1、基于新審計(jì)準(zhǔn)那么視角的審計(jì)期望差距研究基于新審計(jì)準(zhǔn)那么視角的審計(jì)期望差距研究20世紀(jì)60年代以來(lái)，隨著大量公司舞弊案的發(fā)生，許多著名公司的破產(chǎn)，審計(jì)期望差距迅速擴(kuò)大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案不斷增加，審計(jì)期望差距越來(lái)越大，給整個(gè)審計(jì)職業(yè)界帶來(lái)不利的影響。因此，審計(jì)人員必須努力縮小審計(jì)期望差距，以創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，促進(jìn)審計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)開(kāi)展。一、審計(jì)期望差距的涵義期望差距一詞最早出現(xiàn)于1974年，當(dāng)時(shí)Liggi認(rèn)為審計(jì)期望差距是獨(dú)立審計(jì)師和財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)審計(jì)業(yè)績(jī)的期望程度的差異；隨后美國(guó)科恩委員會(huì)在1978年的報(bào)告中提出了審計(jì)期望差距的概念，認(rèn)為公眾對(duì)審計(jì)的需要或期望與審計(jì)人員本身可以被并且應(yīng)該被合理期望完

2、成的審計(jì)任務(wù)之間存在著期望差距。對(duì)于審計(jì)期望差距的定義，國(guó)內(nèi)外學(xué)者都做過(guò)一定的解釋，趙麗芳2022提出的審計(jì)期望差距的定義為：審計(jì)期望差距是社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)的期望與特定歷史時(shí)期現(xiàn)實(shí)審計(jì)執(zhí)業(yè)程度之間的差距。綜合多位學(xué)者專家的觀點(diǎn)，本文認(rèn)為審計(jì)期望差距是社會(huì)公眾與審計(jì)職業(yè)界在對(duì)審計(jì)工作結(jié)果和質(zhì)量的看法及需求的認(rèn)識(shí)上存在的差距。二、審計(jì)期望差距的構(gòu)成要素加拿大的麥克唐納委員會(huì)在1988年第一次提出審計(jì)期望差距構(gòu)成的要素圖，他們認(rèn)為審計(jì)期望差距是由四局部組成的：公眾對(duì)審計(jì)的期望與可能的準(zhǔn)那么之間的差距、可能的準(zhǔn)那么與如今的準(zhǔn)那么的差距、如今的準(zhǔn)那么與如今的執(zhí)業(yè)之間的差距、如今的執(zhí)業(yè)與公眾對(duì)執(zhí)業(yè)認(rèn)識(shí)之

3、間的差距。麥克唐納委員會(huì)的審計(jì)期望差距構(gòu)成圖給審計(jì)職業(yè)界帶來(lái)很大幫助，它從一個(gè)明晰、系統(tǒng)的視角，給各國(guó)學(xué)者指明了方向。詳細(xì)的構(gòu)成要素如圖1所示。在圖1中，縱軸A表示公眾對(duì)審計(jì)的期望，縱軸B表示審計(jì)人員在現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)那么根底上可能實(shí)現(xiàn)的期望程度，縱軸表示現(xiàn)有的準(zhǔn)那么要?jiǎng)?wù)實(shí)現(xiàn)的審計(jì)期望程度，縱軸D表示審計(jì)人員在實(shí)際中實(shí)現(xiàn)的期望程度，縱軸E表示公眾認(rèn)為審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)的期望程度。相鄰縱軸之間的差距就表示了不同的審計(jì)期望差距，這些差距就構(gòu)成了審計(jì)期望差距的總體。三、新審計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)審計(jì)期望差距的影論文聯(lián)盟.Ll.響1993年P(guān)rter對(duì)審計(jì)期望差距進(jìn)展了實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)總的審計(jì)期望差距50%來(lái)自于準(zhǔn)那么的缺陷，

4、34%來(lái)自于不合理期望差距中，16%來(lái)自于不符合準(zhǔn)那么的行為。這說(shuō)明很大程度上審計(jì)期望差距是由準(zhǔn)那么的缺陷而造成。因此，不斷完善審計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)縮小審計(jì)期望差距具有非常重要的影響。美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)于1988年連續(xù)公布了9份說(shuō)明書，通稱為期望差距審計(jì)準(zhǔn)那么，對(duì)審計(jì)期望差距進(jìn)展標(biāo)準(zhǔn)。目前我國(guó)雖沒(méi)有制定專門的?期望差距準(zhǔn)那么?，但從2022年新出臺(tái)的?審計(jì)準(zhǔn)那么第1151號(hào)與治理層的溝通?、?審計(jì)準(zhǔn)那么第1211號(hào)理解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?、?審計(jì)準(zhǔn)那么第1341號(hào)管理層聲明?等都表達(dá)了進(jìn)一步縮小審計(jì)期望差距的目的。2022年2月15日公布的從2022年1月1日開(kāi)場(chǎng)施行的新審計(jì)準(zhǔn)那么

