1、AUDITING審計(jì)第一章 審計(jì)概論審計(jì)的含義 審計(jì)對(duì)象與審計(jì)職能認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)審計(jì)種類審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)AUDITING知識(shí)目標(biāo)1.了解審計(jì)的定義,明確審計(jì)的本質(zhì)2.明確審計(jì)的對(duì)象和審計(jì)的職能、3.了解被審計(jì)單位的認(rèn)定,明確審計(jì)總體目標(biāo)和具體目標(biāo)4.了解審計(jì)的分類,掌握各種審計(jì)的特點(diǎn)5.了解審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特征，掌握審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容能力目標(biāo)1.能根據(jù)被審計(jì)單位的認(rèn)定,確定審計(jì)具體目標(biāo)2.能根據(jù)各種審計(jì)的特點(diǎn),開展不同種類的審計(jì)工作3.能正確地選擇和運(yùn)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)學(xué)習(xí)目標(biāo)審計(jì)人員除銹記AUDITING引導(dǎo)案例審 計(jì) 的 含 義審 計(jì) 的 本 質(zhì) 特 征AUDITING 第一節(jié) 審計(jì)的涵義AUDITING審計(jì)的定義

2、 審計(jì)是由獨(dú)立的第三者客觀地收集和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與既定標(biāo)準(zhǔn)符合程度的證據(jù)，并將審查結(jié)果用書面報(bào)告的形式傳達(dá)給有關(guān)使用者的一個(gè)證實(shí)過程。審計(jì)的本質(zhì)特征審計(jì)主體的獨(dú)立性審計(jì)對(duì)象的廣泛性審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性審計(jì)監(jiān)督的專職性審計(jì)手段的科學(xué)性AUDITING審計(jì)主體的獨(dú)立性 審計(jì)主體的獨(dú)立性是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。 審計(jì)關(guān)系圖 審計(jì)人（第三關(guān)系人） 被審計(jì)人（第二關(guān)系人） 審計(jì)委托人 （第一關(guān)系人）被審計(jì)關(guān)系審計(jì)關(guān)系證實(shí)關(guān)系委托或授權(quán)關(guān)系授權(quán)經(jīng)營管理關(guān)系受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系A(chǔ)UDITING審計(jì)對(duì)象的廣泛性 審計(jì)對(duì)象的廣泛性是指審計(jì)實(shí)體和內(nèi)容在范圍

3、上的廣泛性。 AUDITING審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性 審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性是審計(jì)組織的工作過程具有法律保障，且審計(jì)結(jié)果具有法律效力的特征。AUDITING審計(jì)監(jiān)督的專職性 審計(jì)監(jiān)督的專職性是指審計(jì)監(jiān)督專司經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，不兼負(fù)其他經(jīng)濟(jì)管理工作的特征。 AUDITING審計(jì)手段的科學(xué)性 審計(jì)手段的科學(xué)性是審計(jì)工作程序和方法符合審計(jì)工作客觀規(guī)律的特征。 審 計(jì) 對(duì) 象審 計(jì) 職 能AUDITING 第二節(jié) 審計(jì)對(duì)象與審計(jì)職能審 計(jì) 對(duì) 象 被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。AUDITING政府審計(jì)內(nèi)部審計(jì)民間審計(jì)審計(jì)對(duì)象委托人指定的被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)國務(wù)院各部門和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支、國有金融機(jī)構(gòu)和

4、企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支本部門、本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)職能經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的基本職能，它是指監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使其按照正常的經(jīng)濟(jì)規(guī)律和法規(guī)制度運(yùn)行。 審計(jì)職能經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià) 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是指審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核檢查，就其經(jīng)濟(jì)決策、預(yù)算、計(jì)劃和方案是否先進(jìn)可行，執(zhí)行情況如何，經(jīng)濟(jì)效益高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制是否健全、嚴(yán)密、有效等內(nèi)容作出評(píng)價(jià)，為有關(guān)方面提供決策信息。審計(jì)職能經(jīng)濟(jì)鑒證 經(jīng)濟(jì)鑒證又稱審計(jì)公正，是指通過審核鑒定，確認(rèn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、正確，是否可以信賴，并作出書面證明，以供審計(jì)委托人或其他有關(guān)方面使用

5、。認(rèn) 定審 計(jì) 目 標(biāo)AUDITING第三節(jié) 認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo) 是指被審計(jì)單位管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá),注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定AUDITING被審計(jì)單位的認(rèn)定 （1）發(fā)生。記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。 （2）完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。 （3）準(zhǔn)確性。與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 （4）截止。交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。 （5）分類。交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 （1）存在。記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)

6、益是存在的。 （2）權(quán)利和義務(wù)。記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。 （3）完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。 （4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂ＹY產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中。與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 （1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。 （2）完整性。所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。 （3）分類和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。 （4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。 與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的

7、總體目標(biāo)是: 1對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證,使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見; 2.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告,并與管理層和治理層溝通。合法性公允性AUDITING審計(jì)總體目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo) 審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總體目標(biāo)的具體化，它應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)總體目標(biāo)和被審計(jì)單位的認(rèn)定來確定。AUDITING （1）發(fā)生。由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是已記錄的交易是真實(shí)的。 （2）完整性。由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。 （3）準(zhǔn)確性。由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是已記錄的交

