1、稅 務(wù) 籌籌 劃2004年年第6期（總第6期期）潤博財(cái)稅顧顧問工作室室目 錄錄 1籌 劃 前前 沿籌 劃 理理 論企業(yè)稅務(wù)籌籌劃空間約束與與博弈 2籌 劃 技技 術(shù)稅務(wù)籌劃技技術(shù)之六：規(guī)避平臺(tái) 5稅 務(wù) 律律 師律 師 談?wù)?法我國外資并并購稅收法法律規(guī)范綜綜述及稅務(wù)籌劃方方法 111律 師 提提 醒資產(chǎn)評估中中應(yīng)該關(guān)注的稅務(wù)問題 20籌 劃 實(shí)實(shí) 務(wù)房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)經(jīng)營與資產(chǎn)產(chǎn)管理活動(dòng)稅稅務(wù)籌劃思思維與方法法 23獲得質(zhì)量賠賠償不繳繳增值稅 311財(cái) 稅 研研 究從財(cái)務(wù)管理理的角度看稅務(wù)務(wù)籌劃 33經(jīng) 典 案案 例調(diào)整納稅所所得 改變資產(chǎn)結(jié)構(gòu) 377企業(yè)高層管管理者報(bào)酬酬的籌劃方式比較 39法

2、規(guī) 速速 遞 中央稅務(wù)法法規(guī)摘編 442北京市地方方稅務(wù)法規(guī)摘編 555關(guān) 于 潤潤 博 880籌劃理論企業(yè)稅務(wù)籌籌劃空間約束與與博弈稅務(wù)籌劃是是經(jīng)濟(jì)發(fā)展展與誠信納納稅的必然然產(chǎn)物與誠信納稅稅的呼聲相相反，偷漏漏稅案件愈愈來愈多，涉涉案金額也也越來越大大，企業(yè)不不惜使用虛虛假信息等等手段偷逃逃稅款。我我們是否可可以從以下下兩方面思思考上述反反差：其一一是稅收制制度在制定定時(shí)給企業(yè)業(yè)進(jìn)行稅務(wù)務(wù)籌劃的空空間是否太太小，以至至于企業(yè)不不得不采用用偷漏稅的的手法降低低納稅成本本；其二是是企業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)管理水水平尚未達(dá)達(dá)到發(fā)現(xiàn)稅稅務(wù)籌劃空空間以及充充分利用稅稅務(wù)籌劃空空間的水平平，也就是是說在治理理稅收環(huán)

3、境境中稅務(wù)籌籌劃與籌劃劃空間就成成為國家與與企業(yè)共同同關(guān)注的焦焦點(diǎn)。稅務(wù)籌劃是是指納稅人人在不違反反稅法的前前提下，依依據(jù)政府的的稅收政策策導(dǎo)向，通通過對制度度、經(jīng)營活活動(dòng)等的事事先安排，從從企業(yè)長遠(yuǎn)遠(yuǎn)利益出發(fā)發(fā)，對多種種納稅方案案進(jìn)行科學(xué)學(xué)的優(yōu)化選選擇，最終終達(dá)到減輕輕稅負(fù)的目目的。應(yīng)該該說稅務(wù)籌籌劃與稅收收欺詐根本本對立，與與誠信納稅稅相輔相成成。稅務(wù)籌籌劃是誠信信納稅的體體現(xiàn)，誠信信納稅是籌籌劃成果的的保證。納納稅人將稅稅款繳納給給政府，希希望政府為為其提供充充足和高質(zhì)質(zhì)量的公共共品與服務(wù)務(wù)?？梢哉f說，在納稅稅人和政府府之間的委委托代理關(guān)關(guān)系中，誠誠信對納稅稅人和政府府都應(yīng)具有有約束力，

4、只只有整個(gè)社社會(huì)建立起起誠實(shí)的信信用體系，稅稅務(wù)籌劃才才能有健康康的社會(huì)環(huán)環(huán)境。稅務(wù)籌劃空空間的約束束與博弈由于稅務(wù)籌籌劃具有合合法性，意意味著它的的戰(zhàn)略選擇擇必須接受受一定的空空間約束與與制約，而而這個(gè)空間間的存在具具有客觀必必然性，只只是不同的的國家稅收收空間范圍圍有差別，企企業(yè)利用稅稅務(wù)籌劃空空間的能力力不同。(一)政府府主動(dòng)給與與的納稅空空間以確保保涵養(yǎng)稅源源從博弈論的的角度來看看，以政府府為主；另另一方面，納納稅人基于于利益的考考慮會(huì)盡可可能少地繳繳納稅款。在這場利利益的博弈弈中，國家家是稅收法法律制度制制定的主體體，納稅人人只能被動(dòng)動(dòng)地接受制制度的制約約，同時(shí)按按制度提供供國家所需

5、需的資金。如果稅收收制度規(guī)定定企業(yè)將其其收入全部部或大部分分交給國家家，企業(yè)一一定會(huì)選擇擇不生產(chǎn)，國國家稅收自自然為零，這這與國家不不征稅的結(jié)結(jié)果一樣。博弈論的的原理表明明：在博弈弈的過程中中，博弈雙雙方可以達(dá)達(dá)成一定的的協(xié)議即“納稅均衡衡”。而協(xié)議議被遵守的的前提是遵遵守協(xié)議的的收益大于于破壞協(xié)議議的收益。在追求自自身利益最最大化的驅(qū)驅(qū)動(dòng)下，博博弈的雙方方都有不遵遵守協(xié)議的的動(dòng)機(jī)，那那么，協(xié)議議的制定就就成為問題題的關(guān)鍵。稅法、稅稅收制度及及相關(guān)的法法律法規(guī)就就是博弈雙雙方的協(xié)議議，因而在在制定、實(shí)實(shí)施時(shí)必須須考慮遵守守稅收法律律制度的收收益大于破破壞它們的的收益。換換言之，稅稅收法律制制度

6、在制定定時(shí)國家一一定會(huì)考慮慮稅源的存存在與可持持續(xù)增長，稅稅收制度中中的涵養(yǎng)稅稅源就成為為國家的戰(zhàn)戰(zhàn)略選擇。(二)在主主動(dòng)的稅收收空間內(nèi)讓讓企業(yè)權(quán)利利與義務(wù)得得到體現(xiàn)在市場經(jīng)濟(jì)濟(jì)條件下，政政府承認(rèn)企企業(yè)的獨(dú)立立法人地位位，企業(yè)行行為自主化化，企業(yè)利利益獨(dú)立化化。但是，任任何一個(gè)企企業(yè)都不能能以法律之之外的“內(nèi)在標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)”行使自己己的權(quán)利，也也不能憑借借“內(nèi)在標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)”來維護(hù)自自己的利益益，納稅人人所能行使使的只能是是法律所規(guī)規(guī)定的權(quán)利利。需要企企業(yè)在遵守守法律的同同時(shí)，主動(dòng)動(dòng)地實(shí)現(xiàn)其其需求，即即企業(yè)對自自己主動(dòng)采采取的行為為及后果，事事先要有所所了解。并并能預(yù)測給給企業(yè)帶來來的利害，稅稅務(wù)籌劃就就

7、是具有這這種法律意意識(shí)的主動(dòng)動(dòng)行為。如前所述，企企業(yè)稅務(wù)籌籌劃作為受受法律保護(hù)護(hù)的合法行行為，是納納稅人的一一項(xiàng)基本權(quán)權(quán)利。不能能只強(qiáng)調(diào)義義務(wù)而忽視視權(quán)益的存存在，更不不能按企業(yè)業(yè)的大小、性質(zhì)、經(jīng)經(jīng)營情況區(qū)區(qū)別對待。特別是對對外商投資資企業(yè)稅務(wù)務(wù)籌劃采用用默認(rèn)的態(tài)態(tài)度，不正正面引導(dǎo)國國內(nèi)企業(yè)的的稅務(wù)籌劃劃，反倒會(huì)會(huì)使偷稅漏漏稅現(xiàn)象蔓蔓延。當(dāng)稅務(wù)籌劃劃當(dāng)事人的的權(quán)利、義義務(wù)和責(zé)任任進(jìn)一步明明確，自我我約束力增增強(qiáng)時(shí)：一一方面，企企業(yè)作為籌籌劃方案的的使用者和和利益的直直接受益者者，對方案案涉及的法法律問題要要負(fù)全面的的責(zé)任；另另一方面，籌籌劃者提供供的納稅方方案必須符符合稅法立立法精神，否否則將

8、被視視為違規(guī)行行為，情節(jié)節(jié)嚴(yán)重的，還還應(yīng)追究其其相應(yīng)的法法律責(zé)任；若造成納納稅人不應(yīng)應(yīng)有的損失失，還要責(zé)責(zé)令其承擔(dān)擔(dān)賠償責(zé)任任。這實(shí)際際上增加了了稅務(wù)籌劃劃違規(guī)的成成本，通過過法治從根根本上保護(hù)護(hù)稅務(wù)籌劃劃當(dāng)事人的的合法權(quán)益益，同時(shí)更更好地約束束稅務(wù)籌劃劃設(shè)計(jì)者的的行為，防防止為爭奪奪客源或謀謀取籌劃利利益而不惜惜犧牲國家家和納稅人人的利益，確確保稅務(wù)籌籌劃行業(yè)的的健康發(fā)展展。(三)在主主動(dòng)的稅收收空間內(nèi)通通過制度上上的傾斜實(shí)實(shí)現(xiàn)引導(dǎo)國家可以通通過傾斜的的稅收政策策引導(dǎo)企業(yè)業(yè)在追求自自身利益最最大化的同同時(shí)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)濟(jì)調(diào)整的目目的。如不不同地區(qū)、不同類型型、不同產(chǎn)產(chǎn)品稅率的的高低、減減免

