1、會(huì)計(jì)學(xué)原理第七章 會(huì)計(jì)賬簿第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記第三節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬 第四節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管 第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類一、會(huì)計(jì)賬簿的意義二、會(huì)計(jì)賬簿的種類一、會(huì)計(jì)賬簿的意義會(huì)計(jì)賬簿，是由一定格式的賬頁所組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。一、會(huì)計(jì)賬簿的意義會(huì)計(jì)賬簿的意義：1.賬簿可為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)完整的核算資料。2.賬簿可反映各項(xiàng)資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。3.賬簿為正確計(jì)算經(jīng)營成果、考核財(cái)務(wù)計(jì)劃的完成情況提供

2、可靠的資料。4.賬簿可為編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供完整的資料。二、會(huì)計(jì)賬簿的種類（一）會(huì)計(jì)賬簿按其用途的分類1.序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿，亦稱日記賬，它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日、逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬簿。2.分類賬簿分類賬簿通常稱分類賬，它是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不同分門別類登記的賬簿。3.備查賬簿備查賬簿是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中不能記載或記載不全的項(xiàng)目進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。二、會(huì)計(jì)賬簿的種類（二）會(huì)計(jì)賬簿按其外表形式的分類1.訂本賬簿訂本賬簿簡稱訂本賬，它是在使用前就把若干賬頁固定地裝訂成冊(cè)的賬簿。2.活頁賬簿活頁賬簿簡稱活頁賬，它是由許多可以隨時(shí)取放、未事先裝訂的賬頁組成的賬

3、簿，把賬頁裝訂在賬夾內(nèi)。3.卡片賬簿卡片賬簿簡稱卡片賬，它是利用卡片進(jìn)行登記的賬簿。二、會(huì)計(jì)賬簿的種類（三）會(huì)計(jì)賬簿按其賬頁格式的分類1.三欄式賬簿三欄式賬簿是指賬頁采用借方、貸方、余額三個(gè)主要欄目的賬簿。2.多欄式賬簿多欄式賬簿是指賬頁采用一個(gè)借方欄目、多個(gè)貸方欄目或一個(gè)貸方欄目、多個(gè)借方欄目的賬簿。3.數(shù)量金額式賬簿數(shù)量金額式賬簿是指賬頁采用數(shù)量與金額雙重記錄的賬簿。第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記一、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置原則二、會(huì)計(jì)賬簿的基本構(gòu)成內(nèi)容三、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則四、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記方法五、更正錯(cuò)賬的方式一、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置原則會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置應(yīng)遵循以下原則：1.賬簿設(shè)置必須保證能夠正確、及時(shí)

4、、完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。凡是經(jīng)營管理上所需要的各項(xiàng)指標(biāo)，都能直接從賬簿記錄中取得，以滿足經(jīng)營管理的需要。2.賬簿設(shè)置要從實(shí)際出發(fā)，有利于會(huì)計(jì)工作分工和加強(qiáng)崗位責(zé)任制。3.賬簿結(jié)構(gòu)要求科學(xué)嚴(yán)密，有關(guān)賬簿之間要有統(tǒng)馭關(guān)系或平行的制約關(guān)系，并應(yīng)避免重復(fù)設(shè)置或遺漏。4.賬簿格式要求簡便實(shí)用，避免煩瑣復(fù)雜。二、會(huì)計(jì)賬簿的基本構(gòu)成內(nèi)容1.封面。封面用于填寫賬簿名稱、使用年度等內(nèi)容。2.扉頁。賬簿的扉頁一般包括賬簿啟用和經(jīng)營人員一覽表、賬戶目錄等。賬簿的扉頁應(yīng)當(dāng)填列單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號(hào)、賬簿啟用日期和截止日期、頁數(shù)、經(jīng)管人員、交接記錄、單位簽章及賬戶目錄等內(nèi)容。3.賬面。賬頁是會(huì)計(jì)賬簿的主要組成部分。

