1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制辦法1 引 言11 本辦法使用的下列術(shù)語(yǔ)，其定義為 : 質(zhì)量控制 是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立 審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和運(yùn)用的控制政策與程序。質(zhì)量控制 包括全面質(zhì)量控制和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。控制政策，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú) 立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而采取的基木方針及策略。 控制程序 是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策 而采取的具體措施及辦法。 全面質(zhì)量控制 是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為合理確信其所執(zhí)行 的所有業(yè)務(wù)均按專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范進(jìn)行所應(yīng)采取的政策和程 序。 審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制 是將全面質(zhì)量控制的政策與程序運(yùn) 用于審計(jì)項(xiàng)目的具體化。2建立、健全質(zhì)量控制系統(tǒng)21 建立、健

2、全質(zhì)量控制系統(tǒng)的一般考慮質(zhì)量控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、完善與監(jiān)督應(yīng)適應(yīng)備會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體情況。設(shè)計(jì)該系統(tǒng)應(yīng)特別考慮以下方面 ;經(jīng)營(yíng)理念;組織結(jié)構(gòu);建立、健全質(zhì)量控制系統(tǒng)的政策和程序 ;溝通質(zhì)量控制程序的方式;現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng) ;會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模;所提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的性質(zhì) ;客戶類(lèi)型;負(fù)責(zé)人及員工執(zhí)業(yè)的自主性程度 ;會(huì)計(jì)師事務(wù)所的區(qū)域分布 ;22 質(zhì)量意識(shí)的貫徹具備質(zhì)量意識(shí)的人員是保證質(zhì)量控制系統(tǒng)正常運(yùn)作的 重要因素:執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)強(qiáng)調(diào)質(zhì)量意識(shí) : 使助理人員的工作達(dá)到 質(zhì)量要求 ; 保證質(zhì)量意識(shí)貫徹的一貫性 ;與客戶溝通的文件應(yīng) 體現(xiàn)專(zhuān)業(yè)性 ;對(duì)提高工作質(zhì)量方面所作的努力給予支持和獎(jiǎng) 勵(lì)。人員培訓(xùn)中應(yīng)強(qiáng)調(diào)

3、質(zhì)量意識(shí)，以達(dá)到 : 提升人員的專(zhuān) 業(yè)勝任能力 ; 改進(jìn)工作方式 ; 重新設(shè)定職責(zé)以利于逐級(jí)監(jiān)督 ; 修正檔案的編制標(biāo)準(zhǔn)。工作底稿中質(zhì)量意識(shí)的體現(xiàn) : 項(xiàng)目工作底稿是質(zhì)量控制的重要組成部分，項(xiàng)目工作底稿應(yīng)能使第三方 (不論是內(nèi)部 的還是外部的)跟蹤檔案記錄并作出結(jié)論，同時(shí)能滿足使用者 事后復(fù)核的要求。依據(jù)工作底稿可以恰當(dāng)?shù)卮_定 : 計(jì)劃的內(nèi) 容、己完成的工作步驟、產(chǎn)生的問(wèn)題、作出的決定及工作結(jié) 果。23 建立質(zhì)量控制系統(tǒng)建立質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)考慮的關(guān)鍵因素是 :描述經(jīng)營(yíng)目標(biāo) ;闡釋會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)理念 ;編制組織結(jié)構(gòu)圖;繪制工作流程圖;制訂質(zhì)量控制要素的政策和程序清單 ;編制、收集與專(zhuān)業(yè)服務(wù)相關(guān)

4、的標(biāo)準(zhǔn)化表格 ;整理現(xiàn)存手冊(cè) ;為了更好地完成上述工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)培養(yǎng)負(fù)責(zé)質(zhì) 量控制的內(nèi)部專(zhuān)家，并尋求獲得外部顧問(wèn)的幫助。23.1 培養(yǎng)質(zhì)量控制的內(nèi)部專(zhuān)家每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)該委派人員負(fù)責(zé)計(jì)劃和監(jiān)督 質(zhì)量控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行。在大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，應(yīng)由 專(zhuān)人負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于人員選擇余地較 小，也可以由一位負(fù)責(zé)人兼任該項(xiàng)職能。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部專(zhuān)家來(lái)源于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工。內(nèi)部專(zhuān)家應(yīng)在質(zhì)量控制領(lǐng)域把握專(zhuān) 業(yè)發(fā)展的最新動(dòng)向，答復(fù)和處理實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問(wèn)題，并對(duì)影 響執(zhí)業(yè)的事項(xiàng)及新出臺(tái)的法律、法規(guī)始終保持敏銳的意識(shí)。質(zhì)量控制與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和其他有關(guān)規(guī)范緊密相關(guān)

5、。內(nèi) 部專(zhuān)家要了解上述規(guī)定，參加有關(guān)會(huì)議和后續(xù)教育，并為執(zhí) 業(yè)人員提供咨詢。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需要對(duì)學(xué)習(xí)、參考 資料的購(gòu)置作出特別規(guī)定。232 聘用外部顧問(wèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在建立質(zhì)量控制系統(tǒng)時(shí)可以尋求外部顧 問(wèn)的幫助。外部顧問(wèn)的工作主要是檢驗(yàn)現(xiàn)行的系統(tǒng)，并就會(huì) 計(jì)師事務(wù)所建立全面質(zhì)量控制提出意見(jiàn)和建議。24 建立是檢驗(yàn)現(xiàn)行的系統(tǒng)，并就會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立 全面質(zhì)量控制提出意見(jiàn)和建議。24 建立質(zhì)量控制系統(tǒng)的程序建立質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)確定適當(dāng)?shù)某绦颍@些程序因會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不同而有所差 明程序如下:別。建立質(zhì)量控制系統(tǒng)的簡(jiǎn)建立質(zhì)量控制的一般目標(biāo)和具體目標(biāo) ;了解現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng) ;確定質(zhì)量控制政策和程序

6、，并形成書(shū)面文件 ; (4) 編制并及時(shí)更新標(biāo)準(zhǔn)表格、文件和相關(guān)手冊(cè) ; (5) 以易于理解的方式溝通質(zhì)量控制政策和程序 ;(6) 通過(guò)適當(dāng)?shù)拇胧┍O(jiān)控質(zhì)量控制系統(tǒng)的有效性。為完成上述步驟需建立一個(gè)明確的時(shí)間表，并切實(shí)地估 計(jì)每一個(gè)步驟所花費(fèi)的時(shí)間。需要強(qiáng)調(diào)的是，必要的時(shí)間投 入將會(huì)為系統(tǒng)的建立提供良好的基礎(chǔ)。25 質(zhì)量控制檔案會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的內(nèi)部程序應(yīng)形成文件并 分類(lèi)歸檔，如人員選聘、專(zhuān)業(yè)發(fā)展、晉升和督導(dǎo)等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)規(guī)范化，這就要 求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制檔案能夠涵蓋整個(gè)質(zhì)量控制系 統(tǒng)的全部?jī)?nèi)容。質(zhì)量控制檔案繁簡(jiǎn)程度取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所 的規(guī)模和性質(zhì)，比如:在

7、大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，需要嚴(yán)密、 復(fù)雜的檔案，以使合伙人和員工關(guān)注質(zhì)量控制系統(tǒng)，但對(duì)小 型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)可能就是不必要的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要 明確形成質(zhì)量控制檔案的程序和文件處理方法，以確保質(zhì)量 控制系統(tǒng)的運(yùn)行符合專(zhuān)業(yè)要求。問(wèn)題的關(guān)鍵是，質(zhì)量控制檔 案應(yīng)便于理解，利于操作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制檔案是 有效質(zhì)量控制系統(tǒng)的關(guān)鍵內(nèi)容，各層次的人員都必須了解并 完全熟悉與自身相關(guān)的組成部分。質(zhì)量控制檔案應(yīng)包括下列要素 :會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)的描述 ;質(zhì)量控制政策及程序;建立和維護(hù)系統(tǒng)的特定人員的責(zé)任 ;關(guān)于質(zhì)量控制各個(gè)方面信息的范式 ( 比如，專(zhuān)業(yè)培訓(xùn) 時(shí)間記錄表);質(zhì)量控制系統(tǒng)各個(gè)方面負(fù)責(zé)人的姓名

8、 ;會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該經(jīng)常檢查質(zhì)量控制政策和程序，并在 適當(dāng)?shù)臈l件下，作出進(jìn)一步地調(diào)整以適應(yīng)情況的變化。實(shí)際 上，這種檢查本身也是質(zhì)量控制系統(tǒng)的一部分。本辦法在附錄中提供了質(zhì)量控制文件標(biāo)準(zhǔn)表格的范例。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以用來(lái)作為完善質(zhì)量控制檔案的參考。251 組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)圖闡釋了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各種功能以及各功 能之間的相互關(guān)系，表明了權(quán)利、責(zé)任和溝通方式的管理鏈， 是會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)作和發(fā)展模式的圖解。組織結(jié)構(gòu)圖應(yīng)當(dāng)及 時(shí)準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最新變化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù) 功能 來(lái)繪制組織架構(gòu)圖，功能 意味著會(huì)計(jì)師事務(wù)所要完成的工作。在 功能確定下來(lái)后， 人員才可以確定。對(duì)于大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所

