qián)中心、部門(mén)或產(chǎn)品線反復(fù)執(zhí)行的義務(wù)或操作。每一項(xiàng)作業(yè)，是針對(duì)加工或效力對(duì)象充分執(zhí)行特定的或規(guī)范化的操作。如：進(jìn)貨環(huán)節(jié)的原資料搬運(yùn)、儲(chǔ)存、向供貨商退貨等；消費(fèi)環(huán)節(jié)的機(jī)械加工、組裝、儲(chǔ)存等；銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的產(chǎn)品庫(kù)存、送貨車(chē)輛管理、訂單處置等。一項(xiàng)作業(yè)能夠是一項(xiàng)非常詳細(xì)的活動(dòng)如：車(chē)任務(wù)業(yè)；也能夠是泛指一類活動(dòng)如：機(jī)加任務(wù)業(yè)；甚至能夠是幾類活動(dòng)的集合體如：消費(fèi)作業(yè)。一個(gè)企業(yè)的本質(zhì)就是各項(xiàng)作

6、業(yè)的集合體二.作業(yè)本錢(qián)法的實(shí)際根底.單位級(jí)作業(yè)：這類作業(yè)必需是為每件產(chǎn)品而發(fā)生的。如：直接資料和直接人工本錢(qián)等，其本錢(qián)與產(chǎn)量成比例變動(dòng)。 批次級(jí)作業(yè)：同時(shí)作用于每一批產(chǎn)品的作業(yè)。如：消費(fèi)預(yù)備、收貨和檢驗(yàn)、資料處置、包裝和發(fā)貨、質(zhì)量保證等。產(chǎn)品級(jí)作業(yè)：效力于某種型號(hào)或款式產(chǎn)品的作業(yè)。如：產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品工藝規(guī)程等。組織維持級(jí)作業(yè)：指效力于整個(gè)工廠的作業(yè)。如：工廠管理人員工資、照明費(fèi)、行政管理、保險(xiǎn)、財(cái)富稅等。作業(yè)分類 Cooper，1990想想傳統(tǒng)的本錢(qián)方法只注重了什么？！.牛刀小試作業(yè)名稱作 業(yè) 說(shuō) 明材料訂購(gòu)包括選擇供應(yīng)商、簽訂合同、明確供應(yīng)方式等材料檢驗(yàn)對(duì)每批購(gòu)入的材料進(jìn)行質(zhì)量、數(shù)量檢驗(yàn)生產(chǎn)

7、準(zhǔn)備每批產(chǎn)品投產(chǎn)前，進(jìn)行設(shè)備調(diào)試等準(zhǔn)備工作發(fā)放材料每批產(chǎn)品投產(chǎn)前，將生產(chǎn)所需材料發(fā)往各生產(chǎn)車(chē)間材料切割將管材、圓鋼切割成適于機(jī)加工的毛坯工件車(chē)床加工使用車(chē)床加工零件銑床加工使用銑床加工零件刨床加工使用刨床加工零件產(chǎn)品組裝人工裝配產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)人工檢驗(yàn)產(chǎn)品質(zhì)量包裝用木箱將產(chǎn)品包裝車(chē)間管理組織和管理車(chē)間生產(chǎn)、提供維持生產(chǎn)的條件.維 持 級(jí)作業(yè)本錢(qián)產(chǎn) 品 級(jí)作業(yè)本錢(qián)分 派 給各 品 種單 位 級(jí)作業(yè)本錢(qián)分 派 給各 品 種分 派 給各 批 次分 派 給各 批 次分 派 給各 批 次單 位 級(jí)作業(yè)本錢(qián)產(chǎn)品本錢(qián).2.資源作業(yè)本錢(qián)法下，資源就是指支持作業(yè)的本錢(qián)、費(fèi)用來(lái)源。它是一定期間內(nèi)為了消費(fèi)產(chǎn)品或提供效力

