1、會計職業(yè)道德問題研究.引言隨著市場經(jīng)濟(jì)的日趨復(fù)雜，會計職業(yè)中的非理性行為越來越多， 其直接的后 果就是導(dǎo)致會計信息失真，會計信息失真，已經(jīng)成為人們普遍關(guān)注的重大社會問 題，會計誠信缺失，造假現(xiàn)象已經(jīng)嚴(yán)重影響了公眾對會計信息的信任程度，也在很大程度上干擾了國家的宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟(jì)秩序。雖然有關(guān)法律法規(guī)已經(jīng)肯定 會計數(shù)據(jù)虛假的主要責(zé)任在單位負(fù)責(zé)人， 但無法否定的事實是，所有虛假會計信 息都是出自會計人員之手，會計人員有不可推卸的道德責(zé)任，加強(qiáng)會計職業(yè)道德 建設(shè)，將是治理和防范會計信息失真的戰(zhàn)略性措施之一，也關(guān)系到會計職業(yè)道德能否健康發(fā)展的大局0本文著重研究會計職業(yè)道德，并結(jié)合我國會計職業(yè)道德現(xiàn)狀、

2、存在問題，找 出存在問題的制約因素，提出我國會計職業(yè)道德建設(shè)的一些對策， 為我國會計職 業(yè)道德建設(shè)提供一些重要依據(jù)。.會計職業(yè)道德的基本概念、主要內(nèi)容會計職業(yè)道德的基本概念.2.1.1道德的含義道德是由一定社會的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)所決定的， 以善惡為評價標(biāo)準(zhǔn)的，以法律為保 障并依靠社會輿論和人們內(nèi)心信念來維系的、 調(diào)整人們之間以及個人與社會之間 關(guān)系的行為規(guī)范的總和。這些社會關(guān)系，既包括經(jīng)濟(jì)、政治、文化逐層面，又包 括社會、職業(yè)、家庭等有關(guān)的領(lǐng)域。.2.1.2會計職業(yè)道德的含義會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。 會計職業(yè)道德屬于意識形態(tài)范

3、疇， 是一般 社會公德在會計工作中的具體體現(xiàn)。其本質(zhì)應(yīng)該包括兩方面內(nèi)容：一是會計人員的“職業(yè)之道”，即會計人員的職業(yè)技能、技術(shù)。職業(yè)技能和技術(shù)是指會計人員 從事會計工作時應(yīng)具備的必要知識、方法和技能。沒有基本知識就難以了解會計 和會計工作，沒有基本技能就不能勝任會計工作，沒有基本條件（如會計從業(yè)格證 書等）則不能從事會計工作。二是會計人員的“職業(yè)之德”，即會計人員的職業(yè)品質(zhì)。職業(yè)品質(zhì)是指從事會計工作的人員應(yīng)具備的品質(zhì)、作風(fēng)、態(tài)度、良心、職業(yè) 觀念、職業(yè)責(zé)任、職業(yè)義務(wù)和職業(yè)榮譽(yù)等。會計人員的良好職業(yè)道德可以調(diào)節(jié)會 計職業(yè)內(nèi)部、會計職業(yè)與其他職業(yè)之間、會計職業(yè)與社會之間的種種社會關(guān)系，規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序

4、，促進(jìn)社會生產(chǎn)力的發(fā)展和人類文明素質(zhì)的提高。會計人員的職業(yè) 技能、技術(shù)是基礎(chǔ)，職業(yè)品質(zhì)是根本。沒有嫻熟的會計業(yè)務(wù)技能和技術(shù)，其優(yōu)良的 品質(zhì)難以得到表現(xiàn)；沒有優(yōu)良的職業(yè)品質(zhì)，再嫻熟的職業(yè)技能也難以為社會服務(wù)。會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容在已有的研究探討中，會計職業(yè)道德包括：愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、 客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)。.2.2.1愛崗敬業(yè)：就是要求會計人員熱愛會計工作，做到干一行，愛一行，安 心本職崗位，忠于職守，盡心盡力，盡職盡責(zé)。.2.2.2 誠實守信：就是要求會計人員做老實人，說老實話，辦老實事，職業(yè)謹(jǐn) 慎，信譽(yù)至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄漏秘密。.