9、而言，一項(xiàng)具體 工作往往會(huì)投入較多的人力，同時(shí)還會(huì)將工作進(jìn)一步細(xì)分， 所以除了主要功能之外還有從屬功能。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備一個(gè)順暢、明晰的組織系統(tǒng)。無(wú) 論是小型還是大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，大體上應(yīng)當(dāng)有三種功能:客戶服務(wù)管理人事管理(3)辦公室管理組織結(jié)構(gòu)圖對(duì)所有人員都應(yīng)該是公開(kāi)的，它可以單獨(dú)發(fā) 放，也可以包含在質(zhì)量控制文件或會(huì)計(jì)師事務(wù)所手冊(cè)中。會(huì) 計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部各組織的性質(zhì)應(yīng)該在組織結(jié)構(gòu)圖所附的說(shuō) 明文字中予以注釋。質(zhì)量控制系統(tǒng)要素是彼此依存、相互支持的。恰當(dāng)?shù)慕M 織結(jié)構(gòu)有利于理順內(nèi)部關(guān)系和明確職責(zé)分工 ; 質(zhì)量控制政策 和程序的制定應(yīng)當(dāng)慎重，不能自相矛盾，應(yīng)能服務(wù)于會(huì)計(jì)師 事務(wù)所的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)

10、略，同時(shí)在內(nèi)容上還必須充分、詳實(shí)， 以便對(duì)現(xiàn)存及未來(lái)可能發(fā)生的問(wèn)題予以適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo) ; 內(nèi)部溝 通系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)適時(shí)保證所有人員了解自身在質(zhì)量控制系統(tǒng)中 的責(zé)任和義務(wù);監(jiān)督系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具有恰當(dāng)性和及時(shí)性，以使質(zhì)量 控制政策和程序執(zhí)行中的偏差隨時(shí)被發(fā)現(xiàn)并得以糾正。252 編制標(biāo)準(zhǔn)表格和范式質(zhì)量控制的目的并不意味著對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有關(guān)人 員施加過(guò)多文案工作的壓力，但是，編制適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制檔 案是必要的。一旦所有例行工作均采用標(biāo)準(zhǔn)化格式，自然會(huì) 使質(zhì)量控制更有效率和效果。為了更有效地發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)化格式文件的作用，會(huì)計(jì)師事務(wù) 所的文件檔案存儲(chǔ)柜需要經(jīng)常留有較大空間，以便分門(mén)別類(lèi) 地針對(duì)不同名稱(chēng)和編號(hào)的表格設(shè)置標(biāo)簽。會(huì)

11、計(jì)師事務(wù)所應(yīng)指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)檢查標(biāo)準(zhǔn)化格式文件的設(shè)計(jì)是否合理，是否符合最新的質(zhì)量控制政策和程序及專(zhuān)業(yè) 發(fā)展的要求，是否滿足設(shè)計(jì)目標(biāo)以及供應(yīng)是否充足。本辦法的附錄提供了標(biāo)準(zhǔn)表格和范式，包括全面質(zhì)量控 制( 表 A)和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制 (表 B)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)考慮 其適用性，根據(jù)自身情況進(jìn)行修正。26 檢查現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)為實(shí)施有效的質(zhì)量控制，應(yīng)定期檢查質(zhì)量控制系統(tǒng)，以 確保該系統(tǒng)達(dá)到所設(shè)計(jì)的目標(biāo)。檢查現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)包 括的內(nèi)容與建立質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)考慮的關(guān)鍵因素相同。261 建立適時(shí)可靠的程序?yàn)榱吮ＷC質(zhì)量控制政策和程序 ( 包括標(biāo)準(zhǔn)化格式文件 ) 的 適時(shí)性和可靠性，關(guān)鍵是要指派有關(guān)人員完成如下

12、工作 :確定需要改進(jìn)的環(huán)節(jié);確定最新的標(biāo)準(zhǔn)化格式文件已完成并置備于最便捷 的地方;確定所有人員知曉已作出的變更 ;確定質(zhì)量控制手冊(cè)的原件和所有副本及其他手冊(cè)能 夠反映最新的情況。負(fù)責(zé)質(zhì)量控制系統(tǒng)的人員也應(yīng)當(dāng)具有檢查的職能。會(huì)計(jì) 師事務(wù)所的文秘人員不應(yīng)被指派負(fù)責(zé)質(zhì)量控制政策和程序 的制訂及變更，因?yàn)檫@些人員不參與技術(shù)方面的研究，不使 用標(biāo)準(zhǔn)化格式文件，也沒(méi)有在執(zhí)業(yè)中貫徹質(zhì)量控制政策和程序的經(jīng)驗(yàn)。鑒于質(zhì)量控制的最新信息來(lái)源于多種渠道，指派專(zhuān)人負(fù) 責(zé)收集最新信息是很必要的。信息的主要來(lái)源渠道包括 :內(nèi)部專(zhuān)業(yè)人員對(duì)其份標(biāo)準(zhǔn)表格或某項(xiàng)程序的修正意 見(jiàn);有關(guān)部門(mén)、機(jī)構(gòu)頒布的專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則及規(guī)范的變化 ;從專(zhuān)業(yè)會(huì)

13、議或與其他執(zhí)業(yè)者的聯(lián)系中獲得的新思路 ; (4) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶以及這些客戶的經(jīng)營(yíng)哲學(xué)或理念的變化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)經(jīng)常檢查這些信息來(lái)源，以明確需要 改進(jìn)之處。過(guò)時(shí)的表格、政策或程序不僅會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)，還可 能與已頒布的專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則相抵觸。262 及時(shí)通知情況的變化質(zhì)量控制系統(tǒng)的變更應(yīng)及時(shí)告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有 人員。如果某份表格已被修改，則舊的版本應(yīng)從現(xiàn)行系統(tǒng)中 ( 包括所有參考手冊(cè)、分類(lèi)檔案柜、抽屜等 ) 刪除。會(huì)計(jì)師事 務(wù)所需要制訂新舊系統(tǒng)對(duì)照目錄，以便確定哪些版本是目前 適用的。3質(zhì)量控制系統(tǒng)的組成要素會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)包括全面質(zhì)量控制和項(xiàng)目質(zhì)量控制兩個(gè)層面。全面質(zhì)量控制是對(duì)會(huì)計(jì)師

14、事務(wù)所各個(gè) 業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面的全方面控制。項(xiàng)目質(zhì)量控制則是對(duì)全 面質(zhì)量控制的進(jìn)一步細(xì)化，是對(duì)單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中助理人員工 作的督導(dǎo)程序。本部分是針對(duì)全面質(zhì)量控制政策而言的，所闡釋的組成 要素是質(zhì)量控制系統(tǒng)所應(yīng)包括的最基本內(nèi)容。全面質(zhì)量控制 質(zhì)量要素具有普遍適用性，但并不意味著該要素中的所有程 序都適用于某一具體會(huì)計(jì)師事務(wù)所。31 職業(yè)道德原則311 在質(zhì)量控制的前提下，職業(yè)道德主要體現(xiàn)為獨(dú) 立性的政策要求?？陀^、公正原則是與獨(dú)立原則相輔相成的， 但客觀、公正是思想方面的原則，較難實(shí)際的計(jì)量與監(jiān)控。 獨(dú)立原則可以在形式上由一套規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的政策 和程序體現(xiàn)，較易具體掌握和判斷。獨(dú)立性是指會(huì)計(jì)

15、師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于客戶和 其他單位之外，與之免除任何利益關(guān)系，以客觀、公正的原 則和立場(chǎng)分析、判斷和處理問(wèn)題。每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)該確立相應(yīng)的政策和程序，以便 合理地保證所有人員符合獨(dú)立性要求。獨(dú)立性包括形式上獨(dú) 立和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立。為了保持應(yīng)有的獨(dú)立，執(zhí)業(yè)人員必須具有 誠(chéng)實(shí)正直的品質(zhì)，并且不受任何與客戶及其管理當(dāng)局或所有 者相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的影響。312 運(yùn)用獨(dú)立性的一般要求(1)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則對(duì)執(zhí)業(yè)人員在 形式上和實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立性作出了規(guī)定。所有執(zhí)業(yè)人員必須 完全熟悉中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則。職業(yè)道德 準(zhǔn)則適用于所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域，其具體內(nèi)涵包括 :注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)

