1、匯成本在在企業(yè)出出口退稅稅管理中中的運用用我國加入入世貿組組織后，為促進進對外貿貿易發(fā)展展，商務務部實行行了進出出口經營營權備案案登記制制度。隨隨著此項項制度的的實施，越來越越多的商商業(yè)流通通企業(yè)擁擁有了進進出口經經營權，成為退退稅管理理中的外外貿企業(yè)業(yè)。外貿貿企業(yè)在在申報出出口退稅稅過程中中，經常常會碰到到的一個個問題就就是換匯匯成本過過高或者者過低，特別是是20005年7月21日后后，我國國開始實實行以市市場供求求為基礎礎、參考考一籃子子貨幣進進行調節(jié)節(jié)、有管管理的浮浮動匯率率制度。人民幣幣匯率不不再盯住住單一美美元，形形成更富富彈性的的人民幣幣匯率機機制，人人民幣浮浮動會進進一步加加快，

2、直直接影響響到換匯匯成本的的計算，那么，換匯成成本究竟竟是一個個什么樣樣的指標標，很多多企業(yè)處處于懵懂懂狀態(tài)，本文結結合出口口退稅電電子化管管理系統(tǒng)統(tǒng)針對這這一問題題做出分分析探討討。一、換換匯成本本的概念念及應用用階段（一一）換匯匯成本的的概念對外貿貿易中通通常所說說的出口口商品換換匯成本本是指：商品出出口凈收收入每美美元所需需要的人人民幣總總成本，即用多多少人民民幣換回回一美元元。一般情情況下的的計算公公式為：出出口商品品換匯成成本=出口商商品總成成本（人人民幣元元）出口商商品外匯匯凈收入入（美元元）這里的的出口商商品總成成本，包包括進貨貨（或生生產）成成本、國國內費用用（儲運運、管理理、

3、預期期利潤等等，通常常以費用用定額率率表示）及稅金金；出口口商品外外匯凈收收入指的的是扣除除運費和和保險費費后的FFOB（離岸價價）外匯匯凈收入入。19992年年，國家家稅務總總局啟動動出口退退稅電子子化項目目，外貿貿企業(yè)出出口退稅稅換匯成成本被正正式提出出，它是是指外貿貿企業(yè)出出口商品品銷售收收入每外外幣（一一般指美美元）所所需要的的人民幣幣數（不不含利費費的情況況下）。我們知知道，我我國是外外匯管制制國家，外幣在在國內市市場不能能流通，如果企企業(yè)要動動用出口口產品取取得的收收入，必必須在銀銀行將外外幣兌換換成人民民幣，而而銀行是是按照一一定的外外匯牌價價將外幣幣兌換成成人民幣幣，在匯匯率相

4、對對穩(wěn)定的的時候，企業(yè)可可以知道道出口商商品的人人民幣預預期收入入，判斷斷該筆出出口盈虧虧情況，因此，換匯成成本是出出口企業(yè)業(yè)考察業(yè)業(yè)務盈虧虧的參數數，也是是稅務機機關衡量量企業(yè)出出口業(yè)務務合理性性的重要要指標。（二）換換匯成本本的合理理上下限限換換匯成本本的合理理上下限限就是根根據上述述定義提提出的?；\統(tǒng)地地說，換換匯成本本的合理理上限設設置最高高不能高高于匯率率，如果果高于，企業(yè)出出口就虧虧損。實實際上，最高上上限應和和匯率保保持一定定的距離離，以使使企業(yè)具具有一定定得盈利利，企業(yè)業(yè)得以持持續(xù)經營營。換匯匯成本的的合理下下限是考考慮出口口業(yè)務合合理性指指標，除除了高技技術、高高附加值值和壟

