1、成本與治理會(huì)計(jì)第一章名詞解釋成本：為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或達(dá)到一定目的所耗費(fèi)資源的貨幣表現(xiàn)及其對(duì)象化。2.成本會(huì)計(jì)的定義：1、狹義的成本會(huì)計(jì)，指對(duì)成本核算資料進(jìn)行歸集、記錄、匯總、分配，最終確定產(chǎn)品的總成本和單位成本，該定義要緊側(cè)重于產(chǎn)品成本的計(jì)算；2、廣義的成本會(huì)計(jì)，指除了產(chǎn)品成本計(jì)算核算以外，還包括對(duì)成本的打算和操縱等方面的內(nèi)容。簡(jiǎn)答題成本的作用 答：1、成本是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度；2、成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要 指標(biāo)；3、成本是制定價(jià)格的重要依據(jù)；4、成本是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)現(xiàn)狀及存在的問題答： 1）只注重核算和治理產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本忽視產(chǎn)品供應(yīng)過程和銷售過

2、程的成本（費(fèi)用）的治理； 2）只注重投產(chǎn)后成本治理，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)的成本治理； 3）只注重考核成本本身水平高低，忽視成本效益水平的高低。3.、成本會(huì)計(jì)的職能 答：1、成本預(yù)測(cè)2、成本決策3、成本打算4、成本核算5、成本分析6、成本考核7、成本操縱.。4成本會(huì)計(jì)工作的任務(wù)答：（1）依照正確的成本預(yù)測(cè)和決策，按期制定目標(biāo)成本，并編制成本費(fèi)用打算，力求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最佳經(jīng)濟(jì)效益；（2）正確、及時(shí)地進(jìn)行成本費(fèi)用核算，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供成本信息；（3）正確、及時(shí)地修訂各種消耗定額，盡可能節(jié)約費(fèi)用，降低成本；（4）分析、考核各項(xiàng)消耗定額和成本費(fèi)用打算的執(zhí)行情況及其結(jié)果，為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益出謀劃

3、策。成本費(fèi)用的歸集與分配一名詞解釋1.工資：是指作為勞動(dòng)酬勞按期支付給勞動(dòng)者的貨幣或?qū)嵨?。?jiǎn)答題1.工資總額的構(gòu)成 答：1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 （1）計(jì)時(shí)工資（2）計(jì)件工資（3）獎(jiǎng)金 （4）津貼和補(bǔ)貼（5）加班加點(diǎn)工資 （6）專門情況下支付的工資2、職工福利費(fèi)（包括貨幣性福利和非貨幣性福利）3、“五險(xiǎn)一金”4、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)5、辭退職工的補(bǔ)償及相關(guān)支出三計(jì)算題（一）公式：1、計(jì)時(shí)工資的計(jì)算月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤工資計(jì)算公式：某職工應(yīng)得計(jì)時(shí)工資 該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資（事假、曠工天數(shù)日工 資率）（病假天數(shù)日工資率病假扣除率）按出勤天數(shù)直接計(jì)算工資公式：某職工應(yīng)得計(jì)時(shí)工資 該職工本月出勤天數(shù)

4、日工資率病假天數(shù)日工資率（1病假扣除率）日工資率的計(jì)算有三種方法：1)按每月平均工作日21.75天計(jì)算 （365102） 12=21.75 日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資/21.752)按固定日歷數(shù)30天計(jì)算 日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資/303)按每月實(shí)際滿勤日數(shù)計(jì)算 實(shí)際滿勤日 =該月實(shí)際日歷數(shù)該月雙休日 日工資率=月工資標(biāo)準(zhǔn)/實(shí)際滿勤日1.例1：某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)工人月標(biāo)準(zhǔn)工資為313.80元,2008年3月份日歷天數(shù)為31天,其中雙休日9天,病假2天,事假2天,出勤18天。該職工病假和事假期間沒有節(jié)假日。依照工人的工齡，其病假工資支付比例為90%（即病假扣除率為10%）解題：按30天計(jì)算日工資率的月標(biāo)準(zhǔn)工

5、資扣除缺勤工資的計(jì)算方法日工資率=313.80/30=10.46（元）該職工3月份應(yīng)得計(jì)時(shí)工資 =313.80-（210.46）-（210.4610%） =290.78(元)按30天計(jì)算日工資下的出勤天數(shù)直接計(jì)算方法該職工3月份應(yīng)得計(jì)時(shí)工資 =10.46(189) （210.4690%） =301.25(元)按21.75天計(jì)算日工資下的月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤工資計(jì)算方法日工資=313.80/21.75=14.4（天）該職工3月份應(yīng)得計(jì)時(shí)工資 =313.80-（214.4）-（214.410%） =282.12(元)按21.75天計(jì)算日工資下的出勤天數(shù)直接計(jì)算方法該職工3月份應(yīng)得計(jì)時(shí)工資 =14.4

6、18214.490% =285.12(元)按實(shí)際滿勤天數(shù)計(jì)算日工資下的月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤工資計(jì)算方法實(shí)際滿勤天數(shù)=31-9=22（天）日工資=313.80/22=14.264（元）該職工3月份應(yīng)得計(jì)時(shí)工資 =313.80-（214.264）-（214.26410%） =282.42(元)按22天計(jì)算日工資下的出勤天數(shù)直接計(jì)算方法該職工3月份應(yīng)得計(jì)時(shí)工資 =14.26418214.26490%=282.43(元)（二）計(jì)件工資的計(jì)算 計(jì)件工資，指依照規(guī)定的計(jì)件單價(jià)和完成合格品數(shù)量與料廢數(shù)量計(jì)算支付的工資。應(yīng)付計(jì)件工資=（合格品數(shù)量+料廢數(shù)量）計(jì)件單價(jià)計(jì)件單價(jià)=制造某種產(chǎn)品所需定額工時(shí)制造該種產(chǎn)

7、品所需某種等級(jí)工人的小時(shí)工資率計(jì)件工資的計(jì)算：個(gè)人計(jì)件and集體計(jì)件例2：某職工5月份加工甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品120件，乙產(chǎn)品90件。驗(yàn)收時(shí)發(fā)覺甲產(chǎn)品料廢10件，工廢4件。該職工小時(shí)工資率4.30元，制造甲產(chǎn)品定額工時(shí)為1.5小時(shí)，乙產(chǎn)品為2小時(shí)。 解：甲產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=1.54.30=6.45(元) 乙產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=24.30=8.60(元) 應(yīng)付計(jì)件工資=(120-4)6.45+908.60 =1 522.20(元)例3，假定某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)小組集體完成若干項(xiàng)生產(chǎn)任務(wù)，按照一般計(jì)件工資的計(jì)算方法算出并取得集體工資3 420元。該小組由3個(gè)不同等級(jí)的工人組成，每個(gè)工人的姓名、等級(jí)、日工資率、