8、易是按正確金額反映的。 （4）截止。由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。 （5）分類。由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。 與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) （1）存在。由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是記錄的金額確實(shí)存在。 （2）權(quán)利和義務(wù)。由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。 （3）完整性。由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是已存在的金額均已記錄。 （4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) （1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。將

9、沒有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。 （2）完整性。如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。 （3）分類和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。 （4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。 與列報(bào)和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)案例（A） 至真會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王輝和劉艷接受委派,對(duì)盛大有限責(zé)任公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)該公司財(cái)務(wù)報(bào)表、期末賬戶余額及各類交易和事項(xiàng)可能存在下列導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的情況： 1.在銷售中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單的數(shù)量不符； 2.期末存貨的盤點(diǎn)可能存在

10、較大的差錯(cuò)； 3.可能存在未入賬的應(yīng)付賬款； 4.長期借款中可能有一部分年內(nèi)將會(huì)到期； 5.在銷售交易中，將現(xiàn)銷記錄為賒銷。 審計(jì)案例（B）請(qǐng)按下列要求將正確答案填入表格中： 1.針對(duì)上述可能存在的問題，分析能影響管理層的有哪些認(rèn)定？ 2.為了證實(shí)上述問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別執(zhí)行的最主要的實(shí)質(zhì)性程序是什么？ 3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序能實(shí)現(xiàn)哪些審計(jì)目標(biāo)？ 審計(jì)案例（C） 序號(hào)管理當(dāng)局的認(rèn)定審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)1與交易和事項(xiàng)相關(guān)的準(zhǔn)確性重新計(jì)算準(zhǔn)確性2與期末賬戶余額相關(guān)的存在檢查存貨存在3與期末賬戶余額及報(bào)表列報(bào)相關(guān)的完整性查找未入賬的應(yīng)付賬款完整性4與報(bào)表列報(bào)相關(guān)的分類和可理解性檢查是否存在1

11、年內(nèi)到期的長期借款分類和可理解性5與交易和事項(xiàng)相關(guān)的分類檢查銷售合同及銷售記錄分類審計(jì)按其主體分類審計(jì)按其對(duì)象分類審計(jì)按其執(zhí)行地點(diǎn)分類審計(jì)按其范圍分類AUDITING第四節(jié) 審計(jì)分類按審計(jì)主體性質(zhì)分類審計(jì)主體是指審計(jì)行為的執(zhí)行者政府審計(jì)法定性 強(qiáng)制性民間審計(jì)受托性 有償性內(nèi)部審計(jì)內(nèi)向性 廣泛性 經(jīng)常性 及時(shí)性 按審計(jì)主體目的分類財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 按審計(jì)對(duì)象性質(zhì)分類公共審計(jì)企事業(yè)審計(jì) 按審計(jì)對(duì)象接受程度分類強(qiáng)制審計(jì)任意審計(jì) 按審計(jì)對(duì)象記錄載體分類簿籍審計(jì)電算化審計(jì) 按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類就地審計(jì)報(bào)送審計(jì) 按審計(jì)范圍分類全部審計(jì)部分審計(jì)專項(xiàng)審計(jì) AUDITING 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的意義 審

12、計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的種類和內(nèi)容 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特征 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的獲取第五節(jié) 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)AUDITING 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中用來判斷是非，評(píng)價(jià)優(yōu)劣的依據(jù)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的意義AUDITING審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的種類 法規(guī)類標(biāo)準(zhǔn)政策類標(biāo)準(zhǔn)規(guī)章制度類標(biāo)準(zhǔn)計(jì)劃、預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同類標(biāo)準(zhǔn)AUDITING審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的完整性 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的可靠性 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的中立性 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的可理解性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特征AUDITING公開發(fā)布 在陳述鑒證對(duì)象信息時(shí)以明確的方式表述在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述常識(shí)理解，如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的獲取第二章 審計(jì)組織形式與審計(jì)準(zhǔn)則 審計(jì)組織形式審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范 審計(jì)準(zhǔn)則AUDITI

13、NG知識(shí)目標(biāo)1.了解審計(jì)組織形式，明確我國民間審計(jì)組織形式2.明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的基本原則3.明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任4.了解審計(jì)準(zhǔn)則，掌握鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則能力目標(biāo)1.遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范2.遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。 AUDITING學(xué)習(xí)目標(biāo)天健華證中洲（北京）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)夏新電子2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表案例AUDITING引導(dǎo)案例 第一節(jié) 審計(jì)組織形式 政府審計(jì)機(jī)關(guān) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 民間審計(jì)組織AUDITINGAUDITING政府審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置中央審計(jì)機(jī)關(guān) 國務(wù)院設(shè)立審計(jì)署，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計(jì)工作。 地方審計(jì)機(jī)關(guān) 地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并

14、報(bào)告工作 。特派員辦事處 政府審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可以在其審計(jì)管轄范圍內(nèi)派出審計(jì)特派員。政府審計(jì)機(jī)關(guān)AUDITING政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé) 財(cái)政收支審計(jì)職責(zé) 財(cái)務(wù)收支審計(jì)職責(zé) 其他法律、法規(guī)規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng) 專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查職責(zé) 審計(jì)管轄范圍確定的職責(zé) 管理審計(jì)工作的職責(zé) 指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的職責(zé) 指導(dǎo)、監(jiān)督和管理社會(huì)審計(jì)的職責(zé) 政府審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限 監(jiān)督檢查權(quán)采取臨時(shí)強(qiáng)制措施權(quán)通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果權(quán)處理、處罰權(quán)建議糾正處理權(quán)AUDITING內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 2018年1月12日，審計(jì)署發(fā)布了中華人民共和國審計(jì)署令第11號(hào)審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，于2018年3月1日起施行。從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員

