1、關于中國企業(yè)會計準則體系建設與實施的若干問題財政部副部長王軍在“十一五”規(guī)劃的開局之年，中國企業(yè)會計準則體系正式公布，并從2007 年1 月1 日起在上市公司范圍內實施，鼓舞其他企業(yè)執(zhí)行。這是財政、會計工作貫徹落實科學進展觀、服務改革開放和經(jīng)濟社會進展的重大舉措，順應了我國市場經(jīng)濟進展的要求，實現(xiàn)了與國際財務報告準則的實質趨同，關于維護市場經(jīng)濟秩序，完善市場經(jīng)濟體制，保障社會公眾利益，促進社會和諧具有重要意義。一、什么是會計準則我國明確地提出會計準則的概念，并將其作為一個重要的會計理論問題進行研究，是上世紀70 年代末和80 年代初在會計學術界開始的。一直以來，對何為會計準則，會計學者們從不同

2、角度有多種看法。有人認為，會計準則是關于一般通用的會計規(guī)則的公共合約；也有人認為，會計準則是為實現(xiàn)財務報告目標而約定的一種技術手段；還有人認為，會計準則是政治程序的產(chǎn)物。對會計準則之因此有不同理解，要緊是各自看問題的角度不同。我以為，至少可從以下三個方面總體把握“會計準則”的內涵；第一，會計準則是反映經(jīng)濟活動、確認產(chǎn)權關系、規(guī)范收益分配的會計技術標準，是生成和提供會計信息的重要依據(jù)；第二，會計準則是資本市場的一種重要游戲規(guī)則，是實現(xiàn)社會資源優(yōu)化配置的重要依據(jù)；第三，會計準則是國家社會規(guī)范乃至強制性規(guī)范的重要組成部分，是政府干預經(jīng)濟活動、規(guī)范經(jīng)濟秩序和從事國際經(jīng)濟交往等的重要手段。正因為如此，世

3、界各國越來越重視會計準則建設并注重發(fā)揮其在社會經(jīng)濟活動中的作用。有學者認為，會計審計準則、企業(yè)內部操縱以及政府監(jiān)管，是促進資本市場健康進展的三大支柱。這種講法并不為過。會計準則體系作為技術規(guī)范，有著嚴密的結構和層次。中國企業(yè)會計準則體系，由三部分內容構成：一是差不多準則，在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用和報告原則等。差不多準則的作用是指導具體準則的制定和為尚未有具體準則規(guī)范的會計實務問題提供處理原則；二是38 項具體準則，要緊規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或事項的會計處理；三是會計準則應用指南，要緊包括具體準則解釋和會計科目、要緊賬務處理等，為企業(yè)執(zhí)行會計準則提供操作性規(guī)范。這三項內容既相對獨立，又互為關聯(lián)

4、，構成統(tǒng)二整體。二、什么緣故要制定會計準則我國會計準則建設，始終與建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制相互聯(lián)系、柑互促進。上個世紀90 年代初，為適應建立市場經(jīng)濟體制的客觀要求，我們制定了“兩則”“ 兩制”，標志著我國會計由打算經(jīng)濟模式向市場經(jīng)濟模式轉換，實現(xiàn)了我國會計與國際會計慣例的初步協(xié)調；隨后，我們修改完善了會計制度，制定了16 項具體會計準則。在這種情況下，什么緣故還要搞企業(yè)會計準則體系建設呢?從全然上講，是因為經(jīng)濟全球化進入了一個新的進展時期，我國市場經(jīng)濟又進入了一個新的進展時期。會計準則進展必須順時應勢、創(chuàng)新趨同。一是適應經(jīng)濟進展進程的需要。一方面，會計準則體系必須適應經(jīng)濟市場化程度的要

5、求。通過將近30 年的改革開放，我國經(jīng)濟的市場化程度差不多大大提高。據(jù)有關專家測算，2003 年我國經(jīng)濟的市場化指數(shù)為738，不僅超過了市場經(jīng)濟臨界水平(即市場化指數(shù)為60)，而且屬于快速進展的市場經(jīng)濟國家，相信今后幾年我國經(jīng)濟市場化程度還會有進一步的提高；另一方面，經(jīng)濟全球化也對會計準則體系提出了更高的要求。近年來，尤其是我國加入W 丁O 以來，我國經(jīng)濟不管是在廣度依舊深度上都快速地融入到了世界經(jīng)濟體系，進出口貿易保持快速增長，國際貿易總量穩(wěn)居世界第三位。迫切需要有一套公認；一致、科學的會計標準來規(guī)范企業(yè)會計行為，確保生成公開透明、高質量的會計信息，促進企業(yè)的國際經(jīng)貿交流和投融資活動。二是完

6、善市場經(jīng)濟體制的需要。市場經(jīng)濟的建設，一要靠誠信，二要靠法制，兩者不可或缺，但都與會計緊密相關。假如會計標準不統(tǒng)一、不協(xié)調，企業(yè)提供的會計信息也就不可靠、不可比，會計師事務所出具的審計報告也無法對企業(yè)會計信息質量提供合理保證。這必定會大大增加交易成本，阻礙市場規(guī)范運作和效率。因此，建立高質量的企業(yè)會計準則體系，有利于確保會計信息的真實、可比、有用；有利于降低交易成本；有利于促進資金有效流淌，推動產(chǎn)業(yè)升級，幸免無效投資和資源白費；有利于深化企業(yè)改革、金融改革和資本市場的健康進展，也是完善社會主義市場經(jīng)濟體制的必定要求。三是維護社會公眾利益的需要。會計信息質量的高低，直接阻礙投資者對資本市場的信心