16、，有責(zé)任免除任何與獨(dú)立性 相違背的利益關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其近親(根據(jù)民事訴訟法第 45 條的 規(guī)定，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配偶、子女、兄弟姐妹、父母、祖 父母、外祖父母、孫子女、外孫子女)不能貸款繪客戶或從客 戶那里獲得擔(dān)保和貸款，除非是在客戶的正常業(yè)務(wù)中簽定的 公平協(xié)議。C 注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其近親不能從客戶那里以非正常的價(jià)格 接受物品和得到服務(wù)，或是以與社會(huì)生活禮儀不相稱(chēng)的方式 謀取利益。d 當(dāng)利益或職責(zé)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和客戶間或客戶之間發(fā) 生沖突時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加以解釋并與客戶溝通。在涉及 兩個(gè)或兩個(gè)以上客戶之間的沖突個(gè)案中，不能就沖突有關(guān)的 事項(xiàng)向各方同時(shí)提供建議。(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不論規(guī)模大小都

17、必須建立、健全基本的 獨(dú)立性政策和程序，并將其分類(lèi)歸檔以確保所有的人員都能 保持應(yīng)有的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將獨(dú)立性政策及程序告知所有的合 伙人及員工。在某些情況下，在家中或辦公室工作的執(zhí)業(yè)人 員會(huì)有兼職的事務(wù)性人員的協(xié)助，比如配偶或子女，也應(yīng)該 讓這些人明白獨(dú)立性的重要。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該將客戶及可能影響?yīng)毩⑿缘膯挝?或人員的名單留底，這份名單應(yīng)該定期向所有員工傳達(dá)，以 使員工檢查可能發(fā)生的有損獨(dú)立性的情形。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)定期 (至少按年度 )要求所有的員工確 認(rèn): 知曉獨(dú)立性要求 ; 禁止的投資、業(yè)務(wù)或關(guān)系沒(méi)有發(fā)生或不 存在。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求新員工簽署一份獨(dú)立性聲明。 (7)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

18、應(yīng)當(dāng)指派一位合伙人負(fù)責(zé)傳達(dá)、貫徹獨(dú)立性的要求，并且解決與獨(dú)立性有關(guān)的問(wèn)題。在培訓(xùn)課程及在崗培訓(xùn)中應(yīng)當(dāng)對(duì)員工反復(fù)強(qiáng)調(diào)獨(dú)立 性的重要性，訓(xùn)練其判斷可能影響?yīng)毩⑿缘那樾?，并盡早提 請(qǐng)負(fù)責(zé)獨(dú)立性的合伙人對(duì)這些情形予以充分關(guān)注。如果存在潛在獨(dú)立性問(wèn)題，在接受委托前，會(huì)計(jì)師事 務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行全面徹底的調(diào)查、分析和記錄。在連續(xù)接受審計(jì)委托時(shí)，應(yīng)當(dāng)在計(jì)劃階段檢查獨(dú)立 性的執(zhí)行情況并加以記錄。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作 時(shí)，應(yīng)該取得其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)獨(dú)立性的聲明。當(dāng)從一個(gè)客戶或相互關(guān)聯(lián)的客戶群體中取得的收入 占會(huì)計(jì)師事務(wù)所全部業(yè)務(wù)收入相當(dāng)大的比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)檢查收 入的組成以確保在該狀況下獨(dú)

19、立性沒(méi)有被損害。由審計(jì)工作的委派引發(fā)約有關(guān)獨(dú)立性的特殊間矮必 須予以考慮。在同時(shí)為客戶提供審計(jì)和其他服務(wù)時(shí)，獨(dú)立性 容易受到影響。損害獨(dú)立性的關(guān)系也括但不圃于 :a 對(duì)客戶直接或間接的重大財(cái)務(wù)利益產(chǎn)生重大影響 ; b 與客戶共同參與聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的投資計(jì)劃 ;除正常的借貸程序外，接受或給予客戶的貸款 ;與客戶的有關(guān)人士具有近親屬關(guān)系。313 獨(dú)立性在審計(jì)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用按照職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位存 在以下利害關(guān)系時(shí)，為保持獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向所在的 會(huì)計(jì)師事務(wù)所申明并實(shí)行回避:(1) 本人的近親屬是客戶的職員、董事或其他管理人員； (2) 本人或其近親屬擁有客戶重要的股權(quán) ;本人或

20、其近親屬是某一信托公司的托管人，這家信托 公司在客戶中擁有重要利益 ;作為客戶某項(xiàng)職務(wù)的侯選人而在該客戶擁有實(shí)際利 益;過(guò)去兩年是該公司的經(jīng)理人、債務(wù)人、股息接受人等 利益關(guān)系人;(6)在過(guò)去 U 個(gè)月內(nèi)與客戶有財(cái)務(wù)上、商業(yè)上的關(guān)系 ; (7)通過(guò)繼承等方式被動(dòng)地接受了客戶的重要利益 ;(8)接受或保留對(duì)于客戶發(fā)揮重大影響的董事等職位。 當(dāng)執(zhí)行其他會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保證在執(zhí)行服務(wù)時(shí)沒(méi)有擔(dān)當(dāng)管理者的角色，也未出現(xiàn)審計(jì)自己工 作的情形。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)能夠擺脫外界的影響發(fā)表審計(jì)意 見(jiàn)，并且不應(yīng)在管理當(dāng)局的壓力下修改或是撤回意見(jiàn)。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托單位存在除業(yè)務(wù)收費(fèi)之外的 其他經(jīng)濟(jì)

21、關(guān)系，也應(yīng)實(shí)行回避原則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)避免不 適當(dāng)?shù)匾蕾囉谀硞€(gè)客戶。如果從某客戶獲取的收入超過(guò)會(huì)計(jì) 師事務(wù)所總收入的 15%時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)考慮對(duì)其獨(dú)立性 的影響并記入檔案。32 專(zhuān)業(yè)勝任能力321 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專(zhuān)業(yè)人員達(dá)到并 保持履行其職貴所需要的專(zhuān)業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 完成所委派的工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理制定并實(shí)施職業(yè) 后續(xù)教育計(jì)劃，據(jù)以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè) 水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果貿(mào)然承接一項(xiàng)超過(guò)自身專(zhuān)業(yè)勝任能 力的委托，很容易陷入困境。專(zhuān)業(yè)發(fā)展的政策和程序應(yīng)該合 理地保證專(zhuān)業(yè)人員具有履行職貴所需要的知識(shí)和能力，并隨 著執(zhí)業(yè)進(jìn)展而不斷提高水平。會(huì)計(jì)師事

22、務(wù)所的持續(xù)發(fā)展有賴于專(zhuān)業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，這種依賴正隨著專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的擴(kuò)展 及客戶需求的增長(zhǎng)而日益變得重要。專(zhuān)業(yè)勝任能力包括招聘、專(zhuān)業(yè)發(fā)展及晉升等三個(gè)方面的 政策和程序。322 人員聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘和留用的人員應(yīng)具有全局觀念，并具 備完成專(zhuān)業(yè)工作所需的必要知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和素質(zhì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所最有價(jià)值的資源是其專(zhuān)業(yè)人員，事務(wù)所及 其員工個(gè)人的成功均與人員的素質(zhì)直接相關(guān)。專(zhuān)業(yè)服務(wù)的品 質(zhì)歸根到底依靠執(zhí)業(yè)人員的正直性、專(zhuān)業(yè)勝任能力和積極 性。因而，人員補(bǔ)充是維持高水平的重要因素。人員聘用除了關(guān)系到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量外，一般 被看作是一項(xiàng)行政事務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立人員聘用的政 策和程序，以合理地保證聘

23、用的人員具有了相應(yīng)的知識(shí)、經(jīng) 驗(yàn)和素質(zhì)。人員聘用的政策和程序是維護(hù)和保持專(zhuān)業(yè)勝任能 力的關(guān)鍵。人事手冊(cè)對(duì)事務(wù)所人員聘用將會(huì)起到重要作用，該手冊(cè) 應(yīng)詳盡記錄如下質(zhì)量控制的內(nèi)容 :聘用政策和程序;評(píng)價(jià)應(yīng)聘人員及新員工的辦法 ;新員工的定位 ;項(xiàng)目的人員派遣辦法;項(xiàng)目的監(jiān)督;專(zhuān)業(yè)發(fā)展;業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)辦法及改進(jìn)措施。其他有關(guān)人事管理的事項(xiàng)，諸如:休假政策等，也應(yīng)明確 包括在人事手冊(cè)中。一些不成文的人事政策往往會(huì)在員工間 引起混亂和誤解，人事政策應(yīng)用的不連貫，最終會(huì)導(dǎo)致員工 的不滿。323 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)就所有層次的人員需求作出 計(jì)劃。特別需要說(shuō)明的是，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生人員短缺現(xiàn)象之前作 出計(jì)劃，而不應(yīng)在遇到人員需