5、，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)了多層次的全新的變化，也進(jìn)一步提升了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任才能，其中?審計(jì)準(zhǔn)那么第1151號(hào)與治理層的溝通?、?審計(jì)準(zhǔn)那么第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮?等準(zhǔn)那么的制定均有效縮小了社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)認(rèn)知的期望差距。2022年11月1日財(cái)政部發(fā)布了修訂后的38項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么，并自2022年1月1日起施行。新審計(jì)準(zhǔn)那么的制定不僅進(jìn)步了準(zhǔn)那么理解和執(zhí)行的一致性，而且全面、徹底表達(dá)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的根本要求，增強(qiáng)了識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)的針對(duì)性和有效性。其中?審計(jì)準(zhǔn)那么第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任?、?審計(jì)準(zhǔn)那么第1152號(hào)向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷?、?審計(jì)準(zhǔn)

6、那么第1341號(hào)書面聲明?、?審計(jì)準(zhǔn)那么第1151號(hào)與治理層的溝通?等準(zhǔn)那么的修訂均有效縮小了審計(jì)期望差距。四、新審計(jì)準(zhǔn)那么中縮小審計(jì)期望差距的詳細(xì)表現(xiàn)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任研究說(shuō)明公眾對(duì)揭露重大的欺詐、舞弊和非法行為的要求較為強(qiáng)烈。2022年?審計(jì)準(zhǔn)那么第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮?的制定有效縮小了社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)認(rèn)知的期望差距，2022年新修訂的?審計(jì)準(zhǔn)那么第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任?進(jìn)一步對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)展了針對(duì)性指導(dǎo)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理運(yùn)用職業(yè)判斷，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)這些領(lǐng)域的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。舞弊是一個(gè)非常廣泛的法律概念，公眾對(duì)舞弊的法律

7、認(rèn)識(shí)很容易產(chǎn)生偏向。2022年的新審計(jì)準(zhǔn)那么同樣要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊行為。在?審計(jì)準(zhǔn)那么第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任?中第五條指出，被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任；第六條指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。本次新準(zhǔn)那么的修訂表達(dá)了先進(jìn)的實(shí)務(wù)經(jīng)歷，增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的才能，進(jìn)步了審計(jì)的有效性，降低了公眾的審計(jì)期望值。二注重向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1153號(hào)向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷?是在借鑒?國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)那么第265號(hào)溝通內(nèi)部控制缺陷?的

8、根底上新制定的準(zhǔn)那么。在準(zhǔn)那么中要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位治理層和管理層恰當(dāng)通報(bào)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷，同時(shí)也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作的根底上，確定是否識(shí)別出一個(gè)或多個(gè)內(nèi)部控制缺陷，以及該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷是否構(gòu)成重要缺陷，并對(duì)書面溝通文件的內(nèi)容和特別說(shuō)明事項(xiàng)作出了規(guī)定。?審計(jì)準(zhǔn)那么第1151號(hào)與治理層的溝通?在原有審計(jì)準(zhǔn)那么的根底上進(jìn)展了形式上的改寫，新準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)了治理層在監(jiān)視財(cái)務(wù)報(bào)告方面的職責(zé)和作用，對(duì)管理層與治理層在財(cái)務(wù)報(bào)告方面的職責(zé)做出明確區(qū)分，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師向治理層和管理層恰當(dāng)通報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的，根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得治理層和管理層各自

9、關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。新準(zhǔn)那么的修訂更加強(qiáng)調(diào)了溝通的責(zé)任，通過(guò)這種雙方互相溝通的提升，增強(qiáng)了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作層面的理解，從而有效進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)期望差距。三全面、徹底表達(dá)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的根本要求2022年新修訂的審計(jì)準(zhǔn)那么將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念全面徹底地貫徹到整套審計(jì)準(zhǔn)那么中，在?審計(jì)準(zhǔn)那么第1321號(hào)審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露?、?審計(jì)準(zhǔn)那么第1323號(hào)關(guān)聯(lián)方?、?審計(jì)準(zhǔn)那么第1212號(hào)對(duì)被審計(jì)單位使用效勞機(jī)構(gòu)的考慮?等多項(xiàng)準(zhǔn)那么中更加強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，突出強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想，進(jìn)一步明確了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)

10、和導(dǎo)向。這種原那么導(dǎo)向的提升給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)了更大的職業(yè)判斷空間，減少了機(jī)械執(zhí)行準(zhǔn)那么的可能性，進(jìn)步了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的靈敏性。同時(shí)也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任才能有了更高層次的要求，這樣更加有利于審計(jì)目的的達(dá)成，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)更符合社會(huì)公眾的期望。四對(duì)審計(jì)報(bào)告的本質(zhì)性改良審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與廣闊會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的溝通工具。2022年新修訂的關(guān)于審計(jì)報(bào)告等一系列的審計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何正確確定審計(jì)意見(jiàn)的類型提出了更高層次的要求。?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1501號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告?主要是對(duì)現(xiàn)行?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1501號(hào)審計(jì)報(bào)告?按照新體例進(jìn)展的改寫。?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1502號(hào)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保存意見(jiàn)征求意見(jiàn)稿?在按照新體例進(jìn)展改寫的根底上作出了本質(zhì)性修訂。新準(zhǔn)那么界定了廣泛性的含義，并規(guī)定了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有廣泛性影響的三