7、，直接阻礙社會公眾的切身利益。以提高會計信息質量、服務投資者經(jīng)濟決策為目標，按照國際會計慣例設計的會計確認、計量和報告標準，不僅使會計準則本身更加科學，更符合國際規(guī)范，而且有利于進一步強化對信息供給者的硬性約束，有利于有效維護投資者的知情權，有利于社會公眾作出理性決策，從而為維護自身合法利益提供更好的制度保證。四是加強政府對市場監(jiān)管的需要。市場經(jīng)濟的進展需要政府不斷調整、完善職能，一方面盡可能減少對市場的直接干預，另一方面又需要政府承擔更多的公共責任，對市場行為和市場經(jīng)濟秩序進行恰當、必要的監(jiān)管廠建立高質量的企業(yè)會計準則體系，能夠為政府監(jiān)管部門和有關經(jīng)濟治理部門提供更加科學有效的評判準繩和衡量

8、標準，同時還有利于提高整個經(jīng)濟治理工作的質量和效率，不斷規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，提升政府駕馭市場經(jīng)濟的能力，更好地發(fā)揮政府維護社會公平與效率的職能作用。五是提高我國對外開放水平的需要。經(jīng)濟全球化趨勢的深入進展和信息技術的日新月異，越來越凸顯出會計作為國際通用的商業(yè)語言的重要性。語言不通，沒法打交道、做生意、談合作。隨著我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟相互聯(lián)系、相互依存和相互阻礙程度的日益加深，迫切需要我們從深化經(jīng)貿合作、維護國家利益和謀求長遠進展的大局動身，在認真總結我國會計改革實踐經(jīng)驗的基礎上，大膽借鑒國際通行規(guī)則，不斷完善會計準則，為深入實施“請進來”和“走出去”戰(zhàn)略，擴大互利合作、實現(xiàn)共同進展提供標準趨同、

9、可比互通的統(tǒng)一信息平臺，進一步優(yōu)化我國投資環(huán)境，全面提高對外開放水平。六是推進我國會計國際化的需要。我國經(jīng)濟在國際舞臺中正扮演著越來越重要的角色，會計作為反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動、服務經(jīng)濟進展的重要基礎，也應走上國際舞臺，發(fā)揮其應有的作用。這是一項具有戰(zhàn)略意義的系統(tǒng)工程，而會計準則的制定是其中一項重要的基礎性工作。因此，我們有必要從促進與國際趨同的會計準則制定入手，一步一個腳印，腳踏實地，全面提升我國會計入員素養(yǎng)和會計進展水平，提高我國會計的國際話語權，推動我國會計的規(guī)范化和國際化。三、如何處理好中國特色與國際趨同的關系縱觀當今世界，經(jīng)濟一體化已成為世界經(jīng)濟進展的重要趨勢。阻礙貿易的關稅壁壘和非關稅

10、壁壘正在大幅度削減，貿易自由化程度越來越高；國際資本市場、跨國并購和戰(zhàn)略聯(lián)盟的進展，使資本、勞務等生產(chǎn)要素在全球范圍內自由流通更加便捷，推動著經(jīng)濟領域中包括會計標準在內的各種標準、制度的國際趨同；信息資源正在被更廣泛的區(qū)域、更多的群體所分享，日益成為一種世界性的公共產(chǎn)品。所有這些，都對會計準則的國際趨同提出了新要求，同時也注入了新活力。會計信息作為公共信息資源和國際通用商業(yè)語言，其相互可比、真實公允，對各國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的融合進展，起著不可或缺的作用。在這種背景下，國際財務報告準則的國際趨同化業(yè)已成為一種必定趨勢。佴是，“普遍性離不開專門性，普遍性寓于專門性之中”。在會計準則國際趨同過程中，我

11、們也不能忽視國情。既要堅持中國特色，又要妥善處理好與國際財務報告準則的趨同問題。我們的原則是：第一，趨同是進步，是方向。趨同是協(xié)調的進一步深化，體現(xiàn)了世界經(jīng)濟一體化進程的要求。任何一個不想游離于國際市場之外的經(jīng)濟體或組織，都不能無視準則國際趨同這一進展趨勢。這就需要共同努力，盡量尋求一致。第二，趨同不是簡單地等同。各國在經(jīng)濟環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平、會計信息使用者和會計入員素養(yǎng)等方面存在著不同程度的差異，不顧各國國情，不顧會計審計進展狀況和環(huán)境特點，一味追求會計準則的簡單趨同，難以實現(xiàn)真正的趨同。第三，趨同需要一個過程。各國國情的差異決定了合作的自愿性，需要積極且不斷地研究新情況、