5、賬頁包括以下主要內(nèi)容:賬戶名稱、日期欄、憑證種類和號(hào)數(shù)欄、摘要欄、金額欄、頁次。三、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則（一）賬簿啟用的規(guī)則啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)在（活頁）賬簿的封面上寫明單位名稱、賬簿名稱和使用年度。啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)在賬簿扉頁上填寫“賬簿啟用及交接記錄表”以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管和記賬人員的姓名并蓋章，在指定位置加蓋單位公章。訂本式賬簿應(yīng)從第一頁到最后一頁順序編寫頁數(shù)；活頁式賬頁應(yīng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)。三欄式總賬除在賬頁中設(shè)好賬戶外，還需按所設(shè)賬戶的頁碼填寫目錄表。三、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則遇記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管有工作變動(dòng)時(shí)，應(yīng)按國家會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定辦理交接手續(xù)，并由

6、交出、接管和監(jiān)交人員在相關(guān)賬簿的扉頁填明交接日期、姓名、職務(wù)，加蓋有關(guān)人員名章。啟用賬簿時(shí)應(yīng)在賬簿右上角粘貼印花稅票，并劃線注銷。如果是使用繳款書繳納印花稅的，則應(yīng)在賬簿右上角注明“印花稅已繳”字樣及繳納的金額。三、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則（二）賬簿登記的規(guī)則1.會(huì)計(jì)賬簿的登記必須以審核的記賬憑證為依據(jù)。2.在依據(jù)審核的記賬憑證登記賬簿時(shí)，應(yīng)將記賬憑證的有關(guān)各欄在賬簿中進(jìn)行登記。3.登記賬簿時(shí)要做到文字、金額書寫清楚、規(guī)范，字跡工整；賬簿中的文字和數(shù)字要貼底格書寫，上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格寬的二分之一左右。4.賬簿登記完畢，要在記賬憑證上簽名或蓋章，并在記賬憑證的“記賬符號(hào)”欄登記

7、過入賬頁頁碼或劃“”表示已過賬完畢，避免重記或漏記。三、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則5.會(huì)計(jì)賬簿為了便于長期查閱使用，要保持清潔，不得污損；發(fā)生記賬錯(cuò)誤，要按規(guī)定方法進(jìn)行更正，不得撕毀、涂抹、挖補(bǔ)、刮擦、遮蓋或使用藥水清除字跡。6.登記賬簿要使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用鉛筆或圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）書寫，為防止直接記錯(cuò)而用鉛筆試填時(shí)，核對(duì)無誤后要改用鋼筆填寫。紅色墨水只限于在改錯(cuò)劃線、沖賬、登記減少數(shù)或登記負(fù)數(shù)余額時(shí)使用。三、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則發(fā)生下列情況，可以用紅色墨水記賬:(1)按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄;(2)在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù);(3)在三欄式賬

8、戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額;(4)根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。 三、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則7.各種賬簿要按頁次、行次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。發(fā)生隔頁時(shí)要在空頁上劃紅色對(duì)角線或注明“此頁空白”字樣以示注銷。注銷的空行或空頁要由記賬人員簽章以示負(fù)責(zé)，不得在空行或空頁處亂加文字說明。8.為了保持賬簿記錄的連續(xù)性，每一賬頁登記完畢（最末一行不登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）時(shí)，要辦理轉(zhuǎn)頁手續(xù)。9.實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對(duì)無誤。四

9、、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記方法（一）日記賬的設(shè)置和登記方法1.專用日記賬的設(shè)置和登記 專用日記賬是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的訂本式賬簿。主要包括庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。賬頁格式：一般大都采用“三欄式”登記人員：出納人員 登記依據(jù)：審核后的收款憑證、付款憑證 登記方法：逐日逐筆登記，做到“日清月結(jié)”四、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記方法2.通用日記賬的設(shè)置和登記 通用日記賬是根據(jù)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，逐日逐項(xiàng)編制會(huì)計(jì)分錄，用來登記企業(yè)單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的日記賬。為了避免核算工作重復(fù)，通用日記賬往往根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證直接登記。在這種情況下，不再填制記賬憑證，通