8、出勤日數(shù)，以及按日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工資額（即集體計(jì)件工資內(nèi)部的分本標(biāo)準(zhǔn)）如下頁表所示： 集體計(jì)件工資分配標(biāo)準(zhǔn)解答：生產(chǎn)小組內(nèi)工資分配率=3420/2280=1.5張三應(yīng)分工資=8801.5=1320(元)李四應(yīng)分工資=7701.5=1155(元)王五應(yīng)分工資=6301.5=945(元)（三）、工資費(fèi)用的匯總應(yīng)發(fā)工資 =計(jì)時(shí)工資+計(jì)件工資+工資性津貼和補(bǔ)貼+獎(jiǎng)金實(shí)發(fā)工資 =應(yīng)發(fā)工資+非工資性津貼-代扣款項(xiàng) 工資總額組成中的獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等可分不依照企業(yè)職工獎(jiǎng)勵(lì)制度和國(guó)家有關(guān)津貼、補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算。（四）、提取職工福利費(fèi)的計(jì)算： 職工福利費(fèi)依照職工工資總額的14%計(jì)算提取，一般用于改善職

9、工的生活條件，關(guān)于非對(duì)外營(yíng)利性的職工醫(yī)院、浴室、食堂餐飲等福利部門人員的工資等也可在福利費(fèi)中列支。 應(yīng)付福利費(fèi)=工資總額14%（五）、工資及福利費(fèi)的分配 在企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，若實(shí)行計(jì)時(shí)工資形式，則工資及福利費(fèi)的分配方法主要是按實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)的比例進(jìn)行分配，一般公式為：若實(shí)行計(jì)件工資，可直接依照工資結(jié)算憑證計(jì)入生產(chǎn)成本的各種成本計(jì)算對(duì)象中。例：某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月份生產(chǎn)工人工資總額為70 000元，按工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)。其中計(jì)件工資22 000元，分不為：甲產(chǎn)品12 000元，乙產(chǎn)品10 000元；甲、乙產(chǎn)品計(jì)時(shí)工資共計(jì)48 000元。本月甲、乙產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工

10、時(shí)分不為7 200小時(shí)、4 800小時(shí)。按實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)分配計(jì)時(shí)工資計(jì)算如下： 工資分配率48 000/（7 2004 800）4甲產(chǎn)品分配工資費(fèi)用7 200428 800（元）乙產(chǎn)品分配工資費(fèi)用4 800419 200（元） 工資及福利費(fèi)分配通過編制工資費(fèi)用分配表和計(jì)提職工福利費(fèi)分配表進(jìn)行，依照分配表編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬和所屬明細(xì)賬。 工資費(fèi)用分配表 2008年5月借：生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 40 800 乙產(chǎn)品 29 200 輔助生產(chǎn)成本供電 4 000 供水 2 000 制造費(fèi)用 8 000 治理費(fèi)用 18 000 銷售費(fèi)用 5 000貸：應(yīng)付職工薪酬工資 107 000 借：

11、生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 5 712 乙產(chǎn)品 4 088 輔助生產(chǎn)成本供電 560 供水 280 制造費(fèi)用 1 120 治理費(fèi)用 2 520 銷售費(fèi)用 700 貸：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi) 14 980練習(xí)：1、職工張三月標(biāo)準(zhǔn)工資為900元，2009年10月份缺勤4天(缺勤期間有兩天節(jié)假日),10月份有3天節(jié)日,8個(gè)休息日,則張三10月份的計(jì)時(shí)工資為多少?(要求:采納六種方法做)2、職工李四10月份加工甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品85件，驗(yàn)收時(shí)發(fā)覺甲產(chǎn)品料廢5個(gè)，工廢4個(gè)。該職工小時(shí)工資率為6元，制造甲產(chǎn)品定額工時(shí)為1小時(shí)，乙產(chǎn)品為2小時(shí)。要求計(jì)算李四本月份的計(jì)件工資輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集

12、與分配一、輔助生產(chǎn)概述 輔助生產(chǎn)是指為差不多生產(chǎn)車間、企業(yè)行政治理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)，如企業(yè)的供水、供電、運(yùn)輸、修理等。從事輔助生產(chǎn)的車間為輔助生產(chǎn)車間，而從事輔助生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用就稱為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞力，要緊是為本企業(yè)服務(wù)，一般專門少對(duì)外銷售。因此，輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用應(yīng)由各受益的車間、部門負(fù)擔(dān)，輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本的高低，勢(shì)必會(huì)阻礙到企業(yè)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的水平，因此，正確、及時(shí)組織輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，關(guān)于保證企業(yè)成本費(fèi)用計(jì)算的正確性和及時(shí)性、節(jié)約費(fèi)用、降低成本有著重要的意義。二輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的內(nèi)容一般包括以下幾個(gè)方面：（1）歸集輔助生產(chǎn)耗

13、用的各種要素費(fèi)用，要緊有原材料、輔助材料、燃料及動(dòng)力、低值易耗品攤銷、折舊費(fèi)、人工費(fèi)和修理費(fèi)用等。（2）跨期費(fèi)用的歸集，要緊有生產(chǎn)產(chǎn)品的專用工具費(fèi)用的攤銷以及報(bào)紙雜志訂閱費(fèi)用的攤銷等。（3）輔助生產(chǎn)車間之間交互服務(wù)費(fèi)用的相互結(jié)轉(zhuǎn)。（4）多品種輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬。三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(一) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配原則 1、誰受益誰負(fù)擔(dān) 2、分配方法力求簡(jiǎn)便、合理、易行(二) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法 1、直接分配法； 2、交互分配法 3、打算成本分配法； 4、代數(shù)分配法 5、順序分配法1、直接分配法，即直接將輔助生產(chǎn)明細(xì)賬歸集的費(fèi)用（待分配費(fèi)用）按其對(duì)輔助