12、解決新問題、創(chuàng)建新機制，努力追求符合國際效率、公平、主權和全球多樣性進展要求的建設機制。第四，趨同是一種互動。趨同并不意味著單向運動。它是世界各個國家之間、以及各國與國際財務報告準則理事會之間、國際財務報告準則理事會同各區(qū)域會計組織之間，相互溝通，相互借鑒，相互認可。世界多樣性特點下的國際化趨同互動是一種客觀規(guī)律。遵循它，就能更好前進。否則，就會阻礙效率或效果?；谏鲜隼砟詈驼J識，我們妥善處理中國特色和國際趨同的關系問題。具體的措施包括：第一，關于國際財務報告準則的規(guī)定，只要與中國的經(jīng)濟環(huán)境和法律規(guī)定不沖突，同時又能與中國經(jīng)濟的實際情況相結合，均在中國會計準則中體現(xiàn)；而關于那些通常只在發(fā)達市場

13、經(jīng)濟環(huán)境和條件下才能有效運用的規(guī)定，我國會計準則采取了“適度引入”的做法，比如對投資性房地產(chǎn)偏重于成本計量而非公允價值計量模式。第二，關于國際財務報告準則中不太符合中國經(jīng)濟實際情況和監(jiān)管環(huán)境的規(guī)定，中國會計準則采納了“暫不趨同”的做法。比如，不同意長期資產(chǎn)減值損失轉回；又比如，不將同為國有企業(yè)但沒有投資關系的不同企業(yè)認定為是關聯(lián)方。特不是后一點，依照互動原則，國際會計準則理事會參考我們的做法，擬對現(xiàn)行國際會計準則第24 號關聯(lián)方披露進行修改，相關征求意見稿已公布。第三，關于國際財務報告準則、其他國家會計準則通常不作為準則組成部分的概念框、架(差不多準則)，我們將其納入企業(yè)會計準則體系，作為該體

14、系的重要組成部分。假如不如此處理，在中國的法制環(huán)境下，不僅實現(xiàn)不了其制定初衷，也難以得到社會公眾、政府監(jiān)督部門的認可。第四，會計準則的行文和框架結構遵從中國法律法規(guī)的適應，采取“章節(jié)”、“條款”式，而不是國際財務報告準則所采納的“引言”、“目標”、“要緊內容”、“披露”等方式；同時，在條文表達上，盡可能中國化、規(guī)范化和通俗化，便于理解和操作，促進實現(xiàn)有效趨同。四、如何制定出會計準則會計準則體系的建設是一項專業(yè)技術性強、社會阻礙面廣泛的系統(tǒng)工程，是夯實企業(yè)進展基礎、規(guī)范游戲規(guī)則、完善市場經(jīng)濟體制的重要保證。為了確保會計準則的高質量，規(guī)范企業(yè)會計行為，提高會計信息質量，我們扎扎實實做了以下工作：一

15、是專門課題起步。會計準則是會計實務的提純，是會計理論的延伸，對會計準則理論問題研究的深度和廣度決定著會計準則的質量和效用。因此，會計準則體系建設首先從準則課題研究起步。我們聘請會計準則委員會各位委員和部分咨詢專家，分不主持了數(shù)十項針對性極強的會計準則研究課題，所有準則起草人員全部參與其中。這些課題于2005 年陸續(xù)完成、結項，課題報告普遍質量較高，資料翔實，內容豐富，兼顧中外，論述透徹，理論與實務有機結合，為后來全面鋪開會計準則體系的建設奠定了較為扎實的理論基礎、政策基礎和技術基礎。二是研究報告破題。各項會計準則立項后，我們要求每個準則項目負責人首先撰寫研究報告，在研究報告中把與該準則有關的內

16、容講透、問題擺明、思路理清，把國際準則、美國等要緊國家的準則、中國當前的實務及其存在的問題等研究透，然后再著手起草準則。撰寫研究報告是每項準則起草的起點，是準則制定的必經(jīng)程序。事實證明，磨刀不誤砍柴工，研究報告的起草，關于把握準則重點，提高制定效率發(fā)揮了基礎作用。三是征求意見，廣開言路。在準則起草過程中，我們放開言路，鼓舞爭鳴，兼容并蓄，集思廣益，成為保證準則質量、堵塞準則漏洞的要緊手段，充分貫徹了中央提出的科學民主決策的精神。準則整個制定過程建立了一套完整的機制，始終保持公開透明，征求意見規(guī)模之大、范圍之廣、領域之寬為我國會計標準制定史上少見。具體做法包括：一是重視會計準則委員會委員的意見；

17、二是尋求咨詢專家的技術支持；三是集中研修，重點突破；四是向社會各界廣泛征求意見；五是注重財政部內、外協(xié)調。在財政部內部，會計司與企業(yè)司、稅政司、金融司等有關司局做了大量的溝通與協(xié)調工作，形成共識；在財政部外部，虛心聽取了審計署、國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、稅務總局等相關部委的意見。通過廣泛溝通，實現(xiàn)了會計政策與企業(yè)、金融、財政、稅收、證券等政策的協(xié)調統(tǒng)一。四是調研測試，心中有數(shù)。在整個會計準則的起草、修改過程中，我們十分重視實地調查研究工作，精心選擇了部分有代表性的上市公司、大中型企業(yè)和會計師事務所，就準則的需求、應用等問題進行調查摸底，就每項準則規(guī)范的重點、難點進行深入的面對面交流與探討。與此同