24、求困難的時(shí)候才想到補(bǔ)充人 力。制定計(jì)劃可以保證有足夠的時(shí)間來(lái)安排招聘廣告、組織 校園內(nèi)的招聘、面試人、評(píng)價(jià)應(yīng)聘人員的背景，等等。招聘計(jì)劃應(yīng)明確補(bǔ)充人員的目標(biāo)，該目標(biāo)應(yīng)以當(dāng)前的客 戶群、預(yù)期的增長(zhǎng)、人員的替換、個(gè)人的發(fā)展及退休計(jì)劃等 方面為基礎(chǔ)。確定執(zhí)行聘用職能的人員條件，并將人員聘用的責(zé)任分 派給有資格的人員。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將自身人員需求及招聘目標(biāo)等方面 情況告知所有參與招聘的人員。為達(dá)到人員聘用的目標(biāo)，應(yīng)該完善相關(guān)程序。這些程序 包括:(1)確定應(yīng)聘人員的來(lái)源;制定與應(yīng)聘人員溝通的策略 ;具體確定應(yīng)聘人員的步驟;，吸收應(yīng)聘人員并向其介紹本所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確立評(píng)價(jià)不同專(zhuān)業(yè)層次應(yīng)聘人員的

25、指導(dǎo)方針:確認(rèn)應(yīng)聘人員所具有的基本素質(zhì)，諸如 :智力水平、 正直性、誠(chéng)實(shí)度、積極性及專(zhuān)業(yè)才能。明確每一層次的員工應(yīng)具備的資歷、能力和經(jīng)驗(yàn)，比 如，學(xué)術(shù)背景、個(gè)人成就、工作經(jīng)驗(yàn)及個(gè)人興趣。明確特殊情況下人員聘用的特殊政策，比如聘用某一 員工的親屬或客戶的親屬，重新聘用原就職于本所的員工， 或是聘用客戶的員工。通過(guò)適當(dāng)?shù)姆绞饺〉脩?yīng)聘人的背景資料和資歷信息， 比如:簡(jiǎn)歷、申請(qǐng)表、面試評(píng)價(jià)表、成績(jī)單及以前工作單位的 評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)新員工具備的條件，以確定其是否符合會(huì)計(jì)師事 務(wù)所的要求和標(biāo)準(zhǔn)。包括從特殊渠道聘用的人員，比如，通 過(guò)企業(yè)合并或收購(gòu)而吸收的人員。員工個(gè)人資料應(yīng)當(dāng)予以保存，其中包含一份申請(qǐng)表、一

26、份簡(jiǎn)歷或者類(lèi)似資料。其他資料可以根據(jù)行政管理的要求歸 類(lèi)存檔。監(jiān)控人員聘用計(jì)劃的有效性 :定期評(píng)價(jià)人員聘用計(jì)劃，以確定是否遵守了人員招聘 的政策及程序。定期復(fù)查聘用結(jié)果，以確定是否達(dá)到了招聘目標(biāo)及滿 足了對(duì)人員的需求。向應(yīng)聘人及新員工告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)的政策和程 序:利用手冊(cè)或其他方式告知應(yīng)聘人和新員工 ;編制、分發(fā)描述招聘政策及程序的手冊(cè) ;繪新員工制定適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)計(jì)劃。324 專(zhuān)業(yè)發(fā)展職業(yè)后續(xù)教育既是會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是每個(gè)專(zhuān)業(yè)人員的 共同責(zé)任，通常包括以下三個(gè)方面 :自學(xué)一一參與討論 ;閱讀書(shū)籍、技術(shù)資料和期刊 ;完成 自學(xué)課程;加入有關(guān)協(xié)會(huì)參與其活動(dòng)。在崗培訓(xùn)一一適當(dāng)?shù)墓ぷ魑桑行У亩綄?dǎo)

27、，準(zhǔn)確及 時(shí)地評(píng)價(jià)和反饋工作情況。持續(xù)專(zhuān)業(yè)教育一一出席專(zhuān)題會(huì)議、培訓(xùn)班、研討會(huì)及 其他相關(guān)的專(zhuān)業(yè)課程進(jìn)修。每個(gè)專(zhuān)業(yè)人員都有責(zé)任確立專(zhuān)業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，制定計(jì)劃 并持續(xù)地執(zhí)行。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該采取適當(dāng)?shù)拇胧?，鼓?lì)和 支持執(zhí)業(yè)人員在專(zhuān)業(yè)發(fā)展方面的努力。3241 政策制定和職責(zé)分派會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立基本的專(zhuān)業(yè)發(fā)展政策和程序，以 保證所有執(zhí)業(yè)人員滿足其專(zhuān)業(yè)發(fā)展的要求。如規(guī)定執(zhí)業(yè)人員 必須接受的職業(yè)后續(xù)教育時(shí)間。后續(xù)教育的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)至少應(yīng) 滿足中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的相關(guān)規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)制定的專(zhuān)業(yè)發(fā)展政策和程序應(yīng)該告 知所有的合伙人和員工。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該指派一個(gè)合伙人負(fù)責(zé)專(zhuān)業(yè)發(fā)展事務(wù)， 其責(zé)任是確保所有

28、人員知曉有關(guān)規(guī)定、評(píng)價(jià)員工的專(zhuān)業(yè)發(fā)展 需求、制定專(zhuān)業(yè)發(fā)展計(jì)劃、監(jiān)督專(zhuān)業(yè)發(fā)展工作進(jìn)展等。3.242 評(píng)價(jià)專(zhuān)業(yè)發(fā)展需求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)不同層次的員工在自我教育、在崗培 訓(xùn)、持續(xù)專(zhuān)業(yè)教育中的需求都應(yīng)加以分析和評(píng)價(jià)，并制定計(jì) 劃以滿足會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體和個(gè)體的需求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所越大，為滿足員工專(zhuān)業(yè)發(fā)展需求的工作也 就越復(fù)雜。影響因素是多方面的: 教育背景、自學(xué)能力、工作 經(jīng)驗(yàn)、個(gè)人偏好、專(zhuān)業(yè)水平等等。對(duì)員工需求的評(píng)價(jià)應(yīng)該作 為制定專(zhuān)業(yè)發(fā)展計(jì)劃的基礎(chǔ)。此外，還應(yīng)建立反饋機(jī)制以便 從各種渠道獲得信息，反饋渠道包括 :員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) ;委派人員擔(dān)任新職位或執(zhí)行新職能 ;員工的專(zhuān)業(yè)成果;員工的需求;逐級(jí)復(fù)核過(guò)程或質(zhì)

29、量控制復(fù)查的情況 ;新技術(shù)或新知識(shí);參加培訓(xùn)的情況。3243 制定計(jì)劃一旦確定了專(zhuān)業(yè)發(fā)展目標(biāo)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就要制定計(jì)劃 以達(dá)到這些目標(biāo)。專(zhuān)業(yè)發(fā)展的內(nèi)容主要包括以下三個(gè)方面 :一般專(zhuān)業(yè)性知識(shí)，甸括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 法規(guī)、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)職業(yè)規(guī)范。特殊領(lǐng)域和特殊行業(yè)方面的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)，如 : 信息 產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)或計(jì)算機(jī)審計(jì)和統(tǒng)計(jì)抽樣法等。對(duì)此會(huì)計(jì)師事 務(wù)所應(yīng)該制定如下計(jì)劃 : 鼓勵(lì)參加外部培訓(xùn)、研討會(huì) ; 鼓勵(lì)加 入與特殊領(lǐng)域和行業(yè)有關(guān)的組織 ; 為員工提供與特殊領(lǐng)域和 行業(yè)相關(guān)的技術(shù)資料。個(gè)人能力和處理人際關(guān)系方面的技能，比如 : 表達(dá)能 力、督導(dǎo)能力、自信力及領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)等。這其中也也

30、括與管理 會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)的技能，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)強(qiáng)調(diào)人事管理技 能的重要性并在培訓(xùn)計(jì)劃中加以落實(shí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該在上述各個(gè)方面制定計(jì)劃，以使員工 的水平逐步提高。計(jì)劃目標(biāo)可分為不同水平 (程度):基礎(chǔ)一一教授員工基本的知識(shí)或技能。初等一一在基礎(chǔ)水平上，把基本知識(shí)或技能運(yùn)用于實(shí)務(wù) 中。中等一一教授員工判斷和處理復(fù)雜情況。高等一一使得員工具備理論研究能力以及掌握行業(yè)發(fā) 展的最新動(dòng)態(tài)。3244 完善專(zhuān)業(yè)發(fā)展計(jì)劃所有計(jì)劃均應(yīng)由該項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人員核準(zhǔn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 既可以依靠自身的力量進(jìn)行計(jì)劃的修改、完善，也可以利用 外部顧問(wèn)或依靠專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的計(jì)劃。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須定期地 檢查計(jì)劃以確保該計(jì)劃切實(shí)可行。專(zhuān)

31、業(yè)發(fā)展計(jì)劃應(yīng)由計(jì)劃編制人以外的人員審查，包括計(jì) 劃所依賴的資料和指導(dǎo)性原則，以確保相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)得到遵循。3245 新員工根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，可以專(zhuān)門(mén)針對(duì)新員工編制專(zhuān) 業(yè)發(fā)展計(jì)劃。其工作步驟如下:(1) 編制簡(jiǎn)介，用于向新員工介紹執(zhí)業(yè)責(zé)任和發(fā)展機(jī)會(huì)。 (2) 委派人員向新員工解釋執(zhí)業(yè)責(zé)任及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策。(3) 安排新員工參加會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)舉辦的培訓(xùn)課程或其他相 應(yīng)水平的培訓(xùn)。3246 專(zhuān)業(yè)發(fā)展的途徑(1)自學(xué)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該為員工自學(xué)建立多層次的計(jì)劃，它包 括: 鼓勵(lì)人員參與自我發(fā)展活動(dòng) ; 鼓勵(lì)參與外部的專(zhuān)業(yè)教育課程;鼓勵(lì)參加專(zhuān)業(yè)組織;提供學(xué)習(xí)資料。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)及時(shí)更新圖書(shū)資料庫(kù)，宣傳、普

