1、04 會計確認與計量原理第一節(jié) 會計確認原理一、會計確認的含義、分類與標準(accounting recognition)（一）會計確認的含義對經(jīng)濟事項是否作為會計要素正式加以記錄和報告所做的認定。定性的問題！應不應該的問題！ （二）會計確認的分類1.從會計信息處理過程角度分類初始確認、再確認初始確認：應不應該進賬簿？該進賬簿的哪一個項目？再 確 認：應不應進報表？該進報表的哪一個項目？會計記錄會計報告經(jīng)濟交易與事項會計信息使用者(賬戶)(財務報表)初始確認再確認2.從確認對象角度分類 初始確認、后續(xù)確認、終止確認以機器設備為例：購入機器設備持有機器設備機器設備報廢初始確認后續(xù)確認終止確認（三

2、）會計確認的基本標準 1.可定義性（definition）符合某一要素的定義（定性）2.可計量性（measurability）具有可靠的計量屬性并能客觀地加以計量（定量）。3.相關性（relevance）實質(zhì)性地影響決策行為，導致“決策差異”。4.可靠性（reliability）如實反映經(jīng)濟活動，并且可驗證和不偏不倚。二、會計確認的理論基礎（一）會計假設為什么需要會計假設？面臨很多風險，經(jīng)濟活動本身的很多不確定性。在實務中，會計人員在進行相關的會計處理時，往往需要運用“判斷”與“估計”。而“判斷”與“估計”就需要進行一定的假設！從某種意義上講，我們都生活在假設之中！二、會計確認的理論基礎（續(xù)）

3、（一）會計假設1.會計假設（Accounting Assumptions）的含義 在會計上，根據(jù)客觀情況或正常趨勢，對那些未經(jīng)確切認識或無法正面論證的經(jīng)濟事項或會計現(xiàn)象所做的合理推斷。又稱為會計假定，它是企業(yè)進行日常會計處理、提供會計信息的必要前提。2.會計假設的內(nèi)容（1）會計實體假設（business entity） 又稱為會計主體假設；會計上，將完整運用會計方法、獨立編制和提供財務報告的經(jīng)濟組織或組織的某一部分，稱為一個會計實體。從形式上看，會計實體可以是一個完整的經(jīng)濟組織，也可以是經(jīng)濟組織的分支機構(gòu)或下屬單位。會計實體假設的意義在于將企業(yè)與其投資者及其他企業(yè)的經(jīng)濟活動區(qū)分開，明確其工作的

4、立場。如公司總經(jīng)理中午請人吃飯，花費1000元。這筆費用該報銷嗎？2.會計假設的內(nèi)容（1）會計實體假設（business entity）（續(xù)）會計實體不同于法人主體。 法人一定是會計實體，但會計實體不一定是法人。其可以是法人、非法人、多個法人組成的集團。（2）持續(xù)經(jīng)營假設（going concern） 是假定在可以預見的未來，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照現(xiàn)狀正常、無限期地延續(xù)下去，即在正常情況下企業(yè)不會面臨破產(chǎn)或清算。為資產(chǎn)計價方法、費用的確認與計量方法奠定了理論基礎。如：折舊和攤銷方法、流動與非流動的分類等。處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下的企業(yè)，不適用持續(xù)經(jīng)營假設的會計原則與方法，而應該采用特殊的會計程序

5、與方法，如破產(chǎn)會計、清算會計等。如企業(yè)購買固定資產(chǎn)100萬元，可使用10年，無殘值，每年平均分攤，則每年平均10萬元。（3）會計期間假設（accounting period） 又稱為會計分期假設；可以理解為持續(xù)經(jīng)營假設的一個延伸；持續(xù)經(jīng)營假設把企業(yè)看成一個長期存在的經(jīng)濟實體，在正常情況下其生產(chǎn)經(jīng)營過程不會中斷或終止。為了短期決策的需要，企業(yè)需要提供某一特定時期的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息等。為此，會計上需要將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為劃分為一個個等長的時間段落（如一年），即設定會計期間。會計實體均依據(jù)會計期間規(guī)定的時間界限，進行會計記錄，編制定期財務報表。 （3）會計期間假設（accou