18、時，還專門選擇了50 多家企業(yè)，在準則公布之前進行模擬測試，既掌握了會計準則應用中可能出現(xiàn)的問題，也了解了會計準則應用后可能產(chǎn)生的阻礙，切實做到了心中有數(shù)，提高了準則內容的針對性和準則應用的可操作性。五是協(xié)調“兩則”，相互校正。我國企業(yè)會計準則體系的建設與審計準則體系的建設是同步的，公布實施也是同步的。其中，企業(yè)會計準則規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，審計準則規(guī)范財務報表審計和鑒證行為，兩者之間相互依靠，相互促進，有著特不緊密的關系。在會計、審計準則制定過程中，凡是涉及到相互交叉的內容，雙方準則制定人員都及時研究，協(xié)調一致，相互參照，相互支持，保證了準則內容的一致性、嚴肅性和權威性，有利于兩

19、大準則體系的有效貫徹實施。五、會計準則體系有哪些創(chuàng)新企業(yè)會計準則體系將理念基礎、指導思想、體系設計、內容安排、技術標準等融為一體，整個體系邏輯嚴密、首尾一貫，實現(xiàn)了我國會計準則的諸多重要創(chuàng)新。一是著眼提高社會經(jīng)濟資源的配置效率，在財務報告目標方面，強化了會計信息決策有用的要求。市場經(jīng)濟既是法制經(jīng)濟、產(chǎn)權經(jīng)濟，也是信息經(jīng)濟，高質量的會計信息是合理引導資金流淌、促進資源有效配置、愛護產(chǎn)權的重要基礎。企業(yè)會計準則體系以強調高質量會計信息的供給與需求為核心，要求財務報告在反映企業(yè)治理層受托責任履行情況的同時，應當向投資人等會計信息使用者提供決策有用信息。這有助于提高投資和信貸決策的有效性，降低資金成本

20、，提升經(jīng)濟資源配置效率，促進市場經(jīng)濟健康、有序進展。二是著眼促進企業(yè)長遠可持續(xù)進展，在確認、計量和財務報表結構方面，確立了資產(chǎn)負債表觀的核心地位，幸免企業(yè)短期行為。多年來，利潤表在企業(yè)財務報表體系中一直居于顯要地位，利潤也成為各方面考核企業(yè)治理層業(yè)績、衡量企業(yè)盈利能力的重要指標。然而，利潤反映的怎么講只是企業(yè)某一期間的經(jīng)營成果，會計準則的制定假如片面?zhèn)戎赜诶麧櫛?，容易為一些企業(yè)留下追逐短期利益和操縱利潤的空間。企業(yè)會計準則體系凸顯了資產(chǎn)負債表的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負債信息質量，及時計提資產(chǎn)減值預備，如實反映資產(chǎn)以后經(jīng)濟利益，不高估資產(chǎn)價值；要求企業(yè)合理確認可能負債，全面反映現(xiàn)時義務，不低

21、估負債和損失；要求企業(yè)采納資產(chǎn)負債表債務法核算企業(yè)所得稅；要求企業(yè)不能接著使用不符合資產(chǎn)或負債定義的遞延(待攤)或預提項目。企業(yè)只有在資產(chǎn)減去負債后的余額，即所有者權益(凈資產(chǎn))增加的情況下，才表明企業(yè)價值增加了，股東財寶增長了，突破了傳統(tǒng)的單純的利潤考核概念，從而促使企業(yè)著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略，改善資產(chǎn)負債治理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結構，幸免眼前利益和收益超前分配，提高決策水平。三是著眼向投資者提供更加價值相關的信息，在會計信息質量要求方面，強調了會計信息應當真實與公允兼具。會計信息質量標準的取向，關于會計政策的選擇和會計要素的確認、計量與報告要求有著直接而重大的阻礙。企業(yè)會計準則首次構建了較為完善的

22、會計信息質量標準體系，除接著要求企業(yè)會計信息應當確保真實可靠、內容完整外，還要求企業(yè)會計信息應當遵循公允列報的要求，使財務報表反映企業(yè)所有重大的交易或者事項。比如，企業(yè)會計準則要求將衍生工具交易、套期保值等資產(chǎn)負債表表外業(yè)務納入表內核算，按照公允價值進行計量，能夠更加公允地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，從而向投資者提供更加價值相關的信息，大大提升會計信息的有用性，進一步規(guī)范企業(yè)會計行為。四是著眼推動企業(yè)自主創(chuàng)新和技術升級，在會計政策選擇方面，引入了研發(fā)費用資本化制度。企業(yè)的研發(fā)能力既決定著企業(yè)的生死存亡和核心競爭力，又是一個國家綜合經(jīng)濟實力與進展?jié)摿Φ闹匾w現(xiàn)。企業(yè)會計準則改變了現(xiàn)行的研發(fā)費用