5、2.2.3 廉潔自律：就是要求會計人員公私分明、不貪不占、遵紀(jì)守法、清正廉 潔，不會因時時與錢打交道而成為一個喪失原則、認(rèn)錢不認(rèn)方向、一切向錢看的拜金主義者。.2.2.4 客觀公正：就是要求會計人員端正態(tài)度，依法辦事，實事求是，不偏不 倚，保持應(yīng)有的獨立性。.2.2.5 堅持準(zhǔn)則：就是要求會計人員熟悉國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制 度，始終堅持按法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求進(jìn)行會計核算，實施會計監(jiān)督。.2.2.6 提高技能：就是要求會計人員增強(qiáng)提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感，勤 學(xué)苦練，刻苦鉆研，不斷進(jìn)取，提高業(yè)務(wù)水平。.2.2.7 參與管理：就是要求會計人員在做好本職工作的同時，努力

6、鉆研相關(guān)業(yè) 務(wù)，全面熟悉本單位經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程，主動提出合理化建議，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策， 積極參與管理。.2.2.8 強(qiáng)化服務(wù)：就是要求會計人員樹立服務(wù)意識，提高服務(wù)質(zhì)量，努力維護(hù) 和提升會計職業(yè)的良好社會形象。.我國會計職業(yè)道德現(xiàn)狀在我國社會事業(yè)發(fā)展過程中，廣大會計人員愛崗敬業(yè)、恪盡職守、廉潔奉公、 堅持原則，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)，在會計職業(yè)道德建設(shè)方面取得了顯 著成績，但毋庸置疑，我國會計職業(yè)道德也存在一些問題。會計造假行為一些會計人員職業(yè)道德意識淡薄，不能夠遵守職業(yè)規(guī)范，不能夠堅持原則， 直接或間接參與偽造、變造、篡改、隱匿、毀損會計資料，編造虛假會計賬簿、 會計報表等，對外提供虛假

7、的會計信息和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)， 嚴(yán)重影響了政府的決策，擾 亂了社會正常經(jīng)濟(jì)秩序。違法亂紀(jì)，牟取私利在現(xiàn)實工作中，部分會計人員抵擋不住金錢的誘惑，采取收入不記賬、虛報 冒領(lǐng)、偽造、變造支出單據(jù)等違法行為，侵吞國家和集體財產(chǎn)，或利用職務(wù)之便， 貪污、挪用公款，以權(quán)謀私，侵害國家和集體利益。違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，弄虛作假極少數(shù)會計師事務(wù)所會計人員，不嚴(yán)格遵守獨立、客觀、公正的職業(yè)道德準(zhǔn) 則，對明知有重大錯誤和舞弊的會計報表出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫?欺騙廣大投資 者。.我國會計職業(yè)道德存在的問題遵紀(jì)守法意識淡薄不少會計人員不熟悉法律法規(guī)，缺乏職業(yè)道德和敬業(yè)精神，不關(guān)注、不學(xué)習(xí) 會計法規(guī)，更談不上遵紀(jì)守法，依法辦事。這使

8、得現(xiàn)實中會計職業(yè)道德思想基礎(chǔ) 嚴(yán)重扭曲，導(dǎo)致會計職業(yè)道德建設(shè)開展不力。缺乏鉆研業(yè)務(wù)和精益求精的精神現(xiàn)實中不少會計人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對會計準(zhǔn)則、會計制度知之甚少， 專業(yè)技術(shù)能力較差，職業(yè)勝任能力明顯不夠。在工作中缺乏精益求精的精神，記 賬不符合規(guī)范，賬簿混亂、賬賬不符、報表擠數(shù)等現(xiàn)象。實踐中由于會計人員業(yè) 務(wù)不熟，而出現(xiàn)會計信息失真的情況也并不少見。 這些都大大降低了會計工作效 率和會計工作質(zhì)量，違背了職業(yè)道德的要求。尚未形成會計職業(yè)道德體系我國目前的會計職業(yè)道德建設(shè)實際上只在會計師方面有所建樹，企業(yè)會計及 內(nèi)部審計等方面的職業(yè)道德依然是以法律、 法規(guī)的方式提出的。其中，管理會計 師職業(yè)道