32、及專(zhuān) 業(yè)知識(shí)，收集并更新必要的技術(shù)資料，為員工自學(xué)提供方便。 相關(guān)資料也括以下方面 : 當(dāng)前專(zhuān)業(yè)技術(shù)發(fā)展的資料 ; 宏觀經(jīng)濟(jì) 資料 ; 特定領(lǐng)域的資料文件 ; 最新政策和程序的手冊(cè) ; 其他資 料。(2)在崗培訓(xùn)工作經(jīng)歷是在一個(gè)人在接受大學(xué)教育完成后專(zhuān)業(yè)發(fā)展 的主要渠道之一。有效的工作實(shí)踐也括:參加適當(dāng)、多樣性的 工作，接受輔導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，獲取評(píng)價(jià)信息。在崗培訓(xùn)應(yīng) 該在所有層次上進(jìn)行:注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)助理人員、經(jīng)理對(duì)注冊(cè)會(huì) 計(jì)師；合伙人對(duì)經(jīng)理;合伙人對(duì)審計(jì)小組的所有成員。在崗培訓(xùn)的要點(diǎn)包括 : 與助理人員討論執(zhí)行的工作與項(xiàng) 目總體的關(guān)系 ; 盡可能地讓助理人員在項(xiàng)目的多個(gè)方面和不 同的行業(yè)中獲得

33、經(jīng)驗(yàn);在不同的督導(dǎo)人員指導(dǎo)下工作。(3)持續(xù)專(zhuān)業(yè)教育自我發(fā)展的另一個(gè)重要部分是參加正規(guī)的課程學(xué)習(xí)及 研討會(huì)。盡管自學(xué)及其他類(lèi)型學(xué)習(xí)是有效的，但正規(guī)課程及 研討會(huì)仍是后續(xù)教育的主導(dǎo)內(nèi)容。為了完成專(zhuān)業(yè)發(fā)展的需要，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以在以下幾 個(gè)方案中進(jìn)行選擇 :由會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)、準(zhǔn)備課程并向員工 講授，可以聘請(qǐng)外部顧問(wèn)和教員來(lái)協(xié)助，或與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作 ; 參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)舉辦的培訓(xùn)課程 ; 參加大專(zhuān)院 校等教育機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)協(xié)會(huì)提供的課程。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)發(fā)課程和編制計(jì)劃時(shí)應(yīng)該考慮下列 因素 : 培訓(xùn)計(jì)劃的目標(biāo)及員工的教育、經(jīng)驗(yàn)等 ; 教師熟悉教學(xué) 內(nèi)容和教學(xué)方法的程度 ; 學(xué)員評(píng)價(jià)計(jì)劃及教師的

34、情況 ; 教師評(píng) 價(jià)計(jì)劃和學(xué)員的情況 ; 根據(jù)新的發(fā)展及評(píng)價(jià)報(bào)告更新培訓(xùn)計(jì) 劃;由具備勝任能力的人員對(duì)計(jì)劃進(jìn)行復(fù)查。3247 檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立檢查系統(tǒng)以評(píng)價(jià)后續(xù)教育計(jì)劃 執(zhí)行的有效性。對(duì)計(jì)劃執(zhí)行情況的監(jiān)控應(yīng)作出記錄，以此作 為監(jiān)督及改進(jìn)后續(xù)教育計(jì)劃的依據(jù)。每個(gè)員工應(yīng)負(fù)責(zé)保存證 明自己遵循后續(xù)教育計(jì)劃的記錄。相關(guān)檢查程序包括:會(huì)計(jì)師 事務(wù)所應(yīng)定期復(fù)查員工參與培訓(xùn)的記錄，以確定是否符合要 求;定期復(fù)查后續(xù)教育計(jì)劃實(shí)施報(bào)告及其他相關(guān)記錄，評(píng)價(jià)計(jì) 劃本身是否被有效執(zhí)行并達(dá)到了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目標(biāo)，同時(shí) 考慮是否需要制定新計(jì)劃、修正已有計(jì)劃以及撤消無(wú)效計(jì) 劃。325 考核與晉升會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立

35、考核和晉升政策和程序，以確保 被選拔的人員具備崗位職責(zé)所必要的技術(shù)及個(gè)人的品質(zhì)。晉 升的人員應(yīng)該具備與履行職責(zé)相應(yīng)的資歷、學(xué)識(shí)水平、判斷 力、積極性等素質(zhì)。晉升政策是要確保只有當(dāng)員工能夠履行晉升后的崗位 職責(zé)時(shí)才能予以晉升。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)告知員工怎樣才能向 更高層次發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該定期評(píng)價(jià)經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 指導(dǎo)助理人員、項(xiàng)目計(jì)劃、工作監(jiān)督和復(fù)核等方面的業(yè)績(jī)。 這一監(jiān)控系統(tǒng)保證了業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量，并有助于確定何時(shí)對(duì) 有關(guān)人員晉升。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立并傳達(dá)晉升至合伙人 的標(biāo)準(zhǔn)，以確保人員考核和晉升的連續(xù)性。晉升應(yīng)該以員工 價(jià)值而不僅是資歷為依據(jù)。員工的教育狀況、經(jīng)驗(yàn)和潛在的 能力，是決

36、定報(bào)酬、職責(zé)及晉升的一個(gè)主要因素。325 1 具體原則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立、健全與其規(guī)模相適應(yīng)的基本晉升 政策及程序，以滿足實(shí)施晉升的需要。在小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所， 程序可以不必太復(fù)雜，但至少每年應(yīng)進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。第一步是要建立員工級(jí)別。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)置與自 身相適應(yīng)的最少級(jí)別數(shù)，不要僅僅在別人已有的級(jí)別設(shè)置上 添加一些不必要的繁文繡節(jié)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制訂級(jí)別標(biāo)準(zhǔn)，包括各級(jí)別的工作頭 銜、責(zé)任、預(yù)期業(yè)績(jī)、所需要的資格及經(jīng)驗(yàn)。一旦級(jí)別標(biāo)準(zhǔn) 公之于眾，員工就會(huì)明確如何努力才能達(dá)到更高級(jí)別的標(biāo) 準(zhǔn)。制訂了員工級(jí)別標(biāo)準(zhǔn)后，就應(yīng)該對(duì)員工進(jìn)行級(jí)別劃分。按照員工的個(gè)人業(yè)績(jī)及熟練程度進(jìn)行級(jí)別劃分時(shí)，應(yīng)該考慮 以下

37、條件:專(zhuān)業(yè)知識(shí);分析及判斷能力;合作精神;領(lǐng)導(dǎo)能力及培訓(xùn)技能; 溝通技巧;個(gè)人基本素質(zhì)及與專(zhuān)業(yè)相關(guān)的因素 (個(gè)性、智力水平、 判斷力及積極性 等)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該定期地 (至少按年度 ) 對(duì)員工的業(yè)績(jī)進(jìn) 行考核并提出改進(jìn)建議，與考核相關(guān)的員工檔案應(yīng)該保存下 來(lái):明確不同級(jí)別的考核責(zé)任及要求，安排考核人員及考 核時(shí)間;公開(kāi)考核員工的目標(biāo);利用設(shè)計(jì)好的考核表來(lái)考核員工業(yè)績(jī) ;考核人員與被考核人員一起分析考核結(jié)果 ;考核人員的上級(jí)應(yīng)復(fù)核考核結(jié)果 ;復(fù)查考核結(jié)果以確保已經(jīng)一人以上的人士作了考核 ; (7)確?？己思皶r(shí)完成。會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)員工應(yīng)該定期地與下級(jí)員工商討共 工作進(jìn)展及職業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)等問(wèn)題，告

38、知其目前在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的地位、如何為會(huì)計(jì)師事務(wù)作出更多的貢獻(xiàn)以及怎樣才 能達(dá)到預(yù)定的職業(yè)目標(biāo)等?？己巳藛T定期與員工一起分析業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)結(jié)果，包括對(duì) 他們?cè)跁?huì)計(jì)師事務(wù)所中未來(lái)發(fā)展的評(píng)估。在考評(píng)業(yè)績(jī)時(shí)，應(yīng) 仔細(xì)考慮員工的進(jìn)步、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和個(gè)人的發(fā)展目標(biāo)、分 工的優(yōu)先選擇及職業(yè)機(jī)會(huì)等。通過(guò)磋商、對(duì)等評(píng)價(jià)或自我評(píng)議等方式來(lái)評(píng)價(jià)合伙人， 以確認(rèn)其是否有繼續(xù)完成其職責(zé)所需的素質(zhì)。一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立了人員考核和磋商機(jī)制，就必須 定期地檢查該體制以保證:考核及存檔的程序執(zhí)行良好 ;達(dá)到了考核機(jī)制的要求 ;會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)員工的獎(jiǎng)懲、晉升符合對(duì)員工的評(píng) 價(jià);對(duì)表現(xiàn)突出的員工予以肯定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所中必須設(shè)專(zhuān)人負(fù)