6、nting period） （續(xù)）多數(shù)國家或地區(qū)，均以年度為主要會計期間，稱為“會計年度”。法律上規(guī)定的會計期間，一般為會計年度。大多數(shù)國家（包括我國）會計年度都使用與公歷時間同步的會計年度。在實務中，為提高會計信息的使用效率，及時總結(jié)經(jīng)營管理的經(jīng)驗與教訓，強化企業(yè)管理，企業(yè)管理當局一般都要求會計機構(gòu)以月度為一個會計期間進行會計記錄，并編制主要財務報表。對于上市公司而言，除年度報告之外，證券監(jiān)督管理部門還要求公開披露“季度”、“中期”財務報告。（3）會計期間假設（accounting period） （續(xù)）會計期間概念的確立，導致了“本期”、“上期”、“下期”等概念；也為跨期項目的產(chǎn)生提供了條

7、件。權(quán)責發(fā)生制原則就是以會計期間假設為直接依據(jù)；正因為存在會計期間假設，為了區(qū)分不同會計期間的經(jīng)營責任和經(jīng)營成果，會計上就可以運用“應計（Accrual）”、“遞延（Deferral）”、“分配（Allocation）”和“攤銷（Amortization）”等特殊會計程序，處理同時涉及多個會計期間的跨期收入與跨期費用問題。如本期支付下年度房租費12萬元。如本期支付上年度應付未付的借款利息15萬元。（4）貨幣計量假設（money unit） 是指會計上以貨幣作為記錄和報告其交易與事項的計量單位，并假定貨幣本身的價值保持穩(wěn)定。貨幣計量具有綜合性，貨幣計量假設決定了會計是一個將企業(yè)經(jīng)濟活動予以貨幣化

8、和數(shù)量化的過程。貨幣計量具有兩層含義：一是會計主要是提供財務信息；二是貨幣本身的價值保持不變，或者說變動的幅度較小以致于不影響所計量的信息的可比性和質(zhì)量。在通貨膨脹很嚴重的情況下，貨幣計量假設受到挑戰(zhàn)，企業(yè)需要采用“一般購買力單位”、“物價變動會計計量模式”來提高會計信息的相關性。（二）會計要素的確認要求1.劃分收益性支出和資本性支出凡支出的效用僅與本會計年度（或超過一年的一個營業(yè)周期）相關的，應當作為收益性支出； 作為本期費用，計入當期損益，列入利潤表；凡支出的效用與幾個會計年度（或超過一年的幾個營業(yè)周期）相關的，應作為資本性支出。 該支出形成企業(yè)的生產(chǎn)能力，為以后期間取得收益發(fā)揮作用，應當

9、作為資產(chǎn)反映，列入資產(chǎn)負債表。（二）會計要素的確認要求（續(xù)）2.收入與費用相互配比原則因果關系上的配比 取得收入時必然要發(fā)生一定的支出；時間關系上的配比 收入與費用沒有明確的因果關系，只能作為時間關系配比； 本期的收入與本期的費用配比。（二）會計要素的確認要求（續(xù)）3.歷史成本計量歷史成本，又稱實際成本或原始成本，是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。歷史成本計量是會計的基本計量屬性。比較客觀，有原始憑證證明，可以隨時查證和防止隨意變更。（三）會計要素確認基礎權(quán)責發(fā)生制與現(xiàn)金收付制問題提出對象收入與費用的確認條件收入的取得和費用的形成與其款項收付不在同一期間依據(jù)會計期間假設1

10、.權(quán)責發(fā)生制（accrual basis） 又稱為應計基礎（1）收入確認以收入取得的權(quán)利形成為標志，而不論款項是否已經(jīng)收到強調(diào)應不應該收到貨幣資金，而不管其實際是否收到！如本期銷售產(chǎn)品100萬元，貨款尚未收到。（2）費用確認以費用承擔責任的發(fā)生為標志，而不論款項是否已經(jīng)支付強調(diào)應不應該付出貨幣資金，而不管其實際是否支付！如本期使用了銀行借款，借款利息在下一期支付。2.現(xiàn)金收付制（cash basis） 又稱之為現(xiàn)金基礎（1）收入確認以收到貨幣資金的時間為標準強調(diào)是否實際收到了貨幣資金，而不管收到的原因！如本期銷售產(chǎn)品100萬元，貨款尚未收到。（2）費用確認以支付貨幣資金的時間為標準強調(diào)是否實際

