1、項目四其他流轉(zhuǎn)稅知識要求 通過本章的學(xué)習(xí)，掌握城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅關(guān)規(guī)定及其會計核算的基本理念、基本知識。技能要求 通過本章的學(xué)習(xí)，要求熟練掌握城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅等應(yīng)納稅額的計算，進行相應(yīng)的會計核算。第一節(jié) 城市維護建設(shè)稅及教育費附加第二節(jié) 資源稅第三節(jié) 土地增值稅第一節(jié) 城市維護建設(shè)稅及教育費附加一、城市維護建設(shè)稅對繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅（以下簡稱“三稅”）的單位和個人，就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。（一）納稅人負(fù)有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個人，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、個體工商業(yè)戶及其他單位和個人，但不包括外商投資企業(yè)和外國企

2、業(yè)。(2010年12月1日起包括) 個體商販及個人在集市上出售商品，對其征收臨時經(jīng)營的增值稅，是否同時按其實繳稅額征收城建稅，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實際情況確定。（二）計稅依據(jù)和稅率計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的“三稅”稅額，不包括納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款。對出口商品退還增值稅、消費稅時，不退還已繳納的城建稅。三檔地區(qū)差別比例稅率： 城市市區(qū)7% 縣城和建制鎮(zhèn)5%鄉(xiāng)村1%。 第一節(jié) 城市維護建設(shè)稅及教育費附加（三）征收管理1納稅期限在納稅人繳納“三稅”環(huán)節(jié)計算繳納城建稅的納稅期限與“三稅”一致，納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納

3、稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。2納稅地點1.納稅人直接繳納“三稅”的，在繳納“三稅”地繳納城建稅；2.代扣代繳的納稅地點：代征、代扣、代繳“三稅”的企業(yè)單位，同時也要代征、代扣、代繳城建稅。如果沒有代扣城建稅的，應(yīng)由納稅單位或個人回到其所在地申報納稅。3.銀行的納稅地點：縣以上各級銀行直接經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的收入，由各級銀行分別在所在地納稅；縣和設(shè)區(qū)的市，由縣支行或區(qū)辦事處在其所在地納稅。（四）優(yōu)惠政策第一節(jié) 城市維護建設(shè)稅及教育費附加（五）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額適用稅率【例91】

4、喜樂啤酒廠2006年12月實際繳納了增值稅100 000元、消費稅60 000元。城建稅適用稅率為7%。要求：計算該廠城建稅稅額應(yīng)納城建稅稅額=（100 000+60 000）7%=11 200（元）第一節(jié) 城市維護建設(shè)稅及教育費附加第一節(jié) 城市維護建設(shè)稅及教育費附加【例題單選題】某企業(yè)地處市區(qū)，2008年5月被稅務(wù)機關(guān)查補增值稅45000元、消費稅25000元、所得稅30000元；還被加收滯納金2000元、被處罰款50000元。該企業(yè)應(yīng)補繳城市維護建設(shè)稅和教育費附加（）元。A.5000B.7000 C.8000D.10000正確答案B答案解析城市維護建設(shè)稅以“三稅”為計稅依據(jù)，指的是“三稅”

5、實際繳納稅額，不包括加收的滯納金和罰款。該企業(yè)應(yīng)補繳城市維護建設(shè)稅和教育費附加（4500025000）（7%3%）7000（元）。 第一節(jié) 城市維護建設(shè)稅及教育費附加【例題單選題】某市區(qū)一企業(yè)2009年6月繳納進口關(guān)稅65萬元，進口環(huán)節(jié)增值稅15萬元，進口環(huán)節(jié)消費稅26.47萬元；本月實際繳納增值稅36萬元，營業(yè)稅13萬元，消費稅85萬元。在稅務(wù)檢查過程中，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)所屬賓館上月隱瞞飲食服務(wù)收入50萬元，本月被查補相關(guān)稅金。本月收到上月報關(guān)出口自產(chǎn)貨物應(yīng)退增值稅35萬元。該企業(yè)6月份應(yīng)納城市維護建設(shè)稅稅額（）元。A.95550 B.124579C.71050 D.122829正確答案