14、生產(chǎn)以外的各受益單位提供的數(shù)量進(jìn)行分配，不考慮各輔助生產(chǎn)部門之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。其一般計(jì)算公式為：例1：某企業(yè)有供電和鍋爐兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，要緊為本企業(yè)差不多生產(chǎn)車間和行政治理部門等服務(wù)。2008年5月的各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用及向各受益單位供應(yīng)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量資料如下圖所示：借：生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 11 312 乙產(chǎn)品 6 480 制造費(fèi)用 2 048 治理費(fèi)用 3 826 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電 13 600 供水 10 0642.順序分配法，指各輔助生產(chǎn)車間之間的費(fèi)用分配是按照受益多少的順序依次排列，耗用其他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用少的輔助生產(chǎn)車間排列在前，先將費(fèi)用分配

15、出去；反之，后將費(fèi)用分配出去。如上例供電車間用汽較少，而鍋爐車間用電較多，因此先分配供電車間的費(fèi)用，再分配鍋爐車間費(fèi)用。采納順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)的計(jì)算公式如下： （1）分配供電車間的費(fèi)用借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本鍋爐 1 100 差不多生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 5 250 乙產(chǎn)品 3 750 制造費(fèi)用 1 000 治理費(fèi)用 2 500 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電 13 600 （2）分配鍋爐車間的費(fèi)用借：生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 6 212.08 乙產(chǎn)品 2 662.32 制造費(fèi)用 1 064.93 治理費(fèi)用 1 224.67 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本鍋爐 11 1643、交互分配法，指輔助

16、生產(chǎn)車間的成本分為兩個(gè)時(shí)期進(jìn)行分配： 第一時(shí)期將各輔助生產(chǎn)車間互相提供的服務(wù)量按交互分配前的單位成本，在輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行第一次交互分配； 第二時(shí)期再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的成本（即原成本加上交互分配轉(zhuǎn)入的成本，減去交互分配轉(zhuǎn)出的成本），按其提供給差不多生產(chǎn)車間和其他部門的服務(wù)量和交互分配后的單位成本，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。 有關(guān)計(jì)算公式如下： 注：（1）交互分配供電車間交互分配率=13 600/54 400=0.25鍋爐車間交互分配率=10 064/1 360=7.4（2）對(duì)外分配供電車間對(duì)外分配率=(13 600+754.8-1100)/50000=0.2651鍋爐

17、車間對(duì)外分配率=(10 064+1 100-754.8)/1258=8.274 4（1）交互分配借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電 754.8 鍋爐 1 100 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本鍋爐 754.8 供電 1 100（2）對(duì)外分配借：生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 11 359 乙產(chǎn)品 6 459 制造費(fèi)用 2 053 治理費(fèi)用 3 793 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電 13 254.8 鍋爐 10 409.24、打算成本分配法 即輔助生產(chǎn)為各受益單位（包括其他輔助生產(chǎn)車間）提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，一律按各受益單位產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和打算單位成本進(jìn)行分配；關(guān)于按打算單位成本計(jì)算的分配額與輔助生產(chǎn)車間

18、實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（包括輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用和輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用）的差額，能夠追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，進(jìn)行調(diào)整分配。該種方法與交互分配法類似也分兩步進(jìn)行。 第一步，按打算成本分配受益車間、部門應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)成本，計(jì)算公式為： 第二步，調(diào)整分配成本差異時(shí)期。調(diào)整分配一般有兩種方法：一是把成本差異在各個(gè)受益產(chǎn)品、部門之間（不包括輔助生產(chǎn)車間）按實(shí)際耗用比例進(jìn)行分配，計(jì)算公式為：二是簡(jiǎn)化處理，將全部成本差異分配給行政治理部門，記入發(fā)生時(shí)的“治理科目”。輔助生產(chǎn)實(shí)際費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)車間待分配費(fèi)用+從其他輔助生產(chǎn)車間(按打算成本)分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用則:供電車間實(shí)際費(fèi)用=13 600

19、+ 836 = 14 436鍋爐車間實(shí)際費(fèi)用=10 064 + 1 122 =11 186（1）按打算單位成本分配費(fèi)用借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電 836 鍋爐 1112 生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 11 094 乙產(chǎn)品 6 284 制造費(fèi)用 2 004 治理費(fèi)用 3 681 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電 13 872 鍋爐 11 149（2）分配差異額借：治理費(fèi)用 601 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電 564 鍋爐 37 5、代數(shù)分配法 采納這種分配方法， 首先，應(yīng)先將各種產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本設(shè)置成幾個(gè)未知數(shù)，然后依照各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量關(guān)系，求解聯(lián)立方程式，計(jì)算輔助生產(chǎn)

20、產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本。 然后，依照各受益單位（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部單位）耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 在建立多元一次方程組時(shí)，每一組方程差不多上按下列公式建立的： 通過上式建立的方程組計(jì)算出單位成本后，再按下式即可將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配出去：仍以例1資料為例，設(shè)X是每千瓦時(shí)電的單位成本，Y是每噸蒸汽的單位成本，則建立的方程組如下： 54 400X=13 600 102Y 1 360Y=10 0644 400X解此方程組可得： X=0.625 Y=8.259依照輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄:借:生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 11 346 乙產(chǎn)品 6 453 輔助生產(chǎn)成本

21、供電 842 鍋爐 1 166 制造費(fèi)用 2 051 治理費(fèi)用 3 790 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電 14 442 鍋爐 11 230 與其他方法相比，這種方法的分配結(jié)果最準(zhǔn)確，但當(dāng)輔助生產(chǎn)車間較多時(shí)，需設(shè)的未知數(shù)較多，計(jì)算工作相當(dāng)復(fù)雜。因此，這種方法適宜在輔助生產(chǎn)車間比較少，或計(jì)算工作差不多實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)采納。 生產(chǎn)損失的核算生產(chǎn)損失：指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中由于生產(chǎn)緣故而發(fā)生的各種損失。 廢品損失指由于產(chǎn)生廢品而發(fā)生的廢品報(bào)廢損失和超過合格產(chǎn)品正常成本的多耗損失。生產(chǎn)損失一般包括廢品損失和停工損失兩類。廢品分類：按產(chǎn)生的緣故可分為工廢和料廢。2）按其毀損程度和在經(jīng)濟(jì)上是否具有修復(fù)價(jià) 值

