1、企業(yè)所得稅新政策2014年新政目錄一、2014年度國務(wù)院關(guān)于固定資產(chǎn)折舊新政及其理解二、2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳新政介紹三、營改增對企業(yè)所得稅及綜合稅負(fù)影響討論2014年我國固定資產(chǎn)折舊新政 9月24日國務(wù)院國務(wù)院常務(wù)會議加快企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，降低企業(yè)所得稅稅負(fù) 適用條件：時間、用途、價值 2014年1月1日后，企業(yè)新購用于研發(fā)的儀器、設(shè)備、單價低于100萬元的，可以一次性稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的可以加速折扣。是對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在稅前扣除；超過100萬元的，可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙

2、倍余額遞減等方法加速折舊。行業(yè)適用企業(yè)持有、價值低于5000元的固定資產(chǎn)，可以一次性稅前扣除適用： 所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在稅前扣除。個人理解一、受益面對大中型企業(yè)的好處大過、深過小微企業(yè)。 將促進企業(yè)加大企業(yè)技術(shù)研發(fā)、設(shè)備更新投資，促進配套行業(yè)的蓬勃發(fā)展，政策影響力將會在未來多年持續(xù)釋放。 個人理解：企業(yè)所得稅減負(fù) 政策追溯至2014年1月1日起執(zhí)行。 企業(yè)對2014年1-9月實際采購的、2014年第4季度擬采購的、符合條件的固定資產(chǎn)，均采用新固定資產(chǎn)折舊政策，2014年會增加多少折舊費用，對當(dāng)年利潤有大多的影響，預(yù)計減少所得稅的金額

3、是多少，可重新重新測算2014年的企業(yè)所得稅稅負(fù)水平。 注意事項：特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理 一、稅務(wù)機關(guān)通過關(guān)聯(lián)申報審核、同期資料管理、前期監(jiān)控和后續(xù)跟蹤管理等特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理手段發(fā)現(xiàn)納稅人存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險的，應(yīng)當(dāng)向納稅人送達稅務(wù)事項通知書，提示其存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險，并要求納稅人按照有關(guān)規(guī)定20日之內(nèi)提供同期資料或者其他有關(guān)資料。納稅人應(yīng)當(dāng)審核分析其關(guān)聯(lián)交易定價原則和方法等特別納稅調(diào)整事項的合理性，可以自行調(diào)整補稅。納稅人要求稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易定價原則和方法等特別納稅調(diào)整事項的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定啟動特別納稅調(diào)查調(diào)整程序，確定合理調(diào)整方法，實施稅務(wù)調(diào)整。 二、納稅人在特別納稅調(diào)整

4、監(jiān)控管理階段自行調(diào)整補稅的，稅務(wù)機關(guān)仍可按照有關(guān)規(guī)定實施特別納稅調(diào)查及調(diào)整。 三、納稅人在特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理階段按照上述規(guī)定提供同期資料等有關(guān)資料的，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十二條第二款的規(guī)定，其自行補稅按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加收利息，不再另加收5個百分點。關(guān)注： 納稅信用管理辦法（試行） 自2014年10月1日起施行 納稅信用級別設(shè)A、B、C、D四級。 A級納稅信用為年度評價指標(biāo)得分90分以上的； B級納稅信用為年度評價指標(biāo)得分70分以上不滿90分的； C級納稅信用為年度評價指標(biāo)得分40分以上不滿70分的; D級納稅信用為年度評價指

5、標(biāo)得分不滿40分或者直接判級確定的。級的納稅人好處（一）主動向社會公告年度A級納稅人名單；（二）一般納稅人可單次領(lǐng)取3個月的增值稅發(fā)票用量，需要調(diào)整增值稅發(fā)票用量時即時辦理；（三）普通發(fā)票按需領(lǐng)用；（四）連續(xù)3年被評為A級信用級別（簡稱3連A）的納稅人，除享受以上措施外，還可以由稅務(wù)機關(guān)提供綠色通道或?qū)ｉT人員幫助辦理涉稅事項；（五）稅務(wù)機關(guān)與相關(guān)部門實施的聯(lián)合激勵措施，以及結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況采取的其他激勵措施。年度D級直接判定（一）存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等行為，經(jīng)判決構(gòu)成涉稅犯罪的；（二）存在前項所列行為，未構(gòu)成犯罪，但偷稅(逃避繳納稅款)金額10萬元以

