1、注冊會計師考試會計真題預測及答案匯編來源：233網(wǎng)校6月20日分享到 課程一、單選題（本題型共12小題，每題2分，共24分。每題只有一種對的答案，請從每題的備選答案中選出一種你覺得對的的答案，用鼠標點擊相應的選項）1甲公司212月20日與乙公司簽訂商品銷售合同。合同商定：甲公司應于25月20日前將合同標的商品運抵乙公司并經(jīng)驗收，在商品運抵乙公司前滅失、毀損、價值變動等風險由甲公司承當。甲公司該項合同中所售商品為庫存W商品，212月30日，甲公司根據(jù)合同向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票并于當天確認了商品銷售收入。W商品于25月10日發(fā)出并于5月15日運抵乙公司驗收合格。對于甲公司2W商品銷售收入確認

2、的恰當性判斷，除考慮與會計準則規(guī)定的收入確認條件的符合性以外，還應考慮也許違背的會計基本假設是（）。A會計主體B會計分期C持續(xù)經(jīng)營D貨幣計量【答案】B2甲公司2經(jīng)批準發(fā)行10億元永續(xù)中票。其發(fā)行合同商定：（1）采用固定利率，當期票面利率=當期基準利率+1.5%，前5年利率保持不變，從第6年開始，每5年重置一次，票面利率最高不超過8%；（2）每年7月支付利息，經(jīng)提前公示當年應予發(fā)放的利息可遞延，但付息前12個月，如遇公司向一般股股東分紅或減少注冊資本，則利息不能遞延，否則遞延次數(shù)不受限制；（3）自發(fā)行之日起5年后，甲公司有權(quán)決定與否實行轉(zhuǎn)股；（4）甲公司有權(quán)決定與否贖回，贖回前長期存續(xù)。根據(jù)以上

3、條款，甲公司將該永續(xù)中票確覺得權(quán)益，其所體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量規(guī)定是（）。A有關(guān)性B可靠性C可理解性D實質(zhì)重于形式【答案】D3甲公司2末持有乙原材料100件，成本為每件5.3萬元。每件乙原材料可加工為一件丙產(chǎn)品，加工過程中需發(fā)生的費用為每件0.8萬元，銷售過程中估計將發(fā)生運送費用為每件0.2萬元。212月31日，乙原材料的市場價格為每件5.1萬元，丙產(chǎn)品的市場價格為每件6萬元。乙原材料此前期間未計提跌價準備，不考慮其她因素，甲公司2末對乙原材料應計提的存貨跌價準備是（）。A0B10萬元C20萬元D30萬元【答案】D4甲公司為增值稅一般納稅人，2發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）銷售產(chǎn)品確認收入1萬元

4、，結(jié)轉(zhuǎn)成本8000萬元，當期應交納的增值稅為1060萬元，有關(guān)營業(yè)稅金及附加為100萬元；（2）持有的交易性金融資產(chǎn)當期市價上升320萬元、可供發(fā)售金融資產(chǎn)當期市價上升260萬元；（3）發(fā)售一項專利技術(shù)產(chǎn)生收益600萬元；（4）計提無形資產(chǎn)減值準備820萬元。甲公司交易性金融資產(chǎn)及可供發(fā)售金融資產(chǎn)在2末未對外發(fā)售，不考慮其她因素，甲公司2營業(yè)利潤是（）。A3400萬元B3420萬元C3760萬元D4000萬元【答案】A523月，甲公司經(jīng)董事會決策將閑置資金萬元用于購買銀行理財產(chǎn)品。理財產(chǎn)品合同商定：該產(chǎn)品規(guī)模15億元，為非保本浮動收益理財產(chǎn)品，預期年化收益率為4.5%；資金重要投向為銀行間市場

5、及交易所債券；產(chǎn)品期限364天，銀行將按月向投資者發(fā)布理財籌劃波及資產(chǎn)的市值狀況；到期資產(chǎn)價值扣除銀行按照資產(chǎn)初始規(guī)模的1.5%計算的手續(xù)費后所有分派給投資者；在產(chǎn)品設立后來，不存在活躍市場，不容許提前贖回且到期前不能轉(zhuǎn)讓。不考慮其她因素，甲公司對持有的該銀行理財產(chǎn)品，對的的會計解決是（）。A作為交易性金融資產(chǎn)，公允價值變動計入損益B作為貸款和應收款項類資產(chǎn)，按照預期收益率確認利息收入C作為可供發(fā)售金融資產(chǎn)，持有期間公允價值變動計入其她綜合收益D作為持有至到期投資，按照同類資產(chǎn)的平均市場利率作為實際利率確認利息收入【答案】C6長江公司為一家多元化經(jīng)營的綜合性集團公司，不考慮其她因素，其納入合并