9、德方面的建設(shè)還是空白。.我國會計職業(yè)道德建設(shè)的制約因素利益向?qū)嬄殬I(yè)道德滑坡的重要原則是利益的向?qū)А＿@里所講的“利益”，既包括單位利益，也包括單位負(fù)責(zé)人、會計人員及其他相關(guān)人員的個人利益。 在與會計 信息相關(guān)的利益中，處在首位的是單位利益。單位通過提供虛假會計信息可騙取 各方的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。其次，是個人 利益。單位負(fù)責(zé)人作為單位管理的最高領(lǐng)導(dǎo)層，他們有能力也有條件影響會計人 員，通過制造虛假會計信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務(wù)、加薪、股票 升值等方面的利益。會計人員作為會計信息的直接生產(chǎn)者， 他們也影響著會計信 息的質(zhì)量，一方面，他們必須遵守國家的

10、法規(guī)，避免因違反法規(guī)而影響自身的利 益；另一方面，他們必須接受單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)， 按單位負(fù)責(zé)人的管理要求完成 會計工作，并由此獲得加薪、升遷、獎勵等利益。由此可見，與會計信息相關(guān)的 利益關(guān)系極為復(fù)雜，正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系導(dǎo)致了會計人員職業(yè)道德的缺失， 進(jìn)而產(chǎn)生了虛假會計信息，究其根源是利益機(jī)制的驅(qū)動和缺少一個完善的會計職 業(yè)道德規(guī)范體系。會計職業(yè)從屬性的影響會計人員在單位對單位負(fù)責(zé)人地位的從屬性，也就帶來其職業(yè)道德作用上的 從屬性。會計職業(yè)道德發(fā)生作用的程度具有從屬性特點，較缺乏獨立性品格。會計人員是單位內(nèi)部的會計作業(yè)人員， 是受賄、受雇于其所在單位的工作人員，其 衣、食、住、行、任免、獎懲

11、、升遷，均依靠其在單位的任職及任職的業(yè)績。會 計人員的職業(yè)道德在單位會計工作中， 能否發(fā)揮作用，也就不可避免地具有了從 屬性。這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，而且對會計人員自我職業(yè)道德修養(yǎng)提出更高的要求，也就是要求會計人員要具有比以往高尚的職業(yè)道德 境界，才能使職業(yè)道德充分發(fā)揮作用，而不少會計人員卻很難做到這種程度。會計制度的局限性一是會計原則本身為會計造假提供了操作空間。現(xiàn)代財務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)的基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計、預(yù)提和待攤項目，會計信息制造者就 可以通過操縱應(yīng)稅項目的確認(rèn)時間來制造虛假業(yè)績，如提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)費用。而穩(wěn)健性原則在會計實務(wù)中的運用是建立在會

12、計人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的， 存在較強(qiáng)的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費用和損失、低估收入 和利潤來操縱利潤；另外，重要性原則、實質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會計信 息提供了想象空間。二是會計準(zhǔn)則的滯后性為會計造假提供了契機(jī)。 隨著經(jīng)濟(jì)的 飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)事項不斷出現(xiàn)，使原有的會計制度、會計準(zhǔn)則已不能完全適 應(yīng)需要，而新會計政策又不能及時制定及頒布，這在客觀上出現(xiàn)了一個“臺規(guī)” 的造假時段。監(jiān)督機(jī)制不完善目前，我國對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部監(jiān)督，外部監(jiān)督是指財政、稅務(wù)、審計、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)等部門 的監(jiān)督。由于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制尚未建立健全