6、上且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上，或者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等稅收違法行為，已繳納稅款、滯納金、罰款的；（三）在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務(wù)機關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的；（四）以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務(wù)機關(guān)依法實施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的；（五）存在違反增值稅發(fā)票管理規(guī)定或者違反其他發(fā)票管理規(guī)定的行為，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的；（六）提供虛假申報材料享受稅收優(yōu)惠政策的；（七）騙取國家出口退稅款，被停止出口退（免）稅資格未到期的；（八）有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的；（九）由D級納稅人的直接責(zé)

7、任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的；（十）存在稅務(wù)機關(guān)依法認(rèn)定的其他嚴(yán)重失信情形的。關(guān)于公布獲得2013年度第二批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知 財稅201436號 獲得2013年度第二批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單1、瀛公益基金會2、陳嘉庚科學(xué)獎基金會3、薩馬蘭奇體育發(fā)展基金會4、北京理工大學(xué)教育基金會5、中南大學(xué)教育基金會6、中國青少年發(fā)展基金會7、思利及人公益基金會8、北京航空航天大學(xué)教育基金會9、張學(xué)良教育基金會10、中央財經(jīng)大學(xué)教育基金會131、中華藝文基金會132、中國社會工作協(xié)會133、中國對外文化交流協(xié)會134、中國國際民間組織合作促進會135、中國社

8、會組織促進會136、中國盲人協(xié)會137、中國滋根鄉(xiāng)村教育與發(fā)展促進會138、中國青年志愿者協(xié)會139、中華少年兒童慈善救助基金會探討：第3季度申報納稅是否調(diào)整 部分受益大的企業(yè)2014年會出現(xiàn)以下情況： 如果全部集中在第四季度調(diào)整，會出現(xiàn)前面三個季度多交所得稅，第四季度需要退（抵）所得稅，實際操作上有難度。建議： 該類企業(yè)可以考慮在第三季度申報所得稅時先對本季度進行調(diào)整，必要時對前面兩個季度進行適當(dāng)調(diào)整。建議領(lǐng)導(dǎo)：調(diào)整2015年預(yù)算編制口徑 建議企業(yè)在編制2015年的經(jīng)營預(yù)算時，需要根據(jù)新固定資產(chǎn)折舊政策，重新評估2015年的經(jīng)營目標(biāo)，特別是利潤總額、凈利潤目標(biāo)，重新根據(jù)新的固定資產(chǎn)折舊政策編

9、制稅務(wù)成本預(yù)算。嘗試向領(lǐng)導(dǎo)建議：調(diào)整企業(yè)經(jīng)營發(fā)展思路 新一屆政府推出了一系列政策，持續(xù)、廣泛地鼓勵企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新，加強研發(fā)設(shè)計，抓緊產(chǎn)業(yè)升級換代，建議企業(yè)應(yīng)順勢而為，充分根據(jù)政策，調(diào)整經(jīng)營發(fā)展思路。（個人理解）實質(zhì)：從融資與營運角度，是新購固定資產(chǎn)打折（打折面：用途、行業(yè)、價值） 。2014年新政二生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)（申請）高新技術(shù)企業(yè)依據(jù)： 國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級的指導(dǎo)意見 國發(fā)201426號兩項優(yōu)惠：1、最優(yōu)惠稅率：研發(fā)設(shè)計、檢驗檢測認(rèn)證、節(jié)能環(huán)保等科技型、創(chuàng)新型生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)，可申請認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅

10、率。 2、出口退稅：研究適時擴大生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)服務(wù)產(chǎn)品出口退稅政策范圍，制定產(chǎn)品退稅目錄和具體管理辦法。 公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅延續(xù)公共基礎(chǔ)設(shè)施項目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的補充通知財稅201455號操作條件、優(yōu)惠級別 企業(yè)投資經(jīng)營符合公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，采用一次核準(zhǔn)、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機組等）建設(shè)的，凡同時符合以下條件的，可按每一批次為單位計算所得，并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠：（一）不同批次在空間上相互獨立；（二）每一批次自身具備取得收入的功能；（三）以每一批次為單位進行會計核算，單獨計算所得，并合理分?jǐn)?/p>