39、責(zé)晉升及解聘、同晉升的 員工談話、對(duì)談話結(jié)果記錄并存檔。該欠貴人員應(yīng)當(dāng) :評(píng)價(jià)獲得的信息，在決定晉升時(shí)對(duì)員工完成工作的 質(zhì)量給予相應(yīng)的肯定。定期分析、研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員晉升狀況，以確 認(rèn)合乎標(biāo)準(zhǔn)的人員被賦予了更高的職責(zé)。33 工作委派會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將工作委派給具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的人 員。 會(huì)計(jì)師事務(wù)的工作委派應(yīng)該保證 :所有工作都是由具有 專(zhuān)業(yè)勝任能力及經(jīng)驗(yàn)的人員完成。在分派人員時(shí)，應(yīng)考慮審 計(jì)項(xiàng)目對(duì)執(zhí)業(yè)人員經(jīng)驗(yàn)及能力要求的程度和性質(zhì)、項(xiàng)目所需 督導(dǎo)的程度等因素。一般來(lái)說(shuō)，越有能力和經(jīng)驗(yàn)的人員，所 需要的直接督導(dǎo)就越少。審計(jì)項(xiàng)目組的責(zé)任是為客戶提供審計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù) 所應(yīng)在了解員工個(gè)人的技能

40、、經(jīng)驗(yàn)，并考慮客戶需要、可調(diào) 遣員工狀況等基礎(chǔ)上對(duì)人員安排作出全面的計(jì)劃。在工作委 派時(shí)應(yīng)考慮 : 員工的經(jīng)驗(yàn) ; 員工對(duì)于客戶及行業(yè)的了解 ; 需要 督導(dǎo)的程度;委托的特點(diǎn)；員工專(zhuān)業(yè)發(fā)展的需要。大型項(xiàng)目由于所需的員工多，所耗時(shí)間長(zhǎng)，因此工作委 派就更應(yīng)引起事務(wù)所的高度重視。331 不論會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的規(guī)模和性質(zhì)，都應(yīng)建 立工作委派的政策和程序，以確保執(zhí)業(yè)人員具有執(zhí)行業(yè)務(wù)所 需的知識(shí)水平及熟練程度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作委派應(yīng)由一人或多人員責(zé)。委派員工 時(shí)主要考慮:及時(shí)確定具體項(xiàng)目對(duì)人員的需求 ;編制項(xiàng)目時(shí)間預(yù)算，確定所需要的人員并編制外勤工 作時(shí)間進(jìn)度表。時(shí)間預(yù)算應(yīng)參考上一年度該項(xiàng)目實(shí)際花費(fèi)的

41、時(shí)間制定，科學(xué)的時(shí)間預(yù)算有助于確定完成本次委托所需要的時(shí)間;考慮派遣計(jì)劃的可行性，要考慮員工休假、參加課程 學(xué)習(xí)、個(gè)人偏好、個(gè)性沖突、疲勞程度及其他不可預(yù)見(jiàn)的情 況;考慮各種可能影響?yīng)毩⑿院涂赡艽嬖诶鏇_突的情 況，比如避免將項(xiàng)目分派繪曾經(jīng)是客戶的員工或親屬的人員 ;332 工作委派的目標(biāo)是應(yīng)盡可能為客戶提供優(yōu)質(zhì)、 及時(shí)的服務(wù)。可以用以下標(biāo)準(zhǔn)衡量具體項(xiàng)目的人員分派的合 理性:項(xiàng)目規(guī)模及復(fù)雜性 ;項(xiàng)目的人員數(shù)量要求和項(xiàng)目完成時(shí)限要求 ;人員資歷，如經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)、職位、背景及特殊專(zhuān)長(zhǎng) ; (4)計(jì)劃監(jiān)督的范圍及督導(dǎo)人員的參與程度。333 工作委派更進(jìn)一步的目標(biāo)就是培養(yǎng)復(fù)合性人 才，使之獲得多方面的知

42、識(shí)積累。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)由負(fù)責(zé)項(xiàng) 目的合伙人核準(zhǔn)項(xiàng)目的時(shí)間預(yù)算和人員分派，在工作委派 時(shí)，應(yīng)考慮如下問(wèn)題:員工的定期輪換;具有不同經(jīng)驗(yàn)和背景的員工的合作 ;員工在崗培訓(xùn)的機(jī)會(huì)。34 督導(dǎo)341 督導(dǎo)既是一個(gè)組織架構(gòu)也是一個(gè)程序，它可以確保證每個(gè)項(xiàng)目都編制計(jì)劃并在控制下實(shí)施。為了保證工作中的判斷和得出結(jié)論的恰當(dāng)性，會(huì)計(jì)師事 務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立和執(zhí)行督導(dǎo)程序。督導(dǎo)的范圍取決于多種因素，包括主要事項(xiàng)的復(fù)雜性、 員工的資歷和經(jīng)驗(yàn)及能夠獲得指導(dǎo)與協(xié)助的程度。其他相關(guān) 因素包括:在項(xiàng)目中對(duì)助理人員授權(quán)的程度、項(xiàng)目執(zhí)行人員的 業(yè)績(jī)以及項(xiàng)目本身所特有的風(fēng)險(xiǎn)因素。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該為所有項(xiàng)目的實(shí)施及督導(dǎo)建立相應(yīng) 的政策及

43、程序，以合理地保證已經(jīng)完成的工作符合會(huì)計(jì)師事 務(wù)所質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的要求。需要強(qiáng)調(diào)的是。會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立督 導(dǎo)程序的責(zé)任與特定項(xiàng)目中負(fù)責(zé)計(jì)劃及監(jiān)督人員的責(zé)任不 同。會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施督導(dǎo)的內(nèi)容包括員工的工作表現(xiàn)以 及從項(xiàng)目計(jì)劃、時(shí)間預(yù)算、外勤工作安排、復(fù)核以及最終出 具報(bào)告所采用的全部方法。342 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立基本的督導(dǎo)政策及程 序，以保證所有項(xiàng)目的計(jì)劃、執(zhí)行、監(jiān)督、復(fù)核和報(bào)告符合 相關(guān)的法律、法規(guī)及標(biāo)準(zhǔn)。督導(dǎo)政策與程序應(yīng)針對(duì)以下三個(gè) 不同階段:(1) 項(xiàng)目計(jì)劃。計(jì)劃工作的要點(diǎn) :確定計(jì)劃編制人員計(jì)劃人員的派遣方案收集背景資料或從以往的底稿中獲得信息，并根據(jù)具 體情況的變化進(jìn)行更新描述應(yīng)也含在審

44、計(jì)計(jì)劃的事項(xiàng)，如 :影響計(jì)劃的因素 ; 確定對(duì)人員以及專(zhuān)業(yè)知識(shí)的要求 ; 時(shí)間預(yù)算的變化 ; 考慮客戶 及其所在行業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的潛在影響。外勤工作。在外勤工作中應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作實(shí)施充分督 導(dǎo)，人員分派時(shí)考慮項(xiàng)目執(zhí)行人員的知識(shí)、能力及經(jīng)驗(yàn);為便 于員工之間的溝通，事務(wù)所必須統(tǒng)一工作底稿的內(nèi)容及格式 要求;為提高效率，員工在執(zhí)行項(xiàng)目中恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用預(yù)先設(shè)計(jì)的 標(biāo)準(zhǔn)表格、清單及問(wèn)卷。工作底稿的復(fù)核和報(bào)告。要點(diǎn)如下 :a 在審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)委派適當(dāng)?shù)?督導(dǎo)人員對(duì)所有項(xiàng)目的工作底稿和報(bào)告草稿實(shí)施復(fù)核。該復(fù) 核的目的是為確保審計(jì)工作已全部完成，符合專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及會(huì) 計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政

45、策的要求，并且文持己形成的審計(jì)意 見(jiàn)。復(fù)核人員應(yīng)具有相應(yīng)的勝任能力和責(zé)任感。工作底稿復(fù)核過(guò)程及復(fù)核結(jié)論應(yīng)形成相應(yīng)的文件。該 文件包括工作底稿索引關(guān)系、復(fù)核人問(wèn)題的解答、復(fù)核備忘 錄和標(biāo)準(zhǔn)表格或清單確定已獲得證據(jù)的充分性及適當(dāng)性確定該報(bào)告符合專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策完善冷靜復(fù)核程序，比如:一份報(bào)告由會(huì)計(jì)師事務(wù)所中 一個(gè)合伙人簽發(fā)，就需要由對(duì)該項(xiàng)目沒(méi)有直接責(zé)任的另一個(gè) 人進(jìn)行復(fù)核。冷靜復(fù)核有助于形成客觀、全面的判斷，確定 已收集的證據(jù)是否可以支持所得出的意見(jiàn)，容易發(fā)現(xiàn)以前忽 略的重要內(nèi)容。確立專(zhuān)家復(fù)核程序，如利用稅務(wù)專(zhuān)家復(fù)核審計(jì)底稿中 的稅務(wù)部分。 35 咨詢351 咨詢是從具備相應(yīng)知識(shí)