6、范疇的下列子公司對所持有土地使用權(quán)的會計解決中，不符合會計準則規(guī)定的是（）。A子公司甲為房地產(chǎn)開發(fā)公司，將土地使用權(quán)獲得成本計入所建造商品房成本B子公司乙將獲得的用于建造廠房的土地使用權(quán)在建造期間的攤銷計入當期管理費用C子公司丙將持有的土地使用權(quán)對外出租，租賃開始日停止攤銷并轉(zhuǎn)為采用公允價值進行后續(xù)計量D.子公司丁將用作辦公用房的外購房屋價款按照房屋建筑物和土地使用權(quán)的相對公允價值分別確覺得固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，采用不同的年限計提折舊或攤銷【答案】B7甲公司2發(fā)生如下有關(guān)鈔票流量：（1）當期銷售產(chǎn)品收回鈔票36000萬元、此前期間銷售產(chǎn)品本期收回鈔票0萬元；（2）購買原材料支付鈔票16000萬元

7、；（3）獲得此前期間已交增值稅返還款2400萬元；（4）將當期銷售產(chǎn)品收到的工商銀行承兌匯票貼現(xiàn)，獲得鈔票8000萬元；（5）購買國債支付萬元。不考慮其她因素，甲公司2經(jīng)營活動產(chǎn)生的鈔票流量凈額是（）。A40000萬元B42400萬元C48400萬元D50400萬元【答案】D8甲公司及子公司對投資性房地產(chǎn)采用不同的會計政策。具體為：子公司乙對作為投資性房地產(chǎn)核算的房屋采用公允價值模式進行后續(xù)計量；子公司丙對作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)采用成本模式計量，按剩余期限分期攤銷計入損益；子公司丁對出租的房屋采用成本模式計量，并按房屋仍可使用年限計提折舊；子公司戊對在建的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式

8、進行后續(xù)計量。甲公司自身對作為投資性房地產(chǎn)的房屋采用成本模式進行后續(xù)計量，并按房屋仍可使用年限計提折舊。不考慮其她因素，下列有關(guān)甲公司在編制合并財務報表時，對納入合并范疇的各子公司投資性房地產(chǎn)的會計解決中，對的的是（）。A將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量統(tǒng)一為成本模式，同步統(tǒng)一有關(guān)資產(chǎn)的折舊或攤銷年限B對于公允價值可以可靠計量的投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量，其她投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量C辨別在用投資性房地產(chǎn)與在建投資性房地產(chǎn)，在用投資性房地產(chǎn)統(tǒng)一采用成本模式計量，在建投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量D子公司的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量均應按甲公司的會計政策進行調(diào)節(jié)，即后續(xù)計量采用成本模式并考慮折舊或攤銷

9、，折舊或攤銷年限根據(jù)實際使用狀況擬定【答案】D9甲公司210月為乙公司的銀行貸款提供擔保。銀行、甲公司、乙公司三方簽訂的合同商定：（1）貸款本金為4200萬元，自212月21日起2年，年利率5.6%；（2）乙公司以房產(chǎn)為該項貸款提供抵押擔保；（3）甲公司為該貸款提供連帶責任擔保。212月22日，該項貸款逾期未付，銀行規(guī)定甲公司履行擔保責任。212月30日，甲公司、乙公司與貸款銀行經(jīng)協(xié)商簽訂補充合同，商定將乙公司的擔保房產(chǎn)變現(xiàn)用以償付該貸款本息。該房產(chǎn)估計處置價款可以覆蓋貸款本息，甲公司在其2財務報表中未確認有關(guān)估計負債。25月，因乙公司該房產(chǎn)發(fā)售過程中浮現(xiàn)未預期到的糾紛導致無法發(fā)售，銀行向法院

10、提起訴訟，判決甲公司履行擔保責任。經(jīng)庭外協(xié)商，甲公司需于27月和21月分兩次等額支付乙公司所欠借款本息，同步獲得對乙公司的追償權(quán)，但無法估計能否獲得。不考慮其她因素，甲公司對需履行的擔保責任應進行的會計解決是（）。A作為2事項將需支付的設定受益籌劃凈負債產(chǎn)生的保險精算收益B作為會計政策變更將需支付的擔?？钭匪菡{(diào)節(jié)2財務報表C作為重大會計差錯改正將需支付的擔保款追溯重述2財務報表D作為新發(fā)生事項，將需支付的擔?？罘謩e計入2和2財務報表【答案】A10下列有關(guān)甲公司在其財務報表附注中披露的應收項目計提減值的表述中，不符合會計準則規(guī)定的是（）。A對單項金額重大的應收賬款，單獨計提壞賬B相應收關(guān)聯(lián)方賬款

11、，有證據(jù)表白其可收回的，不計提減值C相應收商業(yè)承兌匯票不計提減值，待其轉(zhuǎn)入應收賬款后根據(jù)應收賬款的壞賬計提政策計提減值D對經(jīng)單項測試未發(fā)生減值的應收賬款，將其涉及在具有類似信用風險特性的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試【答案】C11下列各方中，不構(gòu)成江海公司關(guān)聯(lián)方的是（）。A江海公司外聘的財務顧問甲公司B江海公司總經(jīng)理之子控制的乙公司C與江海公司同受集團公司（紅光公司）控制的丙公司D江海公司擁有15%股權(quán)并派出一名董事的被投資單位丁公司【答案】A12甲公司發(fā)生的下列交易或事項中，有關(guān)會計解決將影響發(fā)生當年凈利潤的是（）。A因重新計算設定受益籌劃凈負債產(chǎn)生的保險精算收益B因聯(lián)營公司其她投資方單方增資