11、期間費用。新政：小型微利企業(yè)優(yōu)惠財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知 財稅201434號 自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)： 其所得減按50計入應(yīng)納稅所得額， 按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 第二部分：企業(yè)所得稅匯算清繳新內(nèi)容企業(yè)所得稅匯算清繳工作 企業(yè)年度利潤總額 :年度調(diào)減項目金額 :年度調(diào)增項目金額 =企業(yè)應(yīng)納稅所得額 對應(yīng)企業(yè)所得稅稅率 =年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額 年度預(yù)交企業(yè)所得稅 =年度匯算清繳企業(yè)所得稅總額年度調(diào)減項目金額項目內(nèi)容年度調(diào)增項目金額項目內(nèi)容匯算清繳注意事項1、辦理減免備案手

12、續(xù)可事前事后，每年5月31日前辦理。2、資產(chǎn)損失申報清單申報或?qū)ｍ椛陥笠罁?jù)：國家稅務(wù)總局公告【2011】25號、【2014】18號3、稅會差異可稅前扣除的搬遷、研發(fā)費加計扣除、殘疾人工資稅前扣除4、納稅調(diào)整會計核算與稅法不一致的按稅法規(guī)定調(diào)整會計核算已確認(rèn)支出，未超過稅法扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)的不調(diào)整當(dāng)年發(fā)生費用，匯算清繳前取得憑證，不調(diào)整，匯算清繳后取得，需調(diào)整稅收優(yōu)惠1、免稅收入1）國債利息收入、2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益3）符合條件的非營利組織的收入等關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告：國家稅務(wù)總局公告2014年第29號本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅

13、匯算清繳。 一、企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理1、縣級以上人民政府（包括政府有關(guān)部門,下同）將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價值確定計稅基礎(chǔ)。 2、縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅201170號）規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價值計算不征稅收入。 縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述（一）、（二）項以外情形的，應(yīng)按

14、政府確定的接收價值計入當(dāng)期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應(yīng)稅收入。 二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 （二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理

15、1、企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。 2、企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。 3、企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除。 4、企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全

16、額在稅前扣除。 5、石油天然氣開采企業(yè)在計提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時，由于會計與稅法規(guī)定計算方法不同導(dǎo)致的折耗（折舊）差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。國債利息收入企業(yè)從發(fā)行者直接購買的國債持有至到期取得的國債收入全額免征企業(yè)所得稅企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債，或叢飛發(fā)行者投資購買的國債按規(guī)定計算的國債收入免征企業(yè)所得稅國家稅務(wù)總局2011年第36號國債利息收入的稅務(wù)處理、國債轉(zhuǎn)讓收入的稅務(wù)處理國債成本的確定、國債成本的計算解決國債交易環(huán)節(jié)對持有期間未兌付利息收入是否享受免稅的政策爭議。1、國債交易轉(zhuǎn)讓的同時持有未兌付的國債利息收入，并進行免稅處理，調(diào)減當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額2、轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）=價款-國

17、債成本-扣除持有期間未兌付的國債利息收入及相關(guān)稅費后的余額3、無論從一級市場或二級市場購買國債，持有到期兌付時，取得到期兌付國債利息與國債購買成本確認(rèn)扣除即將利息一分為二：轉(zhuǎn)讓者和被轉(zhuǎn)讓者優(yōu)惠：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。兩個必要條件：1、僅限于居民企業(yè)之間取得的直接投資收益，即一般指貨幣資金投資于投資項目，形成實物資產(chǎn)或購買現(xiàn)有企業(yè)的投資2、不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)投資收入的實現(xiàn)企業(yè)研究開發(fā)費稅前扣除加計扣除的范圍

18、、條件、認(rèn)定方式、資料報送：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，據(jù)實扣除加計50%；形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)分研究與開發(fā)兩階段，稅法未作階段劃分，視作認(rèn)同。企業(yè)研究開發(fā)費稅前加計扣除范圍（財稅【2013】70號：較前有擴展）1、企業(yè)在職直接從事研發(fā)人員繳納的“五險一金”（標(biāo)準(zhǔn)國務(wù)院有關(guān)部門或省級政府）2、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用；3、不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費4、新藥研制的臨床試驗費5、研發(fā)成果的鑒定費用。麥按：加計扣除對長期研發(fā)進行納稅時加計扣除的額外照顧，對短期形成專利、研發(fā)支出資本化的，據(jù)實攤銷并加計50%攤銷。4、總分支機構(gòu)匯算清繳5、虧損彌補，逐