5、斷斷性產品品外，企企業(yè)出口口普通商商品的盈盈利具有有一定空空間，不不可能是是暴利，如果過過低，則則可能在在購入環(huán)環(huán)節(jié)稅收收、或者者出口環(huán)環(huán)節(jié)的結結匯存在在一定問問題。合合理上下下限的提提出只是是針對一一般情況況，具體體問題需需要稅務務機關具具體落實實。（三）換匯成成本應用用的階段段。換匯成成本在出出口退稅稅電子化化管理中中的運用用大致可可以分為為兩個階階段，第第一階段段在20000年年以前，外貿企企業(yè)退稅稅實行加加權平均均方法（或區(qū)域域性加權權平均法法）。這這一階段段，進出出口經營營權沒有有開放，只有少少數的國國有商業(yè)業(yè)流通企企業(yè)擁有有進出口口經營權權，成為為所說的的老外貿貿企業(yè)。由于擁擁有進

6、出出口經營營權、配配額、許許可證等等特殊經經營權，老外貿貿企業(yè)相相對來說說不用擔擔心產品品的銷路路，為完完成外貿貿出口指指標，一一般先組組織購入入產品，然后再再出口。相應的的，退稅稅管理采采用了適適應這一一經營情情況的加加權平均均方法，即出口口企業(yè)將將所有購購入產品品的增值值稅發(fā)票票申報在在一起，將所有有的出口口報關單單申報在在一起，稅務機機關根據據企業(yè)申申報的所所有增值值稅發(fā)票票計算出出移動加加權平均均單價、平均退退稅率，再與出出口數量量、退稅稅率的乘乘積得出出企業(yè)出出口商品品的退稅稅額。這這一方法法的盡管管可以做做到企業(yè)業(yè)的退稅稅額應退退盡退，由于采采用移動動加權平平均單價價，不能能做到及

7、及時、準準確的核核算到每每個業(yè)務務員。也也無法核核實企業(yè)業(yè)的每筆筆盈虧情情況，實實際上，當時的的外貿經經營體制制，企業(yè)業(yè)不需要要核算到到人頭，盈虧不不是企業(yè)業(yè)所能完完全決定定的，出出口企業(yè)業(yè)更多考考慮的是是每年出出口創(chuàng)匯匯的完成成情況。這一階階段，虧虧損可以以由國家家來彌補補，用換換匯成本本來考察察企業(yè)的的經營意意義不大大，但為為稅務機機關以后后的管理理留下了了伏筆。第第二階段段在20000年年以后，隨著市市場經濟濟的逐步步深入，全國絕絕大部分分外貿企企業(yè)實行行了承包包到科室室人頭等等改革措措施，除除了一些些季節(jié)性性商品之之外，訂訂單式業(yè)業(yè)務占外外貿企業(yè)業(yè)業(yè)務的的主導。出口退退稅電子子化管理理

8、為適應應這一變變化，推推出了單單票對應應法，這這一方法法的基本本做法是是，以關關聯號為為最小出出口退稅稅申報、審核單單位，每每筆計算算出口退退稅額。這種方方法下，換匯成成本作為為考察企企業(yè)的經經營狀況況的指標標，具有有非常重重要的價價值。二、換匯成成本在外外貿企業(yè)業(yè)出口退退稅管理理中的運運用（一）關聯號號的應用用原理關聯聯號是外外貿企業(yè)業(yè)出口退退稅申報報、審核核的最小小單位。通常，一筆業(yè)業(yè)務的出出口退稅稅由增值值稅發(fā)票票、出口口報關單單、核銷銷單、出出口發(fā)票票四個憑憑證組成成，即所所謂的兩兩單兩票票（按現現行規(guī)定定出口發(fā)發(fā)票不是是必報項項，但大大部分地地區(qū)為企企業(yè)方便便仍采用用報出口口發(fā)票的的

9、方式），這四四個憑證證反映了了該筆業(yè)業(yè)務的購購進貨物物、出口口情況。在電子子化管理理系統(tǒng)中中，關聯聯號就是是將這四四個憑證證組織在在一起，使購進進與出口口有了對對應關系系。根據據出口企企業(yè)設定定的關聯聯號，系系統(tǒng)將該該關聯號號下的所所有增值值稅發(fā)票票按商品品代碼加加權平均均，計算算出平均均單價及及平均退退稅率，再與該該關聯號號下報關關單出口口數量乘乘以平均均單加再再乘以平平均退稅稅率出企企業(yè)的出出口退稅稅額。因此此，如果果出口企企業(yè)根據據業(yè)務的的實際情情況，設設定的關關聯號下下的單據據張數越越少，系系統(tǒng)計算算出的加加權平均均單價就就越接近近企業(yè)增增值稅發(fā)發(fā)票的單單價，每每筆出口口數量的的退稅額