12、導致應享有聯(lián)營公司凈資產(chǎn)份額的變動C根據(jù)擬定的利潤分享籌劃，基于當年度實現(xiàn)利潤計算擬定應支付給職工的利潤分享款D將自用房屋轉(zhuǎn)為采用公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值不小于賬面價值的差額【答案】C二、多選題（本題型共10小題，每題2分，共20分。每題均有多種對的答案，請從每題的備選答案中選出你覺得對的的答案，用鼠標點擊相應的選項。每題所有答案選擇對的的得分，不答、錯答、漏答均不得分。）1.甲公司27月以860萬元獲得100萬股乙公司一般股，占乙公司發(fā)行在外一般股股份的0.5%，作為可供發(fā)售金融資產(chǎn)核算。乙公司股票2年末收盤價為每股10.2元。24月1日，甲公司又出資27000萬元獲得

13、乙公司15%的股份，按照乙公司章程規(guī)定，自獲得該股份之日起，甲公司有權(quán)向乙公司董事會派出成員；當天，乙公司股票價格為每股9元。25月，乙公司經(jīng)股東大會批準進行重大資產(chǎn)重組（接受其她股東出資），甲公司在該項重大資產(chǎn)重組后持有乙公司的股權(quán)比例下降為10%，但仍能向乙公司董事會派出董事并對乙公司施加重大影響。不考慮其她因素，下列有關(guān)因持有乙公司股權(quán)對甲公司各期間利潤影響的表述中，對的的有（）。（）A.2持有乙公司15.5%股權(quán)應享有乙公司凈利潤的份額影響2利潤B.2持有乙公司股權(quán)期末公允價值相對于獲得成本的變動額影響2利潤C.2因重大資產(chǎn)重組，相應享有乙公司凈資產(chǎn)份額的變動額影響2利潤D.2增持股份

14、時，原所持100萬股乙公司股票公允價值與賬面價值的差額影響2利潤【答案】AD2為整合資產(chǎn)，甲公司29月經(jīng)董事會決策處置部分生產(chǎn)線。212月31日，甲公司與乙公司簽訂某生產(chǎn)線發(fā)售合同。合同商定：該項交易自合同簽訂之日起10個月內(nèi)完畢，原則上不可撤銷，但因外部審批及其她不可抗力因素影響的除外。如果取消合同，積極提出取消的一方應向?qū)Ψ窖a償損失360萬元。生產(chǎn)線發(fā)售價格為2600萬元，甲公司負責生產(chǎn)線的拆除并運送至乙公司指定地點，經(jīng)乙公司驗收后付款。甲公司該生產(chǎn)線2年末賬面價值為3200萬元，估計拆除、運送等費用為120萬元。23月，在合同實際執(zhí)行過程中，因乙公司所在地方政府出臺新的產(chǎn)業(yè)政策，乙公司購

15、入資產(chǎn)屬于新政策嚴禁行業(yè)，乙公司提出取消合同并支付了補償款。不考慮其她因素，下列有關(guān)甲公司對于上述事項的會計解決中，對的的有（）。A自21月起對擬處置生產(chǎn)線停止計提折舊B2資產(chǎn)負債表中該生產(chǎn)線列報為3200萬元C2將取消合同獲得的乙公司補償款確覺得營業(yè)外收入D自23月知曉合同將予取消時起，對生產(chǎn)線恢復計提折舊【答案】AC3甲公司212月31日有關(guān)資產(chǎn)、負債如下：（1）作為可供發(fā)售金融資產(chǎn)核算的一項信托投資，期末公允價值1200萬元，合同到期日為22月5日，在此之前不能變現(xiàn)；（2）因2銷售產(chǎn)品形成到期日為28月20日的長期應收款賬面價值3200萬元；（3）應付供應商貨款4000萬元，該貨款已超過

16、信用期，但尚未支付；（4）因被其她方提起訴訟計提的估計負債1800萬元，該訴訟估計23月結(jié)案，如甲公司敗訴，按慣例有關(guān)補償款需在法院做出判決之日起60日內(nèi)支付。不考慮其她因素，甲公司212月31日的資產(chǎn)負債表中，上述交易或事項產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)、負債應當作為流動性項目列報的有（）。A應付賬款4000萬元B估計負債1800萬元C長期應收款3200萬元D可供發(fā)售金融資產(chǎn)1200萬元【答案】ABC4甲公司2發(fā)生下列交易或事項：（1）以賬面價值為18200萬元的土地使用權(quán)作為對價，獲得同一集團內(nèi)乙公司100%股權(quán)，合并日乙公司凈資產(chǎn)在最后控制方合并報表中的賬面價值為1萬元；（2）為解決鈔票困難，控股股東代