9、稅、退退稅，以及及外商投資資、西部大大開發(fā)等種種種優(yōu)惠鼓鼓勵(lì)政策為為企業(yè)選擇擇自身的經(jīng)經(jīng)營行為提提供了稅務(wù)務(wù)籌劃空間間，同時(shí)實(shí)實(shí)現(xiàn)了國家家對投資方方向、產(chǎn)業(yè)業(yè)結(jié)構(gòu)、企企業(yè)組織形形式、地域域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)構(gòu)調(diào)整的意意圖。1稅制規(guī)規(guī)定的差異異會(huì)帶來稅稅收差別待待遇。由于于國家目標(biāo)標(biāo)的多重性性和經(jīng)濟(jì)生生活的復(fù)雜雜性，各國國或各地區(qū)區(qū)普遍實(shí)行行的是復(fù)合合稅制，使使具有不同同特點(diǎn)作用用的各個(gè)稅稅種同時(shí)并并氖相互補(bǔ)補(bǔ)充與協(xié)調(diào)調(diào)，組成一一個(gè)有機(jī)整整體。因稅稅制規(guī)定不不同帶來的的稅收差別別待遇最易易為納稅人人了解掌握握并加以運(yùn)運(yùn)用：不同同稅種適用用不同的納納稅人、征征稅對象稅率、納納稅環(huán)節(jié)、納稅期限限、減免規(guī)規(guī)定等

10、；各各種經(jīng)濟(jì)組組織和個(gè)人人因從事生生產(chǎn)經(jīng)營投投資的不同同，分別適適用不同的的稅種；即即使一些經(jīng)經(jīng)濟(jì)組織和和個(gè)人適用用相同的稅稅種，也因因從業(yè)地點(diǎn)點(diǎn)、生產(chǎn)銷銷售產(chǎn)品的的性質(zhì)、企企業(yè)組織形形式及盈利利規(guī)模的不不同，適用用不同的稅稅率、減免免優(yōu)惠等。2因其他他政策引發(fā)發(fā)的稅收差差別待遇。經(jīng)濟(jì)生活活中，市場場法人主體體會(huì)遇到大大量的策略略選擇。選選擇不同，其其運(yùn)用的結(jié)結(jié)果確實(shí)會(huì)會(huì)帶來不同同的稅收待待遇，而且且這種稅收收待遇并非非一成不變變。例如，為為了加速市市場法人主主體投資的的回收，促促進(jìn)主體的的技術(shù)進(jìn)步步，我國在在借鑒國際際慣例的基基礎(chǔ)上，允允許市場法法人主體依依據(jù)實(shí)際狀狀況選擇固固定資產(chǎn)折折舊方

11、法。在諸多折折舊方法中中，很難絕絕對判斷哪哪種方法對對市場法人人主體絕對對有利。但但可以肯定定的是，選選用平均折折舊法和加加速折舊法法對市場法法人主體的的經(jīng)濟(jì)影響響是不同的的，由此帶帶來的市場場法人主體體的稅收待待遇也不相相同。這種種選擇性條條款的存在在給市場法法人主體帶帶來不同的的稅收待遇遇并非一目目了然需需要企業(yè)應(yīng)應(yīng)時(shí)應(yīng)事的的變化，經(jīng)經(jīng)過計(jì)算比比較才可能能做出最有有利的選擇擇。(四)進(jìn)一一步完善稅稅制減少被被動(dòng)空間的的形成稅制設(shè)計(jì)的的缺陷為稅稅務(wù)籌劃提提供了空間間。一般來來說稅法法本身具有有原則性、穩(wěn)定性和和相對性，導(dǎo)導(dǎo)致其在不不同的期間間都存在不不同的缺陷陷。即使隨隨著法律的的完善某一一

12、時(shí)期內(nèi)的的缺陷將不不復(fù)存在，但但稅法的穩(wěn)穩(wěn)定性和完完善的滯后后性亦會(huì)在在一定時(shí)期期內(nèi)給企業(yè)業(yè)一個(gè)稅務(wù)務(wù)籌劃的空空間。1分屬不不同納稅對對象的關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)稅負(fù)負(fù)輕重不同同，關(guān)聯(lián)企企業(yè)就會(huì)以以稅負(fù)輕重重作為利潤潤轉(zhuǎn)移的導(dǎo)導(dǎo)向，把利利潤或收入入向稅負(fù)輕輕的企業(yè)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移，從而而達(dá)到少繳繳稅款的目目的。2稅法細(xì)細(xì)則在內(nèi)容容上無法面面面俱到，為為稅務(wù)籌劃劃創(chuàng)造了條條件。由于于稅法細(xì)則則永遠(yuǎn)不能能對與納稅稅有關(guān)的所所有方面都都十分全面面而又詳盡盡地予以規(guī)規(guī)定和限定定+它的完善善和全面只只能是相對對的，缺陷陷的存在是是必然的。3新經(jīng)濟(jì)濟(jì)的影響和和技術(shù)的發(fā)發(fā)展造成現(xiàn)現(xiàn)行稅收征征管的漏洞洞給企業(yè)創(chuàng)創(chuàng)造了空間間。如電子

13、子商務(wù)獨(dú)有有的虛擬化化、無紙化化等特點(diǎn)及及各國對其其認(rèn)識(shí)和政政策的不同同都為合理理利用空間間帶來了極極大的便利利。(1)規(guī)避避稅收管轄轄權(quán)。電子子商務(wù)的發(fā)發(fā)展給行使使地域管轄轄權(quán)帶來了了很大困難難。例如：服務(wù)所得得通常以服服務(wù)執(zhí)行地地作為來源源地行使稅稅收管轄權(quán)權(quán)，而通過過因特網(wǎng)可可以輕松地地進(jìn)行跨國國培訓(xùn)、教教育、娛樂樂等服務(wù)，使使得執(zhí)行地地標(biāo)準(zhǔn)難以以確定。(2)規(guī)避避常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)。外國企企業(yè)只有在在我國境內(nèi)內(nèi)設(shè)立常設(shè)設(shè)機(jī)構(gòu)，并并取得歸屬屬于該常設(shè)設(shè)機(jī)構(gòu)的所所得，才被被認(rèn)為在我我國取得所所得，我方方可行使地地域管轄權(quán)權(quán)對其征稅稅。因特網(wǎng)網(wǎng)的出現(xiàn)，對對于國際上上常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)的傳統(tǒng)判判定標(biāo)準(zhǔn)中中所述

14、的營營業(yè)機(jī)構(gòu)所所在地、合合同締結(jié)地地、供貨地地等基本概概念變得模模糊不清，企企業(yè)可以利利用稅法在在上述電子子商務(wù)方面面的缺陷實(shí)實(shí)現(xiàn)籌劃收收益。稅收制度的的制定具有有相對穩(wěn)定定性。然而而，對于新新的經(jīng)濟(jì)行行為，在法法律沒有規(guī)規(guī)范時(shí)，稅稅務(wù)籌劃的的空間更加加廣泛。同同時(shí)稅收制制度本身在在制定時(shí)出出現(xiàn)缺陷與與不合理、制度不配配套、政策策制定籠統(tǒng)統(tǒng)、內(nèi)容不不完整的情情況，為企企業(yè)納稅籌籌劃提供了了空間。就就稅務(wù)籌劃劃本身來講講籌劃一般般都是在應(yīng)應(yīng)稅行為發(fā)發(fā)生之前進(jìn)進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安安排，它可可以提前預(yù)預(yù)測出稅務(wù)務(wù)籌劃的效效果，因而而，具有一一定的超前前性。而納納稅義務(wù)通通常是企業(yè)業(yè)交易行為為發(fā)生之后后

15、，才繳納納流轉(zhuǎn)稅、收益實(shí)現(xiàn)現(xiàn)或分配后后才繳納所所得稅、財(cái)財(cái)產(chǎn)取得后后才繳納財(cái)財(cái)產(chǎn)稅，因因而它具有有滯后性，這這從客觀上上為稅務(wù)籌籌劃提供了了時(shí)間上的的空間。必須指出，在在稅收的計(jì)計(jì)稅差異、政策差異異和稅制設(shè)設(shè)計(jì)缺陷給給予的稅收收空間中，不不同納稅人人的選擇環(huán)環(huán)境都是相相同的，關(guān)關(guān)鍵在于能能否及時(shí)發(fā)發(fā)現(xiàn)并利用用空間。需需要說明的的是，“納稅均衡衡”是一個(gè)動(dòng)動(dòng)態(tài)平衡，政政府會(huì)根據(jù)據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展展情況與稅稅收法規(guī)的的制度缺陷陷不斷地完完善稅收法法律制度，不不斷地調(diào)整整稅務(wù)籌劃劃空間。企企業(yè)要不斷斷地發(fā)現(xiàn)和和利用稅務(wù)務(wù)籌劃空間間制定新的的籌劃方案案，伴隨著著博弈雙方方對該空間間的認(rèn)知程程度，在約約束與博弈

