1、第七編第二十一章會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)原則和案例總述質(zhì)量控制制度的要素會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定的質(zhì)量控制制度，將質(zhì)量控制政策和程序形成文件，并傳達(dá)到全體，會(huì)計(jì)師的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)下列要素而制定的政策和程序：對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的責(zé)任；相關(guān)職業(yè)道德要求；客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；。以下基于應(yīng)試目的，將上述要素拆分為若干個(gè)原則進(jìn)行詳細(xì)闡述。【案例 1】2016 年 1 月，DEF 會(huì)計(jì)師與 XYZ 會(huì)計(jì)師合并成立 ABC 會(huì)計(jì)師，原 DEF、XYZ 兩家會(huì)計(jì)師的質(zhì)量控制制度存在差異。ABC 會(huì)計(jì)師擬逐步進(jìn)行整合，確保兩年后建立的質(zhì)量控制制度。上述做法不符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定

2、的質(zhì)量控制制度?！景咐?2】ABC 會(huì)計(jì)師是一家新成立的，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制定業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。平均考分5 分/卷考題簡答題實(shí)務(wù)強(qiáng)度實(shí)務(wù)性低復(fù)習(xí)方法進(jìn)入本章的學(xué)習(xí)，意味著審計(jì)主體理論、專業(yè)知識(shí)已告一段落，本章節(jié)介紹質(zhì)量控制制度，屬于純條文性內(nèi)容，學(xué)習(xí)難度低，不涉及深?yuàn)W的邏輯和原理，加強(qiáng) 和還原運(yùn)用是本章的主要學(xué)習(xí)方法縱觀近幾年的考題，有關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)行的內(nèi)容考頻、考分最高；此外，質(zhì)量控制的簡答題開始逐步涉及其他章節(jié)的內(nèi)容，例如，與審計(jì)工作底稿結(jié)合、與職業(yè)道德結(jié)合等，需要注重前后聯(lián)系和溫故量控制考情和方法原則和案例提示和復(fù)習(xí)考情和方法上述做

3、法不符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定的質(zhì)量控制制度。分述原則一對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的責(zé)任【原則 1-1】質(zhì)量會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量的文化，建立以質(zhì)量的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升的政策和程序，避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量。【案例 3】根據(jù) ABC 會(huì)計(jì)師的質(zhì)量控制制度，考核的主要指標(biāo)依次為業(yè)務(wù)收入指標(biāo)的完成情況、參與事價(jià)結(jié)果。務(wù)所管理的程度、職業(yè)道德遵守情況及業(yè)務(wù)上述質(zhì)量控制制度不恰當(dāng)，【案例 4】應(yīng)建立以質(zhì)量的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)政策，應(yīng)將業(yè)務(wù)質(zhì)量放在第一位。ABC 會(huì)計(jì)師提出了擴(kuò)大鑒證業(yè)務(wù)市場份額的目標(biāo)，根據(jù) ABC 會(huì)計(jì)師的質(zhì)量控制制度，要求合伙人及經(jīng)理級(jí)別以上的員工在確保業(yè)務(wù)質(zhì)量的前提下，每年完

4、成一定金額的新鑒證業(yè)務(wù)收入指標(biāo)，并納入業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)范圍。上述質(zhì)量控制制度恰當(dāng)。【案例 5】ABC 會(huì)計(jì)師連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額級(jí)經(jīng)理。是一家新成立的，制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，其中考核和晉升制度規(guī)定，前三位的高級(jí)經(jīng)理晉級(jí)為，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額后三位的降級(jí)為高上述質(zhì)量控制制度不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)建立以質(zhì)量的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序?！驹瓌t 1-2】會(huì)計(jì)師【案例 6】ABC 會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師的最終負(fù)責(zé)制會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。是一家新成立的會(huì)計(jì)師，根據(jù) ABC 會(huì)計(jì)師的質(zhì)量控制制度，經(jīng)會(huì)計(jì)師指派，副會(huì)計(jì)師可以分管會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制工作，并對(duì)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。上述質(zhì)量控制制度不恰當(dāng)，會(huì)計(jì)師【原