17、甲公司繳納稅款4000萬元；（3）為補貼甲公司當期研發(fā)投入，獲得與收益有關(guān)的政府補貼6000萬元；（4）控股股東將自身持有的甲公司2%股權(quán)贈送甲公司10名管理人員并立即行權(quán)。不考慮其她因素，與甲公司有關(guān)的交易或事項中，會引起其2所有者權(quán)益中資本性項目發(fā)生變動的有（）。A大股東代為繳納稅款B獲得與收益有關(guān)的政府補貼C控股股東對管理人員的股份贈送D同一控制下公司合并獲得乙公司股權(quán)【答案】ACD5甲公司為一家互聯(lián)網(wǎng)視頻播放經(jīng)營公司，其為減少鈔票支出而進行的獲得有關(guān)影視作品播放權(quán)的下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)互換的有（）。A以應收商業(yè)承兌匯票換取其她方持有的乙版權(quán)B以我司持有的丙版權(quán)換取其她方持有的丁

18、版權(quán)C以將于3個月內(nèi)到期的國債投資換取其她方持有的戊版權(quán)D以作為可供發(fā)售金融資產(chǎn)核算的權(quán)益性投資換取其她方持有的己版權(quán)【答案】BD6甲公司2財務報告于23月20日經(jīng)董事會批準對外報出，其于2發(fā)生的下列事項中，不考慮其她因素，應當作為2度資產(chǎn)負債表后來調(diào)節(jié)事項的有（）。A2月10日，收到客戶退回26月銷售部分商品，甲公司向客戶開具紅字增值稅發(fā)票B2月20日，一家子公司發(fā)生安全生產(chǎn)事故導致重大財產(chǎn)損失，同步被本地安監(jiān)部門罰款600萬元C3月15日，于2發(fā)生的某涉訴案件終審判決，甲公司需補償原告1600萬元，該金額較2末原已確認的估計負債多300萬元D3月18日，董事會會議通過2度利潤分派預案，擬分

19、派鈔票股利6000萬元，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增2股【答案】AC7甲公司2發(fā)生如下外幣交易或事項：（1）獲得外幣借款1000萬美元用于補充外幣流動資金，當天即期匯率為1美元=6.34元人民幣；（2）自國外進口設備支付預付款600萬美元，當天即期匯率為1美元=6.38元人民幣；（3）出口銷售確認美元應收賬款1800萬美元，當天即期匯率為1美元=6.43元人民幣；（4）收到私募股權(quán)基金對甲公司投資萬美元，當天即期匯率為1美元=6.48元人民幣。假定甲公司有關(guān)外幣項目均不存在期初余額，212月31日美元兌人民幣的即期匯率為1美元=6.49元人民幣。不考慮其她因素，下列有關(guān)甲公司212月31日

20、因上述項目產(chǎn)生的匯兌損益會計解決的表述中，對的的有（）。A應收賬款產(chǎn)生匯兌收益應計入當期損益B外幣借款產(chǎn)生的匯兌損失應計入當期損益C預付設備款產(chǎn)生的匯兌收益應抵減擬購入資產(chǎn)成本D獲得私募股權(quán)基金投資產(chǎn)生的匯兌收益應計入資本性項目【答案】AB8甲公司2除發(fā)行在外一般股外，還發(fā)生如下也許影響發(fā)行在外一般股數(shù)量的交易或事項：（1）3月1日，授予高管人員以低于當期一般股平均市價在將來期間購入甲公司一般股的股票期權(quán)；（2）6月10日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增3股；（3）7月20日，定向增發(fā)3000萬股一般股用于購買一項股權(quán)；（4）9月30日，發(fā)行優(yōu)先股8000萬股，按照優(yōu)先股發(fā)行合同商定，該優(yōu)先

21、股在發(fā)行后2年，甲公司有權(quán)選擇將其轉(zhuǎn)換為我司一般股。不考慮其她因素，甲公司在計算2基本每股收益時，應當計入基本每股收益計算的股份有（）。A為獲得股權(quán)定向增發(fā)增長的發(fā)行在外股份數(shù)B因資本公積轉(zhuǎn)增股本增長的發(fā)行在外股份數(shù)C因優(yōu)先股于將來期間轉(zhuǎn)股也許增長的股份數(shù)D授予高管人員股票期權(quán)也許于行權(quán)條件達屆時發(fā)行的股份數(shù)【答案】AB9甲公司銷售商品產(chǎn)生應收乙公司貨款1200萬元，因乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，逾期已1年以上尚未支付，甲公司就該債權(quán)計提了240萬元壞賬準備。210月20日，雙方經(jīng)協(xié)商達到如下合同：乙公司以其生產(chǎn)的100件丙產(chǎn)品和一項應收銀行承兌匯票歸還所欠甲公司貨款。乙公司用以償債的丙產(chǎn)品單件成本為