15、管理、內(nèi)部審計(jì)職責(zé)權(quán)限和程序、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和責(zé)任追究以及審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督等方面提出了要求。 AUDITING內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 根據(jù)審計(jì)法和審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位（以下統(tǒng)稱單位）應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，并接受審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé) （A）1.對(duì)本單位及所屬單位貫徹落實(shí)國家重大政策措施情況進(jìn)行審計(jì)。2.對(duì)本單位及所屬單位發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度業(yè)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。3. 對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。4對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。AUDITING內(nèi)部審計(jì)機(jī)

16、構(gòu)的職責(zé) （B）5對(duì)本單位及所屬單位的自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)。6對(duì)本單位及所屬單位的境外機(jī)構(gòu)、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。7對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)。8. 對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé) （c）9.對(duì)本單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)。10.協(xié)助本單位主要負(fù)責(zé)人督促落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改工作。11.對(duì)本單位所屬單位的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。12.國家有關(guān)規(guī)定和本單位要求辦理的其他事項(xiàng)。AUDITING內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限 (a)1.要求被審計(jì)單位按時(shí)報(bào)送發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施

17、、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)政財(cái)務(wù)收支等有關(guān)資料（含相關(guān)電子數(shù)據(jù)，下同），以及必要的計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔；2.參加單位有關(guān)會(huì)議，召開與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議3.參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度，提出制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度的建議。4.檢查有關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的資料、文件和現(xiàn)場(chǎng)勘察實(shí)物。AUDITING內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限 (b)5.檢查有關(guān)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料。 要求報(bào)送資料權(quán)；6. 就審計(jì)事項(xiàng)中的有關(guān)問題，向有關(guān)單位和個(gè)人開展調(diào)查和詢問，取得相關(guān)證明材料。7.對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為及時(shí)向單位主要負(fù)責(zé)人報(bào)告，經(jīng)同意作出臨時(shí)制止決定。8.對(duì)可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)

18、計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的資料，經(jīng)批準(zhǔn)，有權(quán)予以暫時(shí)封存。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限 (c)9.提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見和改進(jìn)管理、提高績效的建議。10.對(duì)違法違規(guī)和造成損失浪費(fèi)的被審計(jì)單位和人員，給予通報(bào)批評(píng)或者提出追究責(zé)任的建議。11.對(duì)嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)、經(jīng)濟(jì)效益顯著、貢獻(xiàn)突出的被審計(jì)單位和個(gè)人，可以向單位黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）提出表彰建議。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所AUDITING民間審計(jì)組織 20世紀(jì)90年代初期興起的有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所已成為當(dāng)今注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界組織形式

19、發(fā)展的趨勢(shì)。 到1995年底，原“六大”國際會(huì)計(jì)公司在美國的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)已完成了向有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型，在其他國家和地區(qū)的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)型目前正在進(jìn)行之中。AUDITING會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立 會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是國家批準(zhǔn)成立的依法獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的單位，實(shí)行自收自支、獨(dú)立核算、依法納稅，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作機(jī)構(gòu)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)報(bào)經(jīng)財(cái)政部或省級(jí)財(cái)政部門審查批準(zhǔn)，并向當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾頇C(jī)關(guān)辦理登記，并領(lǐng)取執(zhí)照后才能開業(yè)。設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)具備以下條件：有5名以上股東有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員有不少于30萬元的注冊(cè)資本有股東共同制定的章程有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱有固定的辦公場(chǎng)所設(shè)立合伙會(huì)計(jì)

20、師事務(wù)所應(yīng)具備以下條件：有2名以上的合伙人有書面合伙協(xié)議有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱有固定的辦公場(chǎng)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍 根據(jù)財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布，自2007年1月1日在會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)，鑒證業(yè)務(wù)包括審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍審閱業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表審 閱驗(yàn)資特殊目的審 計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審 計(jì)內(nèi)部控制鑒 證預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核鑒證業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；辦理法律、行政法

21、規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。 AUDITING第二節(jié) 審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德基本原則 可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任AUDITINGAUDITING中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則規(guī)定：職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架 AUDITING中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則誠信原則獨(dú)立性原則客觀和公正原則專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注保密原則良好的職業(yè)行為獨(dú) 立 原 則 審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指審計(jì)人員與委托單位之間必須沒有利害關(guān)系。 形式上的獨(dú)立，是指審計(jì)人員必須在第

22、三者面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于委托單位的身份。AUDITING客 觀 原 則 審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡影響其分析、判斷和客觀性。AUDITING公 正 原 則 審計(jì)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直、誠實(shí)、不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方。AUDITING專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注專業(yè)勝任能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，能夠經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。專業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立的階段，即專業(yè)勝任能力的獲取和專業(yè)勝任能力的保持。應(yīng)有的關(guān)注，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉盡責(zé)，按照有關(guān)工作要求，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。 保密原則 保密原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)因職業(yè)