46、水平、精通專(zhuān)業(yè)并有良 好的判斷力和權(quán)威性的人士那里獲得的協(xié)助，以利于問(wèn)題的 妥善解決。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該為咨詢建立相應(yīng)的政策和程序，以保 證執(zhí)業(yè)人員根據(jù)需要從專(zhuān)家那里獲得有關(guān)技術(shù)問(wèn)題的指導(dǎo)。 咨詢的政策和程序由多種因素決定，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī) 模及承擔(dān)該項(xiàng)工作的人員所具備的知識(shí)水平、勝任能力、判 斷能力。由于執(zhí)業(yè)環(huán)境的特點(diǎn)或?qū)I(yè)人員自身知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)的局 限性，執(zhí)業(yè)人員需要從其他方面獲取指導(dǎo)及協(xié)助時(shí)，應(yīng)該保 證咨詢渠道的權(quán)威性，比如:查閱相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)文獻(xiàn)或向某一特 定領(lǐng)域具有豐富知識(shí)的專(zhuān)家咨詢。352 具體原則(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定基本的咨詢政策及程序，以確保當(dāng)專(zhuān)業(yè)人員遇到復(fù)雜問(wèn)題時(shí)都能得到指導(dǎo)及

47、協(xié)助。在咨詢政 策中必須解決:什么時(shí)候應(yīng)該咨詢、向誰(shuí)咨詢以及怎樣咨詢等 問(wèn)題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將已建立的咨詢政策及程序通過(guò)備 忘錄或業(yè)務(wù)手冊(cè)等形式傳達(dá)至所有的合伙人及員工，必須要 讓全體員工了解 : 利用他人的知識(shí)來(lái)協(xié)助解決在實(shí)務(wù)中遇到 的各種問(wèn)題并不是能力缺乏的表現(xiàn)，相反有助于更好地完成 工作和提高自身的專(zhuān)業(yè)能力。業(yè)務(wù)人員可能在遇到以下情形時(shí)需要獲得指導(dǎo)和幫 助:頒布的新準(zhǔn)則、新規(guī)定及法律法規(guī)的重大變化 ;會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、 審計(jì)實(shí)務(wù)或財(cái)務(wù)報(bào)告的特殊要求 ; 實(shí)務(wù)中出現(xiàn)自身不能解決 的專(zhuān)業(yè)判斷差異; 與客戶發(fā)生糾紛等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立強(qiáng)制咨詢的基準(zhǔn)，即出現(xiàn)以下情 況時(shí)事務(wù)所應(yīng)要求員工必須進(jìn)行咨詢 :

48、 與獨(dú)立性或其他道德 有關(guān)的事項(xiàng)，不具有某一領(lǐng)域所必要的專(zhuān)門(mén)知識(shí) ;發(fā)生過(guò)去未 曾遇到的新問(wèn)題 ; 可能會(huì)引起違背職業(yè)道德的情形 ; 符合監(jiān)管 機(jī)構(gòu)的呈報(bào)要求，以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表、出具非 標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該指派知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)豐富的人員在特殊 技術(shù)領(lǐng)域擔(dān)任顧問(wèn)，并且維護(hù)其權(quán)威性，并制定政策解決可 能出現(xiàn)的專(zhuān)家同員工之間的分歧。若會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為內(nèi)部可以解決所有技術(shù)和其他方面的問(wèn)題，決定不需要外部咨詢，那么，事務(wù)所應(yīng)記錄這 一決定并存檔。為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取如下 措施:補(bǔ)充更新資料庫(kù)，同時(shí)保留向其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所及專(zhuān)家 咨詢的渠道 ;鼓勵(lì)員工利用同事的經(jīng)驗(yàn)

49、和知識(shí)或向會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 咨詢;建立研究機(jī)構(gòu)協(xié)助專(zhuān)業(yè)人員解決實(shí)際問(wèn)題。為確保咨詢程序的適當(dāng)性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡可能集 中向外部咨詢。為方便員工獲取指導(dǎo)與協(xié)助，一個(gè)重要措施就是建立 并及時(shí)更新動(dòng)態(tài)資料庫(kù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該鼓勵(lì)專(zhuān)業(yè)人員利 用資料庫(kù)及共他權(quán)威的資料源。建立上述資料庫(kù)應(yīng)從以下幾 個(gè)方面著手 :為每個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)建立參考資料庫(kù)并定期補(bǔ)充 ; 收 集并分發(fā)技術(shù)手冊(cè)和新近頒布的技術(shù)規(guī)范等資料，包括與特 殊行業(yè)及其他專(zhuān)業(yè)方面相關(guān)的資料。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常對(duì)開(kāi)展咨詢并組織研究很重視，但 卻容易忽略對(duì)相關(guān)資料的記錄和保存。只要員工進(jìn)行了咨 詢，事務(wù)所就應(yīng)記錄相關(guān)內(nèi)容并整理、歸檔。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 應(yīng)向記錄人員告知

50、其責(zé)任及要求。咨詢檔案文件包括咨詢備 忘錄、咨詢渠道、咨詢結(jié)論以及解決意見(jiàn)分歧的內(nèi)容。負(fù)責(zé)向外部咨詢的人員也應(yīng)該負(fù)責(zé)保管按主題分類(lèi) 的咨詢檔案，以利于將來(lái)解決類(lèi)似的問(wèn)題。36 業(yè)務(wù)承接36 1 一般原則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立質(zhì)量控制政策和程序以決定是 否接受新客戶或繼續(xù)與老客戶合作，其目的是降低與那些缺 乏正直性的客戶打交遣的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法為某一客 戶的正直性和可信賴性作出擔(dān)保或承諾，而客戶的正直性和 可信賴性很可能會(huì)影響共財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定。在決定承接業(yè)務(wù) 時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該考慮自身的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能 力，比如:特殊行業(yè)、特殊領(lǐng)域的知識(shí)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模 和完成委托所需要的人力資源等

51、。為了維持高質(zhì)量的業(yè)務(wù)水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受一 個(gè)新客戶前，應(yīng)對(duì)其各個(gè)方面進(jìn)行認(rèn)真地評(píng)價(jià) ;對(duì)于老客戶應(yīng) 定期進(jìn)行再評(píng)價(jià)。這些評(píng)價(jià)的目的是 :確定可能涉及執(zhí)業(yè)責(zé)任 的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn) ;確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有專(zhuān)業(yè)勝任能力 ; 避免 潛在的利益沖突。在業(yè)務(wù)承接中，主要應(yīng)考慮的因素包括 :管理層的穩(wěn) 定性、客戶的正直性及經(jīng)營(yíng)理念、行業(yè)的性質(zhì)、融資需求、 財(cái)務(wù)狀況、管理水平和內(nèi)部控制系統(tǒng)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事 務(wù)所具備為客戶服務(wù)的專(zhuān)業(yè)勝任能力。專(zhuān)業(yè)勝任能力既取決 于人員委派的適當(dāng)性，也取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具備完成 委托所需的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。避免潛在的利益沖突意味著可以減少出現(xiàn)違反獨(dú)立

52、性的情形?？傊?，接受客戶的委托是應(yīng)當(dāng)具備一定的前提條件的。 如果無(wú)視客戶委托需求的虛假動(dòng)機(jī)、違法的經(jīng)營(yíng)行為、管理 層的品德、喪失持續(xù)經(jīng)營(yíng)的信心以及自身是否具備獨(dú)立性的 要求，則很可能影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存。3，62 如何評(píng)價(jià)客戶3621 首次接受委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立相關(guān)政策，以確定不接受或有條 件接受哪些客戶的委托。業(yè)已建立的業(yè)務(wù)承接政策和程序應(yīng)傳達(dá)至相關(guān)的人 員。在接納新客戶前應(yīng)采取的主要程序 :獲取并分析擬受托客戶的相關(guān)財(cái)務(wù)資料，比如:年度報(bào) 告、中期財(cái)務(wù)報(bào)告及所得稅申報(bào)表 ;在簽定意向性的協(xié)議書(shū)及保密性條款后，向第三方調(diào) 查擬受托客戶的資料及其管理人員和相關(guān)人員。如可以徑向 擬受托客戶