22、，可區(qū)分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。(3) 按是否能夠幸免分為：正常廢品和非正常廢品。3、廢品損失的賬務(wù)處理 不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，都應(yīng)在“廢品損失”賬戶的借方歸集。 其中，不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本應(yīng)依照不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表，借記“廢品損失”，貸記“差不多生產(chǎn)成本”；可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，應(yīng)依照各種費(fèi)用分配表，借記“廢品損失”，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“制造費(fèi)用”等。 廢品回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收的賠款，應(yīng)從“廢品損失”賬戶的貸方轉(zhuǎn)出：借記“原材料”、“其他應(yīng)收款”等，貸記“廢品損失”。“廢品損失”賬戶上述借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額的差額，確實(shí)是廢品損失，應(yīng)分配轉(zhuǎn)由

23、本月同種產(chǎn)品的成本負(fù)擔(dān)：借記“差不多生產(chǎn)成本”，貸記“廢品損失”，通過以上歸集和分配，“廢品損失”賬戶月末沒余額。方法一:按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算 例:某企業(yè)2009年5月生產(chǎn)甲產(chǎn)品600件,生產(chǎn)過程中發(fā)覺其中有12件為不可修復(fù)廢品。該產(chǎn)品成本明細(xì)賬記錄顯示，合格品和廢品共同發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料99 000元，直接人工21 840元，制造費(fèi)用14 040元，合計(jì)134 880元。原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入的，因此原材料費(fèi)用應(yīng)按產(chǎn)品的數(shù)量比例進(jìn)行分配；其他加工費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配。甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為5 200小時(shí)，其中合格品和廢品的工時(shí)分不為5 100小時(shí)和100小時(shí)。廢品回收的殘料

24、計(jì)價(jià)180元，應(yīng)由過失人賠償?shù)慕痤~為670元。依照以上資料編制的“廢品損失計(jì)算表”如下：結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本:借:廢品損失甲產(chǎn)品 2 670 貸：生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 2 670回收殘料作價(jià)入庫：借：原材料 180 貸：廢品損失甲產(chǎn)品 180登記應(yīng)收賠款：借：其他應(yīng)收款 670 貸：廢品損失甲產(chǎn)品 670轉(zhuǎn)出廢品凈損失： 借：生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 1 820 貸：廢品損失甲產(chǎn)品 1 820方法二:按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算： 例：某企業(yè)2009年5月生產(chǎn)乙產(chǎn)品1 400件，生產(chǎn)過程中發(fā)覺其中有25件為不可修復(fù)廢品。按其所耗定額費(fèi)用計(jì)算廢品的生產(chǎn)成本。其原材料費(fèi)用定額為180元。廢品

25、所耗生產(chǎn)工時(shí)650小時(shí)，每小時(shí)的費(fèi)用定額為：直接人工2.40元，制造費(fèi)用14.30元?；厥諝埩嫌?jì)價(jià)570元。依照以上資料編制的“廢品損失計(jì)算表”如下：結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本：借：廢品損失乙產(chǎn)品 15 355 貸：生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 15 355回收殘料作價(jià)入庫：借：原材料 570 貸：廢品損失乙產(chǎn)品 570轉(zhuǎn)出廢品凈損失：借：生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 14 785 貸：廢品損失乙產(chǎn)品 14 785（二）可修復(fù)廢品損失的核算 對(duì)可修復(fù)廢品在修復(fù)過程中發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用，應(yīng)借記“廢品損失”賬戶，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”“制造費(fèi)用”等賬戶；對(duì)回收的殘料或應(yīng)收的賠款等，則借記“原材料”

26、、“其他應(yīng)收款”等賬戶，同時(shí)沖減“廢品損失” 。期末，若“廢品損失”有借方余額，則通過貸方轉(zhuǎn)入“差不多生產(chǎn)成本”的借方。例：某企業(yè)2009年7月生產(chǎn)丙產(chǎn)品2 000件，生產(chǎn)過程中發(fā)覺其中有30件為可修復(fù)廢品。修復(fù)過程中領(lǐng)用原材料376元，支付工人580元工資，同時(shí)回收殘料價(jià)值50元，依照以上資料編制分錄如下： 發(fā)生修復(fù)費(fèi)用時(shí)： 借：廢品損失丙產(chǎn)品 956 貸：原材料 376 應(yīng)付職工薪酬 580回收殘料時(shí)：借：原材料 50 貸：廢品損失丙產(chǎn)品 50期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本 906 貸：廢品損失丙產(chǎn)品 906 二、 停工損失的核算 停工損失：指企業(yè)生產(chǎn)車間由于打算減產(chǎn)或因停電、待料、

27、機(jī)器設(shè)備發(fā)生故障而停止生產(chǎn)所造成的損失。 停工損失的緣故不同,其處理也有區(qū)不:關(guān)于季節(jié)性停工費(fèi)用或固定資產(chǎn)大修理停工損失應(yīng)列入制造費(fèi)用,由開工月份負(fù)擔(dān)；非季節(jié)性和非修理期間的停工損失,應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；若有收取賠款等，可沖減相應(yīng)損失。停工損失的賬務(wù)處理：在停工期間發(fā)生費(fèi)用時(shí)：借：停工損失 貸：原材料或應(yīng)付職工薪酬等若有索賠款，則：借：其他應(yīng)收款 貸：停工損失期末調(diào)整時(shí)，區(qū)分應(yīng)攤?cè)耄籂I(yíng)業(yè)外支出或產(chǎn)品成本，則：借：營(yíng)業(yè)外支出或生產(chǎn)成本 貸：停工損失 制造費(fèi)用的歸集與分配一制造費(fèi)用的分配原則1、相關(guān)性原則2、易操作原則3、相對(duì)穩(wěn)定原則二制造費(fèi)用的分配方法實(shí)際分配率法打算分配率法累計(jì)分配率法四、制造費(fèi)

28、用分配方法的應(yīng)用（一）實(shí)際分配率法1、生產(chǎn)工時(shí)比例法例：已知某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，當(dāng)期歸集的制造費(fèi)用54 400元，甲產(chǎn)品工時(shí)27 000小時(shí)，乙產(chǎn)品工時(shí)13 000小時(shí)。請(qǐng)采納生產(chǎn)工時(shí)比例法分配制造費(fèi)用。借：生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 36 720 乙產(chǎn)品 17 680 貸：制造費(fèi)用 54 400 這種方法簡(jiǎn)便易行，但須注意，當(dāng)各種生產(chǎn)工時(shí)每小時(shí)制造費(fèi)用水平不同時(shí)（如規(guī)格先進(jìn)的機(jī)器當(dāng)比規(guī)格落后的機(jī)器每小時(shí)的制造費(fèi)用要高），應(yīng)對(duì)各類生產(chǎn)工具進(jìn)行分類，按照一定的系數(shù)進(jìn)行折算，從而確定折合工時(shí)系數(shù)。2、生產(chǎn)工人工資比例法 即按照計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實(shí)際工資的比例分配制造費(fèi)用的方法。 例