23、關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為： (1)除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當(dāng)且特別授權(quán)的情況下，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息。 （2）利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。良好的職業(yè)行為 良好的職業(yè)行為要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何已知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。 在推介自身和工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)損害職業(yè)形象，不應(yīng)存在下列行為：（1）對(duì)其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳。（2）對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行貶低或比較。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生

24、不利影響的因素自身利益自我評(píng)價(jià)過度推介密切關(guān)系外在壓力 執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如存在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形，應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避。 自身利益不利影響產(chǎn)生自身利益不利影響的情形包括：（1）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費(fèi)；（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排。A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議C.鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有金額較低的股票D.在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或

25、糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人【答案】ABC以下屬于自身利益導(dǎo)致的不利影響的情形有( )。自我評(píng)價(jià)不利影響產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)不利影響包括：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)或運(yùn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)后，對(duì)該系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報(bào)告；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對(duì)象；（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級(jí)管理人員；（4）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對(duì)象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)。過度推介不利影響產(chǎn)生過度推介不利影響的情形包括：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；（2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該

26、客戶的辯護(hù)人。密切關(guān)系不利影響產(chǎn)生密切關(guān)系不利影響的情形包括：（1）項(xiàng)目組成員與客戶的董事或高級(jí)管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系；（2）項(xiàng)目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關(guān)系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價(jià)值微小。外在壓力不利影響產(chǎn)生外在壓力不利影響的情形包括：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響；（2）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持不同意審計(jì)客戶對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，審計(jì)客戶可能不將計(jì)劃中的非鑒證服務(wù)合同提供給該會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)縮小工作范

27、圍的壓力。應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施 防范措施是指可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆?dòng)或其他措施。防范措施包括由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施以及工作環(huán)境中的防范措施。 在工作環(huán)境中，相關(guān)防范措施因具體情形而異。工作環(huán)境中的防范措施包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面和具體業(yè)務(wù)層面。會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施(1)（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層倡導(dǎo)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員維護(hù)公眾利益；（3）實(shí)施和監(jiān)控項(xiàng)目質(zhì)量控制的政策和程序；（4）制定有關(guān)政策和程序，以識(shí)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系；（5）制定有關(guān)政策和程序，以監(jiān)控和管理對(duì)來源于某一客戶

28、的收入的依賴程度；會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施(2)（6）當(dāng)向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，分派不同的合伙人和項(xiàng)目組，并向不同的上級(jí)報(bào)告工作；（7）指定高級(jí)管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)是否適當(dāng)運(yùn)行；（8）向合伙人和專業(yè)人員提出鑒證客戶和關(guān)聯(lián)實(shí)體的名單，要求與之保持獨(dú)立性；（9）建立懲戒機(jī)制，以促進(jìn)對(duì)政策和程序的遵循。安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核。具體業(yè)務(wù)層面的防范措施由未涉及非鑒證服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的非鑒證工作，或在必要時(shí)提供建議；由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的鑒證工作，或在必要時(shí)提供建議；向客戶的獨(dú)立董事、行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師等獨(dú)立第三方咨詢；與客戶

29、治理層討論職業(yè)道德問題；向客戶治理層披露服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)金額；請(qǐng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組高級(jí)員工。AUDITING注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定 注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定違約過失欺詐 過失可按程度不同區(qū)分為普通過失和重大過失。普通過失，通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。重大過失，是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按照專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類 注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過失或

30、欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律規(guī)定，可能被判承擔(dān)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。AUDITING注冊(cè)會(huì)計(jì)師防止發(fā)生執(zhí)業(yè)過錯(cuò)的措施增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制AUDITING注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施嚴(yán)格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書審慎選擇客戶深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師按規(guī)定妥善保管審計(jì)工作底稿AUDITING第三節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則的作用審計(jì)準(zhǔn)則的框架體系中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容AUDITING國家審計(jì)準(zhǔn)則2010年修訂

31、，2011年1月1日起施行的中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則包括總則、 審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)計(jì)劃、 審計(jì)實(shí)施 、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任、附則，共七章。 AUDITING 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則總 則一般準(zhǔn)則 作業(yè)準(zhǔn)則 報(bào)告準(zhǔn)則 內(nèi)部管理準(zhǔn)則 附則AUDITING內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。 我國現(xiàn)已頒布了內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)書、內(nèi)部控制審計(jì)等20個(gè)具體審計(jì)準(zhǔn)則。 AUDITING內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南 內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)

32、部審計(jì)具體準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。 AUDITING 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 AUDITING注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則業(yè)務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則代 編財(cái)務(wù)信息商定程序AUDITING鑒證業(yè)務(wù)的定義和分類鑒證業(yè)務(wù)要素中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)的定義 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 按

33、照保證程度不同分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 按照預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)的分類合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別 目標(biāo)不同 證據(jù)的收集程序不同 所需證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同提出結(jié)論的方式不同鑒證業(yè)務(wù)要素鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)證據(jù)鑒證報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任方預(yù)期使用者 注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的主體。如果鑒證業(yè)務(wù)涉及的特殊知識(shí)和技能超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用專家

34、協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項(xiàng)目組整體已具備執(zhí)行該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)所需的知識(shí)和技能，并充分參與該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作。AUDITING鑒證對(duì)象 在注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的鑒證業(yè)務(wù)中，存在著不同類型的鑒證對(duì)象，相應(yīng)地，鑒證對(duì)象信息也具有多種不同的形式。 鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。鑒證對(duì)象特征鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的形式AUDITING 標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。 標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)所要發(fā)表意見的鑒證對(duì)象進(jìn)行“度量”的一把“尺子”，責(zé)任方和注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)這把“尺子”對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行“度量”。 標(biāo)準(zhǔn)證