11、付出了貨幣資金，而不管其付出的原因！如本期使用了銀行借款，借款利息在下一期支付。 例：H公司8月份發(fā)生如下經(jīng)濟交易： （1）8月12日銷售商品200 000元，160 000元于8月15日收到，10 000元已于7月10日預收，30 000元10月4日收到。 （2）8月19日預收A公司購貨款（定金）60 000元。 （3）8月21日支付第二季度房租50 000元。 （4）8月23日發(fā)生產(chǎn)品銷售運雜費10 000元，9月3日以銀行存款向運輸單位支付。 （5）8月25日預訂第二年度報刊雜志，支付20 000元。 （6）8月30日支付當月水電費40 000元。 （7）8月31日銷售商品150 000

12、元，款已存入銀行。要求：分別按應計基礎和現(xiàn)金基礎確認收入和費用。業(yè)務序號權(quán)責發(fā)生制現(xiàn)金收付制收入費用收入費用1234567200000160000600005000010000200004000015000015000040000（1）8月12日銷售商品200 000元，160 000元于8月15日收到，10 000元已于7月10日預收，30 000元10月4日收到。（2）8月19日預收A公司購貨款（定金）60 000元。（3）8月21日支付第二季度房租50 000元。（4）8月23日發(fā)生產(chǎn)品銷售運雜費10 000元，9月3日以銀行存款向運輸單位支付。（5）8月25日預訂第二年度報刊雜志，支付

13、20 000元。（6）8月30日支付當月水電費40 000元。（7）8月31日銷售商品150 000元，款已存入銀行。0000三、會計要素的確認方法及其運用（一）會計要素確認的基本方法1.資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素的確認 （1）資產(chǎn)要素的確認 含義 由過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 確認標準 符合資產(chǎn)要素的定義 具有一種或多種較為客觀的計量屬性 確認該項目的信息具有相關性和可靠性我國企業(yè)會計準則認為，對于符合資產(chǎn)定義的項目，應當在同時滿足以下條件時確認為資產(chǎn)：與該項目有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該項目的成本或者價值能夠可靠地計量。 （2）負債

14、要素的確認含義 由企業(yè)過去交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 確認標準負債要素的定義具有客觀的計量屬性確認該項目的信息能夠滿足相關性和可靠性的質(zhì)量要求 我國企業(yè)會計準則認為，對于符合負債定義的項目，應當在同時滿足以下條件時確認為負債：與該項目有關的未來經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；未來經(jīng)濟利益的流出能夠可靠地計量。（3）所有者權(quán)益要素的確認 含義 所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其數(shù)量金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。 對所有者權(quán)益的理解投資者角度：“因?qū)①Y金投入企業(yè)而形成的對企業(yè)資產(chǎn)的一種所有權(quán)”；企業(yè)實體角度：“企業(yè)收到的投資者投入資本及其增值”。與負債（債權(quán)人權(quán)益）的

15、比較二者均是一種產(chǎn)權(quán)，且以收益最大化為目的。負債是“短期的”，所有者權(quán)益是“無期限的”。負債的收益是事先約定的，所有者權(quán)益的收益取決于企業(yè)經(jīng)營情況。債權(quán)人權(quán)益的實現(xiàn)先于所有者權(quán)益。構(gòu)成投入資本 實收資本 資本公積 留存收益 盈余公積 未分配利潤2.收入、費用、利潤要素的確認（1）收入要素的確認 含義 企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。確認標準 我國企業(yè)會計準則對收入的確認標準 企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即客戶取得相關商品（或服務）控制權(quán)時確認收入。 取得相關商品（或服務）控制權(quán)，是指能夠主導該商品（或服務）的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益