10、用日記賬就成為連續(xù)裝訂成冊(cè)的記賬憑證。四、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記方法（二）總分類賬的設(shè)置和登記方法總分類賬簡稱總賬，是按照總分類科目設(shè)置并登記的賬簿，用以綜合、系統(tǒng)地記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般采用訂本式。總分類賬登記的依據(jù)和方法，主要取決于所采用的賬務(wù)處理程序，它可以直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以通過一定的匯總方式，先把各種記賬憑證匯總編制成科目匯總表或匯總記賬憑證，再據(jù)以登記。四、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記方法（三）明細(xì)分類賬賬的設(shè)置和登記方法明細(xì)分類賬簡稱明細(xì)賬，是根據(jù)二級(jí)或明細(xì)分類科目設(shè)置并登記的賬簿。它能提供經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較詳細(xì)、具體的核算資料，以補(bǔ)充總賬所提供核算資料的不足。明細(xì)賬的格式多種多樣，

11、常用的主要有三種：三欄式明細(xì)賬 、數(shù)量金額式明細(xì)賬 、多欄式明細(xì)賬 。 各種明細(xì)分類賬一般應(yīng)根據(jù)記賬憑證或原始憑證、匯總原始憑證逐日逐筆登記。 五、更正錯(cuò)賬的方法（一）劃線更正法劃線更正法也叫紅線更正法，是采用在錯(cuò)誤記錄上劃紅線的方式注銷原有記錄，從而更正賬簿記錄錯(cuò)誤的方法。適用于在結(jié)賬以前發(fā)現(xiàn)記賬憑證正確，而賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤的情況。更正方法：將錯(cuò)誤文字或數(shù)字劃一條紅色橫線注銷，在其上方用藍(lán)字將正確的文字或數(shù)字填寫在同一行的上方空白位置，并由更正人員在更正處加蓋名章。五、更正錯(cuò)賬的方法（二）紅字更正法紅字更正法分為紅字全額沖銷法和紅字差額沖銷法。1.紅字全額沖銷法適用于賬簿記錄的錯(cuò)誤是

12、由記賬憑證所列應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤引起的。更正方法：先用紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證相同內(nèi)容的記賬憑證，但在“摘要”欄中應(yīng)寫明“沖銷錯(cuò)賬”以及錯(cuò)誤憑證的號(hào)數(shù)和日期；然后據(jù)以登記入賬，用來沖銷賬簿記錄中原記的錯(cuò)誤記錄；最后用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，在“摘要”欄中寫明“更正錯(cuò)誤”以及沖賬憑證的號(hào)數(shù)和日期，并據(jù)以登記入賬。五、更正錯(cuò)賬的方法2.紅字差額沖銷法適用于賬簿記錄的錯(cuò)誤是由于記賬憑證所列金額大于應(yīng)記金額而引起的，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤。更正方法：用藍(lán)字填制一張應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目與原錯(cuò)誤記賬憑證相同的記賬憑證，但其金額則用紅字填列多記的金額，并在“摘要”欄中寫明“沖銷多記金額”

13、以及原錯(cuò)誤記賬憑證的號(hào)數(shù)和日期。然后將這一記賬憑證登記入賬，即可將原來多記的金額沖銷，更正為正確的金額。五、更正錯(cuò)賬的方法（三）補(bǔ)充登記法補(bǔ)充登記法采用藍(lán)字增記金額方式補(bǔ)充賬簿中原有記錄，從而更正賬簿記錄錯(cuò)誤的方法。適用于記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿所記金額小于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目和記賬方向均無錯(cuò)誤的情況。更正方法：按應(yīng)記金額與錯(cuò)誤金額的差額，用藍(lán)字編制一張記賬憑證補(bǔ)足少記差額，在“摘要”欄注明“補(bǔ)記月日錯(cuò)賬”字樣，并據(jù)以記賬。 第三節(jié) 對(duì)賬和結(jié)賬 一、對(duì)賬二、結(jié)賬一、對(duì)賬對(duì)賬就是指核對(duì)賬目，是對(duì)賬簿記錄的有關(guān)數(shù)據(jù)正確與否進(jìn)行核對(duì)和檢查的工作，它是編制財(cái)務(wù)報(bào)表前的一項(xiàng)重要準(zhǔn)備工作。

