1、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅“免、抵、退”會(huì)計(jì)處理一、免、抵、退的含義及計(jì)算步驟免、抵、退法中的免是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅：抵是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額：退是指按照上述過(guò)程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額符合一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完成的部分予以退稅。免、抵、退的計(jì)算分兩種情況：1）出口企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)，免、抵、退辦法基本步驟為五步；2）出口企業(yè)有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，免、抵、退辦法計(jì)算步驟為七步。本文僅探討第一種情況，其各步驟的公式如下：第一步：剔稅，實(shí)際上相當(dāng)于進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。即計(jì)算不得免征和抵扣稅額免抵退稅

2、不得免征和抵扣的稅額 =出口貨物離岸價(jià)格 x 外匯人民幣牌價(jià) x（增值稅率出口退稅率）第二步：抵稅，即計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 （當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）上期末留抵稅額第三步：算尺度，即計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià)x 外匯人民幣牌價(jià)x 出口退稅率第四步： 確定應(yīng)退稅額若第二步中的當(dāng)期應(yīng)納稅額為正值，則本期沒(méi)有應(yīng)退稅額，即退稅額為0；若當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)值，則比較當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值與免抵退稅額的大小，選擇較小者作為應(yīng)退稅額。第五步：確定免抵稅額免抵稅額 =免抵退稅額應(yīng)退稅額二、免、抵、退的計(jì)算及賬務(wù)處理【例 1】甲生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般

3、納稅人，出口貨物稅率為17，退稅率為 13。2010 年 2 月相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：本月購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款 300 萬(wàn)元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額51 萬(wàn)元已通過(guò)認(rèn)證， 上月末留抵稅額為5 萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100 萬(wàn)元，取得 117 萬(wàn)元存入銀行，內(nèi)銷(xiāo)貨物成本為60 萬(wàn)元，本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣400Zi- 元，出口貨物成本為 240 萬(wàn)元。請(qǐng)對(duì)以上業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1）出口退稅的計(jì)算：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=400 x（17-13 ） =16（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)納稅額 =100 x17- （51-16 ）-5=-23 （萬(wàn)元）出口貨物免、抵、退稅

4、額400 x13=52（萬(wàn)元）比較 |-23| 與 552 的大小，選擇較低者即 |-23|=23 ，因此，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=23（萬(wàn)元）當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=52-23=29（萬(wàn)元）2）出口退稅的賬務(wù)處理購(gòu)進(jìn)原材料并認(rèn)證抵扣時(shí)：借：原材料 300應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51貸：銀行存款351出口時(shí)：借：應(yīng)收賬款400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240貸：庫(kù)存商品240內(nèi)銷(xiāo)時(shí)：借：銀行存款 117貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60貸：庫(kù)存商品60計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

5、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）16計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)退稅額時(shí)：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款23應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵免內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）29貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）52收到退稅款時(shí)：借：銀行存款 23貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款23 例 2 假設(shè)例 1 中，上月末留抵稅款40 萬(wàn)元，其他條件不變。則（1）出口退稅的計(jì)算：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=400 x（17-13 ） =16（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)納稅額 =100 x17- （51-16 ）一 40=-58（萬(wàn)元）出口貨物免、抵、退稅額400 x13=52（萬(wàn)元）比較 |-58| 與 52 的大小，選擇較低者即52，因此，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=

6、52（萬(wàn)元）當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額=52-52=0（萬(wàn)元）留下期抵扣稅額 =58-52=6（萬(wàn)元）2）出口退稅的賬務(wù)處理：購(gòu)進(jìn)原材料并認(rèn)證抵扣時(shí)：借：原材料 300應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51貸：銀行存款351出口時(shí)：借：應(yīng)收賬款400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240貸：庫(kù)存商品240內(nèi)銷(xiāo)時(shí)：借：銀行存款117貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60貸：庫(kù)存商品60計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）16計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)退稅額時(shí)：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款52

7、貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）52收到退稅款時(shí)，借：銀行存款 52貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款52【例 3】假設(shè)例 1 中，本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額300 萬(wàn)元，收款銀行，內(nèi)銷(xiāo)貨物成本為180 萬(wàn)元，其他條件不變。則（1）出口退稅的計(jì)算：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=400 x（17-13 ） =16（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)納稅額 =300 x17- （51-16 ） 5=11（萬(wàn)元）出口貨物免、抵、退稅額=400 x13 =52（萬(wàn)元）由于應(yīng)納稅額為11，為正值，因此，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=0（萬(wàn)元）351 萬(wàn)元存入當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額=52-0=52（萬(wàn)元）（2）出口退稅的

8、賬務(wù)處理：購(gòu)進(jìn)原材料并認(rèn)證抵扣時(shí)借：原材料300應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51貸：銀行存款 351出口時(shí)：借：應(yīng)收賬款 400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240貸：庫(kù)存商品 240內(nèi)銷(xiāo)時(shí)：借：銀行存款 351貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180貸：庫(kù)存商品 180計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）16計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)退稅額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵免內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）52貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）52期末轉(zhuǎn)出應(yīng)納稅額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）11貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅11課后寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)