6、A答案解析當(dāng)月查補的營業(yè)稅屬于企業(yè)實際繳納的營業(yè)稅稅額，應(yīng)作為城建稅的計稅依據(jù)。6月份應(yīng)納城市維護建設(shè)稅稅額（368513）7%505%7%9.380.1759.555（萬元）95550（元）。 第一節(jié) 城市維護建設(shè)稅及教育費附加【例題單選題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人（位于市區(qū)），主要經(jīng)營內(nèi)銷和出口業(yè)務(wù)，2009年4月實際繳納增值稅40萬元，出口貨物免抵稅額4萬元。另外，進口貨物繳納增值稅17萬元，繳納消費稅30萬元。該企業(yè)2009年4月應(yīng)納城市維護建設(shè)稅（）萬元。A.2.80B.3.08C.2.52D.5.81 正確答案B 答案解析繳納城建稅（404）7%3.08（萬元） （六）賬務(wù)處理

7、設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”賬戶。計提時借記“稅金及附加”，貸記本賬戶；繳納時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”；期末貸方余額為應(yīng)交未交的城建稅。（七）納稅申報第一節(jié) 城市維護建設(shè)稅及教育費附加二、教育費附加對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計稅依據(jù)征收的一種附加費。（一）繳納義務(wù)人及征收范圍繳納義務(wù)人所有繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人。計征依據(jù)納稅義務(wù)人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅。教育費附加于繳納“三稅”時同時繳納。（二）優(yōu)惠政策(同城建稅)1對海關(guān)進口的產(chǎn)品征收的增值稅、消費稅，不征收教育費附加。第一節(jié) 城市維護建設(shè)稅及教育費附加2對由于減免增值

8、稅、消費稅和營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可同時退還已征收的教育費附加。但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已征的教育費附加。（三）應(yīng)繳納額的計算征收率為“三稅”的3%應(yīng)繳納教育費附加=實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額3%【例92】 喜樂啤酒廠2006年12月實際繳納了增值稅100 000元、消費稅60 000元。則：應(yīng)繳納教育費附加=（100 000+60 000）3%=4 800（元）第一節(jié) 城市維護建設(shè)稅及教育費附加（四）賬務(wù)處理設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加”賬戶計提時，借記“稅金及附加”，貸記本賬戶；繳納時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”；本賬戶期末貸方余額為應(yīng)交未交的教育費附加。【例93

9、】 根據(jù)例91和例92，編制企業(yè)會計分錄。（1）計提時借：稅金及附加16 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅11 200 應(yīng)交教育費附加4 800（2）繳納時借：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅11 200 應(yīng)交教育費附加4 800貸：銀行存款16 000第一節(jié) 城市維護建設(shè)稅及教育費附加第二節(jié) 資源稅對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用數(shù)量為計稅依據(jù)而征收的一種稅。一、納稅人和扣繳義務(wù)人納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、個體經(jīng)

10、營者及其他單位和個人。扣繳義務(wù)人收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的。二、征稅范圍、稅目、稅額征稅范圍包括礦產(chǎn)品和鹽。其中，礦產(chǎn)品包括原油、天然氣、煤炭(只對特定資源征稅 )其他非金屬礦產(chǎn)品和金屬礦產(chǎn)品。（1）原油(不包括人造石油 )（2）天然氣(專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣 )（3）煤炭(不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品 )（4）其他非金屬礦原礦（5）黑色金屬礦原礦（6）有色金屬礦原礦（7）鹽(包括固體鹽和液體鹽 )資源稅的稅目、稅額見（教材）表92所示第二節(jié) 資源稅三、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量適用的單位稅額課稅數(shù)量

11、的確定分以下幾種情況：（一）一般規(guī)定：1.各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡直接對外銷售的，均以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。2.各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡自產(chǎn)自用的，均以自用數(shù)量為課稅數(shù)量3.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅礦產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量 第二節(jié) 資源稅第二節(jié) 資源稅【例94】華北勝安油田2008年11月銷售原油30萬噸，適用的單位稅額為10元/噸。則： 應(yīng)納稅額=300 000 10=3 000 000（元）第二節(jié) 資源稅 某煤礦2009年3月開采原煤400萬噸，銷售240萬噸；將一部分原煤移送加工生產(chǎn)選煤39萬噸，銷售選煤30萬噸，選煤綜合回收率30%，

12、資源稅單位稅額5元噸。該煤礦2009年3月應(yīng)納資源稅（）萬元。 分析：課稅數(shù)量=240+30 30%=340（噸） 應(yīng)納資源稅額=340 5=1700（元）第二節(jié) 資源稅（二）特殊規(guī)定： 以液體鹽加工固體鹽的。納稅人以液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。 如果納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的己納稅額準(zhǔn)予在其應(yīng)納固體鹽稅額中抵扣。 計算題：2009年10月，某鹽場以自產(chǎn)液體鹽50萬噸和外購液體鹽60萬噸共加工成固體鹽27萬噸，生產(chǎn)的固體鹽本月全部銷售。該企業(yè)液體鹽和固體鹽資源稅稅額分別為10元噸和50元噸，外購液體鹽資源稅稅額為8元噸。 2