23、全部費用化的做法，關于符合確認條件的開發(fā)活動支出同意資本化，作為資產(chǎn)予以確認。這一政策將大大改善那些高科技企業(yè)或者研發(fā)投入較大的企業(yè)的財務狀況和業(yè)績水平，尤其是改善企業(yè)的資本結構和資信狀況，為這些企業(yè)進行融資和再融資提供便利，激勵這些企業(yè)加大對科技和研發(fā)活動的投入，促進技術升級、產(chǎn)品升級和產(chǎn)業(yè)結構調整，為落實中央提出的鼓舞企業(yè)自主創(chuàng)新的部署和要求制造了良好的會計政策環(huán)境。五是著眼保障經(jīng)濟社會和諧進展，在成本核算方面，進一步完善了成本補償制度。成本是產(chǎn)品定價的依據(jù)，是利潤核算的前提，是確定分配多寡及合理與否的基礎。尤其是在當今經(jīng)濟日益市場化和競爭日趨激烈的時代，成本信息發(fā)揮著新的不可估量的作用，

24、它不僅是生產(chǎn)、流通、消費、投資等諸環(huán)節(jié)需要首要考量的因素，也是我國在國際經(jīng)濟交往中爭取完全市場經(jīng)濟地位、迎接傾銷與反傾銷挑戰(zhàn)的重要基礎。企業(yè)會計準則按照市場化和國際化的要求，進一步完善了成本補償制度，改進了成本核算項目和方法。比如，要求企業(yè)全面核算職工薪酬費用，按照受益對象攤入成本；要求專門企業(yè)的資產(chǎn)成本中考慮可能環(huán)境恢復等資產(chǎn)棄置費用，等等。企業(yè)會計準則體系將企業(yè)擔負的社會責任引入到會計系統(tǒng)中，將有利于更加科學、合理、全面地反映成本信息，確保成本補償，幸免釜底抽薪，超前分配。通過會計手段來協(xié)調企業(yè)、政府、個人之間的關系，協(xié)調經(jīng)濟進展、環(huán)境愛護和人力資源開發(fā)等方面的關系，進一步促進和諧社會的構

25、建和經(jīng)濟的可持續(xù)進展。六是著眼提高會計信息透明度、愛護投資者和社會公眾利益，在信息披露方面，突出了充分披露原則。企業(yè)會計準則體系對現(xiàn)行的財務報告披露要求進行了全面梳理和顯著改進，創(chuàng)建了較為完整的財務報告體系，突破了傳統(tǒng)的單一會計報表的概念。按照企業(yè)會計準則的要求，企業(yè)必須編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益(股東權益)變動表和附注；附注應當提供充分、詳細、及時的補充信息；企業(yè)所有操縱的子公司都應當納入合并報表范圍；中期財務報告應當定期提供，并采納與年報相一致的會計政策，等等。企業(yè)會計準則對會計信息披露時刻、空間、范圍、內容等的全面系統(tǒng)規(guī)定，使企業(yè)財務報告的內涵與外延大大延伸，從而能夠

26、大大提高企業(yè)會計信息透明度，有效維護投資者和社會公眾的知情權，體現(xiàn)愛護投資者和社會公眾利益的差不多理念，促進資本市場健康進展，推動建立公開、公平、公正的市場經(jīng)濟秩序。六、如何學習好會計準則公布企業(yè)會計準則體系的預期目標是否能夠順利實現(xiàn)，受多項因素的制約。其中，相關人員學習掌握好企業(yè)會計準則是關鍵環(huán)節(jié)之一。誰需要學?首先，各級財稅部門，審計部門，國有資產(chǎn)治理部門，證券、銀行、保險監(jiān)管機構等單位的相關人員，應當帶頭學。政府監(jiān)督治理部門的相關人員真正學習掌握了企業(yè)會計準則，才能切實轉變觀念，有效地做好監(jiān)管服務工作，確保會計準則有效實施。其次，公司董事長、總經(jīng)理等高級治理人員和財會人員，應當把學習會計

27、準則擺在優(yōu)先考慮的位置。董事長、總經(jīng)理等企業(yè)治理層理解和掌握了會計準則的新理念和新方法，關于明確責任、加強內部治理、確保企業(yè)會計信息真實公允具有重要意義。最后，注冊會計師和注冊會計師行業(yè)組織的相關人員也應當學。其中，注冊會計師尤其應當把掌握好會計準則的原則、理念和方法作為頭等大事。注冊會計師只有吃透了會計準則，才能扎實地為客戶提供審計鑒證服務，贏得客戶，贏得市場；除此之外，會計理論和教育工作者，也應當學習貫徹好會計準則，為社會培養(yǎng)更多優(yōu)秀會計入才。如何學?學習會計準則，重點之一在于領會會計準則精髓。會計準則的精髓是要求通過財務報告提供高質量的會計信息。這是準則體系的核心。在資本市場中，企業(yè)編制

28、的財務報告所：反映的會計信息必須做到真實、完整、可靠和相關。企業(yè)會計處理必須以真實的交易或事項為依據(jù)，不得虛構交易或事項，不得偽造、編造或者提供虛假信息；必須如實反映資產(chǎn)負債價值，不得將不能為企業(yè)帶來以后經(jīng)濟利益的資產(chǎn)長期掛賬，導致企業(yè)資產(chǎn)的虛增；財務報告必須披露企業(yè)所有重要交易或者事項，保證披露內容完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息；所披露的會計信息必須易于驗證，必須與投資者等會計信息使用者的經(jīng)濟決策相關，有助于其評價過去的績效，預測以后的進展趨勢，提高會計信息的相關性。重點之二在于正確和全面理解會計準則的關鍵點。一是公允價值的應用必須滿足規(guī)定的前提條件。企業(yè)應建立、健全同公允價值相關