29、：已知某企業(yè)差不多生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。當(dāng)期歸集的制造費(fèi)用54 400元。本月份差不多生產(chǎn)車間工人的工資共計(jì)128 000元，其中甲產(chǎn)品86 400元，乙產(chǎn)品41 600元。則采納生產(chǎn)工人工資比例法分配制造費(fèi)用。（二）打算分配率法 即按照年度開始前預(yù)先確定的全年度內(nèi)適用的打算分配率分配費(fèi)用的方法。例：某企業(yè)一車間全年預(yù)算制造費(fèi)用額為180 000元，各種產(chǎn)品打算產(chǎn)量全年定額工時(shí)為200 000小時(shí)。12月份甲產(chǎn)品實(shí)際定額工時(shí)為13 000小時(shí)，乙產(chǎn)品實(shí)際定額工時(shí)為5 500小時(shí)。年末核算時(shí)，該車間全年實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用189 000元，1至11月份按打算分配率分配的制造費(fèi)用甲產(chǎn)品為122

30、400元，乙產(chǎn)品為53 550元。則采納打算分配率法分配制造費(fèi)用。解：12月份分配制造費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 11 700 乙產(chǎn)品 4 950 貸：制造費(fèi)用 16 650 年末調(diào)整差異時(shí)，差異額為負(fù)，講明年度中多計(jì)生產(chǎn)成本，則應(yīng)用紅字沖減：借：生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 2 506 乙產(chǎn)品 1 094 貸：制造費(fèi)用 3 600打算分配率法：適用于季節(jié)性生產(chǎn)或季節(jié)性費(fèi)用比重較大的企業(yè)或車間，利用打算分配率法可幸免各月制造費(fèi)用分配率相差懸殊的弊端。此外，這種分配法對(duì)企業(yè)的打算、定額治理工作的水平要求較高。（三）累計(jì)分配率法即在產(chǎn)品完工時(shí)一次性分配其應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部制造

31、費(fèi)用，至于未完工產(chǎn)品暫不分配，其應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用保留在”制造費(fèi)用“賬戶中，待其完工后一次性分配。例：某企業(yè)本月份共生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四批產(chǎn)品，甲產(chǎn)品上月投產(chǎn)，生產(chǎn)工時(shí)為400小時(shí)，本月發(fā)生工時(shí)1500小時(shí)。另外三批產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)，工時(shí)分不為2400小時(shí)、1800小時(shí)和3 250小時(shí)。月初制造費(fèi)用余額為1 360元，本月發(fā)生5 6250.50元。甲產(chǎn)品本月完工，其余三批產(chǎn)品均未完工。采納累計(jì)分配率法分配制造費(fèi)用。累計(jì)分配率法適用于生產(chǎn)周期長(zhǎng)、每期末完工批次少、未完工批次多的企業(yè)。 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本核算概述 一、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本核算的意義1、及時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本2

32、、愛護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整3、正確計(jì)算各期的損益4、提高企業(yè)銷售產(chǎn)品的速度5、有利于降低企業(yè)產(chǎn)成品占用的資金二、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本核算的任務(wù)1、加強(qiáng)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品數(shù)量的核算，能夠保 護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整2、采納適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算在產(chǎn)品成本3、產(chǎn)品完工后，應(yīng)將產(chǎn)成品及時(shí)驗(yàn)收入庫， 建立較為完整的保管制度，及時(shí)將產(chǎn)成品 發(fā)出，實(shí)現(xiàn)銷售三、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本計(jì)算模式依照此公式，完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算一般有如下三種模式：1、先計(jì)算完工產(chǎn)品成本，然后再計(jì)算在產(chǎn)品成本2、先計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，然后再計(jì)算完工產(chǎn)品成本3、采納適當(dāng)?shù)姆椒?，同時(shí)計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本四、在產(chǎn)品的收發(fā)核算1、

33、在產(chǎn)品的數(shù)量核算2、在產(chǎn)品清查的核算及相關(guān)賬務(wù)處理 在產(chǎn)品發(fā)生盤盈時(shí),按打算成本或定額成本記入“差不多生產(chǎn)成本”的借方，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”的貸方；按治理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行處理時(shí)，則沖減治理費(fèi)用；在產(chǎn)品發(fā)生盤虧或毀損時(shí)，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”的借方，“差不多生產(chǎn)成本”的貸方，沖減在產(chǎn)品的賬面價(jià)值。 毀損在產(chǎn)品的殘值，記入“原材料”、“銀行存款”等賬戶，同時(shí)沖減“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”余額。 按規(guī)定核銷時(shí)，應(yīng)依照不同情況將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)入貸方，同時(shí)增加治理費(fèi)用；若由于自然災(zāi)難造成的特不損失，則由保險(xiǎn)公司賠款的部分，記入“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”等，其余損失記入“營(yíng)業(yè)外支出”；應(yīng)由過失人賠償?shù)?，記?/p>

34、“其他應(yīng)收款”等。生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和 在產(chǎn)品之間的分配二、在產(chǎn)品成本按固定成本計(jì)算法 采納這種方法，年初確定在產(chǎn)品成本，隨后1-11月采納即定的成本，待12月份對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)后確定事實(shí)上際在產(chǎn)品成本，并將其作為下一年度的固定在產(chǎn)品成本。 即1-11月份期初、期末在產(chǎn)品成本固定不變： 完工產(chǎn)品成本=本期生產(chǎn)費(fèi)用； 12月份月初、月末在產(chǎn)品成本不等，則：12月份完工產(chǎn)品成本 = 年初在產(chǎn)品成本+12月份的生產(chǎn)費(fèi)用-年末在產(chǎn)品成本三、約當(dāng)產(chǎn)量法 約當(dāng)產(chǎn)量比例法指將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照投料或完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)

