1、關(guān)聯(lián)企業(yè)間購(gòu)銷商品的涉稅處理目前，關(guān)聯(lián)企業(yè)間購(gòu)銷商品已成為企業(yè)購(gòu)銷活動(dòng)的重要組成部分，其購(gòu)銷價(jià)格是否合理也是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行檢查和評(píng)估確定的重點(diǎn)。因此，企業(yè)必須高度重視稅法對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間購(gòu)銷商品價(jià)格合理性的要求，以減少彼此購(gòu)銷活動(dòng)中的稅收風(fēng)險(xiǎn)。按照特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法 （試行）規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)間購(gòu)銷商品價(jià)格是否合理，可運(yùn)用再銷售價(jià)格法進(jìn)行判定。即，如果關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售給關(guān)聯(lián)方商品的價(jià)格與關(guān)聯(lián)方向非關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)同類或類似商品再銷售給其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)的價(jià)格相比，大于或等于減去其獲得單位毛利后的差額（以下簡(jiǎn)稱可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格差額） ，則關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售給關(guān)聯(lián)方商品的價(jià)格為公平交易價(jià)格，在申報(bào)納稅時(shí)可不

2、對(duì)其交易價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。計(jì)算公式如下：公平成交價(jià)格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格（1可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率） ?？杀确顷P(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額 100%。例如：某鐵精粉生產(chǎn)企業(yè)是一家由母公司直接控股的子公司，產(chǎn)品銷售及其價(jià)格的確定全部由母公司控制，子公司與母公司是相對(duì)獨(dú)立的法人，獨(dú)立核算，單獨(dú)納稅。子公司銷售產(chǎn)品時(shí)，母公司先與購(gòu)買方簽訂銷售合同，然后子公司根據(jù)銷售合同將產(chǎn)品直接發(fā)往購(gòu)買方。在貨款結(jié)算上， 子公司先以每噸低于合同價(jià)20 元的價(jià)格向母公司結(jié)算貨款并申報(bào)納稅，母公司再按合同價(jià)向購(gòu)買方結(jié)算貨款并申報(bào)納稅。 2008 年子公司銷售鐵精粉154100 噸，平均單價(jià)42

3、0 元，而母公司從其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)同品質(zhì)的鐵精粉310000 噸，平均進(jìn)價(jià) 415 元，銷售 270000 噸，平均售價(jià)440 元，經(jīng)計(jì)算：非關(guān)聯(lián)交易的毛利率為（440415） 440100%5.68%，子公司與母公司的公平成交價(jià)格為440（ 15.68%） 415（元），而子公司銷售給母公司鐵精粉的價(jià)格為420 元，高于母公司從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)同品質(zhì)鐵精粉 415 元的價(jià)格，不存在稅收征管法所稱的價(jià)格明顯偏低行為。因此，子公司在申報(bào)納稅時(shí)可不對(duì)銷售給母公司的鐵精粉價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。但如果子公司對(duì)母公司的結(jié)算價(jià)格低于415 元，則按規(guī)定應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。這個(gè)例子只是利用再銷售價(jià)格法判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)間購(gòu)銷商品

4、價(jià)格是否合理的基本方法，在實(shí)際工作中還應(yīng)該考慮其他因素的影響。第一，再銷售價(jià)格法只適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)一方從另一方購(gòu)進(jìn)商品不經(jīng)過(guò)任何加工處理直接出售，且在購(gòu)買方有向其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)同類或類似商品再銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)價(jià)格的情況下，對(duì)其價(jià)格合理性進(jìn)行的判定。購(gòu)進(jìn)商品經(jīng)過(guò)加工處理后再銷售，或者購(gòu)買方不存在上述非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格時(shí)，其價(jià)格是否合理，則應(yīng)采用其他方法進(jìn)行判定。第二，在關(guān)聯(lián)雙方適用的企業(yè)所得稅稅率不同時(shí)，如：一方適用20%，一方適用25%，可能存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為相互規(guī)避企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，因此，高于或低于其差額的價(jià)格都應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。第三，在一方盈利、一方虧損的情況下，同樣存在可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為相互規(guī)避

5、企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，亦應(yīng)對(duì)高于或低于其差額的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。第四，在一方享受免征或減征企業(yè)所得稅的情況下，也存在可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為相互規(guī)避企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，同樣應(yīng)該對(duì)高于或低于其差額的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。第五，如果關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售方“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶長(zhǎng)期存在大量留抵稅款、而購(gòu)買方長(zhǎng)期繳納增值稅、且關(guān)聯(lián)交易價(jià)格高于按再銷售價(jià)格法計(jì)算出的“公平成交價(jià)格”時(shí)，可能存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為變相轉(zhuǎn)移購(gòu)買方應(yīng)納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)高于其差額的價(jià)格進(jìn)行納稅調(diào)整，反之，應(yīng)該對(duì)低于其差額的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。第六，在實(shí)際工作中，關(guān)聯(lián)企業(yè)間購(gòu)銷商品的價(jià)格不一定正好等于利用再銷售價(jià)格法計(jì)算出來(lái)的“公平成交價(jià)格”，如果將來(lái)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)出臺(tái)允許與其“公平成交價(jià)格”相差的合理范圍，則其范圍內(nèi)的價(jià)格即為公平合理的交易價(jià)格，處在范圍內(nèi)的交易價(jià)格就不必再進(jìn)行調(diào)整。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)?/p>