22、5萬元，市場價格（不含增值稅）為8萬元，銀行承兌匯票票面金額為120萬元。10月25日，甲公司收到乙公司的100件丙產(chǎn)品及銀行承兌匯票，乙公司向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票，雙方債權(quán)債務結(jié)清。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，合用增值稅稅率均為17%。不考慮其她因素，下列各項有關(guān)甲公司該項交易會計解決的表述中，對的的有（）。A確認債務重組損失144萬元B確認增值稅進項稅額85萬元C確認丙產(chǎn)品入賬價值800萬元D確認應收票據(jù)入賬價值120萬元【答案】CD10下列有關(guān)租賃會計解決的表述中，對的的有（）。A承租人對于經(jīng)營租賃中也許發(fā)生的或有租金應于發(fā)生時計入當期損益B承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費用

23、應當在整個租賃期間平均攤銷C承租人在經(jīng)營租賃開始時支付的預付合同項下所有租金應在租賃期內(nèi)攤銷D經(jīng)營租賃中，出租人承當了應由承租人承當?shù)挠嘘P(guān)費用時，承租人對于出租人所承當?shù)馁M用應確覺得當期損益【答案】AC三、計算分析題（本題型共2小題20分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題規(guī)定。如使用英文解答，須所有使用英文，答題對的的，增長5分。本題型最高得分為25分。答案中的金額單位以萬元表達，波及計算的，規(guī)定列出計算環(huán)節(jié)。）1（本小題10分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須所有使用英文，答題對的的，增長5分，最高得分為15分。）甲股份有限公司（如下簡稱“甲公司”）2發(fā)生的有關(guān)交

24、易或事項中，會計解決與所得稅解決存在差別的涉及如下幾項：（1）1月1日，甲公司以3800萬元獲得對乙公司20%股權(quán)，并自獲得當天起向乙公司董事會派出1名董事，可以對乙公司財務和經(jīng)營決策施加重大影響。獲得股權(quán)時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相似，均為16000萬元。乙公司2實現(xiàn)凈利潤500萬元，當年獲得的作為可供發(fā)售金融資產(chǎn)核算的股票投資2年末市價相對于獲得成本上升200萬元。甲公司與乙公司2未發(fā)生交易。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規(guī)定，國內(nèi)境內(nèi)設立的居民公司間股息、紅利免稅。（2）甲公司2發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中按照會計準則規(guī)定費用化的部分為400萬元，資本化形成無形資

25、產(chǎn)的部分為600萬元。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于27月1日達到預定用途，估計可使用5年，采用直線法攤銷，估計凈殘值為零。稅法規(guī)定，公司為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當期損益的，在據(jù)實扣除的基本上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除；形成資產(chǎn)的，將來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的150%予以稅前扣除。該無形資產(chǎn)攤銷措施、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相似。（3）甲公司2利潤總額為5200萬元。其她有關(guān)資料：本題中有關(guān)公司均為國內(nèi)境內(nèi)居民公司，合用的所得稅稅率均為25%；估計甲公司將來期間可以產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣臨時性差別。甲公司2年初遞延所得稅資產(chǎn)與負債的余額

26、均為零，且不存在未確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)的臨時性差別。規(guī)定：（1）根據(jù)資料（1）、資料（2），分別擬定各交易或事項截至212月31日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基本，并闡明與否應確認有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負債及其理由。（2）計算甲公司2應交所得稅，編制甲公司2與所得稅費用有關(guān)的會計分錄?！敬鸢浮浚?）根據(jù)資料（1）、資料（2），分別擬定各交易或事項截至212月31日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基本，并闡明與否應確認有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負債及其理由。事項（1）：甲公司對乙公司長期股權(quán)投資212月31日的賬面價值=3800+50020%+200（1-25%）20%=3930（萬元），其計稅基本為3

27、800萬元，該長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基本形成應納稅臨時性差別，但不應確認有關(guān)遞延所得稅負債。理由：在甲公司擬長期持有該投資的狀況下，其賬面價值與計稅基本形成的臨時性差別將通過乙公司向甲公司分派鈔票股利或利潤的方式消除，在兩者合用所得稅稅率相似的狀況下，有關(guān)利潤在分回甲公司時是免稅的，不產(chǎn)生對將來期間的所得稅影響。事項（2）：該項無形資產(chǎn)212月31日的賬面價值=600-600/56/12=540（萬元），計稅基本=540150%=810（萬元），該無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基本之間形成的可抵扣臨時性差別270萬元，公司不應確認有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該差別產(chǎn)生于自行研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)