10、額也就越越接近業(yè)業(yè)務的真真實狀況況。這種種設定對對于企業(yè)業(yè)來說具具有重要要意義，如果有有換匯成成本過高高或者過過低，企企業(yè)可以以很迅速速找出到到底是業(yè)業(yè)務本身身有問題題還是數數據錄入入有差錯錯，如果果是業(yè)務務本身有有問題，財務部部門可以以形成快快速反應應機制，制止此此項業(yè)務務的延續(xù)續(xù)。（二）換匯成成本在電電子化管管理中運運用（1）審核核系統(tǒng)中中的換匯匯成本的的計算方方法出口退退稅審核核系統(tǒng)換換匯成本本計算公公式：出口口退稅出出口明細細申報表表中同一一關聯號號項下同同一商品品代碼下下每筆出出口的換換匯成本本=計稅稅金額計稅金金額（征稅稅率-退稅率率）-應退消消費稅美元出出口額（22）申報報系統(tǒng)中

11、中換匯成成本的計計算方法法出出口退稅稅出口明明細申報報表同一一關聯號號項下同同一商品品代碼的的換匯成成本=計稅金金額計稅金金額（征稅稅率-退稅率率）-應退消消費稅美元元出口額額（3）需要要解釋幾幾個概念念：計稅金金額：為為不含稅稅價格。它是企企業(yè)購進進產品的的不含稅稅成本；+計稅金金額（征稅稅率-退稅率率）：因因我國很很多產品品不實行行征多少少退多少少的政策策，征退退稅差的的部分需需要出口口企業(yè)來來負擔。-應退消消費稅：消費稅稅實行的的價內稅稅，征多多少退多多少，所所以出口口企業(yè)不不需負擔擔此項稅稅收。美元元出口額額：美元元出口額額為FOOB價，如果企企業(yè)以CCIF價價在一張張出口報報關單上上

12、出口多多筆貨物物，由于于企業(yè)的的申報系系統(tǒng)得不不到海關關的FOOB價，則出口口美元額額不能和和稅務局局的FOOB價相相吻合。在申報報系統(tǒng)為為企業(yè)錄錄入的美美元出口口額；在在審核系系統(tǒng)為出出口電子子信息的的美元出出口額（44）二者者的差異異分析。由于企企業(yè)申報報系統(tǒng)不不能得到到海關出出口電子子信息的的美元出出口額，因此采采用了合合計計算算的方法法。審核核系統(tǒng)由由于有電電子信息息美元出出口額，采用了了逐筆計計算的方方法。舉舉例證實實二者的的差異：進出出口有限限公司申申報20005年年07月01批次次出口退退稅時，在內部部數據預預審時按按審核系系統(tǒng)計算算，關聯聯號0004088520004出出現以下

13、下疑點：序序號01157：換匯成成本（11.066）低于于合理下下限；序序號01158：換匯成成本（11.333）低于于合理下下限；序號號01559：換換匯成本本（1.72）低于合合理下限限；序號號01660：換換匯成本本（4.23）低于合合理下限限；序號001611：換匯匯成本（11.68）高于合合理上限限；序號號01662：換換匯成本本（1888.440）高高于合理理上限；因因同一關關聯號項項下同一一商品代代碼的進進貨單價價不同，每筆出出口的換換匯成本本是按同同一關聯聯號項下下同一商商品代碼碼平均單單價計算算，造成成換匯成成本異常常。上述差差異的存存在反映映了如下下問題：如如果上述述6筆出