13、， 在許多方面與市場經(jīng)濟(jì) 還不相適應(yīng)。內(nèi)部監(jiān)督由于會計監(jiān)督人員缺乏足夠的獨立性往往流于形式。外 部監(jiān)督由于點多、面廣、任務(wù)重、注冊會計師制度又剛剛恢復(fù)建立不久，加之 人員知識老化等問題，都與承擔(dān)的任務(wù)和需要達(dá)到的目標(biāo)不相適應(yīng)， 不能從外部 監(jiān)督上保證會計信息的質(zhì)量。況且目前會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān) 督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一，各部門在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種 監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮較暗度作用。 雖然有關(guān)部門每年都 要進(jìn)行稅收財務(wù)物價檢查，會計師事務(wù)所每年都要對會計報表審計驗證， 但其經(jīng) 常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力的支

14、持， 進(jìn)而難以形成有效的監(jiān)督機(jī)制。.我國會計職業(yè)道德建設(shè)的策略加強(qiáng)會計職業(yè)修養(yǎng)會計人員要正確認(rèn)識會計職業(yè)的重要性， 自覺增強(qiáng)職業(yè)修養(yǎng)，樹立正確的世 界觀、人生觀、價值觀和崇高的會計職業(yè)理想，這樣才能確保在遇到“兩難”時， 做到正確抉擇，自覺遵守和維護(hù)職業(yè)道德。提高自身修養(yǎng)和專業(yè)能力我國正處于不斷深化改革，與世界經(jīng)濟(jì)逐步融為一體的階段， 會計也正在加 快與國際慣例接軌，各項新制度、新準(zhǔn)則以及各種科學(xué)管理方法、 先進(jìn)經(jīng)營理念 不斷推出和創(chuàng)新。這就要求會計人員不斷加強(qiáng)對專業(yè)知識、 信息技術(shù)和科學(xué)技術(shù) 的學(xué)習(xí)，不斷提高學(xué)識水平、專業(yè)能力，有了這一基礎(chǔ)，才談得上如何加強(qiáng)會計 職業(yè)道德建設(shè)。加強(qiáng)法治監(jiān)管要

15、結(jié)合我國實際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，對現(xiàn)有法律法規(guī)中一些 責(zé)任和處罰不明確的條款加以修改，并增加對那些在現(xiàn)實中出現(xiàn)而法律法規(guī)中沒 有涉及的情況的規(guī)定。借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，在相關(guān)法律法規(guī)里面增加民事賠償 制度的規(guī)定，對因有關(guān)人員造假而產(chǎn)生的損失，由其按照責(zé)任大小進(jìn)行承擔(dān)，尤 其是要明確和加大單位負(fù)責(zé)人的賠償比例，這樣會計信息使用者一旦受到虛假信 息損害就會依照有關(guān)條款向司法機(jī)關(guān)提起訴訟，獲取賠償。民事賠償責(zé)任并不排除刑事責(zé)任等當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的其他責(zé)任，以此達(dá)到保護(hù)會計信息使用者利益和 懲罰違法違規(guī)者的目的，遏制失信行為。與此同時，還要完善會計準(zhǔn)則和會計制 度，壓縮想象空間，如適當(dāng)增加會計

16、報表附注，完善和規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露等， 盡可能縮小會計政策選擇空間。培育良好的會計誠信環(huán)境首先要堅持誠信的用人原則。具有良好職業(yè)判斷力的會計人員是會計行業(yè)的 寶貴資源，這種資源不是一朝一夕形成的，需要一個長期積累的過程?，F(xiàn)在一些 單位在會計人員的使用上，以是否“聽話”作為標(biāo)準(zhǔn)，這種錯誤的用人導(dǎo)向是對 會計職業(yè)的嚴(yán)重扭曲，提到會計人員的品質(zhì)，人們首先應(yīng)該想到的是堅持原則， 誠實本分，而不是俯首帖耳，弄虛作假。各單位聘用會計人員，首先選擇的應(yīng)該 是有誠信的人，一個人專業(yè)技術(shù)能力很強(qiáng)，但是缺少誠信，是不應(yīng)該被聘用的。 其次充分發(fā)揮誠信示范作用。榜樣的力量是無窮的。要將會計戰(zhàn)線上具有高尚會 計職業(yè)道德

