1、2014審計(jì)工作底稿模板應(yīng)用提 高 執(zhí) 業(yè) 質(zhì) 量 降 低 執(zhí) 業(yè) 風(fēng) 險(xiǎn)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/正直.正義.誠(chéng)信目 錄一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序工作底稿三、進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿四、特定項(xiàng)目工作底稿五、如何有效進(jìn)行審計(jì)六、如何編寫審計(jì)說(shuō)明新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/2014審計(jì)工作底稿模板應(yīng)用正直.正義.誠(chéng)信新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿 正直.正義.誠(chéng)信必須執(zhí)行的程序新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序工作底稿正直.正義.誠(chéng)信必須執(zhí)行的程序新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序工作底稿正直.正義.誠(chéng)信 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 了 解評(píng)價(jià) 環(huán) 境

2、內(nèi) 控行業(yè)法律單位性質(zhì)會(huì)計(jì)政策戰(zhàn)略目標(biāo)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)是否建立 是否執(zhí)行 設(shè)計(jì)性執(zhí)行性合理性 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序工作底稿正直.正義.誠(chéng)信 如何識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域 是否所有的內(nèi)部控制均需了解評(píng)價(jià) 是否小型企業(yè)的內(nèi)部控制也需要了解評(píng)價(jià) 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序（方法）有哪些 什么情況下才將企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)或低風(fēng)險(xiǎn) 如何確定重要性水平新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/目的：為了識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位財(cái) 務(wù)報(bào)表層次上的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 特別風(fēng)險(xiǎn)（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序目的正直.正義.誠(chéng)信新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ 財(cái)務(wù)報(bào)表層次上的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與會(huì)計(jì)報(bào)表整體相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)

3、，并不是與具體會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目直接相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) 此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠(chéng)信、治理層形同虛設(shè)而不能對(duì)管理層進(jìn)行有效監(jiān)督等；也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條、企業(yè)所處行業(yè)處于衰退期以及領(lǐng)導(dǎo)班子大調(diào)整等 如果被審計(jì)單位管理層存在舞弊，則影響到整個(gè)報(bào)表的認(rèn)定。 正直.正義.誠(chéng)信 如何識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序目的新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ 特別風(fēng)險(xiǎn)：舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn) 。一般應(yīng)評(píng)價(jià)內(nèi)控的設(shè)計(jì)、執(zhí)行；不依賴以前審計(jì)證據(jù) 特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān) 非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易 企業(yè)購(gòu)并 債務(wù)重組 重大或有事項(xiàng)（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程

4、序目的正直.正義.誠(chéng)信新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序目的 判斷事項(xiàng)通常包括：會(huì)計(jì)估計(jì)需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計(jì)正直.正義.誠(chéng)信應(yīng)對(duì)措施：新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序范圍不是，需要了解和評(píng)價(jià)的只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制 2.是否需要對(duì)所有的內(nèi)部控制均進(jìn)行了解評(píng)價(jià)？ 1.是否對(duì)小型企業(yè)內(nèi)部控制也需要了解評(píng)價(jià)？ 是，必須執(zhí)行的程序，不管是否進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試正直.正義.誠(chéng)信新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┏绦?詢問(wèn) 觀察 檢查 穿行測(cè)試(追蹤交易)正直.正義.誠(chéng)信 了解評(píng)價(jià)的方法新聯(lián)誼

5、事務(wù)所集團(tuán)http:/（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)高低認(rèn)定出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)內(nèi)部控制失效；難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行符合性測(cè)試。 高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)正直.正義.誠(chéng)信新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)如果同時(shí)出現(xiàn)以下情況，應(yīng)將其控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低風(fēng)險(xiǎn)：相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行符合性測(cè)試。 低風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)正直.正義.誠(chéng)信新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/（五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)徲?jì)策略 確定重大風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域 確定重要性水平 人員分工 時(shí)間安排 審計(jì)范圍重點(diǎn)講述重要性水平正直.正義.誠(chéng)信新聯(lián)

6、誼事務(wù)所集團(tuán)http:/（五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序重要性水平 在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，確定多大金額錯(cuò)報(bào)會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所做決策，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷的結(jié)果正直.正義.誠(chéng)信 一般情況下都是依據(jù)慣例及自己的經(jīng)驗(yàn) 重要性水平=選定的基準(zhǔn)值百分比 如何確定重要性水平？新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ 1、財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的確定（五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序重要性水平1.1 財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的確定基準(zhǔn)被審計(jì)單位恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)以營(yíng)利為目的的實(shí)體經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)/虧損經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)/虧損波動(dòng)較大；或以前年度營(yíng)利而本年度虧損的實(shí)體扣除異常項(xiàng)目或非經(jīng)常性項(xiàng)目的影響；或使用近幾年的平

