1、專(zhuān)題十二 攤余成本的內(nèi)涵與計(jì)算【例題】投資本金 100，名義利率 8%，市場(chǎng)利率 10%，每年付息一次。第一年末的價(jià)值=100+10010%-1008%=102第二年末的價(jià)值=102+10210%-1008%=104.2第三年末的價(jià)值=104.2+104.210%-1008%=106.62【例題】投資本金 90，名義利率 8%，市場(chǎng)利率 10%，面值 100，每年付息一次。第一年末的價(jià)值=90+9010%-1008%=91第二年末的價(jià)值=91+9110%-1008%=92.1第三年末的價(jià)值=92.1+92.110%-1008%=93.31【例題】投資本金 110，名義利率 10%，市場(chǎng)利率 8

2、%，面值 100，每年付息一次。第一年末的價(jià)值=110+1108%-10010%=108.8第二年末的價(jià)值=108.8+108.88%-10010%=107.5第三年末的價(jià)值=107.5+107.58%-10010%=106.1簡(jiǎn)而言之，攤余成本就是投資的價(jià)值?！咎崾尽繑傆喑杀居?jì)量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債原則一致。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已收回的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。期末攤余成本=初始確認(rèn)金額-已收回的本金+（或-）累計(jì)攤銷(xiāo)的折價(jià)（

3、溢價(jià)）-已發(fā)生的減值損失期末攤余成本=期初攤余成本+當(dāng)期利息收入（投資收益）-當(dāng)期應(yīng)收或?qū)嵤绽?已收回的本金-已發(fā)生的減值損失【提示】本期期末攤余成本即下期期初的攤余成本。所以，期末攤余成本=期初攤余成本+本期利息收入（實(shí)際）-本期應(yīng)收或收回的利義）和收回本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備；期末攤余成本=期初攤余成本-本期收回的本金+（本期利息收入-本期應(yīng)收或收回的利息）-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備【提示 1】付息方式不同給計(jì)算結(jié)果帶來(lái)不同影響。【提示 2】簡(jiǎn)言之，就金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，攤余成本就是其賬面價(jià)值，即金融資產(chǎn)賬面價(jià)值是金融資產(chǎn)賬面余額減去金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額，而金融資產(chǎn)賬面余額的計(jì)算就要考慮應(yīng)該收到的利

4、息和實(shí)際利息收入問(wèn)題?！纠}】200 年 1 月 1 日，甲公司支付價(jià)款 1 000 000 元（含交易費(fèi)用）從交易所購(gòu)入 A 公司同日的 5 年期公司債券 12 500 份，債券票面價(jià)值總額為 125 萬(wàn)元，票面年利率為 4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為 59 000 元），本金在債券到期時(shí)償還。合同約定：A 公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在該債券時(shí)，預(yù)計(jì) A 公司不會(huì)提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。假定不考慮所得稅、減值損失等，假定實(shí)際利率 10%?！纠}】211 年 1 月 1

5、日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)5 年期分期付息、一次還本的公司債券60 000 000 元，債券利息在每年 12 月 31 日支付，票面年利率 6%。假定債券時(shí)的市場(chǎng)利率為 5%。甲公司該批債券實(shí)際價(jià)格為 62596200 元?！尽棵科谄谀┯?jì)息【例題】假定甲公司 2016 年 1 月 1 日購(gòu)入 N 型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器當(dāng)日已收到，不需安裝。購(gòu)貨合同約定，N 型機(jī)器的總價(jià)款為 2 000 萬(wàn)元，分 3 年支付。2016 年 12月 31 日支付 1 000 萬(wàn)元，2017 年 12 月 31 日支付 600 萬(wàn)元，2018 年 12 月 31 日支付 400萬(wàn)元。假定甲公司 3 年期借款年利率為

6、6%。【】（1）2016 年 1 月 1 日固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1000（1+6%）+600（1+6%）2+400（1+6%）3=1813.24（萬(wàn)元）。長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬價(jià)值為 2000 萬(wàn)元。未確認(rèn)融資費(fèi)用=2000-1813.24=186.76（萬(wàn)元）。日期期初攤余成本（a）實(shí)際利息費(fèi)用（b）=（a）5%現(xiàn)金流出（c）攤銷(xiāo)的利息調(diào)整（e）=（c）-（b）攤余成本余額（d）=期初（a）+（b）-（c）21162596 2003129 81036000004701906212601021262126 0103106300.503600000493699.5061632310.50213616323

7、10.503081615.533600000518384.4761113926.0321461113926.033055696.303600000544303.7060569622.3321560569622.333030377.67*63600000569622.330總計(jì)-15403800780000002596200-年份期初攤余成本（a）實(shí)際利息（b）（按10%計(jì)算）現(xiàn)金流入（c）已收回的本金（c-b）攤余成本（d）d=a-（c-b）200 年1 000 000100 00059 000-41 0001 041 000201 年1 041 000104 10059 000-45 100

8、1 086 100202 年1 086 100108 61059 000-49 6101 135 710203 年1 135 710113 57159 000-54 5711 190 281204 年1 190 281118 719*2810借：固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初攤余成本=1813.24 萬(wàn)元。（2）2016 年 12 月 31 日借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1813.24186.76200010001000貸：存款分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用=長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初攤余成本實(shí)際利率=1813.246%=108.79（萬(wàn)元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用長(zhǎng)期應(yīng)付款的期末攤余成本108.

9、79108.79=1813.24.246%-1000=922.034（萬(wàn)元）。（3）2017 年 12 月 31 日借：長(zhǎng)期應(yīng)付款600600貸：存款分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用=長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初攤余成本實(shí)際利率=922.346%=55.32（萬(wàn)元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用55.3255.32【例題】2015 年 12 月 31 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一臺(tái)設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)格為 4000 萬(wàn)元，合同約定發(fā)出設(shè)備當(dāng)日收取價(jià)款 1000 萬(wàn)元，余款分 3 次從次年起于每年12 月 31 日等額收取，該設(shè)備在現(xiàn)銷(xiāo)方式下的公允價(jià)值為 3723.2 萬(wàn)元，甲公司采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益，實(shí)際年利率為 5%。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他月 31 日甲公司“長(zhǎng)期應(yīng)收款”的賬面價(jià)值為多少萬(wàn)元？，則 2016 年 12【】2015 年 12 月 31 日長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面余額為 3000 萬(wàn)元，“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目余額=4000-