8、而發(fā)生的各類本錢(qián)、費(fèi)用工程，或是作業(yè)執(zhí)行過(guò)程中所需求破費(fèi)的代價(jià)。制造業(yè)中典型的資源工程普通有：原資料、輔助資料 、燃料 、動(dòng)力費(fèi)用 、工資及附加費(fèi)、折舊費(fèi) 、辦公費(fèi) 、修繕費(fèi) 、運(yùn)輸費(fèi)等。與某項(xiàng)作業(yè)直接相關(guān)的資源應(yīng)該直接計(jì)入該作業(yè)。假設(shè)一項(xiàng)資源支持多種作業(yè)，那么該當(dāng)運(yùn)用資源動(dòng)因基準(zhǔn)將資源計(jì)入各項(xiàng)相應(yīng)的作業(yè)中去。.3. 作業(yè)鏈和價(jià)值鏈作業(yè)鏈：作業(yè)鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)為了滿足顧客而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。即每項(xiàng)作業(yè)都是其上游作業(yè)的顧客，反過(guò)來(lái)其下游作業(yè)又是它本身的顧客。價(jià)值鏈：是作業(yè)鏈的價(jià)值表現(xiàn)。即價(jià)值在作業(yè)鏈上各作業(yè)之間的轉(zhuǎn)移構(gòu)成一條價(jià)值鏈。.并非一切的作業(yè)都能發(fā)明價(jià)值增值作業(yè)：是指該項(xiàng)作業(yè)的增減變動(dòng)

9、會(huì)引起顧客價(jià)值的變動(dòng)。不增值作業(yè)：是指該項(xiàng)作業(yè)的增減變動(dòng)不會(huì)影響顧客價(jià)值的大小，也稱為浪費(fèi)作業(yè)。.4.本錢(qián)動(dòng)因本錢(qián)動(dòng)因，即本錢(qián)驅(qū)動(dòng)要素，是指決議本錢(qián)發(fā)生的活動(dòng)或事項(xiàng)。本錢(qián)動(dòng)因是驅(qū)動(dòng)或產(chǎn)生本錢(qián)、費(fèi)用的要素，是歸集、分配本錢(qián)的規(guī)范。1資源動(dòng)因Resource Driver ：是指資源耗費(fèi)量和作業(yè)量之間的關(guān)系，它是將資源本錢(qián)分配到作業(yè)中心的根底，是把資源本錢(qián)歸集、分配到作業(yè)的規(guī)范.作 業(yè)資源成本動(dòng)因機(jī)器運(yùn)行作業(yè)機(jī)器小時(shí)安裝作業(yè)安裝小時(shí)清潔作業(yè)平方米材料移動(dòng)作業(yè)搬運(yùn)次數(shù)、搬運(yùn)距離、噸公里人事管理作業(yè)雇員人數(shù)、工作時(shí)間能源消耗電表、流量表、裝機(jī)功率和運(yùn)行時(shí)間制作訂單作業(yè)訂單數(shù)量顧客服務(wù)作業(yè)服務(wù)電話次數(shù)、

10、服務(wù)產(chǎn)品品種數(shù)、服務(wù)時(shí)間作業(yè)的資源本錢(qián)動(dòng)因.2作業(yè)動(dòng)因Activity Driver：是將作業(yè)本錢(qián)分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)范。它們計(jì)量了每類產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)的數(shù)量，反映了產(chǎn)品對(duì)作業(yè)耗費(fèi)的邏輯關(guān)系。舉例：當(dāng)“檢驗(yàn)外購(gòu)資料被定義為一個(gè)作業(yè)時(shí)，那么“檢驗(yàn)小時(shí)或“檢驗(yàn)次數(shù)就可成為一個(gè)作業(yè)動(dòng)因。.作業(yè)本錢(qián)動(dòng)因的類型業(yè)務(wù)動(dòng)因：通常以執(zhí)行的次數(shù)作為作業(yè)動(dòng)因，并假定執(zhí)行每次作業(yè)的本錢(qián)包括耗用的時(shí)間和單位時(shí)間耗用的資源相等分配率=歸集期內(nèi)作業(yè)本錢(qián)總本錢(qián)/歸集期內(nèi)總作業(yè)次數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)本錢(qián)=分配率該產(chǎn)品耗用的作業(yè)次數(shù)繼續(xù)動(dòng)因：指執(zhí)行一項(xiàng)作業(yè)所需的時(shí)間規(guī)范。其根本前提是，執(zhí)行作業(yè)的單位時(shí)間內(nèi)耗用的資源是相等的。分配率