35、據(jù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論做出記錄。在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。鑒證報(bào)告 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證。 第三章 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序初步業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書AUDITING知識(shí)目標(biāo)*了解政府審計(jì)和民間審計(jì)的程序* 明確民間審計(jì)程序各階段的主要工作* 明確初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的涵義* 理解初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容* 理解審計(jì)的前提條件* 理解審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的含義和內(nèi)容學(xué)習(xí)目標(biāo)能力目標(biāo)* 能按照

36、民間審計(jì)程序的要求,完成民間審計(jì)工作* 會(huì)在簽訂業(yè)務(wù)約定書前開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)* 能掌握審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的編制方法學(xué)習(xí)目標(biāo)審計(jì)程序不適當(dāng)使審計(jì)合約不能履行AUDITING引導(dǎo)案例第一節(jié) 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序的含義政府審計(jì)程序民間審計(jì)程序AUDITINGAUDITING審計(jì)程序A 審計(jì)程序也稱審計(jì)循環(huán)或?qū)徲?jì)過程，它是審計(jì)組織及其審計(jì)人員開展審計(jì)工，從準(zhǔn)備工作到審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束為止的全部過程。AUDITING審計(jì)程序B 政府審計(jì)程序準(zhǔn)備階段實(shí)施階段報(bào)告階段整改檢查階段AUDITING審計(jì)程序C 民間審計(jì)過程計(jì)劃階段實(shí)施階段終結(jié)階段AUDITING 民間審計(jì)程序A 計(jì)劃階段: 從接受委托到編制出審計(jì)計(jì)劃為止的過

37、程。接受業(yè)務(wù)委托實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序計(jì)劃審計(jì)工作AUDITING 實(shí)施階段是收集審計(jì)證據(jù)，借以形成審計(jì)結(jié)論的關(guān)鍵階段。控制測(cè)試進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作底稿檢查和復(fù)核審計(jì)計(jì)劃修 訂實(shí)質(zhì)性程序?qū)?施 民間審計(jì)程序BAUDITING 終結(jié)階段是審計(jì)人員結(jié)束實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告的階段。 編寫審計(jì)報(bào)告和建立審計(jì)檔案匯總審計(jì)差異和協(xié)商調(diào)整事項(xiàng)審查期初余額和期后事項(xiàng) 評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn) 和復(fù)核審計(jì)工作底稿民間審計(jì)程序C審計(jì)期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng) 考慮持續(xù)經(jīng)營問題獲取管理層書面聲明 AUDITING第二節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容審計(jì)的前提條件AUDITING 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目

38、的 1.確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力 2.不存在因管理層誠信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況 3.審計(jì)的前提條件存在 4.與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解AUDITING 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容 1.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序 2.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況 3.及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書AUDITING 審計(jì)的前提條件 審計(jì)的前提條件,是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ),以及管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。AUDITING 審計(jì)的前提條件 1.財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ) 2.就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見A

39、UDITING第三節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的涵義審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮AUDITING 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的涵義 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。AUDITING 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的涵義 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，與被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。AUDITING審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任管理層的責(zé)任指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制

40、基礎(chǔ)審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容AUDITING 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮(一)考慮特定需要(二)組成部分的審計(jì)(三)連續(xù)審計(jì)(四)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更第四章 審計(jì)方法審計(jì)基本方法審計(jì)抽樣方法134知識(shí)目標(biāo)1.理解八種審計(jì)基本方法的基本概念2.掌握八種審計(jì)基本方法運(yùn)用的具體內(nèi)容3.理解審計(jì)抽樣法的基本概念、種類4.掌握審計(jì)抽樣法運(yùn)用的一般程序5.熟悉控制測(cè)試中審計(jì)抽樣法的運(yùn)用6.熟悉細(xì)節(jié)測(cè)試中審計(jì)抽樣法的運(yùn)用能力目標(biāo)1.能在獲取審計(jì)證據(jù)中正確選擇和恰當(dāng)使用八種基本審計(jì)方法2.能在控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試中正確運(yùn)用審計(jì)抽樣法135AUDITING學(xué)習(xí)目標(biāo)136AUDITING引導(dǎo)案例 長江干堤審計(jì)案例第

41、一節(jié) 審計(jì)基本方法審計(jì)基本方法概述檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢問函證重新計(jì)算重新執(zhí)行分析程序137 一、審計(jì)基本方法概述138二、檢查記錄或文件按審查書面資料的技術(shù)可分為：（一）審閱法1原始憑證的審閱2記賬憑證審閱3賬簿的審閱 4會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱 5其他相關(guān)資料的審閱 139（二）核對(duì)法其主要內(nèi)容有：1原始憑證上記載的數(shù)量、單價(jià)、金額及其合計(jì)數(shù)是否與相關(guān)原始憑證及記賬憑證一致；2日記賬或明細(xì)分類賬的記錄是否與相應(yīng)的原始憑證或記賬憑證的記錄一致；3總分類賬的賬戶記錄是否與所屬明細(xì)分類賬的賬戶記錄合計(jì)數(shù)相符；140（二）核對(duì)法4總分類賬各賬戶的借方發(fā)生額和余額合計(jì)與貸方發(fā)生額和余額合計(jì)是否相等；