28、的初始入賬價值與其計稅基本之間。會計準則規(guī)定，有關(guān)臨時性差別在產(chǎn)生時（交易發(fā)生時）既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，同步亦非產(chǎn)生于公司合并的狀況下，不應確認有關(guān)臨時性差別的所得稅影響。相應地，因初始確認差別所帶來的后續(xù)影響亦不應予以確認。（2）計算擬定甲公司2應交所得稅，編制甲公司2與所得稅費用有關(guān)的會計分錄。應納稅所得額=會計利潤5200-100（長期股權(quán)投資權(quán)益法確認的投資收益）-40050%（內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)費用化加計扣除）-600/56/1250%（內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定加計攤銷）=4870（萬元），甲公司2應交所得稅金額=487025%=1217.5（萬元）

29、。會計分錄：借：所得稅費用1217.50貸：應交稅費應交所得稅1217.502（本小題10分。）甲股份有限公司（如下簡稱“甲公司”）2更換年審會計師事務所，新任注冊會計師在對其2度財務報表進行審計時，對如下事項的會計解決存在質(zhì)疑：（1）自2開始，甲公司每年年末均按照職工工資總額的10%計提相應資金計入應付職工薪酬，計提該資金的目的在于解決后續(xù)擬實行員工持股籌劃的資金來源，但有關(guān)計提金額并不相應于每一在職工工。甲公司籌劃于2實行員工持股籌劃，以2至2四年間計提的資金在二級市場購買我司股票，授予員工持股籌劃范疇內(nèi)的管理人員，員工持股籌劃范疇內(nèi)的員工與原計提時在職工工的范疇很也許不同。如員工持股籌劃

30、未能實行，員工無權(quán)獲得該部分計入職工薪酬的提取金額。該籌劃下，甲公司2計提了3000萬元。2年末，甲公司就當年度應予計提的金額進行了如下會計解決：借：管理費用3600萬元貸：應付職工薪酬3600萬元（2）為調(diào)節(jié)產(chǎn)品構(gòu)造，清除冗余產(chǎn)能，2甲公司推出一項鼓勵員工提前離職的籌劃。該籌劃范疇內(nèi)波及的員工共有1000人，平均距離退休年齡尚有5年。甲公司董事會于10月20日通過決策，該籌劃范疇內(nèi)的員工如果申請?zhí)崆半x職，甲公司將每人一次性地支付補償款30萬元。根據(jù)籌劃發(fā)布后與員工達到的合同，其中的800人會申請離職。截至212月31日，該籌劃仍在進行當中。甲公司進行了如下會計解決：借：長期待攤費用24000

31、萬元貸：估計負債24000萬元借：營業(yè)外支出4800萬元貸：長期待攤費用4800萬元（3）2甲公司銷售迅速增長，對當年度業(yè)績起到了決定性作用。根據(jù)甲公司當年制定并開始實行的利潤分享籌劃，銷售部門員工可以分享當年度凈利潤的3%作為獎勵。22月10日，根據(jù)擬定的2年度利潤，董事會按照利潤分享籌劃，決策發(fā)放給銷售部門員工獎勵620萬元。甲公司于當天進行了如下會計解決：借：利潤分派未分派利潤620萬元貸：應付職工薪酬620萬元其她有關(guān)資料：甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積。不考慮所得稅等有關(guān)稅費因素的影響。甲公司2年度報告于23月20日對外報出。規(guī)定：判斷甲公司對事項（1）

32、至事項（3）的會計解決與否對的并闡明理由；對于不對的的會計解決，編制改正的會計分錄（無需通過“此前年度損益調(diào)節(jié)”科目，不考慮當期盈余公積的計提）?！敬鸢浮颗袛嗉坠緦κ马棧?）至事項（3）的會計解決與否對的并闡明理由；對于不對的的會計解決，編制改正的會計分錄（無需通過“此前年度損益調(diào)節(jié)”科目，不考慮當期盈余公積的計提）。事項（1）：甲公司該項會計解決不對的。理由：該部分金額不是針對特定員工需要對象化支付的費用，即不是當期為了獲取員工服務實際發(fā)生的費用，準則規(guī)定不能予以計提。波及員工持股籌劃擬授予員工的股份，應當根據(jù)其授予條件等分析是獲取的哪些期間的職工服務，并將與股份支付有關(guān)的費用計入相應期間

33、。改正分錄：借：應付職工薪酬6600貸：盈余公積300利潤分派未分派利潤2700管理費用3600事項（2）：甲公司該項交易的會計解決不對的。理由：該項籌劃原則上應屬于會計準則規(guī)定的解雇福利，有關(guān)一次性支付的解雇補償金額應于籌劃擬定期作為應付職工薪酬，有關(guān)估計應支付的金額所有計入當期損益，而不能在不同年度間分期攤銷。改正分錄：借：管理費用24000貸：應付職工薪酬24000借：估計負債24000貸：長期待攤費用24000借：長期待攤費用4800貸：營業(yè)外支出4800事項（3）：甲公司該項會計解決不對的。理由：利潤分享籌劃下員工應分享的部分應作為職工薪酬并計入有關(guān)成本費用，因波及的是銷售部門，甲公