11、=歸集期內(nèi)作業(yè)本錢(qián)總本錢(qián)/歸集期內(nèi)總作業(yè)時(shí)間某產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)本錢(qián)=分配率該產(chǎn)品耗用的作業(yè)時(shí)間強(qiáng)度動(dòng)因：某些特殊的情況下，將作業(yè)執(zhí)行中實(shí)踐耗用的全部資源單獨(dú)歸集，并將該項(xiàng)單獨(dú)歸集的作業(yè)本錢(qián)直接計(jì)入某一特定的產(chǎn)品。強(qiáng)度動(dòng)因普通適用于某一特殊訂單或某種新產(chǎn)品試制等。.三、作業(yè)本錢(qián)法的計(jì)算原理.資源資源本錢(qián)動(dòng)因作業(yè)作業(yè)本錢(qián)動(dòng)因單位作業(yè)本錢(qián)產(chǎn)品/效力間接人工、能源、設(shè)備等間接本錢(qián)追溯或分配到作業(yè)資料檢驗(yàn)本錢(qián)搬運(yùn)資料本錢(qián)維修機(jī)器本錢(qián)產(chǎn)品檢驗(yàn)本錢(qián)接納次數(shù)搬運(yùn)次數(shù)維修工時(shí)消費(fèi)批次元/接納次元/搬運(yùn)次元/維修工元/批甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品作業(yè)耗費(fèi)資源產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè).算例 新時(shí)代自行車(chē)制造公司是一家久負(fù)盛名的自行車(chē)消費(fèi)廠家

12、，公司主要消費(fèi)兩種類型的自行車(chē)：普通型自行車(chē)和賽車(chē)。公司采用傳統(tǒng)的“完全本錢(qián)法進(jìn)展產(chǎn)品本錢(qián)核算。 最近一個(gè)月208年1月有關(guān)普通型自行車(chē)和賽車(chē)的本錢(qián)資料見(jiàn)表。.公司正面臨來(lái)自同行業(yè)的猛烈競(jìng)爭(zhēng)。208年初，公司被迫再次降低普通型自行車(chē)的價(jià)錢(qián)，將價(jià)錢(qián)降為750元/輛；同時(shí)再次提高了賽車(chē)的價(jià)錢(qián)，將價(jià)錢(qián)提高為1250元/輛。 .公司總經(jīng)理王先生說(shuō)：在過(guò)去幾年中，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手不斷在壓低普通自行車(chē)的價(jià)錢(qián)，普通型自行車(chē)是公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品。我們以為我們的消費(fèi)效率不比他人低，但我們不明白競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所出的價(jià)錢(qián)為什么總是比我們的本錢(qián)還要低。我們?nèi)缃?50元/輛的銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)僅高于制造本錢(qián)30元，假設(shè)思索期間費(fèi)用的話，我們實(shí)

13、踐曾經(jīng)虧損了。雖然賽車(chē)的消費(fèi)流程比較復(fù)雜，并且市場(chǎng)需求量較低，但值得慶幸的是，賽車(chē)還能給我們發(fā)明豐厚的利潤(rùn)。 .公司幾十年來(lái)不斷運(yùn)用完全本錢(qián)法計(jì)算產(chǎn)品本錢(qián)，但公司的制造環(huán)境在不斷變化，尤其是近幾年來(lái)，公司引進(jìn)了計(jì)算機(jī)控制的自動(dòng)化消費(fèi)線。為什么普通車(chē)沒(méi)有升值空間，而賽車(chē)卻可以？.李總會(huì)計(jì)師嘗試用作業(yè)本錢(qián)法重新計(jì)算208年1月份的產(chǎn)品本錢(qián)。其簡(jiǎn)要計(jì)算過(guò)程如下： 確認(rèn)和計(jì)量各種資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫(kù) 公司耗用的資源主要有原資料含部件、人工、動(dòng)力、折舊。有關(guān)資料見(jiàn)表。.消費(fèi)自行車(chē)的直接資料和直接人工屬于直接計(jì)入本錢(qián)，其本錢(qián)計(jì)算方法與傳統(tǒng)的完全本錢(qián)法類似。雖然消費(fèi)賽車(chē)比消費(fèi)普通自行車(chē)工藝