7、均數(shù)；或其他新設(shè)立實(shí)體運(yùn)營(yíng)初期凈資產(chǎn)、費(fèi)用總額或資產(chǎn)總額處于盈虧臨界的實(shí)體營(yíng)業(yè)收入產(chǎn)能不足時(shí)資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)以資產(chǎn)為主的實(shí)體（如基金）凈資產(chǎn)、資產(chǎn)總額非營(yíng)利性組織（如學(xué)校等）費(fèi)用總額、收入或資產(chǎn)總額正直.正義.誠(chéng)信新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/（五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序重要性水平注：上述表格只是一般情況下的參考，在實(shí)際審計(jì)實(shí)務(wù)中選擇基準(zhǔn)時(shí)還要考慮如下因素：是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。正直.正義.誠(chéng)信新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/（五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序重要性水平1.2 重要性的確定可供參

8、考的經(jīng)驗(yàn)值%(百分比)選擇基準(zhǔn)經(jīng)驗(yàn)百分比（比率取值范圍）稅前利潤(rùn)（默認(rèn)）5%-10%（上市企業(yè)或處于受監(jiān)管行業(yè)的企業(yè)：高風(fēng)險(xiǎn)：5%，低風(fēng)險(xiǎn)：6%-8%）收入0.5%-1%毛利1%-2%凈資產(chǎn)1%-5%息稅前利潤(rùn)（很少情況）2%-5%資產(chǎn)（極少情況）總資產(chǎn)的很小比例（例如0.25%-0.5%）正直.正義.誠(chéng)信新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/（五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序重要性水平1.3 重要性水平百分比的確定原則運(yùn)用較低百分比的情況運(yùn)用較高百分比的情況 廣泛分布的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者,如上市公司 大型實(shí)體 有較多外部債務(wù) 特殊因素，如融資約定事項(xiàng) 報(bào)表使用者對(duì)基準(zhǔn)敏感度高 有限的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者 小型實(shí)體 財(cái)務(wù)報(bào)表中不

9、存在含較高估計(jì)不確定性的重大會(huì)計(jì)估計(jì) 較少外部債務(wù)，如集團(tuán)內(nèi)全資子公司，通過(guò)集團(tuán)融資正直.正義.誠(chéng)信新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/（五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序重要性水平 選定基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷 百分比無(wú)論是高低，只要符合具體情況，都適當(dāng)正直.正義.誠(chéng)信具體見(jiàn)下頁(yè)注 意新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/1.4 實(shí)際執(zhí)行的重要性的確定“實(shí)際執(zhí)行的重要性”是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退綄?shí)際執(zhí)行的重要性=確定的重要性水平百分比（50%75%）（五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序重要性水平正直.正義.誠(chéng)信新聯(lián)誼事務(wù)所

10、集團(tuán)http:/（五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序重要性水平運(yùn)用較低百分比的情況(50%)運(yùn)用較高百分比的情況(75%)以前年度審計(jì)調(diào)整較多項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高，如：高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)面臨較大市場(chǎng)壓力首次承接特殊目的報(bào)告以前年度審計(jì)調(diào)整較少項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)市場(chǎng)壓力較小報(bào)表僅有個(gè)別重要科目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、地點(diǎn)單一注意：確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡(jiǎn)單機(jī)械的計(jì)算，需要職業(yè)判斷(了解、前期識(shí)別錯(cuò)報(bào)性質(zhì)、預(yù)期）正直.正義.誠(chéng)信新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/（五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序重要性水平運(yùn)用較低百分比的情況運(yùn)用較高百分比的情況預(yù)計(jì)有較多審計(jì)調(diào)整較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)已識(shí)別出較多重大風(fēng)險(xiǎn)跨地域大型聯(lián)合項(xiàng)目審計(jì)被審計(jì)單位和審計(jì)委員會(huì)希望知曉較低

11、金額錯(cuò)報(bào)預(yù)計(jì)當(dāng)年審計(jì)調(diào)整較少或金額不重大以前年度審計(jì)調(diào)整較少或金額不重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果較低跨地域項(xiàng)目所涉及地區(qū)較少被審計(jì)單位和審計(jì)委員會(huì)希望溝通的錯(cuò)報(bào)金額較高1.5 錯(cuò)報(bào)明顯微小值的確定錯(cuò)報(bào)明顯微小的臨界值=財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性百分比（3%5%） 正直.正義.誠(chéng)信新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/1.6 確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域確定實(shí)施審計(jì)程序的步驟實(shí)施審計(jì)程序確定原則確定測(cè)試項(xiàng)目高于實(shí)際執(zhí)行的重要性的報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)予測(cè)試低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的報(bào)表項(xiàng)目可以經(jīng)過(guò)分析后，不再實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性分析程序賬面值與預(yù)期值的差異高于實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)查。若二者基本一致，可以不做進(jìn)一步調(diào)查。確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域（