42、 5總分類賬各賬戶的發(fā)生額和余額合計(jì)是否與會(huì)計(jì)報(bào)表上相應(yīng)項(xiàng)目的金額相等； 6會(huì)計(jì)報(bào)表上各有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字計(jì)算是否正確，各報(bào)表之間的有關(guān)數(shù)字是否一致，如果涉及前期的數(shù)字，則要核對(duì)是否與前期會(huì)計(jì)報(bào)表上的有關(guān)數(shù)字相符；7實(shí)物盤存記錄與本期有關(guān)賬目的記錄是否相符。141核對(duì)標(biāo)識(shí)？表示所核對(duì)的資料可能有問題，待查。表示已經(jīng)核對(duì)。 表示已經(jīng)核對(duì)第二次，表示已經(jīng)核對(duì)第三次等。表示有待詳查。表示所核對(duì)的資料有錯(cuò)誤。！表示所核對(duì)的數(shù)據(jù)有待調(diào)整。7/6表示已經(jīng)核對(duì)到7月6日。142按審查書面資料的順序可分為：（一）順查法（二）逆查法143順查法 順查法按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進(jìn)行審查的方法。144原始憑證記賬

43、憑證會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表審查AUDITING審查審查逆查法 逆查法是按照與會(huì)計(jì)核算程序相反的順序?qū)彶榈囊环N方法。 145會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)賬簿記賬憑證原始憑證審查審查審查AUDITING按審查書面資料的數(shù)量可分為：（一）詳查法（二）抽查法146三、檢查有形資產(chǎn) 147AUDITING直接盤點(diǎn)監(jiān)督盤點(diǎn)適用于適用于現(xiàn)金和貴重物資的盤點(diǎn)其他物資 的盤點(diǎn)（一）檢查有形資產(chǎn)的兩種形式檢查有形資產(chǎn)按照方式不同分為直接盤存和監(jiān)督盤存兩種形式。（二）檢查有形資產(chǎn)時(shí)調(diào)節(jié)法的運(yùn)用1對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)節(jié)2對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的調(diào)節(jié)148調(diào)節(jié)法 調(diào)節(jié)法是指審計(jì)人員在檢查某一業(yè)務(wù)或項(xiàng)目時(shí)，為了驗(yàn)證其數(shù)字的正確性而對(duì)其中某些因素進(jìn)行必要調(diào)整的一

44、種方法。調(diào)節(jié)的具體方法為： 149AUDITING結(jié)賬日實(shí)物盤點(diǎn)應(yīng)結(jié)存數(shù)審計(jì)日實(shí)物盤點(diǎn)數(shù)量審計(jì)日至結(jié)賬日收入數(shù)量結(jié)賬日至審計(jì)日發(fā)出數(shù)量【課堂教學(xué)案例】2019年2月5日對(duì)江南公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。江南公司2月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，2月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2019年1月1日至2月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，請(qǐng)推斷2018年12月31日庫存現(xiàn)金余額。150四、觀察五、詢問六、函證（一）積極式函證（二）消極式函證151七、重新計(jì)算【課堂教學(xué)案例】盛大公司的材料

45、采用計(jì)劃成本核算。審計(jì)人員在審查“生產(chǎn)成本”、“原材料”和“材料成本差異”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲材料8月初材料成本差異為借差5 400元，庫存材料計(jì)劃成本為150 000元。8月份購入甲材料計(jì)劃成本為1 200 000元，其實(shí)際成本為1 178 400元。8月份基本生產(chǎn)車間耗用甲材料的計(jì)劃成本為240 000元，結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料的實(shí)際成本為244 800元。請(qǐng)問該公司材料成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。152八、重新執(zhí)行九、分析程序（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的1用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。 2當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。

46、3在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。 153（二）分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序分析程序常用的具體方法有：1比較分析法它分為下列兩種：其一，結(jié)構(gòu)比較分析法： 其二，動(dòng)態(tài)比較分析法 2比率分析法154【課堂教學(xué)案例】155 注冊(cè)會(huì)計(jì)師張寧是盛大有限責(zé)任公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,在整個(gè)審計(jì)過程中,需要合理運(yùn)用分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。相關(guān)情況如下:(1)在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),張寧需要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段如何運(yùn)用分析程序進(jìn)行具體規(guī)劃并編制具體審計(jì)計(jì)劃。(2)張寧不僅需要決定是否有必要將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序,還需要考慮如何在控制測(cè)試中運(yùn)用分析程序。156 (3)在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)

47、風(fēng)險(xiǎn)時(shí),張寧擬計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)的百分比,并與上年對(duì)應(yīng)比例比較。 (4)盛大有限責(zé)任公司采用計(jì)時(shí)工資制,工時(shí)與應(yīng)付職工薪酬之間存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系,張寧據(jù)此決定對(duì)應(yīng)付職工薪酬余額僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序,不實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。 (5)由于項(xiàng)目組已在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),張寧認(rèn)為沒有必要在完成階段運(yùn)用分析性程序。 試問:逐一考慮上述每種情況,指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師張寧的決策或觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處;若有不當(dāng)之處,請(qǐng)說明理由?！菊n堂教學(xué)案例】157審計(jì)人員田園在審計(jì)盛大有限責(zé)任公司過程中獲取了該公司流動(dòng)資產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)年份項(xiàng)目20172018貨幣資金8078應(yīng)收賬款320500存貨1 100900