29、的決策體系，嚴格按照會計準則要求，慎重適度地選用公允價值計量模式。公司治理層應考慮包括活躍市場交易在內的各種阻礙因素，對能否持續(xù)可靠地獵取公允價值做出科學合理的評價，董事會應在充分討論的基礎上形成決議。二是要把握好政策界限。比如，會計準則要求企業(yè)及時計提資產(chǎn)減值預備，確認減值損失，如實反映資產(chǎn)價值，但又不同意企業(yè)多提減值預備，更不同意企業(yè)建立秘密預備；也不同意將前期已確認的長期資產(chǎn)減值預備予以轉回等。這就要求有關人員要學明白弄通，全面正確理解，嚴格按規(guī)范操作，不可采取有用主義的態(tài)度。三是會計信息披露要透明。會計準則站在愛護投資者和公眾利益的立場，對現(xiàn)行財務報告的披露要求進行全面梳理和改進，創(chuàng)建

30、了較為完整的財務報告體系，突破了傳統(tǒng)的單一的財務報表概念。這就要求有關人員在學習中，既要精通如何做好信息披露，又要學會如何更簡明扼要地析闡述數(shù)據(jù)變化背后的要緊緣故。為了關心大伙兒全面正確地理解會計準則，財政部會計司直接參與制定準則的同志們全力編寫了這本企業(yè)會計準則講解，有關人員一定要精心研讀。重點之三在于理論聯(lián)系實際。要將準則規(guī)范要求與本單位會計審計實務有機結合起來，切忌讀死書、死讀書。要帶著問題深入學習，并將學到的東西放到實際工作中去檢驗。同時，要加強相互交流，在碰撞中明辨是非，在碰撞中升華認識，在碰撞中共同提高。要勤于考慮，善于考慮，由此及彼，觸類旁通，舉一反三。七、如何抓好會計準則培訓強

31、化培訓是確保企業(yè)會計準則有效實施的重要方面。自2006 年8 月以來，財政部、證監(jiān)會、中國會計學會等單位，采納“一竿子插到底”的方法，相繼組織了大規(guī)模的培訓，收效專門好，為企業(yè)會計準則體系平穩(wěn)過渡發(fā)揮了積極作用。今年和以后年度的準則培訓任務仍相當繁重。各級財政部門會計治理機構、注冊會計師行業(yè)組織、各有關監(jiān)管部門、境內外上市公司、會計師事務所，以及各高等院校等有關方面，應當從提高會計審計質量、維護公眾利益、促進市場經(jīng)濟進展的高度，扎扎實實做好準則培訓工作，確保會計準則的全面貫徹實施。凡事預則立，不預則廢。為了確保會計準則培訓工作有打算、有秩序、有成效，各級財政部門和其他有關部門，應當在總結200

32、6 年準則培訓工作的基礎上，精心設計，統(tǒng)籌規(guī)劃，通盤考慮，確保今后的培訓工作富有成效。一要鞏固2006 年對上市公司、具有證券從業(yè)資格的會計師事務所等單位相關人員培訓效果。結合實施中遇到的問題、產(chǎn)生的困惑，再組織一輪溫習與研討式的培訓。同時，要配合會計準則在大型國有企業(yè)穩(wěn)步推開，逐步將培訓對象轉向國有資產(chǎn)治理部門、國有企業(yè)等單位的相關人員。為使培訓對象“取得真經(jīng)”，要注意發(fā)揮培訓的主渠道作用。二要制定具體方案一抓到底?！凹毠?jié)決定成敗”，準則培訓是否取得實效，“細節(jié)”安排是關鍵，方案須周密。要依照培訓對象的變化和經(jīng)驗背景的不同，調整培訓方式，完善培訓手段，細化培訓內容，注重培訓效果。三要統(tǒng)編教材

33、，方便學習。不僅要出版企業(yè)會計準則講解，方便寬敞財會人員全面、系統(tǒng)地了解會計準則的制定背景、難點重點、賬務處理和報表列報等，還應全面修訂各級次會計從業(yè)資格、注冊會計師從業(yè)資格考試大綱和教材，形成立體、全方位按企業(yè)會計準則體系更新知識的態(tài)勢。四要常抓不懈，形成制度。要把會計準則培訓工作切實與會計入員接著教育聯(lián)系起來，形成制度。要善于總結培訓經(jīng)驗，深化培訓內容；要結合新經(jīng)濟業(yè)務，拓展培訓范圍；要結合與會計準則相關的配套法規(guī)，提升培訓層次。努力營造主動、自愿、積極參加會計準則培訓的氛圍。企業(yè)作為會計準則實施主體，其理解和掌握會計準則的程度，直接阻礙到新舊會計準則的平穩(wěn)過渡和會計準則的有效實施。企業(yè)治