16、弈中達(dá)到新新的“納稅均衡衡”。作者：王靜靜 王玉玉亭 摘自自涉外稅稅務(wù)20004年第第3期籌劃技術(shù)稅務(wù)籌劃技技術(shù)之六：規(guī)避平臺(tái)臺(tái)概述在規(guī)避平臺(tái)臺(tái)籌劃中，籌籌劃客體是是稅收，籌籌劃依據(jù)是是眾多的臨臨界點(diǎn)。當(dāng)當(dāng)?shù)陀诨蚋吒哂谀承┡R臨界點(diǎn)時(shí)，或或者所適用用的稅率減減小或者優(yōu)優(yōu)惠增多，從從而達(dá)到籌籌劃的目的的。這就是是規(guī)避平臺(tái)臺(tái)籌劃的工工作原理。規(guī)避平臺(tái)建建立在眾多多臨界點(diǎn)基基礎(chǔ)上，因因而籌劃目目標(biāo)指向也也集中于這這些臨界點(diǎn)點(diǎn)。在我國國現(xiàn)行稅制制中，稅率率分級、優(yōu)優(yōu)惠分等都都有臨界點(diǎn)點(diǎn)。所以，規(guī)規(guī)避平臺(tái)的的應(yīng)用比較較普遍。（一）性質(zhì)質(zhì)(1)規(guī)避避平臺(tái)具有有很大的公公開性。規(guī)規(guī)避平臺(tái)依依據(jù)稅法中中眾多臨界

17、界點(diǎn)而存在在，而這些些臨界點(diǎn)，天天下昭然，而而且是立法法者下意識(shí)識(shí)設(shè)定的，為為的是體現(xiàn)現(xiàn)稅收公平平和效率原原則。(22)規(guī)避平平臺(tái)的技術(shù)術(shù)要求不很很高。由于于稅目、稅稅基、稅率率都是一一一對應(yīng)的，納納稅人一般般都知道創(chuàng)創(chuàng)造條件，突突破臨界點(diǎn)點(diǎn)來爭取降降低稅率，減減輕稅負(fù)，獲獲得優(yōu)惠，增增加利潤?，F(xiàn)行納稅稅格局在很很大程度上上是規(guī)避籌籌劃活動(dòng)的的結(jié)果。另外，規(guī)避避平臺(tái)成本本可能較大大。其他平平臺(tái)的技術(shù)術(shù)要求高，技技術(shù)成本較較大，而規(guī)規(guī)避平臺(tái)的的經(jīng)濟(jì)成本本可能很高高，因?yàn)橐?guī)規(guī)避平臺(tái)利利用的是臨臨界點(diǎn)。如如果距臨界界點(diǎn)太遠(yuǎn)，那那么要突破破它，就得得有足夠的的“量”的積累，這這可能會(huì)耗耗掉許多成成本，

18、所以以在利用規(guī)規(guī)避平臺(tái)進(jìn)進(jìn)行籌劃時(shí)時(shí)應(yīng)避免舍舍本逐末、本末倒置置的做法。因?yàn)槎悇?wù)務(wù)籌劃不是是單純?yōu)樯偕偌{稅而籌籌劃，而是是為獲得最最大經(jīng)濟(jì)效效益而籌劃劃。（二）組成成部分因?yàn)橐?guī)避平平臺(tái)建立的的基礎(chǔ)是臨臨界點(diǎn)，所所以組成分分類也以臨臨界點(diǎn)為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。臨界界點(diǎn)可分為為稅基臨界界點(diǎn)和優(yōu)惠惠臨界點(diǎn)兩兩大類。稅稅基臨界點(diǎn)點(diǎn)的規(guī)避平平臺(tái)主要是是在稅基減減小上做文文章；而優(yōu)優(yōu)惠臨界點(diǎn)點(diǎn)規(guī)避平臺(tái)臺(tái)則多是為為了享受優(yōu)優(yōu)惠待遇。兩類臨界界點(diǎn)決定了了規(guī)避平臺(tái)臺(tái)的兩大組組成部分：一是稅基基臨界點(diǎn)的的規(guī)避；二二是優(yōu)惠臨臨界點(diǎn)的規(guī)規(guī)避。前者者主要有起起征點(diǎn)、稅稅率跳躍臨臨界點(diǎn)(如甲、乙乙類卷煙價(jià)價(jià)格的臨界界點(diǎn)導(dǎo)致稅稅負(fù)的巨

19、大大差別)；后者主主要有時(shí)間間臨界點(diǎn)、人員臨界界點(diǎn)、優(yōu)惠惠對象臨界界點(diǎn)等。（三）與其其他平臺(tái)的的區(qū)別彈性平臺(tái)利利用的是幅幅度，即有有距離差別別的段；而而規(guī)避平臺(tái)臺(tái)利用的卻卻是點(diǎn)。彈彈性平臺(tái)是是盡可能使使適用稅率率變低，但但無法突破破幅度的端端點(diǎn)；但規(guī)規(guī)避平臺(tái)要要使適用稅稅率變低，就就必須突破破高低差別別稅率所對對應(yīng)稅基的的臨界點(diǎn)，否否則一切都都將是徒勞勞無功的。規(guī)避平臺(tái)與與空白平臺(tái)臺(tái)、漏洞平平臺(tái)也存在在著很大的的區(qū)別。規(guī)規(guī)避平臺(tái)比比空白平臺(tái)臺(tái)、漏洞平平臺(tái)更具有有存在的合合理性，因因而也更具具公開性。稅法的漏漏洞與空白白以及執(zhí)法法的漏洞與與空白大都都是由失誤誤等原因形形成，并不不是下意識(shí)識(shí)的，稅

20、務(wù)務(wù)征管方也也最怕納稅稅人會(huì)抓住住這些小辮辮子。但規(guī)規(guī)避平臺(tái)中中的臨界點(diǎn)點(diǎn)是立法者者意圖的體體現(xiàn)，要平平衡稅負(fù)、提高效率率，促進(jìn)國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展，沒有有差別待遇遇不行，沒沒有臨界點(diǎn)點(diǎn)的界定將將使經(jīng)濟(jì)秩秩序紊亂不不堪。所以以說，規(guī)避避平臺(tái)使用用的安全系系數(shù)相對較較高?；I劃方法1稅基臨臨界點(diǎn)規(guī)避避籌劃起征點(diǎn)與免免征額不同同，免征額額是對所有有納稅人的的減免，而而起征點(diǎn)則則是對達(dá)到到或超過起起征點(diǎn)(即臨界點(diǎn)點(diǎn))的全部進(jìn)進(jìn)行征收。所以，起起征點(diǎn)上下下的部分稅稅負(fù)變化很很大。例如如，某項(xiàng)稅稅收規(guī)定，若若稅基大于于等于10000元，即即開始征收收5的稅款款，也就是是說起征點(diǎn)點(diǎn)為10000元，稅稅率為5。甲

21、取取得的應(yīng)稅稅收入恰好好是10110元，乙乙取得的收收入為9999元，于于是甲需要要繳稅，稅稅后凈收入入為10110元1010元元595995元，而乙乙無需繳稅稅，凈收入入也就是9999元。此處甲的的規(guī)避籌劃劃非常簡單單，只需在在應(yīng)稅收入入來源少收收入10多元，就就會(huì)多獲得得近40元的凈凈收入。2.稅率跳跳躍臨界點(diǎn)點(diǎn)規(guī)避籌劃劃稅率跳躍臨臨界點(diǎn)存在在于許多類類應(yīng)稅商品品、應(yīng)稅行行為中，由由于價(jià)格、應(yīng)稅行為為的變化而而導(dǎo)致稅率率跳檔。由由于后面專專門介紹優(yōu)優(yōu)惠臨界點(diǎn)點(diǎn)，所以此此處的稅率率跳躍臨界界點(diǎn)不包含含優(yōu)惠臨界界點(diǎn)。例如如，我國甲甲類卷煙稅稅率為500，乙類類卷煙稅率率為40，丙丙類卷煙稅稅率

22、為255，三類類卷煙的稅稅率差別很很大，適用用什么稅率率取決于卷卷煙分類，而而類別的劃劃分在一定定程度上又又依據(jù)卷煙煙的價(jià)格。三類卷煙煙價(jià)格的分分界點(diǎn)便成成了稅率跳跳躍變化的的臨界點(diǎn)。如卷煙價(jià)價(jià)格在分界界點(diǎn)附近，納納稅人可以以主動(dòng)降低低價(jià)格，使使卷煙類別別發(fā)生變化化，從而適適用較低稅稅率。3優(yōu)惠臨臨界點(diǎn)規(guī)避避籌劃稅收優(yōu)惠政政策是一國國推動(dòng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展的重重要稅收杠杠桿。優(yōu)惠惠政策是有有著具體目目的的，我我國特區(qū)的的優(yōu)惠稅收收政策便是是為了吸引引外資及外外國先進(jìn)經(jīng)經(jīng)驗(yàn)技術(shù)，為為我國經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展樹立立龍頭。優(yōu)優(yōu)惠政策意意味著納稅稅人獲利，國國家財(cái)政收收入減少。但從辯證證角度來看看，國家也也對優(yōu)惠政政策