12、特別風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)）具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)；超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)交易；投資損益超過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)的非主營(yíng)業(yè)務(wù)、營(yíng)業(yè)外損益項(xiàng)目。主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目（五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序重要性水平正直.正義.誠(chéng)信新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/（五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序重要性水平1.7 重要性水平的修改正直.正義.誠(chéng)信 審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分）； 獲取新信息； 通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/2、特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序重要性水平如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生

13、的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，我們還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平?？紤]因素：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計(jì)量或披露的預(yù)期;(2)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本);(3)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購(gòu)的業(yè)務(wù))。正直.正義.誠(chéng)信新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/ 通過(guò)以上步驟，我們基本掌握被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱環(huán)節(jié)，對(duì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，為進(jìn)行符合性測(cè)試確定一個(gè)前提 正直.正義

14、.誠(chéng)信 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 設(shè)計(jì)合理執(zhí)行 進(jìn)入內(nèi)部控制測(cè)試 否則，直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性程序新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/三、進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿正直.正義.誠(chéng)信新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/三、進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿進(jìn)一步審計(jì)程序 內(nèi)控 測(cè)試 實(shí)質(zhì) 測(cè)試 采購(gòu)與付款 銷售與收款 固定資產(chǎn)。 貨幣資金 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款。正直.正義.誠(chéng)信新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/正直.正義.誠(chéng)信三、進(jìn)一步審計(jì)程序內(nèi)部控制測(cè)試 什么是內(nèi)部控制測(cè)試 什么情況下才執(zhí)行內(nèi)部控制測(cè)試 執(zhí)行內(nèi)部控制測(cè)試的方法有哪些 執(zhí)行內(nèi)部控制測(cè)試應(yīng)查明哪個(gè)三方面 是否對(duì)所有的內(nèi)部控制流程及環(huán)節(jié)均需進(jìn)行測(cè)試新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/三、進(jìn)一步審計(jì)

15、程序內(nèi)部控制測(cè)試 1、什么是內(nèi)部控制測(cè)試 概念：控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。它強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個(gè)不同的時(shí)點(diǎn)按照既定的設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。 目的：為了確定被審計(jì)單位控制政策和程序的設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否完整與有效 ，確定對(duì)內(nèi)部控制可依賴程度及實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間、范圍 不是必須執(zhí)行的程序 正直.正義.誠(chéng)信新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/三、進(jìn)一步審計(jì)程序內(nèi)部控制測(cè)試 2、什么情況下執(zhí)行內(nèi)部控制測(cè)試？ 控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施，只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)、合理能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，出于成本效益原則，才有必要對(duì)控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測(cè)試。 準(zhǔn)則規(guī)定：當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

16、實(shí)施控制測(cè)試： 在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的; 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 正直.正義.誠(chéng)信新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/三、進(jìn)一步審計(jì)程序內(nèi)部控制測(cè)試 詢問(wèn) 觀察 檢查 重新執(zhí)行 穿行測(cè)試(追蹤交易) 3、內(nèi)部控制測(cè)試方法：正直.正義.誠(chéng)信重新執(zhí)行。審計(jì)人員就某項(xiàng)內(nèi)部控制制度來(lái)按照被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)程序全部或部分重做一次，以驗(yàn)證既定的控制措施是否被貫徹執(zhí)行 ，不是檢查已有的憑證和記錄，而是獲取新的證據(jù)。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/三、進(jìn)一步審計(jì)程序內(nèi)部控制測(cè)試 4、在執(zhí)行內(nèi)部控制測(cè)試時(shí)，主要應(yīng)查明哪幾個(gè)方面 ? 這項(xiàng)控制是怎樣執(zhí)行的 是否在本