34、理層要重視和加強會計準則培訓，將其作為改善內部治理、提升企業(yè)市場形象的基礎工作來抓。董事長、總經(jīng)理或廠長等企業(yè)高層人員不僅自己要帶頭參加會計準則培訓，還應鼓舞、督促財務、內部審計等職能部門的相關人員參加培訓。企業(yè)要注意培養(yǎng)和發(fā)覺既熟悉本企業(yè)自身業(yè)務，又精通相關會計準則的“內部專家”。以點帶面，力爭使企業(yè)會計準則體系融入本企業(yè)的業(yè)務流程和風” 險治理實務中。同時，還應注重完善創(chuàng)新機制，使高水平會計專業(yè)人才得以人盡其才，更好地為企業(yè)服務。注冊會計師作為資本市場的“警察”，重要的本領確實是要精通會計準則，要比被審計對象水平“略高一籌”。這在客觀上要求注冊會計師不斷同意會計準則培訓。注冊會計師行業(yè)組織

35、要本著為注冊會計師服務好的理念，統(tǒng)籌規(guī)劃好、切實落實好會計準則培訓工作。注冊會計師事務所也應結合新獨立審計準則，進一步強化會計準則內部培訓，要結合審計實踐中發(fā)覺的問題，更新培訓內容；要從提升職業(yè)推斷能力動身，注重會計準則基礎理論培訓；要從推進事務所國際化的視角動身，加大我國會計準則和其他國家或地區(qū)會計準則相互比較的培訓。八、如何確保會計準則體系平穩(wěn)實施2007 年1 月1 日，企業(yè)會計準則體系在上市公司開始實施。目前，資本市場反映平穩(wěn)，境內投資者反映良好，得到了有關方面認可和欣賞，認為企業(yè)會計準則關于提高企業(yè)會計信息質量，完善中國市場經(jīng)濟體制等方面具有顯著作用。為確保企業(yè)會計準則平穩(wěn)實施，各方

36、面仍應加大力度做好相關工作，要未雨綢繆，持之以恒，不能有絲毫松懈。財政部及相關部門，應當切實做好以下工作：第一，要緊密關注實施情況，及時解決發(fā)覺的各種問題。財政部會計準則委員會成立了“企業(yè)會計準則實施問題專家工作組”，緊密跟蹤上市公司執(zhí)行準則的，情況，及時研究會計準則實施過程中出現(xiàn)的問題，并依據(jù)差不多準則和具體準則盡快提出解決意見。專家組自成立以來，工作較有成效。2007 年2 月1 日，首次就有關問題及時對外公布了指導意見。這方面工作還應接著加強，有關問題應盡快形成解釋公告，并以財政部文件形式正式公布實施。第二，要聯(lián)合執(zhí)法，加強監(jiān)管。從2006 年底到2008 年上半年，有關會計準則的執(zhí)行問

37、題是會計監(jiān)督和執(zhí)法的要緊領域。財政部監(jiān)督檢查局差不多把上市公司和大型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則體系的情況作為會計信息質量監(jiān)督檢查工作的重點。我們還將會同審計署、國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、國家稅務總局等有關單位聯(lián)合執(zhí)法，提升監(jiān)管力度，確保企業(yè)會計準則體系的有效實施。第三，要加強宣傳，揚善懲惡。要進一步采取各種方式，加強會計準則體系及其執(zhí)行情況的宣傳，尤其是通過跟蹤上市公司年報、審計報告和媒體評論，依照各有關部門和行業(yè)組織監(jiān)督檢查的結果，科學合理地評估會計審計準，則的執(zhí)行情況，關于執(zhí)行得好的公司和會計師事務所，要大張旗鼓地予以宣傳和弘揚；關于執(zhí)行得差甚至是嚴峻違法違規(guī)的公司和會計師事務所，要不留情

38、面地予以曝光，加以懲處。第四，要強化配套措施建設。一要加快推進內部操縱規(guī)范建設。二要加強財政會計治理信息系統(tǒng)建設，確保有效運轉，提高監(jiān)管效率，增強服務功效，以信息技術為手段，帶動會計行業(yè)觀念的轉變與技能的提高。三要加強調查研究和經(jīng)驗積存，適時把實踐中的好做法、好經(jīng)驗上升為法律要求，逐步完善會計法和注冊會計師法等。企業(yè)作為市場經(jīng)濟主體，是市場經(jīng)濟的細胞，同時也是企業(yè)會計準則體系的要緊執(zhí)行者。企業(yè)會計準則體系的制定初衷和既定目標能否實現(xiàn)，作為要緊執(zhí)行者的企業(yè)最為關鍵。各企業(yè)應著重做好以下工作：第一，單位負責人應強化責任意識。一是要清晰地認識到，認真貫徹會計準則，著力提高會計信息質量，是企業(yè)取信于民

39、、立身于市的重要基礎，是企業(yè)提升市場形象、增強市場競爭力的大好機會。二是要親自抓會計準則實施，負總責，成立精干班子，制定實施打算，明確目標，落實責任，加強監(jiān)督，確保認識到位、組織到位、人員到位、工作到位。第二，要推進配套工作，健全內部操縱。要在抓緊抓好會計準則學習培訓工作的基礎上，扎實做好以下工作：一是要依照企業(yè)會計準則，結合本企業(yè)的經(jīng)營特點和業(yè)務范圍有針對性地修改、完善本企業(yè)的會計制度。二是要做好原有的會計核算軟件、治理軟件升級換代和更新維護工作，確保系統(tǒng)升級過程中會計核算工作不斷、不亂。三是要明確責任，調動和發(fā)揮內部審計入員的積極性、主動性和制造性，形成財會工作與內部審計相互監(jiān)督、相互促進