14、口口在一張張報關單單上，那那么同種種商品購購進單價價差異如如此大，稅務機機關應核核實企業(yè)業(yè)的購進進情況。如如果上述述6筆出口口不在一一張報關關單上，企業(yè)應應將關聯聯號下的的單據盡盡可能的的減少，即將該該關聯號號再進行行拆分。海海關提供供的出口口美元價價格與企企業(yè)實際際收到的的出口收收入有很很大的差差異。應應當引起起稅務部部門對收收入情況況的重視視。三、按按換匯成成本考察察企業(yè)存存在的問問題一是它它不能綜綜合考慮慮出口企企業(yè)的實實際狀況況。企業(yè)業(yè)連續(xù)出出口，有有占領市市場?？涂蛻?、處處理老庫庫存等經經營性目目的，偶偶然性的的虧損是是一種正正?，F象象，當這這種情況況出現時時，用換換匯成本本考察出出

15、口企業(yè)業(yè)只能長長期、全全年來衡衡量。換換匯成本本無法達達到快速速有效的的反應企企業(yè)有可可能的騙騙稅行為為。二是外外貿企業(yè)業(yè)很多費費用沒有有提供到到退稅管管理系統(tǒng)統(tǒng)，例如如國內運運費、國國內保險險費、傭傭金折扣扣、財務務費用等等費用無無法準確確提供，因此規(guī)規(guī)定的換換匯成本本上限具具有主觀觀臆斷性性，和實實際情況況存在差差異。三是是進料加加工貿易易的存在在使換匯匯成本公公式不完完整。不不考慮特特殊退稅稅，換匯匯成本的的分析應應集中在在一般貿貿易和加加工貿易易中的進進料加工工貿易。目前的的電子化化管理系系統(tǒng)都是是按照一一般貿易易計算的的換匯成成本，按按照換匯匯成本計計算原理理，進料料加工貿貿易換匯匯

16、成本公公式的則則應略有有不同。按現在在的方法法，委托托加工進進料加工工貿易貨貨物，出出口退稅稅的換匯匯成本的的應低于于合理下下限，因因企業(yè)的的出口總總值（公公式中的的美元出出口額）含有進進口料件件的價值值。四是單單一幣制制計算造造成業(yè)務務失真。換匯成成本以美美元出口口額為參參考指標標，實際際上，我我國企業(yè)業(yè)對日本本等匯率率浮動大大的國家家出口已已經占到到很高比比例，以以美元計計算換匯匯成本會會造成業(yè)業(yè)務的不不真實。五五是以換換匯成本本稽查企企業(yè)沒有有法律依依據。截截至目前前為止，沒有文文件規(guī)定定換匯成成本的合合理上下下限，也也沒有作作為選案案、稽查查退稅評評估的指指標之一一。四、解解決方案案目

17、目前，按按關聯號號計算換換匯成本本，在出出口退稅稅的管理理上沒有有更好的的指標之之前，仍仍是退稅稅監(jiān)控不不可或缺缺的。它它是控制制進貨出出口關系系，規(guī)范范企業(yè)行行為一種種有效手手段。在企企業(yè)方面面，出口口企業(yè)應應根據業(yè)業(yè)務真實實情況，將關聯聯號下的的單據張張數控制制到最少少。企業(yè)業(yè)實際申申報過程程中應該該按照一一定規(guī)范范錄入，例如可可以按照照一個報報關單作作為一個個最小單單位既一一個關聯聯號配單單錄入，這樣發(fā)發(fā)生上述述錯誤的的概率就就會降低低，盡量量避免多多筆進貨貨對應多多筆出口口業(yè)務情情況的配配對申報報。在稅務務機關方方面，一一是協調調電子口口岸，將將電子口口岸的數數據開放放給出口口企業(yè)，因為報報關單電電子數據據本身就就是企業(yè)業(yè)數據；二是應應將歐元元、日元元等主要要外幣匯匯率引進進到電子子化系統(tǒng)統(tǒng)中，改改變目前前的單一一幣制計計算方式式，雖然然系統(tǒng)已已提出類類似的想想法，但但沒有得得到充分分的重視視，也沒沒有得到到有效的的利用；三是改改進進料料加工換換匯成本本的計算算方法，對進料料加工貿貿易采用用合理方方法單獨獨計算，改變目目前的統(tǒng)統(tǒng)一計算算；四是是采集出出口企業(yè)業(yè)綜合數數據，將將企業(yè)相相關的財財務數據據和當期期增值稅稅