34、司應計入2銷售費用。借：銷售費用620貸：利潤分派未分派利潤620四、綜合題（本題型共2小題36分。答案中的金額單位以萬元表達，波及計算的，規(guī)定列出計算環(huán)節(jié)。）1（本小題18分。）甲股份有限公司（如下簡稱“甲公司”）及其子公司213、214、2進行的有關(guān)資本運作、銷售等交易或事項如下：（1）29月，甲公司與乙公司控股股東P公司簽訂合同，商定以發(fā)行甲公司股份為對價購買P公司持有的乙公司60%股權(quán)。合同同步商定：評估基準日為29月30日，以該基準日經(jīng)評估的乙公司股權(quán)價值為基本，甲公司以每股9元的價格發(fā)行我司股份作為對價。乙公司所有權(quán)益（100%）于29月30日的公允價值為18億元，甲公司向P公司發(fā)

35、行1.2億股，交易完畢后，P公司持有股份占甲公司所有發(fā)行在外一般股股份的8%。上述合同分別經(jīng)交易各方內(nèi)部決策機構(gòu)批準并于212月20日經(jīng)監(jiān)管機構(gòu)核準。甲公司于212月31日向P公司發(fā)行1.2億股，當天甲公司股票收盤價為每股9.5元（公允價值）；交易各方于當天辦理了乙公司股權(quán)過戶登記手續(xù)，甲公司對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司董事會由7名董事構(gòu)成，其中甲公司派出5名，對乙公司實行控制；當天，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18.5億元（有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相似）；乙公司212月31日賬面所有者權(quán)益構(gòu)成為：實收資本40000萬元、資本公積60000萬元、盈余公積23300萬元、

36、未分派利潤61700萬元。該項交易中，甲公司以銀行存款支付法律、評估等中介機構(gòu)費用1200萬元。合同商定，P公司承諾本次交易完畢后的214、215和2三個會計年度乙公司實現(xiàn)的凈利潤分別不低于10000萬元、1萬元和0萬元。乙公司實現(xiàn)的凈利潤低于上述承諾利潤的，P公司將按照發(fā)售股權(quán)比例，以鈔票對甲公司進行補償。各年度利潤補償單獨計算，且已經(jīng)支付的補償不予退還。212月31日，甲公司覺得乙公司在2至2期間基本可以實現(xiàn)承諾利潤，發(fā)生業(yè)績補償?shù)囊苍S性較小。（2）24月，甲公司自乙公司購入一批W商品并擬對外發(fā)售，該批商品在乙公司的成本為200萬元，售價為260萬元（不含增值稅，與對第三方的售價相似），截

37、至212月31日，甲公司已對外銷售該批商品的40%，但尚未向乙公司支付貨款。乙公司對1年以內(nèi)的應收賬款按照余額的5%計提壞賬準備，對1-2年的應收賬款按照20%計提壞賬準備。（3）乙公司2實現(xiàn)凈利潤5000萬元，較原承諾利潤少5000萬元。2末，根據(jù)乙公司利潤實現(xiàn)狀況及市場預期，甲公司估計乙公司未實現(xiàn)承諾利潤是臨時性的，2、2仍可以完畢承諾利潤；經(jīng)測試該時點商譽未發(fā)生減值。22月10日，甲公司收到P公司2業(yè)績補償款3000萬元。（4）212月31日，甲公司向乙公司發(fā)售一棟房屋，該房屋在甲公司的賬面價值為800萬元，發(fā)售給乙公司的價格是1160萬元。乙公司獲得后作為管理用房，估計將來仍可使用，采

38、用年限平均法計提折舊，估計凈殘值為零。截至212月31日，甲公司原自乙公司購入的W商品合計已有80%對外發(fā)售，貨款仍未支付。乙公司2實現(xiàn)凈利潤1萬元，212月31日賬面所有者權(quán)益構(gòu)成為：實收資本40000萬元、資本公積60000萬元、盈余公積25000萬元、未分派利潤77000萬元。其她有關(guān)資料：本題中甲公司與乙公司、P公司在并購交易發(fā)生前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積；不考慮有關(guān)稅費和其她因素。規(guī)定：（1）判斷甲公司合并乙公司的類型，闡明理由。如為同一控制下公司合并，計算擬定該項交易中甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本；如為非同一控制下公司

39、合并，擬定該項交易中甲公司的公司合并成本，計算應確認商譽的金額；編制甲公司獲得乙公司60%股權(quán)的有關(guān)會計分錄。（2）對于因乙公司2未實現(xiàn)承諾利潤，闡明甲公司應進行的會計解決及理由，并編制有關(guān)會計分錄。（3）編制甲公司2合并財務報表與乙公司有關(guān)的調(diào)節(jié)抵銷會計分錄。【答案】（1）判斷甲公司合并乙公司的類型，闡明理由。如為同一控制下公司合并，計算擬定該項交易中甲公司應擬定對乙公司長期股權(quán)投資的成本；如為非同一控制下公司合并，擬定該項交易中甲公司的公司合并成本，計算應確認的商譽金額；編制甲公司獲得乙公司60%股權(quán)的有關(guān)會計分錄。甲公司對乙公司的合并屬于非同一控制下公司合并理由：甲公司與乙公司、P公司在