23、做出了了許多條件件上的限定定，這樣就就能比較充充分地體現(xiàn)現(xiàn)出國家政政策和經(jīng)濟(jì)濟(jì)政策。在我國，由由于國情的的限制，稅稅收優(yōu)惠政政策普遍存存在，優(yōu)惠惠臨界點(diǎn)也也很多，所所以應(yīng)用范范圍非常廣廣泛。優(yōu)惠臨界點(diǎn)點(diǎn)分為三類類，即時(shí)間間臨界點(diǎn)、人員臨界界點(diǎn)和優(yōu)惠惠對象臨界界點(diǎn)。時(shí)間臨界點(diǎn)點(diǎn)主要集中中在辦廠時(shí)時(shí)間的限制制上，主要要稅種是外外商投資企企業(yè)和外國國企業(yè)所得得稅。例如如，我國外外商投資企企業(yè)和外國國企業(yè)所得得稅法的減減免稅優(yōu)惠惠中規(guī)定：對于生產(chǎn)產(chǎn)性外商投投資企業(yè)，經(jīng)經(jīng)營期在110年以上上的，從開開始獲利的的年度起，第第1年和第2年免征企企業(yè)所得稅稅，第3年第5年減半征征收企業(yè)所所得稅，像像這類規(guī)定定

24、經(jīng)營期限限的優(yōu)惠內(nèi)內(nèi)容還有很很多。實(shí)際際上，時(shí)間間臨界點(diǎn)還還存在許多多種情況，如如優(yōu)惠辦法法起止日期期臨界點(diǎn)、國際稅收收中屬人原原則對外國國公民居住住期限的規(guī)規(guī)定等。人員臨界點(diǎn)點(diǎn)在我國企企業(yè)所得稅稅法中有所所體現(xiàn)。在在企業(yè)所得得稅的優(yōu)惠惠辦法中有有著這樣的的規(guī)定：新新辦的勞動(dòng)動(dòng)就業(yè)服務(wù)務(wù)企業(yè)，當(dāng)當(dāng)年安置城城鎮(zhèn)待業(yè)人人員超過企企業(yè)從業(yè)人人員總數(shù)660的，經(jīng)經(jīng)主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)審核核批準(zhǔn)，可可免征所得得稅3年；對民民政部門舉舉辦的福利利工廠和街街道辦的非非中途轉(zhuǎn)辦辦的社會(huì)福福利生產(chǎn)單單位，凡安安置“四殘”人員占生生產(chǎn)人員總總數(shù)35以上上的，暫免免征收所得得稅。以上是兩個(gè)個(gè)人員臨界界點(diǎn)的典型型例子。在在

25、利用人員員臨界點(diǎn)進(jìn)進(jìn)行納稅籌籌劃時(shí)，操操作難度較較小。某些些時(shí)候，勞勞動(dòng)就業(yè)服服務(wù)企業(yè)和和社會(huì)福利利生產(chǎn)單位位只需要多多用幾個(gè)人人，便能達(dá)達(dá)到享受優(yōu)優(yōu)惠的條件件。優(yōu)惠對象臨臨界點(diǎn)往往往會(huì)影響企企業(yè)的身份份，如我國國在確定是是否為生產(chǎn)產(chǎn)性外商投投資企業(yè)兼兼營非生產(chǎn)產(chǎn)性業(yè)務(wù)時(shí)時(shí)，以當(dāng)年年生產(chǎn)性經(jīng)經(jīng)營收入超超過全部業(yè)業(yè)務(wù)收入的的50為判判斷依據(jù)。其實(shí)，在在增值稅的的混合經(jīng)營營行為和兼兼營行為中中，也存在在比重臨界界點(diǎn)的問題題，如商業(yè)業(yè)企業(yè)與工工業(yè)企業(yè)一一般納稅人人的評定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)中便有有經(jīng)營收入入臨界點(diǎn)的的規(guī)定。優(yōu)惠對象的的臨界點(diǎn)有有時(shí)也包含含資金項(xiàng)目目的臨界點(diǎn)點(diǎn)，典型例例子便是外外商投資企企業(yè)享受優(yōu)優(yōu)

26、惠時(shí)，對對投資金額額的規(guī)定。在規(guī)避平臺(tái)臺(tái)的籌劃方方法中，實(shí)實(shí)際上還存存在另外一一類相反性性質(zhì)的籌劃劃，因?yàn)槎惗愂諔土P也也存在臨界界點(diǎn)的問題題。當(dāng)然，我我們應(yīng)該依依法納稅，實(shí)實(shí)行不違法法納稅籌劃劃，盡量避避免受到稅稅收懲罰。但是當(dāng)稅稅收懲罰已已成為必然然的時(shí)候，我我們就不得得不考慮避避重就輕了了，這時(shí)，規(guī)規(guī)避籌劃也也就成為必必要。一般般來講，應(yīng)應(yīng)該盡量減減輕違法的的嚴(yán)重程度度，使懲罰罰力度盡量量小一些。如印花稅稅票管理，情情節(jié)嚴(yán)重者者受罰程度度肯定高，這這時(shí)納稅人人就應(yīng)該積積極認(rèn)錯(cuò)，補(bǔ)補(bǔ)繳稅款，使使自己的行行為低于情情節(jié)嚴(yán)重的的標(biāo)準(zhǔn)?；I劃案例1、某小店店鋪靠兩張張臺(tái)球桌經(jīng)經(jīng)營，當(dāng)?shù)氐貖蕵窐I(yè)營營業(yè)

27、稅稅率率為5，且起起征點(diǎn)為每每月6000元。20000年5月，小店店經(jīng)營收人人為6500元，應(yīng)納納營業(yè)稅稅稅款為3225元，稅后后利潤為66175元；20000年6月，小店店經(jīng)營收入入只有6000元，于于是應(yīng)納營營業(yè)稅稅款款為30元，稅稅后利潤為為570元。由于店主主發(fā)現(xiàn)自家家店鋪的營營業(yè)額一般般都在6000元左右右，遂決定定將營業(yè)額額控制在5500600元，于于是該小店店以后每月月的稅款為為零。由此看出，該該小店避稅稅籌劃利用用的是起征征點(diǎn)。規(guī)避避起征點(diǎn)，使使?fàn)I業(yè)額低低于起征點(diǎn)點(diǎn)就無需繳繳納稅款。應(yīng)該說，起起征點(diǎn)的設(shè)設(shè)定是對小小規(guī)模經(jīng)營營者的一種種照顧，實(shí)實(shí)質(zhì)上是一一種優(yōu)惠辦辦法。與起起征點(diǎn)

28、相對對應(yīng)的是免免征額，免免征額是普普遍性的扣扣概不屬于于優(yōu)惠政策策，規(guī)避平平臺(tái)在此也也無法發(fā)揮揮效力。具具體到此例例，該小店店的籌劃活活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)意義有多多大，還需需要視客觀觀情況而定定。2000年年5月，營業(yè)業(yè)收入為6650元，稅稅后利潤為為6175元；20000年6月，營業(yè)業(yè)收入為6600元，稅稅后利潤為為570元，5月份與6月份營業(yè)業(yè)收入差額額為50元，利利潤差額也也達(dá)到4775元。通過過對比可以以看出，營營業(yè)額超過過起征點(diǎn)但但差額不大大的情況下下，其絕對對稅負(fù)不大大，但相對對稅負(fù)卻很很大。其原原因有兩點(diǎn)點(diǎn)：一是營營業(yè)額接近近于起征點(diǎn)點(diǎn)說明營業(yè)業(yè)規(guī)模很小小，不多的的應(yīng)稅款也也會(huì)給小規(guī)規(guī)模

29、營業(yè)者者造成沉重重負(fù)擔(dān)；另另外，對起起征點(diǎn)之下下的部分，尤尤其是接近近起征點(diǎn)的的部分與起起征點(diǎn)之上上接近起征征點(diǎn)的部分分，稅款會(huì)會(huì)出現(xiàn)一個(gè)個(gè)跳躍變化化，從無到到有，甚至至稅款還較較大。從理論上講講，如果征征稅對象的的稅率再高高一些，起起征點(diǎn)設(shè)定定得也再高高一些，避避稅籌劃的的效果將會(huì)會(huì)更明顯。因?yàn)槠鹫髡鼽c(diǎn)與適用用稅率的乘乘積為增加加稅款，稅稅率增大，起起征點(diǎn)提高高，兩者的的乘積也增增大，越過過起征點(diǎn)后后的應(yīng)納稅稅款也較大大，將款額額控制在起起征點(diǎn)以下下，便會(huì)規(guī)規(guī)避這部分分為數(shù)不小小的稅款。本例應(yīng)否利利用規(guī)避平平臺(tái)進(jìn)行納納稅籌劃應(yīng)應(yīng)該根據(jù)營營業(yè)狀況而而定：如果果營業(yè)狀況況較好，則則不應(yīng)該將將營業(yè)