14、要更加復(fù)雜，但消費(fèi)每輛普通自行車(chē)和每輛賽車(chē)所需求的直接人工小時(shí)一樣，都為每輛10小時(shí)。因此，208年1月消費(fèi)賽車(chē)的直接人工小時(shí)為50,000小時(shí)，消費(fèi)普通自行車(chē)的直接人工小時(shí)為150,000 小時(shí)。公司208年1月的制造費(fèi)用為8,400,000元。過(guò)去不斷按照直接人工小時(shí)分配制造費(fèi)用。. 將公司運(yùn)營(yíng)流程劃分為各項(xiàng)作業(yè)新時(shí)代公司作業(yè)和本錢(qián)動(dòng)因見(jiàn)表。. 分配資源本錢(qián)由于曾經(jīng)將資源本錢(qián)中的直接本錢(qián)計(jì)入產(chǎn)品本錢(qián)，因此只需求將資源本錢(qián)中的可追溯本錢(qián)計(jì)入作業(yè)，結(jié)果見(jiàn)表。. 選擇作業(yè)動(dòng)因，把作業(yè)本錢(qián)庫(kù)的總本錢(qián)分配到產(chǎn)品將作業(yè)本錢(qián)庫(kù)的總本錢(qián)分配到產(chǎn)品中去的計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表。. 匯總直接計(jì)入本錢(qián)和分配計(jì)入的作業(yè)本錢(qián)

15、.小結(jié)小批量個(gè)性化定制產(chǎn)品的本錢(qián)在作業(yè)本錢(qián)法下要比傳統(tǒng)本錢(qián)制高出很多，由于這種產(chǎn)品的工藝相對(duì)復(fù)雜，占用間接費(fèi)用的資源也就相對(duì)更多。傳統(tǒng)本錢(qián)制下假設(shè)兩種產(chǎn)品消費(fèi)不論工藝，都按照直接人工小時(shí)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用的方法，顯然扭曲了產(chǎn)品本錢(qián)的真實(shí)信息。.四.作業(yè)本錢(qián)法的特點(diǎn)作業(yè)本錢(qián)法對(duì)直接資料和直接人工本錢(qián)的核算與傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算方法差別不大，二者最主要的差別是在對(duì)于制造費(fèi)用的分配上。.直接資料本錢(qián)直接人工本錢(qián)間接費(fèi)用本錢(qián)產(chǎn) 品直接人工小時(shí)本錢(qián)動(dòng)因直接追溯直接追溯傳統(tǒng)本錢(qián)系統(tǒng)間接費(fèi)用本錢(qián)直接資料本錢(qián)直接人工本錢(qián)直接追溯直接追溯機(jī)器加工作業(yè)本錢(qián)組裝作業(yè)本錢(qián)質(zhì)量檢查作業(yè)本錢(qián)機(jī)器小時(shí)本錢(qián)動(dòng)因零件數(shù)量本錢(qián)動(dòng)因檢查次數(shù)本錢(qián)動(dòng)因產(chǎn) 品作業(yè)本錢(qián)系統(tǒng).五.作業(yè)本錢(qián)法核算的根本程序1.確認(rèn)各類資源，設(shè)立資源庫(kù)，并歸集各資源庫(kù)價(jià)值 2.確認(rèn)主要作業(yè)，并設(shè)立相應(yīng)的作業(yè)本錢(qián)庫(kù) 3.確定資源動(dòng)因 ，將各資源庫(kù)聚集的價(jià)值分配到各作業(yè)本錢(qián)庫(kù) 4.選擇作業(yè)動(dòng)因 ，確定各作業(yè)本錢(qián)的本錢(qián)動(dòng)因分配率 5.將各作業(yè)中心的本錢(qián)分配到最終產(chǎn)品.某作業(yè)中心的本錢(qián)分配率=該作業(yè)中心的可追溯本錢(qián)該作業(yè)中心本錢(qián)動(dòng)因耗用總數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)分配的間接制造費(fèi)用=該產(chǎn)品耗用的本錢(qián)動(dòng)因數(shù)量該作業(yè)中心本錢(qián)分配率.本錢(qián)作業(yè)法的評(píng)價(jià)根本思想：作業(yè)耗費(fèi)資源、產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)“二維觀念：本錢(qián)分配觀和過(guò)程分析觀.本錢(qián)分配觀和過(guò)程分析觀資 源資源本錢(qián)的分配作 業(yè)本錢(qián)動(dòng)因業(yè)績(jī)計(jì)量作業(yè)本