16、。收入確認的前提條件：合同同時滿足下列五項條件的，企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權(quán)時確認收入：（1）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關的權(quán)利和義務；（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關的支付條款；（4）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。（2）費用要素的確認含義 經(jīng)濟學角度 費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的資金的耗費。 會計角度（與收入對應） 費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。 確認方法因

17、果關系法：如營業(yè)成本系統(tǒng)分配法：如折舊即刻確認法：如廣告費（3）利潤要素的確認含義經(jīng)濟學角度 J.R.Hicks ：“一個人在某一時期可能消費的數(shù)額，且他在期末的狀況保持得與期初一樣好?！睍媽W角度 企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果,是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標。 構(gòu)成營業(yè)利潤如產(chǎn)品或商品銷售利潤、投資收益營業(yè)外收益利得 損失 第二節(jié) 會計計量原理一、會計計量的含義與內(nèi)容（accounting measurement ）（一）會計計量的含義 對經(jīng)濟交易與事項的價值數(shù)量關系進行計算和衡量的過程，其實質(zhì)是以數(shù)量（主要是以貨幣表示的價值量）關系揭示經(jīng)濟事項之間的內(nèi)在聯(lián)系。 IASC：“為了在資產(chǎn)負債表和利潤

18、表中確認和列示財務報表的要素而確定其金額的過程?！保ǘ嬘嬃康膬?nèi)容1.資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的計量2.收入、費用、利潤的計量 各種要素均存在計量問題 計量重心：資產(chǎn)計量與利潤計量！二、會計計量的構(gòu)成要素（一）會計計量屬性（Measurement Attributes）計量屬性是指被計量客體的數(shù)量特性或外在表現(xiàn)形式；如測量水杯的容量、高度、口徑等時，水杯所具有的數(shù)量方面的特性。由于會計是以貨幣計量為主反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，會計計量屬性是指企業(yè)經(jīng)濟活動所表現(xiàn)的價值數(shù)量特性。其計量屬性主要有： 歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。1.歷史成本又稱之為實際成本；是取得或制造某項財產(chǎn)物資

19、時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所支付的對價的公允價值計量；負債按照其因承擔現(xiàn)實義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)實義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。如購買一臺設備，買價300萬元，運費1萬，保險費2萬。該固定資產(chǎn)的成本就為303萬元。2.重置成本又稱之為重新購置成本、現(xiàn)行成本；是指按照當前的市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物；在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負債按

20、照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。如企業(yè)盤盈一批材料，數(shù)量1000公斤，其金額是？企業(yè)若從市場上取得相同或者類似資產(chǎn)，需要支付8000元。該批材料的重置成本就為8000元。3.可變現(xiàn)凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值；在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額計量。如企業(yè)期末有一批庫存商品。其估計售價為100萬元，可能發(fā)生的銷售費用和相關稅費為10萬元。該批庫存商品的可變現(xiàn)凈值就為90萬元。4.現(xiàn)值未來貨幣

21、的現(xiàn)在價值；是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性；在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從起持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金凈流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。例：公司201年1月1日購買債券，債券面值為100萬元，票面利率為8%，期限為4年。該債券每年分期支付利息、到期一次還本。該債券，企業(yè)準備持有至到期。該債券按現(xiàn)值怎么計量？如市場利率為8%，其計價為100萬元；如市場利率為5%，其計價為110.668萬元；如市場利率為10%，其計價為93.6592萬元。5.公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到的或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。一般來說，該資產(chǎn)需要有非?；钴S的市場報價。若沒有活躍的交易市場報價，就需要采用估值技術，而現(xiàn)值是比較普遍的一種估值方法。相對于歷史成本而言，具有很強的時間性！ 當前環(huán)境下某項資產(chǎn)或負債的歷史成本可能是過去環(huán)境下該資產(chǎn)或負債的公允價值； 而當前環(huán)境下某項資產(chǎn)或負債的公允價值也許就是未來環(huán)境下該項資產(chǎn)或負債的歷史成本。（二）會計計量單位在商品經(jīng)濟條件下，貨幣是衡量商品經(jīng)濟活動的基本計量尺度；基于貨幣計量假設，會計上通常以貨幣作為計量尺度（如人民幣、美元等）。作為一種會計計量尺度，貨幣量度單位（即貨幣購買力）應當具有