30、額控控制在6000元之下下，因?yàn)樵鲈黾拥臓I業(yè)業(yè)收入會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于應(yīng)納納稅款；如如果月末發(fā)發(fā)現(xiàn)營業(yè)額額剛剛超過過起征點(diǎn)，就就可以即時(shí)時(shí)進(jìn)行控制制。2、甲是某某省公民，該該省規(guī)定征征收筵席稅稅，起征點(diǎn)點(diǎn)為3000元。甲靈靈機(jī)一動(dòng)，每每次宴請賓賓客均超過過250元，但但略低于3300元，即即便偶爾幾幾次消費(fèi)超超過3000元，也要要求飯店將將發(fā)票所注注金額鎖定定在3000元之下。公民甲利用用了規(guī)避平平臺(tái)的籌劃劃技巧，將將每次筵席席的費(fèi)用沒沒在起征點(diǎn)點(diǎn)之下的水水平，避免免納稅的效效果達(dá)到了了，但其某某些做法值值得商榷，同同時(shí)也表明明筵席稅設(shè)設(shè)計(jì)得不完完善。無論從實(shí)踐踐上還是從從理論上講講，筵席稅稅設(shè)定起征征

31、點(diǎn)是必要要的，只要要征收筵席席稅，就應(yīng)應(yīng)該有起征征點(diǎn)，這樣樣可以保證證一般經(jīng)濟(jì)濟(jì)水平的消消費(fèi)，抑制制超高消費(fèi)費(fèi)，有利于于剎住公款款吃喝浪費(fèi)費(fèi)之風(fēng)，體體現(xiàn)出稅收收的調(diào)節(jié)作作用。但是是，稅收規(guī)規(guī)定的不完完善很難保保證稅收能能達(dá)到立法法者的初衷衷。由此看看來，立法法者研究納納稅籌劃也也是非常有有益的。具體到此處處所舉例子子，公民甲甲鉆了廠稅稅收規(guī)定的的子，避去去了筵席稅稅。另外，公公民甲有開開虛假發(fā)票票的行為，這這在我悶HH前也是較較為普遍的的，因而加加強(qiáng)發(fā)票管管理仁作，建建立一種利利益牽制機(jī)機(jī)制，使開開票者與受受票者相互互監(jiān)督勢在在必行。上述例子多多少有點(diǎn)反反向的性質(zhì)質(zhì)，但納稅稅者可以認(rèn)認(rèn)真判定，

32、決決定取舍；征稅方也也可以比照照其中的操操作技巧制制定相應(yīng)的的反避稅措措施。例3、某人人在某市擁擁有一套住住房，已經(jīng)經(jīng)居住滿44年零11個(gè)月，這這時(shí)他在另另一城市里里找到一份份很好的工工作，需要要出售該套套住房。請請問：該人人應(yīng)立即將將住房出售售還是稍等等時(shí)日?土地增值值稅暫行條條例實(shí)施細(xì)細(xì)則第112條規(guī)定定，個(gè)人因因工作調(diào)動(dòng)動(dòng)或改善居居住條件而而轉(zhuǎn)讓原自自用住房，經(jīng)經(jīng)向稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申報(bào)核核準(zhǔn)，凡居居住滿五年年或五年以以上的，免免予征收土土地增值稅稅；居住滿滿三年未滿滿五年的，減減半征收土土地增值稅稅；居住未未滿三年的的，按規(guī)定定計(jì)征土地地增值稅。很顯然，如如果該人再再等一個(gè)月月出售該套套住房便

33、可可以免繳土土地增值稅稅，而如果果現(xiàn)在馬上上出售，便便會(huì)因?yàn)槭故褂媚晗蕹^三年而而未滿五年年，只能享享受減半征征收土地增增值稅的優(yōu)優(yōu)惠。合乎乎理性的做做法便是將將住房于一一個(gè)月后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓而不是是馬上轉(zhuǎn)讓讓。當(dāng)然，如如果這時(shí)遇遇到比較好好的買主，也也可以出售售，而且該該種籌劃方方法仍然可可以使用，即即和買主簽簽訂一份遠(yuǎn)遠(yuǎn)期(一個(gè)月后后)轉(zhuǎn)讓合同同，同時(shí)簽簽訂一個(gè)為為期一個(gè)月月的租賃合合同，只要要租金和售售價(jià)之和等等于買主理理想中的價(jià)價(jià)位，這種種交易便能能成功。這這樣，買主主可以馬上上住進(jìn)去，房房地產(chǎn)所有有人又可以以享受足夠夠的稅收優(yōu)優(yōu)惠。但也有這樣樣的情況，即即某房屋所所有人由于于工作需要要，要

34、轉(zhuǎn)讓讓使用年限限較短的住住房，比如如僅用一年年，用上面面的籌劃方方法進(jìn)行籌籌劃便不具具備可能性性。這時(shí)，可可能的做法法是尋找一一個(gè)愿意和和自己交換換住房，而而且對方住住房又合乎乎自己要求求的經(jīng)濟(jì)當(dāng)當(dāng)事人。根根據(jù)我國稅稅法的規(guī)定定，個(gè)人之之間互換白白有居住用用房地產(chǎn)的的，經(jīng)當(dāng)?shù)氐囟悇?wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)，可可以免征土土地增值稅稅。由于經(jīng)濟(jì)的的不斷發(fā)展展，人的流流動(dòng)越來越越頻繁，因因而個(gè)人自自有住房發(fā)發(fā)生轉(zhuǎn)移的的可能性電電越來越大大。為了避避免繳納冤冤枉稅，納納稅人必須須認(rèn)真學(xué)習(xí)習(xí)稅法知識(shí)識(shí)，弄懂個(gè)個(gè)人自有住住房轉(zhuǎn)讓的的稅收政策策。點(diǎn)評1、發(fā)展前前景穩(wěn)定但但不會(huì)更寬寬闊說規(guī)避平臺(tái)臺(tái)的發(fā)展前前景穩(wěn)定是是因?yàn)榕R

35、界界點(diǎn)在稅法法中具有長長期穩(wěn)定性性，但規(guī)避避平臺(tái)的發(fā)發(fā)展前景不不會(huì)更加寬寬闊，因?yàn)闉椋鹤鳛橐?guī)避避納稅籌劃劃平臺(tái)，規(guī)規(guī)避平臺(tái)是是與國家利利益有矛盾盾沖突的。納稅籌劃劃違背了立立法者制定定稅法的意意圖，因而而在稅法的的發(fā)展、完完善過程中中必然會(huì)出出臺(tái)相應(yīng)的的防范措施施，減少規(guī)規(guī)避平臺(tái)造造成的稅款款流失。規(guī)避平臺(tái)臺(tái)最佳領(lǐng)域域全額累累進(jìn)和全率率累進(jìn)無法法長久地存存在。全額累進(jìn)與與全率累進(jìn)進(jìn)同屬于全全累，與之之相對應(yīng)的的是超累，即即超額累進(jìn)進(jìn)和超率累累進(jìn)。目前前，全額累累進(jìn)稅率和和全率累進(jìn)進(jìn)稅率已被被超額累進(jìn)進(jìn)稅率和超超率累進(jìn)稅稅率所取代代。全累意味著著上升到一一定數(shù)額時(shí)時(shí)，就對全全額進(jìn)行征征收；而超超

36、累只是對對超過臨界界點(diǎn)的部分分采用較高高的稅率。顯而易見見，實(shí)行全全累時(shí)，規(guī)規(guī)避平臺(tái)的的籌劃效果果會(huì)非常明明顯；而實(shí)實(shí)行超累時(shí)時(shí)，由于稅稅負(fù)增長的的緩慢而使使得規(guī)避平平臺(tái)的籌劃劃效果不大大。為什么么全累會(huì)被被超累取代代呢?全累的臨臨界點(diǎn)會(huì)造造成稅負(fù)的的跳躍增長長，有時(shí)會(huì)會(huì)使稅款的的增長高于于稅基的增增長，這種種效果明顯顯地違背了了稅收的公公平原則，也也抑制了人人們的積極極性，使得得稅收效率率大打折扣扣，這種收收支脫節(jié)的的征稅方式式必然要被被淘汰。我我國曾經(jīng)就就實(shí)行過全全額累進(jìn)稅稅率，終因因全累的諸諸多弊端而而被取?肖。2、規(guī)避平平臺(tái)與彈性性平臺(tái)結(jié)合合使用效果果更好規(guī)避平臺(tái)與與彈性平臺(tái)臺(tái)屬于納稅

37、稅籌劃中兩兩個(gè)重要的的平臺(tái)，兩兩者具有很很大的相通通性，前者者利用“點(diǎn)”，后者利利用“段”。如果將將“點(diǎn)”和“段”綜合考慮慮，將規(guī)避避平臺(tái)和彈彈性平臺(tái)結(jié)結(jié)合使用，就就可以取得得更好的納納稅籌劃效效果。律師談法我國外資并并購稅收法法律規(guī)范綜綜述及稅務(wù)務(wù)籌劃方法法一、現(xiàn)階段段外資并購購的法律方方式 伴伴隨外商商收購國有有企業(yè)的暫暫行規(guī)定、關(guān)于于外商投資資企業(yè)境內(nèi)內(nèi)投資的暫暫行規(guī)定、關(guān)于于外商投資資企業(yè)合并并與分立的的規(guī)定、外商投投資產(chǎn)業(yè)指指導(dǎo)目錄、利用用外資改組組國有企業(yè)業(yè)暫行規(guī)定定、外外國投資者者并購境內(nèi)內(nèi)企業(yè)暫行行規(guī)定等等一系列適適應(yīng)和引導(dǎo)導(dǎo)外資并購購實(shí)踐發(fā)展展需要的立立法調(diào)整和和法律實(shí)施施活