35、品費(fèi)用和月末在產(chǎn)品費(fèi)用的一種方法。在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量投料（完工）百分比（完工率）完工產(chǎn)品該項(xiàng)費(fèi)用=完工產(chǎn)品數(shù)量費(fèi)用分配率在產(chǎn)品該項(xiàng)費(fèi)用=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量費(fèi)用分配率 =費(fèi)用總額-完工產(chǎn)品費(fèi)用 1、平均計(jì)算法。 即在計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量時(shí)，各道工序上的在產(chǎn)品，不管加工程度如何，均按50%作為完工程度折算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=各道工序在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量之和50% 該種方法適用于各工序在產(chǎn)品數(shù)量以及單位產(chǎn)品在各工序的加工量比較均衡的情況。例：某產(chǎn)品要通過四道工序加工，原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入，各工序之間設(shè)置半成品庫，各工序在產(chǎn)品數(shù)量以及單位產(chǎn)品在各工序的加工量比較均衡，各道工序在產(chǎn)品實(shí)

36、際數(shù)量見下表：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=（50+45+46+48+52+43+40）50%=324 50%=1622、分不測(cè)定各工序完工率 采納這種方法，在分不測(cè)定各工序產(chǎn)品的完工率時(shí)，一般按照各工序累計(jì)工時(shí)定額占完工產(chǎn)品工時(shí)定額的比率計(jì)算。為了簡(jiǎn)化計(jì)算，在各工序的在產(chǎn)品不管加工程度如何，其完工程度均按本工序工時(shí)定額的50%計(jì)算。例：某產(chǎn)品要通過四道連續(xù)加工工序。各工序在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量、工時(shí)定額以及單位產(chǎn)品的工時(shí)定額如下表。請(qǐng)分不測(cè)定各工序的完工率，并計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。 練習(xí)：某企業(yè)甲產(chǎn)品單位工時(shí)定額40小時(shí)，通過三道工序制成。第一道工序工時(shí)定額為8小時(shí)，第二道工序工時(shí)定額為16小時(shí)，第三道工序工時(shí)定額

37、為16小時(shí)。已知甲產(chǎn)品本月完工200件，第一道工序在產(chǎn)品20件，第二道工序在產(chǎn)品40件，第三道工序在產(chǎn)品60件。甲產(chǎn)品月初加本月發(fā)生的加工費(fèi)用為：直接人工7980元；制造費(fèi)用8512元。要求：將加工費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間進(jìn)行分配。B、在產(chǎn)品的投料程度的確定 在產(chǎn)品的投料程度分以下四種情況：1、若直接材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入，則在產(chǎn)品的投料率按100%確定；2、直接材料隨著加工進(jìn)度陸續(xù)投入，且直接材料投入的程度與加工進(jìn)度完全一致或差不多一致，則月末在產(chǎn)品的投料率能夠采納分配加工費(fèi)用時(shí)的完工率。3、直接材料隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入，其投料程度與加工進(jìn)度不一致，則應(yīng)按工序分不確定各工序在產(chǎn)品的投料率。

38、在確定各工序的投料率時(shí)，一般以各工序的直接材料消耗定額為依據(jù)，投料程度按完成本工序投料的50%折算。 4、直接材料隨加工進(jìn)度分工序投入，但在每一道工序則是在開始時(shí)一次性投入，則也應(yīng)按工序確定投料率，各工序的投料程度按完成本工序投料的100%確定。例：某種產(chǎn)品需通過兩道工序制成，直接材料消耗定額為500千克，其中，第一道工序直接材料消耗定額為240千克，第二道工序直接材料消耗定額為260千克。月末在產(chǎn)品數(shù)量：第一道工序?yàn)?00件，第二道工序?yàn)?50件。完工產(chǎn)品為241件，月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的原材料費(fèi)用共計(jì)38 400元。則（1）直接材料是在每道工序隨加工進(jìn)度陸續(xù)分次投料；（2）直接材料在各工序

39、開始時(shí)一次性投入。要求：分配直接材料費(fèi)用。（1）直接材料是在每道工序隨加工進(jìn)度陸續(xù)分次投料直接材料費(fèi)用分配如下：直接材料費(fèi)用分配如下：例:某企業(yè)第一生產(chǎn)車間生產(chǎn)的甲產(chǎn)品本月完工500件，月末在產(chǎn)品200件，甲產(chǎn)品通過三道工序制成，完工甲產(chǎn)品工時(shí)定額100小時(shí)，各工序工時(shí)定額及在產(chǎn)品數(shù)量如下：各工序內(nèi)平均完工程度按50%計(jì)算。甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品費(fèi)用和本月生產(chǎn)費(fèi)用如下：原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。要求：采納約當(dāng)產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品間分配生產(chǎn)費(fèi)用。四、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算法采納此法計(jì)算期末在產(chǎn)品成本時(shí)，應(yīng)依照成本項(xiàng)目分不確定其定額成本。完工產(chǎn)品成本 = 期初在產(chǎn)品定額成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用-期末在

40、產(chǎn)品定額成本期末在產(chǎn)品定額成本 = 在產(chǎn)品直接材料定額費(fèi)用+在產(chǎn)品直接人工定額費(fèi)用+在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額費(fèi)用1、在產(chǎn)品直接材料定額費(fèi)用的計(jì)算 在產(chǎn)品材料費(fèi)用定額一般按在產(chǎn)品消耗量定額及原材料打算成本計(jì)算。2、在產(chǎn)品直接人工定額費(fèi)用的計(jì)算 在產(chǎn)品的工資及福利費(fèi)的定額費(fèi)用一般按在產(chǎn)品工時(shí)消耗量定額及單位工時(shí)直接人工費(fèi)用定額計(jì)算。3、在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額的計(jì)算 在產(chǎn)品的制造費(fèi)用定額一般按單位工時(shí)定額以及單位工時(shí)在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額計(jì)算。例：某甲產(chǎn)品通過三道工序制成，原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入的。單位工時(shí)直接人工費(fèi)用定額為5元，單位工時(shí)制造費(fèi)用定額為4元。各道工序的在產(chǎn)品數(shù)量、在產(chǎn)品材料消耗定額費(fèi)用以及各

41、道工序工時(shí)定額資見下頁兩表：例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，期末在產(chǎn)品48件，使用A、B兩種材料，在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。A材料單位消耗定額為15千克，B材料為24千克。A材料打算單價(jià)4.3元，B材料打算單價(jià)3.75元。期末在產(chǎn)品完工程度50%，產(chǎn)品工時(shí)定額為200小時(shí)，打算小時(shí)工資率為0.76，打算小時(shí)制造費(fèi)用率為0.53。月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)分不為：直接材料25 000元，直接工資15 000元，制造費(fèi)用8 500元。完工產(chǎn)品數(shù)量200件。按定額成本計(jì)算在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品成本。五、在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)算法 當(dāng)月初、月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，數(shù)量變化也較大，不適用前述兩種方法時(shí)，若直接材料