13、009年10月該鹽場應(yīng)納資源稅2750608870（萬元）。 第二節(jié) 資源稅與增值稅關(guān)系（一）征稅范圍不同；（二）計稅方法不同（三）征稅環(huán)節(jié)不同 （四）與價格關(guān)系不同【例題計算題】某銅礦開采企業(yè)為增值稅一般納稅人，銅礦石資源稅單位稅額為1.2元噸。將開采的未稅銅礦石2000噸加工成銅錠，本月將加工的銅錠的20%對外投資，承擔(dān)投資風(fēng)險；80%出售，取得不含稅銷售額l72.8萬元。計算此業(yè)務(wù)中涉及到的增值稅銷項稅和資源稅。資源稅20001.22400（元）銷項稅172.8080%17%36.72（萬元） 第二節(jié) 資源稅【例題單選題】下列企業(yè)既是增值稅納稅人又是資源稅納稅人的是（）。A.銷售有色金屬

14、礦產(chǎn)品的貿(mào)易公司 B.進口有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)C.在境內(nèi)開采有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè) D.在境外開采有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)正確答案C答案解析資源稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，不包括進口礦產(chǎn)品的單位和個人。 四、賬務(wù)處理設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅”賬戶計稅時借：稅金及附加(對外銷售) 生產(chǎn)成本（自用） 制造費用（自用） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按代扣代繳的資源稅 借：材料采購 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅第二節(jié) 資源稅納稅人外購液體鹽加工成固體鹽，可抵扣購入液體鹽所繳納的資源稅，在購入液體鹽時，按允許抵扣的資源稅 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅

15、 貸：銀行存款等納稅人將液體鹽加工成固體鹽或堿銷售時 借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅實際繳納資源稅時 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅貸：銀行存款第二節(jié) 資源稅【例95】 海安公司11月外購液體鹽10 000噸，每噸進價150元（不含增值稅、資源稅），當(dāng)月全部耗用，單位稅額3元/噸。當(dāng)月對外銷售海鹽原鹽15 000噸，用原鹽5 000噸加工成精鹽出售，單位稅額12元/噸。增值稅率為17%。（1）購進液體鹽10 000噸，價款1 500 000元可抵扣資源稅稅額=10 0003=30 000（元）可抵扣增值稅=（1 500 000+30 000）17%=260 100（元）借：材料采購1 500

16、000 應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅 30 000 應(yīng)交增值稅（進項稅額）260 100 貸：銀行存款 1 790 100第二節(jié) 資源稅（2）銷售海鹽原鹽15 000噸應(yīng)納資源稅稅額=15 00012=180 000（元）借：稅金及附加180 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅180 000（3）用原鹽5 000噸加工成精鹽出售應(yīng)納資源稅稅額=5 00012=60 000（元）借：生產(chǎn)成本60 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅60 000（4）月終，按規(guī)定申報納稅，當(dāng)月實際應(yīng)納資源稅應(yīng)納稅額=180 000+60 000-30 000=210 000（元） 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅210 000貸：銀行存款21

17、0 000第二節(jié) 資源稅土地增值稅會計土地增值稅征稅范圍土地增值稅應(yīng)稅收入及扣除項目土地增值稅應(yīng)納稅額的計算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理土地增值稅會計處理一、土地增值稅征稅范圍（一）一般規(guī)定 1.轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)課稅，轉(zhuǎn)讓非國有土地和出讓國有土地不征稅。 2.對轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)課稅，也對轉(zhuǎn)讓地上建筑物和其他附著物的產(chǎn)權(quán)征稅。 3.只對有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對以繼承、贈與等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，則不予征稅。（贈與行為特指直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人和公益性贈與）一、土地增值稅征稅范圍（二）以房地產(chǎn)進行企業(yè)重組 1.企業(yè)重組的分立等：暫免征收。 2.投資、聯(lián)營的企業(yè)屬于從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房