38、動(dòng)的推推進(jìn)，外資資并購活動(dòng)動(dòng)趨于活躍躍。依托其其整合存量量資源的獨(dú)獨(dú)特優(yōu)勢，外外資并購正正日益成為為外商對華華直接投資資的重要方方式。 根據(jù)現(xiàn)現(xiàn)行外資并并購法規(guī)，允允許實(shí)施的的外資并購購法律方式式包括： 11外國投投資者(機(jī)機(jī)構(gòu)或個(gè)人人)通過購購買中國境境內(nèi)的外商商投資企業(yè)業(yè)(包括投投資性外商商投資公司司)的股權(quán)權(quán)(含增資資)、產(chǎn)權(quán)權(quán)或資產(chǎn)開開展在華直直接投資； 2外外國投資者者(機(jī)構(gòu)或或個(gè)人)通通過購買中中國境內(nèi)的的非外商投投資企業(yè)的的股權(quán)(含含增資)、產(chǎn)權(quán)或資資產(chǎn)開展在在華直接投投資(含特特殊情況不不受讓境內(nèi)內(nèi)國有企業(yè)業(yè)債權(quán)人持持有之債權(quán)權(quán)并實(shí)施“債轉(zhuǎn)股”。)； 3外外國投資者者(機(jī)構(gòu)或或

39、個(gè)人)通通過實(shí)施在在華外商投投資企業(yè)與與其他企業(yè)業(yè)(含其他他外商投資資企業(yè)和公公司制內(nèi)資資企業(yè))的的合并重組組開展在華華直接投資資。 二、現(xiàn)行外外資并購稅稅收法律規(guī)規(guī)范綜述 為了了規(guī)范外資資并購重組組業(yè)務(wù)的稅稅收征管、國家稅務(wù)務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)構(gòu)相繼頒布布實(shí)行了一一系列的稅稅務(wù)管理規(guī)規(guī)范。鑒于于外商投資資企業(yè)合并并、分立、股權(quán)重組組和資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓等重組組業(yè)務(wù)具有有涉及稅務(wù)務(wù)事項(xiàng)廣、適用稅收收及相關(guān)法法律法規(guī)多多且變化較較快、操作作處理復(fù)雜雜的特點(diǎn)，筆筆者進(jìn)行了了專門的整整理，以便便有志于外外資并購重重組稅務(wù)籌籌劃理論與與實(shí)務(wù)研究究的讀者朋朋友全面考考察我國相相關(guān)稅收政政策及其沿沿革。結(jié)合合本企業(yè)具具體情

40、況、更好地開開展稅務(wù)籌籌劃工作。 限于篇篇幅，下文文僅提供相相關(guān)稅政(不含再投投資退稅政政策)的索索引、具體體內(nèi)容請讀讀者朋友從從其它渠道道查閱。 (一)與企企業(yè)并購相相關(guān)的主要要稅務(wù)法規(guī)規(guī)和部門規(guī)規(guī)章（不含含征管層面面的相關(guān)法法規(guī)性法律律文件） 11修訂的的中華人人民共和國國稅收征收收管理法及其實(shí)實(shí)施細(xì)則有關(guān)實(shí)體體和程序規(guī)規(guī)定； 22中華華人民共和和國發(fā)票管管理辦法及其實(shí)實(shí)施細(xì)則、增值值稅專用發(fā)發(fā)票使用規(guī)規(guī)定相關(guān)關(guān)規(guī)定； 33稅務(wù)務(wù)登記管理理辦法相相關(guān)規(guī)定； 44分稅種種暫行條例例及實(shí)施細(xì)細(xì)則相關(guān)實(shí)實(shí)體規(guī)定。 (二)征管管層面的相相關(guān)規(guī)范性性法律文件件 11規(guī)范外外商投資企企業(yè)所得稅稅管理的

41、文文件主要有有： (1)財(cái)財(cái)政部關(guān)于于中外合資資經(jīng)營企業(yè)業(yè)與國內(nèi)企企業(yè)再合營營如何征稅稅問題的通通知(財(cái)財(cái)積字11986306號號)； (2)國國家稅務(wù)總總局關(guān)于外外商投資企企業(yè)、外國國企業(yè)和外外籍個(gè)人取取得股票(股權(quán))轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收益和和股息所得得稅收問題題的通知(國稅發(fā)發(fā)199930445號)； (3)國家稅稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于股份制制試點(diǎn)企業(yè)業(yè)若干涉外外稅收政策策問題的通通知(國國稅發(fā)11993139號號，國稅發(fā)發(fā)199977ll號文件下下發(fā)后，該該文失效)； (4)國家稅稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于外商投投資企業(yè)從從事投資業(yè)業(yè)務(wù)若干稅稅收問題的的通知(財(cái)稅字199440833號)； (5)國國家稅務(wù)總總局關(guān)于外

42、外商投資企企業(yè)和外國國企業(yè)轉(zhuǎn)讓讓股權(quán)所得得稅處理問問題的通知知(國稅稅函發(fā)11997207號號)； (6)國國家稅務(wù)總總局關(guān)于外外商投資企企業(yè)合并、分立、股股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓等重組業(yè)業(yè)務(wù)所得稅稅處理的暫暫行規(guī)定(國稅發(fā)發(fā)19997711號)； (7)關(guān)聯(lián)企企業(yè)間業(yè)務(wù)務(wù)往來稅務(wù)務(wù)管理規(guī)程程(試行)(19998年44月國家稅稅務(wù)總局發(fā)發(fā)布)相關(guān)關(guān)規(guī)定； （20004年已修修訂，見國國稅發(fā)（22004）1143號） (8)財(cái)財(cái)政部、國國家稅務(wù)總總局關(guān)于外外商投資企企業(yè)追加投投資享受企企業(yè)所得稅稅優(yōu)惠政策策的通知(財(cái)稅2002256號號)； (9)國國家稅務(wù)總總局關(guān)于外外商投資企企業(yè)追加投投資享受企

43、企業(yè)所得稅稅優(yōu)惠政策策有關(guān)問題題的補(bǔ)充通通知(國國稅函22003368號號； (10)國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于外商投資資企業(yè)和外外國企業(yè)從從事金融資資產(chǎn)處置業(yè)業(yè)務(wù)有關(guān)稅稅收問題的的通知(國稅發(fā)2003303號號)； (11)企業(yè)債務(wù)務(wù)重組所得得稅處理辦辦法(國國家稅務(wù)總總局20003年2月月下發(fā)，22003年年3月1日日起施行)； (12)國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于外國投資資者并購境境內(nèi)企業(yè)股股權(quán)有關(guān)稅稅收問題的的通知(國稅發(fā)2003360號號)； (113)國國家稅務(wù)總總局關(guān)于外外國投資者者出資比例例低于2553的外商商投資企業(yè)業(yè)稅務(wù)處理理問題的通通知(國國稅函22003422號號) (14)國家稅務(wù)

44、務(wù)總局關(guān)于于外商投資資創(chuàng)業(yè)投資資公司繳納納企業(yè)所得得稅有關(guān)稅稅收問題的的通知(國稅發(fā)200336l號號)； (15)國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于東蕪雀巢巢有限公司司合并后前前期虧損彌彌補(bǔ)稅務(wù)處處理問題的的批復(fù)(國稅函200332555號)； 22規(guī)范其其他相關(guān)稅稅種征收管管理的文件件主要有： (1)國國家稅務(wù)總總局關(guān)于股股權(quán)轉(zhuǎn)讓不不征收營業(yè)業(yè)稅的通知知(國稅稅函200009961號，適適用于內(nèi)外外資企業(yè))； (2)國國家稅務(wù)總總局關(guān)于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不征營營業(yè)稅問題題的通知(國稅函函200021665號，適適用于內(nèi)外外資企業(yè))； (3)財(cái)財(cái)政部、國國家稅務(wù)總總局關(guān)于股股權(quán)轉(zhuǎn)讓有有關(guān)營業(yè)稅稅問題的通通知

45、(財(cái)財(cái)稅200D21191號，適適用于內(nèi)外外資企業(yè))； (4)國國家稅務(wù)總總局關(guān)于企企業(yè)改革中中有關(guān)契稅稅政策的問問題(財(cái)財(cái)稅20001116l號，適適用于內(nèi)外外資企業(yè))； 3為了了便于大家家對內(nèi)、外外資企業(yè)并并購重組業(yè)業(yè)務(wù)所得稅稅政策差異異進(jìn)行比較較研究，筆筆者列示僅僅適用于非非外商投資資企業(yè)并購購重組業(yè)務(wù)務(wù)的主要稅稅收政策依依據(jù)如下： (1)財(cái)政部部、國家稅稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于對企業(yè)業(yè)兼并破產(chǎn)產(chǎn)中不予核核銷的銀行行壞賬損失失營業(yè)稅抵抵扣問題的的通知(財(cái)稅字199771000號)； (2)財(cái)政部部、國家稅稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)資資產(chǎn)評估增增值有關(guān)所所得稅處理理問題的通通知(財(cái)財(cái)稅字11997077號號