42、費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時(shí)，月末在產(chǎn)品只計(jì)算產(chǎn)品所耗直接材料，而將當(dāng)月加工費(fèi)用全部記入完工產(chǎn)品成本。則： 1、材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入在產(chǎn)品成本 材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次性，則完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品所耗材料費(fèi)用相同。2、材料隨生產(chǎn)進(jìn)程陸續(xù)投入在產(chǎn)品 現(xiàn)在，應(yīng)對(duì)在產(chǎn)品按一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算其約當(dāng)產(chǎn)量，然后以完工產(chǎn)品數(shù)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算直接材料分配率。例：乙產(chǎn)品的原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入的，在產(chǎn)品成本按材料費(fèi)用計(jì)算。完工600件，在產(chǎn)品400件。期初在產(chǎn)品成本、本期生產(chǎn)費(fèi)用資料見下表：直接材料分配率=220 000/1 000=220在產(chǎn)品成本=220400=88 000（元）完工產(chǎn)品成本=80 000+

43、300 000-88 000=292 000（元）若乙產(chǎn)品原材料是在生產(chǎn)中陸續(xù)投入的。則：在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=40050%=200件直接材料分配率=220 000/800=275在產(chǎn)品成本=275200=55 000（元）完工產(chǎn)品成本= 80 000+300 000-55 000=325 000（元） 六、定額比例法 定額比例法是將產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費(fèi)用、定額工時(shí)的比例，分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本或月末在產(chǎn)品成本。 一般而言，材料費(fèi)用的分配采納定額消耗量或定額費(fèi)用的比例分配，直接人工、制造費(fèi)用采納定額工時(shí)的比例分配。1、材料費(fèi)用的分配（1）以材料定額消耗量的比例分配

44、例6：某企業(yè)2009年4月生產(chǎn)完工乙產(chǎn)品600件，月末結(jié)存在產(chǎn)品100件，加工程度80%，乙產(chǎn)品有關(guān)定額資料如下：材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入；單位產(chǎn)品直接材料定額成本200元；單位產(chǎn)品工時(shí)消耗定額15小時(shí)。4月初在產(chǎn)品實(shí)際成本和本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用如下表所示：解：完工產(chǎn)品定額材料費(fèi)用=200600=120 000月末在產(chǎn)品定額材料費(fèi)用 =200100=20 000直接材料分配率 =154 000/（120 000+20 000）=1.1完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用 = 1.1120 000=132 000月末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用 = 1.120 000=22 000 接例6：完工產(chǎn)品定額工時(shí)=1

45、5600=9 000月末在產(chǎn)品定額工時(shí)=1580%100=1 200直接人工費(fèi)用分配率=22 440/(9 000+1 200)=2.2 完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用= 2.29 000=19 800月末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用 = 2.21 200=2640接例6：完工產(chǎn)品定額工時(shí)=15600=9 000月末在產(chǎn)品定額工時(shí)=1580%100=1 200制造費(fèi)用分配率=34 680/(9 000+1 200)=3.4 完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用= 3.49 000=30 600月末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用= 3.41 200=4 080七、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)法 當(dāng)月末在產(chǎn)品差不多接近完工，或者

46、產(chǎn)品差不多加工完畢，但尚未驗(yàn)收或包裝入庫的產(chǎn)品，適用此法：在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品折算，與完工產(chǎn)品共同分擔(dān)費(fèi)用。 八、完工產(chǎn)品成本的核算及賬務(wù)處理 期末依照入庫單編制記賬憑證，完成完工產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)。借:庫存商品貸:生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本某產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本法1，標(biāo)準(zhǔn)成本：是指按照成本項(xiàng)目反映的、在差不多達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營(yíng)治理?xiàng)l件下,應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。2，標(biāo)準(zhǔn)成本的種類：理想標(biāo)準(zhǔn)成本；差不多標(biāo)準(zhǔn)成本；正常標(biāo)準(zhǔn)成本；現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本的作用：1）、便于編制預(yù)算2）、有效操縱成本支出3)、為例外治理提供數(shù)據(jù)4)、進(jìn)行價(jià)格決策和預(yù)測(cè)5)、簡(jiǎn)化存貨計(jì)價(jià)及成本核算的賬務(wù)處理.。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定：

47、1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量直接材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率3.變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)） 4.固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（固定制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)）成本差異分析1成本差異是指產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。2成本差異 = 實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 = 實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本【例1】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，每件產(chǎn)品的材料標(biāo)準(zhǔn)消耗量為8公斤，每公斤的材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為1.2元。又已知本月購(gòu)進(jìn)直接材

48、料20000公斤，實(shí)際支付款23000元，本月生產(chǎn)耗用14520公斤，共生產(chǎn)A產(chǎn)品1760件。依照上述公式計(jì)算得：【例2】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，每件產(chǎn)品耗用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)0.5小時(shí)，每小時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)工資率為6元，本月實(shí)際耗用直接人工792小時(shí)，實(shí)際支付人工成本5148元。其他相關(guān)資料參閱例1(共生產(chǎn)A產(chǎn)品1760件)。依照上述公式計(jì)算得：【例3】承前例1、例2的資料，又已知該企業(yè)可能應(yīng)完成產(chǎn)品1890件，制造費(fèi)用預(yù)算為3150元，每小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用為1元。本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用3500元，其中變動(dòng)制造費(fèi)用633.6元。依照公式計(jì)算如下：變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=(633.6/792-1)792 = -158.4(

49、元)F變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（792-17600.5） 1 = -88（元）F 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=耗費(fèi)差異+效率差異 =-158.4 -88 =-246.4 （元） F 【例4】資料承前例1、2、3。該企業(yè)可能應(yīng)完成產(chǎn)品1890件，制造費(fèi)用預(yù)算為3150元，每小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用為1元。本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用3500元，其中變動(dòng)制造費(fèi)用633.6元。固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)為3500-633.6（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)）=2866.4元固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)為 3150元-（1元/小時(shí)1890件0.5小時(shí)/件）= 2205元 （變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)） 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率2205/（18900.5）2.333