17、年中一貫的得以執(zhí)行 由誰(shuí)來(lái)執(zhí)行通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將內(nèi)部控制未能有效執(zhí)行或執(zhí)行不當(dāng)稱作 “偏差”、“例外”或“偶發(fā)事件”。 正直.正義.誠(chéng)信新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/三、進(jìn)一步審計(jì)程序內(nèi)部控制測(cè)試 5、是否對(duì)所有的業(yè)務(wù)流程和環(huán)節(jié)均需內(nèi)部控制測(cè)試 ? 不是，只是對(duì)可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的那些內(nèi)控政策和程序執(zhí)行測(cè)試 審計(jì)人員只對(duì)那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行符合測(cè)試，并且只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量大于符合性測(cè)試的工作量時(shí)，符合性測(cè)試才是必要和經(jīng)濟(jì)的 如果經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制根本就沒(méi)有得到執(zhí)行，就可能放棄執(zhí)行正直.正義.誠(chéng)信新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/三、進(jìn)一

18、步審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性程序 什么情況下執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序？正直.正義.誠(chéng)信 直接執(zhí)行： 有限執(zhí)行：通過(guò)前期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)控測(cè)試，擬信賴內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，那么在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，可以適當(dāng)選擇執(zhí)行有限的實(shí)質(zhì)性程序 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/三、進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性程序 詢問(wèn) 觀察 檢查 監(jiān)盤 函證 計(jì)算 分析正直.正義.誠(chéng)信必須執(zhí)行的程序方法：新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/三、進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性程序正直.正義.誠(chéng)信 審定表 檢查表 明細(xì)表（銀行）三大主表缺一不可新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/三、進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性程序 貨幣資金要求正直.正義.誠(chéng)信 監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金，編制現(xiàn)金盤點(diǎn)表，并簽

19、字蓋章 收集銀行對(duì)賬單、詢證函及調(diào)節(jié)表，確定未達(dá)賬項(xiàng)是否需要調(diào)賬 銀行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途存款，要查明情況，作出記錄。 抽查大額現(xiàn)金收支、銀行存款收支的原始憑證 抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的大額現(xiàn)金、銀行存款收支憑證，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/正直.正義.誠(chéng)信賬齡分析發(fā)放詢證函，關(guān)聯(lián)單位最好收集內(nèi)部對(duì)賬單，同時(shí)再抽查合同、票據(jù)等資料驗(yàn)證不能發(fā)函的往來(lái)單位，要有替代程序，在采用替代程序抽查會(huì)計(jì)憑證時(shí)，要分不同的往來(lái)戶抽查，不能在一張程序表上抽查多個(gè)單位的憑證（如條件允許，最好打印賬頁(yè)，在打印的賬頁(yè)中做抽查記錄）對(duì)于金額較大，掛賬時(shí)間較長(zhǎng)的往來(lái)

20、，要查明原因，并有記錄形成底稿。 往來(lái)科目要求三、進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性程序新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/正直.正義.誠(chéng)信 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的要特別關(guān)注，并形成工作記錄，必要時(shí)復(fù)印相關(guān)資料，同時(shí)，要核實(shí)遞延所得稅資產(chǎn)的變化是否正確。對(duì)于應(yīng)付賬款，要結(jié)合存貨監(jiān)盤程序,檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料(驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單),檢查是否有大額料到單未到的情況,確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間 特殊項(xiàng)目要關(guān)注是否是收入、費(fèi)用掛賬 往來(lái)科目要求（續(xù)）三、進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性程序新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/正直.正義.誠(chéng)信 存貨要求獲取審計(jì)基準(zhǔn)日的明細(xì)表或盤點(diǎn)表，手續(xù)要齊全。獲取盤點(diǎn)表后，抽取金額較大

21、的項(xiàng)目或特殊項(xiàng)目，抽盤并簽字，對(duì)于計(jì)提減值準(zhǔn)備的存貨，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要親自到場(chǎng)盤點(diǎn)，觀察存貨的真實(shí)現(xiàn)狀。獲取存貨盤點(diǎn)盈虧調(diào)整和損失處理記錄，檢查重大存貨盤虧和損失是否已經(jīng)授權(quán)審批，會(huì)計(jì)處理是否正確及時(shí)地入帳。檢查貨到票未到的情況，是否暫估入帳，暫估價(jià)是否合理。以計(jì)劃成本核算的，還應(yīng)測(cè)算材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)否準(zhǔn)確。三、進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性程序新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/正直.正義.誠(chéng)信必須獲取有關(guān)合同、協(xié)議、章程及有關(guān)股東會(huì)議、董事事決議等，確認(rèn)長(zhǎng)期投資增減變動(dòng)事項(xiàng)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；獲取上述資料后，要分析判斷長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)是否屬于同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，進(jìn)而確定初始投資成本的準(zhǔn)確性；特