40、本次并購交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系甲公司對乙公司的公司合并成本=19.5=114000（萬元）應確認商譽=1160%=3000（萬元）借：長期股權(quán)投資114000貸：股本1資本公積10借：管理費用1200貸：銀行存款1200（2）對于因乙公司2未實現(xiàn)承諾利潤，闡明甲公司應進行的會計解決及理由，并編制有關(guān)會計分錄。甲公司應將預期也許獲得的補償款計入預期獲得年度（2）損益。理由：該部分金額是公司合并交易中的或有對價，因不屬于購買日12個月內(nèi)可以對公司合并成本進行調(diào)節(jié)的因素，應當計入預期獲得當期損益。2末補償金額擬定期：借：交易性金融資產(chǎn)3000（或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)）貸：投資收

41、益3000或（確覺得可供發(fā)售金融資產(chǎn)時）：借：可供發(fā)售金融資產(chǎn)3000貸：投資收益300022月收到補償款時：借：銀行存款3000貸：交易性金融資產(chǎn)（或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)）3000（3）編制甲公司2合并財務報表與乙公司有關(guān)的調(diào)節(jié)抵銷會計分錄。2內(nèi)部發(fā)售房屋：借：年初未分派利潤360（1160-800）貸：固定資產(chǎn)360借：固定資產(chǎn)30貸：管理費用302內(nèi)部發(fā)售商品：借：應付賬款260貸：應收賬款260借：應收賬款13貸：年初未分派利潤13（2605%）或（此前確覺得可供發(fā)售金融資產(chǎn)）：借：銀行存款3000貸：可供發(fā)售金融資產(chǎn)3000借：應收賬款39（26020%-13

42、）貸：資產(chǎn)減值損失39借：年初未分派利潤5.2（1340%）貸：少數(shù)股東權(quán)益5.2借：少數(shù)股東損益15.6（3940%）貸：少數(shù)股東權(quán)益15.6借：年初未分派利潤36貸：營業(yè)成本36借：營業(yè)成本12貸：存貨12借：少數(shù)股東權(quán)益14.4貸：年初未分派利潤14.4（6060%40%）（注：上年未實現(xiàn)部分）借：少數(shù)股東損益9.6（6040%40%）（本年實現(xiàn)部分）貸：少數(shù)股東權(quán)益9.6將成本法調(diào)節(jié)為權(quán)益法：借：長期股權(quán)投資10200貸：投資收益7200年初未分派利潤30002將母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)權(quán)益進行抵銷：借：實收資本40000資本公積60000盈余公積25000年末未分派利潤

43、77000商譽3000貸：長期股權(quán)投資124200少數(shù)股東權(quán)益80800借：投資收益7200少數(shù)股東損益4800年初未分派利潤66200（=61700+5000-500）貸：提取盈余公積1200年末未分派利潤770002（本小題18分。）甲股份有限公司（如下簡稱“甲公司”）為一家從事貴金屬進口、加工生產(chǎn)及有關(guān)產(chǎn)品銷售的公司，其2發(fā)生了下列交易或事項：（1）為增進產(chǎn)品銷售，甲公司于2推出貴金屬產(chǎn)品以舊換新業(yè)務。甲公司在銷售所生產(chǎn)的黃金飾品時，承諾客戶在購買后任一時點，若購買的黃金飾品不存在不可修復的瑕疵，可按其原購買價格換取甲公司在售的其她黃金飾品。具體為，所換取新的黃金飾品價格低于原已售飾品價

44、格的，差額不予退還；所換取新的黃金飾品價格高于原已售飾品價格的，客戶補付差額。2，甲公司共銷售上述承諾范疇內(nèi)的黃金飾品2300件，收取價款4650萬元，有關(guān)產(chǎn)品成本為3700萬元。該以舊換新政策系甲公司2初次推向市場，此前年度沒有類似的銷售政策。2黃金的市場價格處在上升通道，根據(jù)有關(guān)預測數(shù)據(jù)，將來期間黃金價格會持續(xù)保持小幅上升趨勢。（2）為了進一步樹立公司產(chǎn)品的品牌形象，甲公司2聘任專業(yè)設計機構(gòu)為我司品牌設計了卡通形象擺件，并自市場上訂制后發(fā)放給經(jīng)銷商供展示使用。為此，甲公司支付設計機構(gòu)200萬元設計費，共訂制黃金卡通形象擺件200件，訂制價為每件3.5萬元。211月，甲公司收到所訂制的擺件并在年終前派發(fā)給經(jīng)銷商。甲公司在將訂制的品牌卡通形象擺件發(fā)放給重要經(jīng)銷商供其擺放宣傳后，按照雙方商定，后續(xù)不管經(jīng)銷商與否退出，均不規(guī)定返還。（3）按照國家有關(guān)部門規(guī)定，2甲公司代國家進口某貴金屬100噸，每噸進口價為1200萬元