46、)； (33)財(cái)政政部、國家家稅務(wù)總局局關(guān)于企業(yè)業(yè)資產(chǎn)評估估增值有關(guān)關(guān)所得稅處處理問題的的補(bǔ)充通知知(財(cái)稅稅字1999810050號)； (4)企業(yè)改改組改制中中若干所得得稅業(yè)務(wù)問問題的暫行行規(guī)定(國稅發(fā)199880977號)； (5)國家稅稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)股股權(quán)投資業(yè)業(yè)務(wù)若干所所得稅問題題的通知(國稅發(fā)發(fā)20000l118號)； (6)國國家稅務(wù)總總局關(guān)于企企業(yè)合并分分立業(yè)務(wù)有有關(guān)所得稅稅問題的通通知(國國稅發(fā)22000119號號)。 三、外資并并購活動(dòng)涉涉及的主要要稅務(wù)問題題 稅稅收利益也也許并不構(gòu)構(gòu)成企業(yè)并并購的直接接動(dòng)因管理或戰(zhàn)戰(zhàn)略需要在在很多時(shí)候候首先驅(qū)動(dòng)動(dòng)企業(yè)并購購重組，但但企業(yè)

47、并購購重組卻必必然涉及稅稅務(wù)管理。結(jié)合資產(chǎn)產(chǎn)重組、業(yè)業(yè)務(wù)重組、債務(wù)重整整、股權(quán)重重組的企業(yè)業(yè)并購活動(dòng)動(dòng)往往因其其法人財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、非法法人財(cái)產(chǎn)權(quán)權(quán)處分方式式的多樣化化而涉及流流轉(zhuǎn)課稅、所得課稅稅的方方面面面。 從稅務(wù)務(wù)管理角度度，不妨將將外資并購購區(qū)分為資資產(chǎn)并購和和所有害權(quán)權(quán)益并購兩兩大類別，并并進(jìn)而將“資產(chǎn)”劃分為有有形動(dòng)產(chǎn)(貨物)、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)三大類，將將“所有者權(quán)權(quán)益”劃分為股股權(quán)股份份和其它形形式的所有有者權(quán)益(如資本公公積、盈余余公積、未未分配利潤潤等)幾大大類。 茲據(jù)中中國現(xiàn)行稅稅法將外資資并購活動(dòng)動(dòng)可能發(fā)生生的稅務(wù)成成本擇要列列示如下： ()資產(chǎn)并并購 被并并購方： 11有形

48、動(dòng)動(dòng)產(chǎn)交易涉涉及增值稅稅、消費(fèi)稅稅管理： (1)一般般納稅人有有償轉(zhuǎn)讓有有形動(dòng)產(chǎn)中中的非固定定資產(chǎn)(如如存貨、低低值易耗品品)以及未未使用的固固定資產(chǎn)的的所有權(quán)，應(yīng)應(yīng)按被并購購資產(chǎn)適用用的法定稅稅率(177%或者說說13%)計(jì)提增值值稅銷項(xiàng)稅稅額如被并并購資產(chǎn)屬屬于消費(fèi)稅稅應(yīng)稅產(chǎn)品品，還應(yīng)依依法繳納消消費(fèi)稅。 (2)小規(guī)模納納稅人有償償轉(zhuǎn)讓有形形動(dòng)產(chǎn)中的的非固定資資產(chǎn)(如存存貨、低值值易耗品)以及未使使用的固定定資產(chǎn)的所所有權(quán)，應(yīng)應(yīng)按法定征征收率(工工業(yè)小規(guī)模模納稅人：6%，商商業(yè)小規(guī)模模納稅人44%)繳納納增值稅如如被并購資資產(chǎn)居于消消費(fèi)稅應(yīng)稅稅產(chǎn)品，還還應(yīng)依法繳繳納消費(fèi)稅稅。 (3)高于原

49、值值的價(jià)格有有償轉(zhuǎn)讓有有形動(dòng)產(chǎn)中中的已使用用過的固定定資產(chǎn)的所所有權(quán)，應(yīng)應(yīng)按4%的的征收率減減半征收增增值稅。 2不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)交易涉及及營業(yè)稅和和土地增值值稅(費(fèi))管理： (1)有償轉(zhuǎn)讓讓無形資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)應(yīng)繳納5%的營業(yè)稅稅。 (2)有償轉(zhuǎn)讓讓不動(dòng)產(chǎn)所所有權(quán)(含含視同銷售售不動(dòng)產(chǎn))應(yīng)繳納55%的營業(yè)業(yè)稅。 3在在被并購資資產(chǎn)方不屬屬于外商投投資企業(yè)的的情況下，還還應(yīng)繳納增增值稅、消消費(fèi)稅、營營業(yè)稅的附附加稅費(fèi)(城建稅和和教育費(fèi)附附加)。如如被并購資資產(chǎn)方屬于于外商投資資企業(yè)，則則不需繳納納教育費(fèi)附附加。 4向并并購方出讓讓土地使用用權(quán)或房地地產(chǎn)的增值值部分應(yīng)繳繳納土地增增值稅(費(fèi)費(fèi))。

50、 注注： 因出出讓方以不不動(dòng)產(chǎn)為聯(lián)聯(lián)營條件作作價(jià)八股而而將不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所所投資企業(yè)業(yè)。暫免征征土地使用用稅(費(fèi))。 55轉(zhuǎn)讓處處于海關(guān)監(jiān)監(jiān)管期內(nèi)的的以自用名名義免稅進(jìn)進(jìn)口的設(shè)備備，應(yīng)補(bǔ)繳繳進(jìn)口環(huán)節(jié)節(jié)關(guān)稅和增增值稅。 66并購過過程中產(chǎn)生生的相關(guān)印印花稅應(yīng)稅稅憑證(如如貨物買賣賣合同、不不動(dòng)產(chǎn)無無形資產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書書據(jù))應(yīng)繳繳納印花稅稅。 77除外商商投資企業(yè)業(yè)和外國企企業(yè)轉(zhuǎn)讓受受贈(zèng)的非貨貨幣資產(chǎn)外外，其他資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓讓所得收益益應(yīng)當(dāng)并入入被并購方方的當(dāng)期應(yīng)應(yīng)納稅所得得額一并繳繳納企業(yè)所所得稅。 8企企業(yè)整體資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原原則上應(yīng)在在交易發(fā)生生時(shí)，將其其分解為按按公允價(jià)值值銷售全部部資產(chǎn)和進(jìn)進(jìn)行

51、投資兩兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)進(jìn)行稅稅務(wù)處理。并按規(guī)定定確認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得得或損失。 并購方： 11在外商商選擇以在在華外商投投資企業(yè)為為并購主體體的情況下下，主要涉涉及并購資資產(chǎn)計(jì)價(jià)納納稅務(wù)管理理。 2外國機(jī)構(gòu)構(gòu)投資者再再轉(zhuǎn)讓并購購資產(chǎn)的流流轉(zhuǎn)稅納稅稅義務(wù)和預(yù)預(yù)提所得稅稅納稅義務(wù)務(wù)。 33外國個(gè)個(gè)人投資者者再轉(zhuǎn)讓并并購資產(chǎn)的的流轉(zhuǎn)稅納納稅義務(wù)(參見左列列提示)和和個(gè)人所得得稅納稅義義務(wù)。 44并購過過程中產(chǎn)生生的相關(guān)印印花稅應(yīng)稅稅憑證(如如貨物買賣賣合同)應(yīng)應(yīng)繳納印花花稅。 (三)所有者權(quán)權(quán)益 被并購購方： 1通常情況況下，轉(zhuǎn)讓讓各類所有有者權(quán)益，均均不發(fā)生流流轉(zhuǎn)稅納稅稅義務(wù)。依依據(jù)營業(yè)業(yè)稅稅目注注釋

52、(試行行稿)(國稅發(fā)199331499號)第八八、九條的的規(guī)定，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)資本化形形成的股權(quán)權(quán)應(yīng)補(bǔ)繳營營業(yè)稅。按按照財(cái)政政部、國家家稅務(wù)總局局關(guān)于股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)關(guān)營業(yè)稅問問題的通知知(財(cái)稅稅200021991號)的的最新規(guī)定定，自20003年起起，對不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)資本化化后的股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓不再再征收營業(yè)業(yè)稅。 2采采用“債轉(zhuǎn)股”方式取得得的收入也也不屬于流流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅稅收入。 33依中國國大陸稅法法具有企業(yè)業(yè)所得稅納納稅主體地地位的被并并購方，應(yīng)應(yīng)就轉(zhuǎn)讓所所有者權(quán)益益所得和債債轉(zhuǎn)股所得得繳納企業(yè)業(yè)所得稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓讓所有者權(quán)權(quán)益所得應(yīng)應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得”稅目繳納納個(gè)人所得得稅。應(yīng)納納稅所得額額的確認(rèn)

53、原原則為轉(zhuǎn)讓讓收入減去去歷史成本本和相關(guān)費(fèi)費(fèi)用。具體體計(jì)算方法法此略。 4并并購過程中中產(chǎn)生的相相關(guān)印花稅稅應(yīng)稅憑證證(如股份份制企業(yè)公公開發(fā)售股股票轉(zhuǎn)讓書書據(jù)、記載載實(shí)收資本本和資本公公積的營業(yè)業(yè)賬簿)應(yīng)應(yīng)繳納印花花稅。 并購方方： 在并購購主體為企企業(yè)所得稅稅納稅主體體的情況下下，涉及長長期股權(quán)投投資差額的的稅務(wù)處理理。 四四、外資并并購稅務(wù)籌籌劃方法舉舉例 顯顯然，采用用股權(quán)并購購方式的稅稅收成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于資產(chǎn)產(chǎn)并購方式式，這已成成為稅務(wù)籌籌劃人士的的共識(shí)。關(guān)關(guān)于股權(quán)并并購的稅務(wù)務(wù)籌劃重點(diǎn)點(diǎn)即股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅稅的避讓思思維和方法法，業(yè)內(nèi)人人士及筆者者此前已有有較充分的的論述，在在此不作贅贅