48、流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)1 5001 478已知盛大有限責(zé)任公司2017年經(jīng)營穩(wěn)定,業(yè)績沒有明顯的增長?！疽蟆?運(yùn)用分析程序(結(jié)構(gòu)百分比法)查找盛大有限責(zé)任公司流動(dòng)資產(chǎn)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn),158159【課堂教學(xué)案例】審計(jì)人員劉艷對(duì)盛大有限責(zé)任公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)初步了解，盛大有限責(zé)任公司2018年度與2017年產(chǎn)銷形式相當(dāng)，2018年度的經(jīng)營形式、管理和經(jīng)營機(jī)構(gòu)與2017年度比較也未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。審計(jì)人員獲取盛大有限責(zé)任公司營業(yè)收入與營業(yè)成本的數(shù)據(jù)如下表160 盛大有限責(zé)任公司的營業(yè)收入與營業(yè)成本 產(chǎn)品營業(yè)收入營業(yè)成本2017年2018年2017年2018年甲產(chǎn)品50

49、00600040003500乙產(chǎn)品2400250018001850合計(jì)7400850058005350161 盛大有限責(zé)任公司2018年度四個(gè)季度營業(yè)收入 項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度甲產(chǎn)品營業(yè)收入1250120012002350乙產(chǎn)品營業(yè)收入600550580770162 要求：請(qǐng)針對(duì)以上資料，運(yùn)用分析程序（比較分析法、比率分析法），判斷盛大有限責(zé)任公司營業(yè)收入、營業(yè)成本可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第二節(jié) 審計(jì)抽樣方法審計(jì)抽樣的概念審計(jì)抽樣的種類審計(jì)抽樣的一般程序控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣細(xì)節(jié)測(cè)試中的審計(jì)抽樣163一、審計(jì)抽樣的概念164 審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)

50、目實(shí)施審計(jì)程序,使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì),為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。165審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)基本特征:對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序;所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì);審計(jì)測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。 1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序2.控制程序3.實(shí)質(zhì)性程序166有些審計(jì)程序則不宜使用審計(jì)抽樣?，F(xiàn)詳細(xì)說明審計(jì)抽樣的意義可以縮短審計(jì)工作時(shí)間、節(jié)省人力，提高審計(jì)工作效率可以減少審計(jì)主體的費(fèi)用開支可以確保審計(jì)的工作質(zhì)量167二、審計(jì)抽樣的種類1.按照審計(jì)抽樣決策的依據(jù)不同劃分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣（1） 統(tǒng)計(jì)抽樣（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣168（1） 屬性抽

51、樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了確定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。 （2）變量抽樣變量抽樣是指用來估計(jì)總體金額而采用的一種方法。根據(jù)實(shí)質(zhì)性程序中細(xì)節(jié)測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣稱之為變量抽樣。 1692.按照審計(jì)抽樣目的不同劃分為屬性抽樣和變量抽樣三、審計(jì)抽樣的一般程序?qū)徲?jì)抽樣的基本程序一般分為三個(gè)階段，即：樣本設(shè)計(jì)階段樣本選取階段抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)階段。170（一）樣本設(shè)計(jì)1.確定測(cè)試目標(biāo)2.定義總體總體和抽樣單元3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)171抽樣風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。

52、172審計(jì)人員在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。是指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員沒有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性。信賴過度風(fēng)險(xiǎn)。是指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過了其實(shí)際上應(yīng)予信賴的可能性。173審計(jì)人員在進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)： 誤拒風(fēng)險(xiǎn)。是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)，而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。誤受風(fēng)險(xiǎn)。是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào)，而實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。174非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)審計(jì)效率和效果都有一定的影響。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法量化，但審計(jì)人員可通過對(duì)審計(jì)工作適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、指導(dǎo)和監(jiān)督，堅(jiān)持質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，以有效降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。1751

53、76審查內(nèi)容樣本及其容量可容忍誤差推斷誤差總體實(shí)際誤差未批準(zhǔn)的賒銷銷貨發(fā)票副本200本2%1.5%10%假造應(yīng)收賬款向150戶顧客發(fā)函10 000元20 000元14 000元虛列現(xiàn)金支出200筆支出及憑證1%25%0.5%漏記應(yīng)付賬款材料驗(yàn)收單100張5 000元8 670元3 000元審計(jì)人員抽樣審查了下表所列的情況【課堂教學(xué)案例】177要求：(1)上表所列情況中,關(guān)于未批準(zhǔn)賒銷的情況屬于哪種抽樣風(fēng)險(xiǎn)?(2)哪種情況可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予相關(guān)內(nèi)部控制的信賴低于應(yīng)當(dāng)給予的信賴?(3)哪種情況的抽樣結(jié)果未引起抽樣風(fēng)險(xiǎn)?(4)哪種情況直接影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試的效率,但不影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試的效果?4.樣本規(guī)模