14、（一）賬證核對(duì)指將各種賬簿的記錄與有關(guān)記賬憑證及其所附的原始憑證進(jìn)行核對(duì)和檢查，以做到賬證相符的工作。這種核對(duì)，一般是在日常編制會(huì)計(jì)憑證和記賬過程中進(jìn)行的，以檢查所記賬目是否正確。一、對(duì)賬（二）賬賬核對(duì)賬賬核對(duì)是將各種賬簿之間有關(guān)的金額進(jìn)行核對(duì)和檢查，以做到賬賬相符的工作。1.總賬與日記賬的核對(duì)?？傎~“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的期末余額，分別與庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的期末余額核對(duì)。2.總賬與明細(xì)賬戶的核對(duì)。總賬賬戶的期末余額與其所屬明細(xì)賬戶的期末余額之和核對(duì)。一、對(duì)賬3.各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬之間的核對(duì)。會(huì)計(jì)部門設(shè)置的各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬（例如原材料明細(xì)賬）的期末余額，與財(cái)產(chǎn)物資的保管部

15、門（例如倉庫、總務(wù)部門）和使用部門（例如各車間、行政管理部門）相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的期末余額核對(duì)。4.全部總賬之間的核對(duì)。全部總賬賬戶借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)、期末借方余額合計(jì)數(shù)與貸方余額合計(jì)數(shù)核對(duì)。一、對(duì)賬（三）賬實(shí)核對(duì)賬實(shí)核對(duì)是將各種財(cái)產(chǎn)賬面余額與實(shí)存數(shù)額或?qū)嶋H余額進(jìn)行核對(duì)和檢查，以做到賬實(shí)相符的工作。1.庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)相互核對(duì)。2.銀行存款日記賬賬面余額與開戶銀行賬目相互核對(duì)。3.各種實(shí)物資產(chǎn)明細(xì)分類賬賬面余額與實(shí)物資產(chǎn)實(shí)存數(shù)相互核對(duì)。4.各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)分類賬賬面余額與有關(guān)債務(wù)人、債權(quán)人的賬目相互核對(duì)。二、結(jié)賬（一）結(jié)賬的內(nèi)容和程序?yàn)榱丝偨Y(jié)某一

16、會(huì)計(jì)期間（月份、季度、半年度、年度）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，考核經(jīng)營成果，必須使各種賬簿的記錄保持完整和正確，以便于編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。為此，必須對(duì)所登記的各種賬簿定期進(jìn)行結(jié)賬工作。結(jié)賬工作主要內(nèi)容：1.檢查入賬情況 2.檢查跨期攤配情況3.檢查損益結(jié)轉(zhuǎn)情況 4.結(jié)賬二、結(jié)賬（二）結(jié)賬的方法結(jié)賬工作按結(jié)賬時(shí)間分為月結(jié)、季結(jié)、半年結(jié)和年結(jié)四種。第四節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管一、會(huì)計(jì)賬簿的更換二、會(huì)計(jì)賬簿的保管一、會(huì)計(jì)賬簿的更換賬簿的使用，一般以一個(gè)會(huì)計(jì)年度為限。賬簿的更換一般結(jié)合年終決算進(jìn)行，即年終結(jié)賬后，將各賬戶的年末余額以借、貸相同的方向直接抄入新年度啟用的新賬中即可，同時(shí)在新賬的第一行“摘要”欄內(nèi)寫明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“年初余額”字樣。上述新舊賬之間的轉(zhuǎn)記金額，無須編制記賬憑證。 二、會(huì)計(jì)賬簿的保管賬簿在歸檔以前，應(yīng)將各種活頁賬和卡片賬連同賬簿啟用和經(jīng)管人員名單裝訂成冊(cè)，加具封面；還應(yīng)將各種賬簿統(tǒng)一編號(hào)，編制歸檔賬