17、品質(zhì)的先進(jìn)模范人物的生動事跡作為教材，把會計職業(yè)道德觀念和道 德標(biāo)準(zhǔn)具體化、人格化，增強(qiáng)其感染力。大力宣傳先進(jìn)會計人員的事跡，將先進(jìn) 會計人員的事跡提煉成職業(yè)化要求， 同時還要重視輿論作用。在會計領(lǐng)域，只有 形成了揚(yáng)正抑邪、褒善貶惡的社會輿論，才能凈化會計職業(yè)道德建設(shè)的外部環(huán)境， 也才能收到職業(yè)道德教育的良好效果。建立會計人員誠信檔案誠信檔案包含的對象是我國所有會計從業(yè)人員及其領(lǐng)導(dǎo)具體記錄的信息應(yīng)包括四個方面，即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。誠信檔案主要記 錄會員的基本情況、在誠信方面的良好表現(xiàn)及行為、已經(jīng)出現(xiàn)的有違行業(yè)誠信 要求而需予以提示的行為，以及嚴(yán)重違反法律法規(guī)和職業(yè)道德及準(zhǔn)

18、則、受到各 類處理的行為等。在具體實施過程中，誠信檔案實行動態(tài)管理，由各級財政部門 逐級匯總報財政部和會計協(xié)會，各單位對所報資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。各相 關(guān)人員有義務(wù)及時向單位如實提供誠信信息和相應(yīng)資料，并保證真實。會計誠信檔案記錄期限至個人不再從事會計工作止，對相關(guān)人員失信和處罰等相關(guān)信息進(jìn) 行記錄和披露，是加強(qiáng)會計自律性管理的有效手段， 使誠信執(zhí)業(yè)者受到社會的信 任和尊重，失信者受到市場的處罰。開展會計職業(yè)道德教育個人道德修養(yǎng)，一方面依靠自我教育，另一方面還要依靠社會教育來強(qiáng)化。 目前我國會計職業(yè)道德處于放縱階段，不能期望良好道德在短期內(nèi)能自發(fā)形成， 而應(yīng)該下大力氣狠抓落實會計職業(yè)道德教

19、育。一是要加強(qiáng)從業(yè)人員的法制教育。 德治必須與法治聯(lián)系起來，互相促進(jìn)。要定期組織會計人員和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人學(xué)習(xí)相 關(guān)法律法規(guī)和制度，引導(dǎo)每個會計行為者自覺履行會計法的各項義務(wù)，積極 承擔(dān)自己應(yīng)盡的社會責(zé)任，把 權(quán)力和義務(wù)結(jié)合起來，樹立把國家和人民利益放 在首位而又充分尊重會計從業(yè)人員合法利益的利益觀。二是要引導(dǎo)會計從業(yè)人 員自省自律。切實增強(qiáng)從業(yè) 人員自省、自律、自重意識，是培育、提高道 德素質(zhì)的重要環(huán)節(jié)。要引導(dǎo)廣大干部職工自覺接受職業(yè)道德的引導(dǎo)、規(guī)范， 自覺檢查自己的言行，思考自己的得與失、對與錯，自覺糾正言行偏差，按照會 計職業(yè)道德要求，逐步完成從自發(fā)到自覺，從外表到內(nèi)心、從被動到主動、從他 律到自律的行為轉(zhuǎn)變，從而使自己的道德修養(yǎng)提高到一個新境界。加大對違反會計職業(yè)道德行為的打擊力度對于貪污腐敗、違法亂紀(jì)、知 情不舉甚至同流合污等現(xiàn)象，除按規(guī)定予 以一定的行政處罰外， 嚴(yán)重的還可追究會計人員和相關(guān)人員的法律責(zé)任。使人們認(rèn)識到若不注重職業(yè)道德，不用職業(yè)道德規(guī)范自己行為，將會受到法律制裁。 一是對于惡意造假者，一定要加大處罰力度。必須從立法、執(zhí)法上對造