40、的良好局面。四是要以執(zhí)行準則為契機，進一步重視和加強內操縱度建設，使之成為防范風險、操縱舞弊、提高會計信息質量、保證，資產(chǎn)安全完整的“防火墻”。注冊會計師應當在確保企業(yè)會計準則體系有效實施中發(fā)揮重要作用。一要從維護公眾利益的高度，重視企業(yè)會計準則實施工作，主動為企業(yè)提供政策咨詢和鑒證服務，把高質量的會計準則融入到日常執(zhí)業(yè)中，并轉化為高質量的會計信息。二要老實守信。誠信，是會計行業(yè)生存之基、進展之本、力量之源。要牢固樹立獨立、客觀、公正的職業(yè)操守，大力弘揚以維護社會公眾利益為己任的職業(yè)道德。要結合企業(yè)會計準則和審計準則學習培訓，加強修養(yǎng)，恪守職業(yè)道德。三要重視和加強事務所內部技術預備工作，及時發(fā)

41、覺和解決審計鑒證服務中遇到會計準則運用問題，全面提高審計工作水平。九、如何進一步加強會計準則理論研究會計準則要完善和進展，會計準則理論研究須先行。會計理論界歷來注重會計準則研究，始終將準則相關理論問題作為重點研究課題，形成了一大批優(yōu)秀科研成果，為我國企業(yè)會計準則體系的建立提供了理論支撐，發(fā)揮了重要作用。企業(yè)會計準則體系公布實施后，要進一步加強會計準則理論研究，指導和促進企業(yè)會計準則體系不斷健全和完善。一要結合會計準則實施完善進行理論研究。相關于美國等發(fā)達市場經(jīng)濟國家，我國會計準則制定工作盡管起步較晚，但進展速度快，跨度大，且在許多方面呈現(xiàn)本國特色，有諸多理論問題需要我們深入研究。比如，我國企業(yè)

42、會計準則體系公布實施前，上市公司既要執(zhí)行會計準則，又要執(zhí)行企業(yè)會計制度或會計核算方法，層次多?，F(xiàn)在一步到位，上市公司僅需遵從企業(yè)會計準則編制和提供財務信息。又比如，作為一個市場經(jīng)濟轉型國家，我國依據(jù)既定的趨同原則，妥善處理了中國國情和國際趨同關系。再比如，準則實施和完善過程中還將提出一系列理論命題，等等。所有這些，都值得總結、提升，并以此豐富我國會計準則理論內涵。二要結合資本市場進展開展準則理論研究。會計準則是資本市場進展到一定時期的產(chǎn)物。會計準則理論研究成果，又反作用于資本市場，對資本市場進展具有促進作用。當前，會計準則理論研究，應當注重會計準則經(jīng)濟后果研究。既要取材于資本市場，又要把握科學

43、合理的研究方法。只有如此，會計準則研究才能為完善企業(yè)會計準則體系提供合理的政策建議，才能反作用于資本市場，為資本市場乃至整個金融市場服務。三要結合其他相關學科開展準則理論研究。會計學科是治理學的重要組成部分，與經(jīng)濟學也存在緊密關系。治理學中其他學科和經(jīng)濟學基礎理論的研究成果，能夠為會計學科的進展提供養(yǎng)分。同時，會計學科本身的進展，也將促進治理學的進展和經(jīng)濟學理論研究的升華。企業(yè)會計準則體系的公布實施，為會計學理論研究提供了更大的空間和更寬敞的視野。會計理論研究工作者，要在注重會計準則基礎理論研究的同時，加強交叉學科的研究，與其他相關學科的研究融合起來，做到相互促進、相得益彰，特不要努力為治理學

44、、經(jīng)濟學的進展做出新的貢獻。四要結合前瞻性、開放性研究，將中國會計準則理論提升到國際水平。企業(yè)會計準則體系公布實施，表明中國會計準則建設邁出了歷史跨越的一步，但并不意味著中國會計準則進展的停滯。隨著中國市場經(jīng)濟的進展，會計準則必將會有新的進展、新的跨越。從那個意義上講，會計準則理論研究既要立足當前，又要著眼長遠，要突出前瞻性、開放性。同時，要注重提升中國會計準則理論研究的國際阻礙力?？v觀國際會計學術界，以中國會計準則進展為題的研究不多，形成優(yōu)秀成果的就更少。隨著中國經(jīng)濟進展對世界經(jīng)濟阻礙的不斷增強、中國企業(yè)會計準則國際地位的不斷提升，中國會計改革和進展的有關問題，必將成為國際會計研究的熱點。寬敞會計理論研究工作者，應當抓住機會，發(fā)揮優(yōu)勢，講究方法，放眼世界，多出成果，力爭把我國會計準則理論研究水平提升到國際層次，不斷擴大中國會計理論研究在國際會計界的阻礙力。十、如何進一步發(fā)揮企業(yè)會計準則體系的社會功效我國企業(yè)會計準則體系確立的治理理念、核算原則、方法體系，適應經(jīng)濟社會進展要