22、別關(guān)注減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖減，必須要收集審計(jì)證據(jù)，并作記錄分析 長(zhǎng)期股權(quán)投資要求三、進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性程序新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/正直.正義.誠(chéng)信 獲取基準(zhǔn)日的固定資產(chǎn)明細(xì)表及盤點(diǎn)表，盤點(diǎn)表手續(xù)齊全 抽取金額較大的項(xiàng)目或特殊項(xiàng)目，抽盤并有簽字 獲取審計(jì)年度內(nèi)固定資產(chǎn)增減變動(dòng)資料，檢查重大盤虧和損失手續(xù)是否齊全，賬務(wù)處理是否正確及時(shí)。 固定資產(chǎn)折舊測(cè)試 固定資產(chǎn)要求三、進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性程序新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/正直.正義.誠(chéng)信獲取產(chǎn)權(quán)證明，確認(rèn)權(quán)屬，查明未辦產(chǎn)權(quán)證明的原因并作記錄對(duì)已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否暫估入賬，是否按規(guī)定計(jì)提折舊檢查資本性支出與收

23、益性支出的劃分是否恰當(dāng)，是否將應(yīng)計(jì)入本期損益的費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提必須有審計(jì)證據(jù) 固定資產(chǎn)要求（續(xù)）三、進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性程序新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/正直.正義.誠(chéng)信檢查在建工程項(xiàng)目、規(guī)模是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)抽查年內(nèi)在建工程增加數(shù)的原始憑證是否齊全對(duì)于大的工程項(xiàng)目，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要到現(xiàn)場(chǎng)觀察了解工程項(xiàng)目的實(shí)際工程進(jìn)度，查看未安裝設(shè)備的實(shí)際存在，是否屬于應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，并作記錄 在建工程要求三、進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性程序新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/正直.正義.誠(chéng)信結(jié)合預(yù)付賬款，根據(jù)工程進(jìn)度確定是否應(yīng)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入在建工程項(xiàng)目檢查借款資本化利息計(jì)算是否正確資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提必須要有審計(jì)證

24、據(jù) 在建工程要求（續(xù)）三、進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性程序新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/正直.正義.誠(chéng)信獲取有關(guān)文件、資料,檢查無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容和計(jì)價(jià)依據(jù)獲取權(quán)利證書，界定無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬獲取無(wú)形資產(chǎn)原始價(jià)值、攤銷年限，測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)攤銷是否正確。減值準(zhǔn)備的計(jì)提需重點(diǎn)關(guān)注 無(wú)形資產(chǎn)要求三、進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性程序新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/正直.正義.誠(chéng)信要收集與實(shí)收資本、資本公積等權(quán)益性項(xiàng)目變動(dòng)有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東（大）會(huì)決議以及政府主管部門、財(cái)政部門批復(fù)等文件資料閱讀并記錄相關(guān)會(huì)議紀(jì)要、批復(fù)等文件資料的主要內(nèi)容收集驗(yàn)資報(bào)告 權(quán)益類要求三、進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性程序新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/正直.

25、正義.誠(chéng)信 計(jì)算分析，包括：銷售分析、毛利分析及結(jié)構(gòu)比分析等 關(guān)注異常（金額大、很少發(fā)生的或突然發(fā)生變化的、臨近期末發(fā)生的交易等）的收入項(xiàng)目及費(fèi)用支出項(xiàng)目，重點(diǎn)檢查憑證、合同、協(xié)議、發(fā)票及出入庫(kù)單等資料 損益類要求三、進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性程序新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/正直.正義.誠(chéng)信 營(yíng)業(yè)外收入重點(diǎn)檢查與政府補(bǔ)助有關(guān)的文件證據(jù) 收入、成本、費(fèi)用及營(yíng)業(yè)外收支中的“其它”項(xiàng)目，如果金額較大，必須關(guān)注 截止性測(cè)試 損益類要求（續(xù)）三、進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性程序新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/正直.正義.誠(chéng)信四、特定項(xiàng)目工作底稿 在審計(jì)實(shí)務(wù)中，我們往往側(cè)重于關(guān)注會(huì)計(jì)賬簿及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，而對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表外的事

26、項(xiàng)關(guān)心不夠，造成一些審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，難以理解和使用新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/正直.正義.誠(chéng)信四、特定項(xiàng)目工作底稿 舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì) 對(duì)違反法規(guī)行為的考慮 接受委托后與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通 關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì) 會(huì)計(jì)估計(jì) 期后事項(xiàng) 對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù) 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮 訴訟和索賠 利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家的工作 利用管理層的專家的工作 分部信息 利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)http:/正直.正義.誠(chéng)信五、如何有效進(jìn)行審計(jì)？ 務(wù)必樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念圍繞著：“尋找審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷風(fēng)險(xiǎn)有無(wú)降低”的