18、地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的：征收。（三）合作建房 1.建成后自用：暫免； 2.建成后轉(zhuǎn)讓：征稅。（四）企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：暫免一、土地增值稅征稅范圍（五）房地產(chǎn)交換 1.單位之間換房：征稅； 2.個人之間互換自住房免征。 （六）房地產(chǎn)抵押1.抵押期不征；2.抵押期滿，不能償還債務(wù)，房地產(chǎn)抵債：征稅。（七）出租、房地產(chǎn)評估增值、國家收回房地產(chǎn)權(quán)：不征（八）土地的轉(zhuǎn)讓、抵押、置換：征稅二、應(yīng)稅收入與扣除項目（一）收入額的確定實物收入：收入時的市場價格折算成貨幣收入。無形資產(chǎn)收入：專門評估確定其價值后折算成貨幣收入。外幣收入：取得收入的當(dāng)天或當(dāng)月1日國家公布的市場匯率折算?？鄢鲋?/p>

19、稅二、應(yīng)稅收入與扣除項目（二）扣除項目及其金額1、新建房地產(chǎn)的扣除項目（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額。包括： 土地使用權(quán)支付的地價款 交納的有關(guān)稅費，如契稅、登記、過戶手續(xù)費。（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本。包括： 土地征用及拆遷補償費（含耕地占用稅）、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。二、應(yīng)稅收入與扣除項目（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用?？鄢揞~計算：分?jǐn)偫⒅С?，并提供證明的房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除限額=利息（取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)成本）5%不能分?jǐn)偫⒅С?，或不能提供證明的房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除限額=（取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)成本）10%注意：超過上浮幅

20、度的部分不允許扣除。超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。全部使用自有資金，沒有利息支出的，按以上方法扣除。有金融機構(gòu)和其他機構(gòu)借款的，不能同時適用兩種辦法。清算時，已計入開發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)至財務(wù)費用中扣。二、應(yīng)稅收入與扣除項目（4）稅金 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：城建稅教育費附加 其他企業(yè)：印花稅城建稅教育費附加（5）附加扣除（僅限于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)） 計算如下： (取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)成本)20%注意：代收費用一并收取計入收入，費用可扣，但不做加計扣除基數(shù)；單獨收取，不影響計稅。 二、應(yīng)稅收入與扣除項目2、舊房及建筑物的扣除項目（1）房屋及建筑物的評估價格 有評估價：扣除

21、標(biāo)準(zhǔn)=重置成本價成新度折扣率 無評估價、有發(fā)票：扣除標(biāo)準(zhǔn)=發(fā)票金額1（售房發(fā)票年購房發(fā)票年） 5%（2）取得土地使用權(quán)所支付的地價款和國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用（3）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅金三、應(yīng)納稅額的計算（一）計算步驟 確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)扣除項目金額計算增值額 確定稅率計算稅額1、增值額的確定增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的總收入一扣除項目金額 三、應(yīng)納稅額的計算級次計 稅 依 據(jù) （增值額）稅率速算扣除數(shù) 1 土地增值額未超過扣除項目金額50% 的部分 30% 0 2土地增值額超過扣除項目金額50%未超過100%的部分40%5%3土地增值額超過扣除項目金額100%未超過200%的部分50%15%4土地增值額超過

22、扣除項目金額200%以上的部分60%35%2、稅率的確定三、應(yīng)納稅額的計算3、計算稅額應(yīng)納土地增值稅土地增值額適用稅率在實際工作中，一般采用速算扣除法計算。計算公式如下： 應(yīng)納稅額土地增值額適用稅率-扣除項目金額速算扣除率三、應(yīng)納稅額的計算例1：某公司銷售一幢已經(jīng)使用過的辦公樓，取得收入500萬元，辦公樓原價480萬元，已提折舊300萬元。經(jīng)房地產(chǎn)評估機構(gòu)評估，該樓重置成本價為800萬元，成新度折扣率為五成，銷售時繳納相關(guān)稅費30萬元。該公司銷售該辦公樓應(yīng)繳納土地增值稅（）萬元。解：可扣除項目80050%30430（萬元）增值額50043070（萬元）增值率70430100%16.28%應(yīng)納土地增值稅7030%21（萬元）三、應(yīng)納稅額的計算例2：2011年8月某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓新建普通住宅一幢，取得收入5000萬元，轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納稅金及附加合計275萬元。該公司為取得該住宅地的土地使用權(quán)支付地價款和有關(guān)稅費2000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本l000萬元，利息支出100萬元（能夠按房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明）。該公司所在地政府規(guī)定的其他房地產(chǎn)開發(fā)費用的計算扣除比例為5%。該公司應(yīng)繳納土地增值稅（）萬元。解：收入5