53、的債權(quán)人、法律顧問(wèn)、投資銀行或其他專(zhuān)業(yè)人士 調(diào)查。與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，以了解解除委托的原因， 例如對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不合理期望及在財(cái)務(wù)報(bào)表處理上的爭(zhēng) 議?？紤]接受該委托應(yīng)關(guān)注的特殊風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力。在評(píng)價(jià)專(zhuān)業(yè)勝任能力時(shí)，應(yīng)考慮所需的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè) 技能、專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練和對(duì)行業(yè)的了解等。f 確定接受該委托是否違背職業(yè)道德準(zhǔn)則或法律、法規(guī) 等有關(guān)規(guī)定。在大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，應(yīng)由一個(gè)或多個(gè)具有較高 專(zhuān)業(yè)水平的合伙人評(píng)價(jià)己經(jīng)獲得的有關(guān)擬受托客戶的資料、 并決定是否接受委托，獲得的結(jié)論及其原因應(yīng)該記錄并歸 檔。會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接政策和程序的管理及監(jiān)督職 責(zé)也應(yīng)由

54、具有較高專(zhuān)業(yè)水平的合伙人承擔(dān)。3622 連續(xù)接受委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立相關(guān)政策，以決定不再繼續(xù)接 受或有條件繼續(xù)接受哪些客戶的委托。業(yè)已建立的繼續(xù)接受業(yè)務(wù)委托的政策和程序應(yīng)傳達(dá) 至相關(guān)的人員。需要對(duì)客戶予以評(píng)價(jià)以確立繼續(xù)委托關(guān)系的情況包 括:a 在會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策中規(guī)定的期間終止時(shí) ; b 自上一次評(píng)價(jià)以來(lái)客戶經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生了重大變化時(shí)，包括下面一種或多種情況:管理層、董事會(huì)、所有權(quán)、法律顧 問(wèn)、財(cái)務(wù)狀況、訴訟案件進(jìn)展、客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、委托范圍、 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、核心技術(shù)人員。C 出現(xiàn)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能拒絕接受客戶委托的其他 情況。在大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，應(yīng)由一個(gè)或多個(gè)具有較高 專(zhuān)

55、業(yè)水平的合伙人評(píng)價(jià)已經(jīng)獲取的有關(guān)客戶的資料、并決定 是否繼續(xù)接受委托。獲得的結(jié)論及共原因應(yīng)該記錄并歸檔。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)委派具有較高專(zhuān)業(yè)水平的合伙人管 理、監(jiān)督繼續(xù)接受委托的政策和程序。363 業(yè)務(wù)約定書(shū)3631 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考 慮其自身能力和能否保持獨(dú)立性，并按照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn) 則第 2 號(hào)-審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求，與委托人簽定審計(jì)業(yè) 務(wù)約定書(shū)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)可以參照?qǐng)?zhí) 行。在項(xiàng)目開(kāi)始前，業(yè)務(wù)約定書(shū)的條款被清楚地理解并形成 書(shū)面文件非常重要。業(yè)務(wù)約定書(shū)確立了委托和受托關(guān)系，明 確了委托目的和范圍、責(zé)任的劃分及報(bào)告書(shū)的形式等事項(xiàng)， 以維護(hù)雙方的權(quán)益，避免與委托

56、有關(guān)的問(wèn)題的誤解。3632 如何編制委托書(shū)對(duì)于連續(xù)接受的委托，除非上次的業(yè)務(wù)約定書(shū)中的委托 范圍涵蓋了本次委托，否則應(yīng)另行簽定業(yè)務(wù)約定書(shū)。出現(xiàn)下 列情況時(shí)，也應(yīng)另行簽定業(yè)務(wù)約定書(shū) :(1)有跡象表明客戶誤解了委托的目的和范圍 ;委托條款需要修改或需訂立特殊委托條款 ;客戶經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生重大變化 ;客戶管理層發(fā)生重大變動(dòng);法律、法規(guī)要求。如果不需要簽定新的約定書(shū)，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)提請(qǐng)客 戶關(guān)注原業(yè)務(wù)約定書(shū)，同時(shí)補(bǔ)充一份備忘錄。盡管業(yè)務(wù)約定書(shū)的形式及內(nèi)容各異，但下列內(nèi)容都應(yīng)予 以考慮;委托目的及性質(zhì);會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任;委托的范圍;適用的法律、法規(guī)和特殊行業(yè)慣例 ;時(shí)間預(yù)算;報(bào)告書(shū)的形式 ;應(yīng)遵照的

57、程序 ;利用與委托相關(guān)的記錄、檔案及其他資料 ;客戶應(yīng)準(zhǔn)備的資料或?yàn)橥瓿晒ぷ魈峁┑膮f(xié)助 ;簽約時(shí)間 ;收費(fèi)計(jì)算的基礎(chǔ)和其他費(fèi)用的安排 ;關(guān)于利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作 ;關(guān)于利用專(zhuān)家的工作;關(guān)于客戶員工的協(xié)作;關(guān)于利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作 ;業(yè)務(wù)委托約有效期問(wèn)及再次委托的條件 ;違約責(zé)任 ;簽約雙方認(rèn)為需約定的其他事項(xiàng)。3633 具體考慮(1)性質(zhì)及范圍很多客戶容易對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成委托的性質(zhì)和范圍出 現(xiàn)理解上的偏差?？蛻敉ǔ?huì)孤立地看待一項(xiàng)委托，而忽視 內(nèi)在的相互聯(lián)系。委托書(shū)應(yīng)當(dāng)避免這種誤解的產(chǎn)生。(2)收費(fèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往在收費(fèi)問(wèn)題上難與客戶達(dá)成一致意 見(jiàn)?？蛻艚?jīng)常意識(shí)不到注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用 時(shí)間成

58、本作為收費(fèi) 基礎(chǔ)。在開(kāi)始執(zhí)行委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該就有關(guān)收費(fèi)或計(jì) 費(fèi)基礎(chǔ)獲得客戶的認(rèn)可，而且還要就所有額外費(fèi)用的補(bǔ)償及 付費(fèi)方式等問(wèn)題與委托方協(xié)商一致。(3)客戶的協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成一項(xiàng)委托時(shí)往往需要客戶必要的協(xié) 助，通過(guò)客戶的協(xié)助，可以減少不必要的時(shí)間花費(fèi)，并將審 計(jì)成本保持在合理的水平上。需要客戶協(xié)助的方面包括 :提供基礎(chǔ)資料提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成工作所需的檔案或文件編制業(yè)務(wù)流程說(shuō)明d 歸納數(shù)據(jù)、摘要(4)利用專(zhuān)家的工作當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須求助于專(zhuān)家才能完成既定的工作時(shí)， 應(yīng)當(dāng)取得客戶的事先認(rèn)可，并向客戶解釋該程序?qū)徲?jì)收費(fèi) 的影響。37 監(jiān)控371 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控，目 的

59、在于確保質(zhì)量控制的其他要素已經(jīng)被有效地運(yùn)用。監(jiān)控程 序主要依賴會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度和權(quán)責(zé)劃分。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該制定監(jiān)控計(jì)劃，監(jiān)控計(jì)劃通常包括檢 驗(yàn)和復(fù)查兩個(gè)方面。監(jiān)控職能通常是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工 完成的，也可以委托所外人員來(lái)執(zhí)行。監(jiān)控政策及程序應(yīng)與控制制度的性質(zhì)和范圍相聯(lián)系。會(huì) 計(jì)事務(wù)所應(yīng)設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控程序的目的及程序表、有關(guān)監(jiān)控 范圍的指引、建立監(jiān)控活動(dòng)的時(shí)間表及為監(jiān)控者與審計(jì)小組 提供解決異議的程序。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模及性質(zhì)決定了監(jiān)控的范圍。 需要說(shuō)明的是，監(jiān)控要素是針對(duì)整個(gè)質(zhì)量控制系統(tǒng)而言的，而督導(dǎo)要素針對(duì)具體項(xiàng)目。兩個(gè)要素既相互關(guān)聯(lián)又有所 不同。372 會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先應(yīng)明確由

60、誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)選擇監(jiān) 控人員。在考慮責(zé)任層次及所需的專(zhuān)業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，確定參與監(jiān)控活動(dòng)人員的資格條件和選擇標(biāo)準(zhǔn)。檢驗(yàn)程序可以采用復(fù)核的方法，包括行政和人事檔案的 復(fù)查，項(xiàng)目工作底稿、檔案及報(bào)告的復(fù)查等。復(fù)核應(yīng)該考慮 的因素包括新委托、特殊委托以及那些引起公眾高度興趣或 高透明度的委托。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該對(duì)照質(zhì)量控制的政策及程序進(jìn)行檢 驗(yàn)。一般而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該提前制定檢驗(yàn)及復(fù)查計(jì)劃， 以更好地復(fù)查質(zhì)量控制政策及程序的執(zhí)行情況。復(fù)查人員應(yīng)該編制關(guān)于檢驗(yàn)情況及其結(jié)果的書(shū)面報(bào) 告復(fù)查人員還應(yīng)與被復(fù)查的部門(mén)討論檢驗(yàn)結(jié)果。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立相關(guān)程序，解決復(fù)查人員與項(xiàng)目 或管理人員之間的爭(zhēng)議，并且針對(duì)質(zhì)量控