54、（1）可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模通常越大。審計(jì)人員愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越高，樣本規(guī)模越小。（2）可容忍誤差在其他因素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。178（3）預(yù)計(jì)總體誤差在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計(jì)總體誤差增加時(shí)，所需的樣本規(guī)模更大。（4）總體變異性總體項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。 179（5）總體規(guī)模對(duì)大規(guī)?？傮w而言，總體的實(shí)際容量對(duì)樣本規(guī)模幾乎沒有影響。對(duì)小規(guī)?？傮w而言，審計(jì)抽樣比其他選擇測(cè)試項(xiàng)目的方法的效率低。1805.分層分層是指將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分為若干具有相似特征的次級(jí)總體的過程。審計(jì)人員可以利用分層，著重審計(jì)可能存在較大錯(cuò)

55、誤的項(xiàng)目，并減少樣本量。181（二）樣本的選取1.隨機(jī)選樣2.系統(tǒng)選樣選樣間隔計(jì)算公式為：選樣間隔總體規(guī)模樣本規(guī)模3.隨意選樣182（三）抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)階段1.分析樣本誤差2.推斷總體誤差3.形成審計(jì)結(jié)論（1）控制測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià) 183在統(tǒng)計(jì)抽樣中，出現(xiàn)以三種情況：如果估計(jì)的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，則總體可以接受。 如果估計(jì)的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不可以接受。 如果估計(jì)的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審計(jì)程序的結(jié)果，考慮是否接受總體， 184（2） 細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，則總體可以接受。 如果

56、計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)，則總體不可以接受。 185四、控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣，通常被稱作屬性抽樣。屬性抽樣用于檢查內(nèi)部控制制度情況。它是通過對(duì)樣本檢查的結(jié)果，推斷總體中某些特征或?qū)傩园l(fā)生的頻率或次數(shù)，借以評(píng)價(jià)客戶的內(nèi)部控制是否值得信賴并為實(shí)質(zhì)性程序提供依據(jù)。186發(fā)現(xiàn)抽樣和屬性估計(jì)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，在假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個(gè)誤差的抽樣方法。發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于搜查重大非法事件，它能夠以極高的可信賴程度（如99.5%以上）確保查出誤差率僅在0.51之間的誤差。 屬性估計(jì)抽樣用以估計(jì)被測(cè)試控制的偏差發(fā)生率，或控制未有

57、效運(yùn)行的頻率。187屬性估計(jì)抽樣法 （一）樣本設(shè)計(jì)1.確定測(cè)試目標(biāo)2.定義總體和抽樣單元 3.定義偏差4.定義測(cè)試期間 188（二）選取樣本1.確定樣本規(guī)模。 在控制測(cè)試中影響樣本規(guī)模的因素如下：可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn) 、可容忍偏差率 、預(yù)計(jì)總體偏差率 2.確定樣本規(guī)模后，使用上節(jié)所述的選取樣本的方法選取樣本，并對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序。189190【課堂教學(xué)案例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師張寧負(fù)責(zé)審計(jì)盛大有限責(zé)任公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解盛大有限責(zé)任公司內(nèi)部控制后，張寧決定采用審計(jì)抽樣的方法對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，部分做法摘錄如下：（1）為測(cè)試2018年度信用審核控制是否有效運(yùn)行，將2018年1

58、月1日至11月30日期間的所有銷售單界定為測(cè)試總體。（2）為測(cè)試2018年度采購付款憑證審核控制是否有效運(yùn)行，將采購憑證缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為控制偏差。191（3）在使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本項(xiàng)目時(shí)，由于所選中的1張憑證已經(jīng)丟失，無法測(cè)試，直接用隨機(jī)數(shù)表另選1張憑證代替。（4）在對(duì)存貨驗(yàn)收控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)，確定樣本規(guī)模為60，測(cè)試后發(fā)現(xiàn)3例偏差。在此情況下，推斷2018年度該項(xiàng)控制偏差率的最佳估計(jì)為5%。（5）在上述第（4）項(xiàng)的基礎(chǔ)上，張寧注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為5%，可容忍偏差率為7%。由于存貨驗(yàn)收控制的偏差率的最佳估計(jì)不超過可容忍偏差率，認(rèn)定該項(xiàng)控制運(yùn)行有效（信賴過

59、度風(fēng)險(xiǎn)為5%時(shí)，樣本中發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)“3”對(duì)應(yīng)的控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為7.8）。192要求：針對(duì)上述第（1）至第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師張寧的做法是否正確，簡要說明理由。四、細(xì)節(jié)測(cè)試中的審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的審計(jì)抽樣，通常被稱作變量抽樣。它是通過對(duì)樣本檢查的結(jié)果，推斷總體貨幣金額的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序中的細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，通常采用通常采用傳統(tǒng)變量抽樣和概率比例規(guī)模抽樣法（簡稱PPS抽樣）。 。193傳統(tǒng)變量抽樣（1）均值估計(jì)抽樣法。 （2）比率估計(jì)抽樣法。 （3）差額估計(jì)抽樣法。 194（1）均值估計(jì)抽樣法均值估計(jì)抽樣是通過檢查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的方法。這

60、種方法適用范圍十分廣泛，無論被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)是否完整、可靠，甚至在被審計(jì)單位缺乏基本的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)賬面記錄的情況下，均可使用此法。195（2）比率估計(jì)抽樣法比率估計(jì)抽樣法是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以此比率乘以總體的賬面金額，從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。 196（3）差額估計(jì)抽樣法差額估計(jì)抽樣法是指以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額（即總體錯(cuò)報(bào)）的一種抽樣方法。 197198【課堂教學(xué)案例】注冊(cè)會(huì)計(jì)