5、則 1-3】建立質(zhì)量控制部門會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師需要建立與業(yè)務(wù)規(guī)模相匹配的質(zhì)量控制部門，以具體各項(xiàng)質(zhì)量控制措施。質(zhì)量控制措施的實(shí)施，一部分可能由專職的質(zhì)量控制行?！驹瓌t 1-4】委派質(zhì)量控制制度執(zhí)行，一部分可能是由業(yè)務(wù)或的執(zhí)為保證質(zhì)量控制制度的具體效果，會(huì)計(jì)師正確履行其職責(zé)。會(huì)計(jì)師必須委派適當(dāng)?shù)牟⑹谟杵浔匾臋?quán)限，以幫助分述原則二相關(guān)職業(yè)道德要求【原則 2-1】不利影響的及時(shí)告知會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師將注意到的、獨(dú)立性要求的情況立即告知會(huì)計(jì)師。一旦獲知獨(dú)立性政策和程序的情況，應(yīng)當(dāng)立即將相關(guān)信息告知有關(guān)項(xiàng)目和會(huì)計(jì)師的其他適當(dāng)，如認(rèn)為必要，還應(yīng)當(dāng)立即告知會(huì)計(jì)師雇用的和關(guān)聯(lián)會(huì)

6、計(jì)師的，以便他們采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)?！景咐?7】ABC 會(huì)計(jì)師的 A會(huì)計(jì)師擔(dān)任上市公司甲公司 2016 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目，A會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目組成員 B 在外勤期間的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。了獨(dú)立性，立即采取了防范措施，并要求更具經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員 C 對(duì)其編制上述做法不符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，項(xiàng)目況。應(yīng)當(dāng)立即向會(huì)計(jì)師所發(fā)現(xiàn)的獨(dú)立性的情【原則 2-2】獲取確認(rèn)函會(huì)計(jì)師策和程序的獨(dú)立性的應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的獲取其遵守獨(dú)立性政確認(rèn)函。當(dāng)有其他會(huì)計(jì)師參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師也可以考慮向其獲取有關(guān)確認(rèn)函。確認(rèn)函既可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的。【案例 8】根據(jù) ABC 會(huì)

7、計(jì)師函。對(duì)參與業(yè)務(wù)的的質(zhì)量控制制度，所有員工須每年簽署其遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的確認(rèn)外部或其他會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)師，由項(xiàng)目組自行決定是否向其獲取有關(guān)獨(dú)立性的確認(rèn)函。上述質(zhì)量控制制度恰當(dāng)?！景咐?9】ABC 會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要為保持獨(dú)立性的提供關(guān)于獨(dú)立性要求的培訓(xùn)，并要求高級(jí)經(jīng)理以上（含高級(jí)經(jīng)理）的每年簽署遵守獨(dú)立性要求的確認(rèn)函。上述質(zhì)量控制制度不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的確認(rèn)函。分述原則三客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持【原則 3-1】業(yè)務(wù)接受與保持會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受

8、或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源；能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。【案例 10】根據(jù) ABC 會(huì)計(jì)師的質(zhì)量控制制度，會(huì)計(jì)師接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的前提條件是：會(huì)計(jì)師能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源；已考慮客戶誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。上述質(zhì)量控制制度不恰當(dāng)，會(huì)計(jì)師需要能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求?！景咐?11】接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的前提條件除了上述各項(xiàng)外，還根據(jù) ABC 會(huì)計(jì)師的質(zhì)量控制制度，會(huì)計(jì)師建立專門的系統(tǒng)用于對(duì)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持的評(píng)估。該系統(tǒng)中的信息無需納入業(yè)務(wù)工作底稿。上述質(zhì)量控制制度不恰當(dāng)，應(yīng)將有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持的評(píng)估結(jié)論形成審計(jì)工作底稿。【案例 12】根據(jù) ABC 會(huì)計(jì)師的質(zhì)量控制制度，承接新的審計(jì)業(yè)務(wù)后，如項(xiàng)目認(rèn)為需要的專業(yè)參與審計(jì)項(xiàng)目，人力資源部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要立即開展招聘，以滿足審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)專業(yè)勝任能力的要求。上述做法不符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，如會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)?！驹瓌t 3-2】評(píng)價(jià)客戶誠信情況不滿足專業(yè)勝任能力的要求，不應(yīng)當(dāng)承接該項(xiàng)審計(jì)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)客戶誠信情況時(shí)，可以通過下列途徑，獲取與客戶誠信相關(guān)的信息：1.與為客戶提供專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或前任，并與其他