54、述。事實(shí)實(shí)上，就外外資并購而而言，被并并購企業(yè)持持股人的股股權(quán)轉(zhuǎn)讓收收益的節(jié)稅稅籌劃可以以與被并購購企業(yè)獲得得外商投資資稅收優(yōu)惠惠的稅務(wù)安安排統(tǒng)籌進(jìn)進(jìn)行。 以生產(chǎn)產(chǎn)性外商投投資企業(yè)為為例。假定定某外國投投資者欲采采取股權(quán)并并購方式進(jìn)進(jìn)入某一生生產(chǎn)性領(lǐng)域域并取得定定期減免所所得稅(如如“兩免三減減”企業(yè)所得得稅)稅收收優(yōu)惠政策策的適用資資格，他可可以選用的的并購?fù)緩綇桨ǖ徊幌抻冢?途徑一一：由外國國投資者(外國機(jī)構(gòu)構(gòu)或外籍個(gè)個(gè)人)并購購中國境內(nèi)內(nèi)某家生產(chǎn)產(chǎn)同類產(chǎn)品品且處于法法定減免稅稅期的外商商投資生產(chǎn)產(chǎn)性企業(yè)外外國股東持持有的股權(quán)權(quán)或增資，形形成持續(xù)經(jīng)經(jīng)營，造成成適用關(guān)關(guān)于外商投投資企業(yè)合

55、合并、分立立、股權(quán)重重組、資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重重組業(yè)務(wù)所所得稅處理理的暫行規(guī)規(guī)定(國國稅發(fā)119977l號)的條件，進(jìn)進(jìn)入投資領(lǐng)領(lǐng)域。 國稅發(fā)發(fā)19997711號文件規(guī)規(guī)定企業(yè)的的股權(quán)重組組不影響企企業(yè)的存續(xù)續(xù)性，對企企業(yè)在股權(quán)權(quán)重組前后后的營業(yè)活活動(dòng)應(yīng)作為為延續(xù)的營營業(yè)活動(dòng)進(jìn)進(jìn)行稅務(wù)處處理。企業(yè)業(yè)在股權(quán)重重組后，依依有關(guān)法律律規(guī)定仍為為外商投資資企業(yè)的或或仍適用外外商投資企企業(yè)有關(guān)稅稅收法律、法規(guī)的，企企業(yè)按照稅稅法及其實(shí)實(shí)施細(xì)則及及有關(guān)規(guī)定定可字受的的各項(xiàng)稅收收優(yōu)惠待遇遇，不因股股權(quán)重組而而改變。 途徑二：由外國投投資者(外外國機(jī)構(gòu)或或外籍個(gè)人人)并購中中國境內(nèi)某某家生產(chǎn)非非同類產(chǎn)品品但尚處于于

56、法定減免免稅期的外外商投資生生產(chǎn)性企業(yè)業(yè)外國股東東持有的股股權(quán)或增資資，申請變變更生產(chǎn)范范圍，沿用用減免稅政政策。 途徑三三：由外國國投資者(外國機(jī)構(gòu)構(gòu)或外籍個(gè)個(gè)人)并購購中國境內(nèi)內(nèi)某家生產(chǎn)產(chǎn)同類產(chǎn)品品但法定減減免稅期已已經(jīng)屆滿的的外商投資資生產(chǎn)性企企業(yè)外國股股東持有的的股權(quán)后，追追加項(xiàng)目投投資，造成成適用關(guān)關(guān)于外商投投資企業(yè)追追加投資享享受企業(yè)所所得稅優(yōu)惠惠政策的通通知(財(cái)財(cái)稅20002556號)規(guī)規(guī)定的可以以就項(xiàng)目投投資單獨(dú)享享受定期減減免稅政策策的條件，達(dá)達(dá)到快速進(jìn)進(jìn)入特定投投資領(lǐng)域的的目的。 財(cái)稅2200256號文文件規(guī)定從從事經(jīng)國務(wù)務(wù)院批準(zhǔn)的的外商投投資產(chǎn)業(yè)指指導(dǎo)目錄中的鼓勵(lì)勵(lì)類項(xiàng)目

57、的的外商投資資企業(yè)，凡凡符合以下下條件之一一的，其投投資者在原原合同以外外追加投資資項(xiàng)目所取取得的所得得，可單獨(dú)獨(dú)計(jì)算并享享受稅法第第八條第一一、二款所所規(guī)定的企企業(yè)所得稅稅定期減免免優(yōu)惠：(1)追加加投資形成成的新增注注冊資本額額達(dá)到或超超過60000萬美元元的；(22)追加投投資形成的的新增注冊冊資本領(lǐng)達(dá)達(dá)到或超過過15000萬美元，且且達(dá)到或超超過原注冊冊資本500的。 途徑四四：由外國國投資者(外國機(jī)構(gòu)構(gòu)或外籍個(gè)個(gè)人)在中中國境內(nèi)設(shè)設(shè)立的中外外合資經(jīng)營營企業(yè)與境境內(nèi)非外商商投資企業(yè)業(yè)再合營，成成立項(xiàng)目合合營公司，造造成適用財(cái)政部關(guān)關(guān)于中外合合資經(jīng)營企企業(yè)與國內(nèi)內(nèi)企業(yè)再合合營如何征征稅問

58、題的的通知(財(cái)稅字198663066號)的條條件，達(dá)到到快速進(jìn)入入特定投資資領(lǐng)域的目目的。 財(cái)稅字字1988615006號文件件規(guī)定：凡凡中外合資資經(jīng)營企業(yè)業(yè)與國內(nèi)企企業(yè)再合營營舉辦新的的合營企業(yè)業(yè)，如果該該新辦的企企業(yè)屬于國國家鼓勵(lì)發(fā)發(fā)展的項(xiàng)目目，外資股股權(quán)比例在在25以以上、并經(jīng)經(jīng)國家主管管部門及其其授權(quán)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)的?？梢暈橹兄型夂腺Y經(jīng)經(jīng)營企業(yè)，按按中外合資資經(jīng)營企業(yè)業(yè)所得稅法法的規(guī)定繳繳納所得稅稅，并享受受有關(guān)的稅稅收優(yōu)惠待待遏。 注：一一些省市制制訂的招商商引資地方方法規(guī)和政政策對此作作出了更寬寬松的規(guī)定定。 途途徑五：由由外國投資資吝(外國國機(jī)構(gòu)或外外籍個(gè)人)并購中國國境內(nèi)某家家生產(chǎn)

59、同類類產(chǎn)品的非非外商投資資企業(yè)的增增資或原企企業(yè)股東的的股權(quán)，造造成適用國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于外國投資資者并購境境內(nèi)企業(yè)股股權(quán)有關(guān)稅稅收問題的的通知(國稅發(fā)2003360號號)的條件件，達(dá)到快快速進(jìn)入特特定投資領(lǐng)領(lǐng)域的目的的。 國稅發(fā)發(fā)20003600號文件規(guī)規(guī)定： 1外外國投資者者按照外外國投資者者并購境內(nèi)內(nèi)企業(yè)暫行行規(guī)定的的有關(guān)規(guī)定定并購境內(nèi)內(nèi)企業(yè)股東東的股權(quán)或或者認(rèn)購境境內(nèi)企業(yè)增增資，使境境內(nèi)企業(yè)變變更設(shè)立為為十十商投投資企業(yè)。凡變更設(shè)設(shè)立的企業(yè)業(yè)的外國投投資者的股股權(quán)比例超超過25的，可以以依照外商商投資企業(yè)業(yè)所適用的的稅收法律律、法規(guī)繳繳納各項(xiàng)稅稅收。 2外國投投資者通過過股權(quán)并購購變

60、更設(shè)立立的外商投投資企業(yè)，如如符合中中華人民共共和國外商商投資企業(yè)業(yè)和外國企企業(yè)所得稅稅法(以以下簡稱稅稅法)及其其實(shí)施細(xì)則則等有關(guān)規(guī)規(guī)定條件的的，可享受受稅法及其其有關(guān)規(guī)定定所制定的的各項(xiàng)企業(yè)業(yè)所得稅稅稅收優(yōu)惠政政策。在計(jì)計(jì)算享受企企業(yè)所得稅稅優(yōu)惠政策策時(shí)，有關(guān)關(guān)銜接問題題按以下規(guī)規(guī)定執(zhí)行:(1)經(jīng)營營期開始及及經(jīng)營期。國家工商商行政管理理部門批準(zhǔn)準(zhǔn)頒發(fā)變更更營業(yè)執(zhí)照照之日，為為變更設(shè)立立的外商投投資企業(yè)經(jīng)經(jīng)營期開始始，至工商商變更登記記確定的經(jīng)經(jīng)營年限終終止日，為為變更設(shè)立立的外商投投資企業(yè)的的經(jīng)營期。(2)前期期虧損處理理。變更設(shè)設(shè)立前企業(yè)業(yè)累計(jì)發(fā)生生的尚未彌彌補(bǔ)的經(jīng)營營虧損，可可在稅法