50、3（元/小時(shí)）固定制造費(fèi)用預(yù)算差異=2866.4-2205=661.4（元）U固定制造費(fèi)用能量差異=2205-17600.52.3333=（18900.5 -17600.5）2.3333=151.7（元） U固定制造費(fèi)用成本差異= 預(yù)算差異+能量差異 661.4151.7813.1 （元） U依例2、例3、例4的資料計(jì)算得：固定制造費(fèi)用能力差異=（18900.5-792）2.3333 =2205-1848=357（元）U固定制造費(fèi)用效率差異=（792-17600.5）2.3333 =-205.3（元）固定制造費(fèi)用能力差異與效率差異之和為151.7元（357-205.3），與兩差異法中的能量差異

51、數(shù)額相同。成本差異的賬務(wù)處理作業(yè)：已知某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其標(biāo)準(zhǔn)成本資料如下：1.甲產(chǎn)品正常生產(chǎn)能量為1 000小時(shí)。本月實(shí)際生產(chǎn)量為20件，實(shí)際耗用材料900千克，實(shí)際人工工時(shí)950小時(shí)，實(shí)際成本分不為：直接材料9000元；直接人工3 325元；變動(dòng)性制造費(fèi)用2 375元；固定制造費(fèi)用2 850元，總計(jì)為17 550元。要求：分不計(jì)算各成本項(xiàng)目的成本差異和分差異，其中固定制造費(fèi)用采納三因素法。定額成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法的區(qū)不？ 答：定額法與標(biāo)準(zhǔn)成本法都屬于成本計(jì)算方法，兩者有差不多相同的功能和實(shí)施環(huán)節(jié)，都要事先制訂產(chǎn)品的目標(biāo)成本（即定額成本和標(biāo)準(zhǔn)成本）作為產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的成本，并以此作為成本操縱的依

52、據(jù)。在此基礎(chǔ)上，將實(shí)際消耗水平與定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，計(jì)算脫離目標(biāo)成本的差異，分析發(fā)生差異的緣故，采取措施，挖掘潛力，降低成本。然而兩種方法又有許多不同之處。區(qū)不：1.制訂目標(biāo)成本的依據(jù)不同；2制訂目標(biāo)成本所依據(jù)的定額的穩(wěn)定性不同；3實(shí)際成本與目標(biāo)成本差異的揭示方法不同；4實(shí)際成本與目標(biāo)成本差異的設(shè)置程度不同；5實(shí)際成本與目標(biāo)成本差異的賬務(wù)處理不同；6、實(shí)際成本與目標(biāo)成本差異的分配方法不同；7提供產(chǎn)品成本資料不同；7、提供治理信息的詳細(xì)程度和側(cè)重點(diǎn)不同.。第五章成本性態(tài)分析固定成本：指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。（例如：行政治理人員的工資、辦公費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保

53、險(xiǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)。 例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月折舊費(fèi)為6000元。）固定成本特點(diǎn)：（1）固定成本總額不變性 （2）單位固定成本的反比例變動(dòng)性 3固定成本細(xì)分 ： 約束性固定成本 折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅保險(xiǎn)量和治理人員藉金 酌量性固定成本（選擇性固定成本） 受治理當(dāng)局決策行為阻礙，如廣告費(fèi)， 新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用和職工培訓(xùn)費(fèi)等變動(dòng)成本：是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比變化那部分成本。（例如：直接材料、直接人工、推銷傭金等。 例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單位產(chǎn)品材料成本為10元。）5變動(dòng)成本特點(diǎn)：變動(dòng)成本總額正比例、變動(dòng)性 ； 單位變動(dòng)成本的不變性 。6.變動(dòng)成本細(xì)分：技術(shù)性變動(dòng)成本

54、消耗量由技術(shù)因素阻礙 酌量性變動(dòng)成本 受企業(yè)治理部門決策阻礙 7. 高低點(diǎn)法：高低點(diǎn)法定義： 高低點(diǎn)選擇必須以一定時(shí)期內(nèi)業(yè)務(wù)量的高低來確定而不是按成本高低。 高低點(diǎn)法步驟： （1）確定單位變動(dòng)成本（變動(dòng)成本率）b:(2) 確定固定成本a: a =最高點(diǎn)混合成本-b最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量或=最低點(diǎn)混合成本-b最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量（3）確定成本趨勢(shì)預(yù)測(cè)模型： y=a+bx 解： 按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點(diǎn)為：第 六 章 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法理論前提：、變動(dòng)成本法與完全成本法區(qū)不 ：1）應(yīng)用前提條件不同 ： 變動(dòng)進(jìn)行成本性態(tài)分析，將全部成本分為固定和變動(dòng)成本 完全生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本 。2）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容

55、不同 。3）銷售成本與存在成本水平不同 。4）四、常用銷售成本計(jì)算公式不同。5）、損益確定程序不同。6）、所提供信息的用途不同。例：甲企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一種產(chǎn)品，1997年開始投產(chǎn)，當(dāng)年生產(chǎn)量為5000件，銷量量為3000件，期末存貨量為200件，銷售單價(jià)為100元/件。當(dāng)期發(fā)生的有關(guān)成本資料如表3：第四節(jié)、變動(dòng)成法優(yōu)缺點(diǎn)及應(yīng)用 1.優(yōu)點(diǎn)：）、能揭示利潤(rùn)與業(yè)務(wù)量之間正常關(guān)系，有利用促進(jìn)使企業(yè)重視銷售工作）、能夠提供有用的成信用使于科學(xué)成本分析和成本操縱）、提供成本、收益資料、便于進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策）、能夠簡(jiǎn)化成本核算工。2。缺點(diǎn)：）、不符合傳統(tǒng)成本觀念要求;)不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要;)、對(duì)所得稅影晌

56、.變動(dòng)成法應(yīng)用 :)、雙軌制；）、單軌制；）、結(jié)合制此觀點(diǎn)較合理 。第 八 章 本量利分析 1保本點(diǎn)含義：保本點(diǎn)使企業(yè)保本狀態(tài)時(shí)業(yè)務(wù)量的總稱BEP。2保本點(diǎn)在我國(guó)又稱盈虧臨界點(diǎn)盈虧平衡點(diǎn) ：保利點(diǎn)的含義及其計(jì)算方法保利點(diǎn)：指在單價(jià)和成本水平確定的情況下，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)（）利潤(rùn)能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達(dá)到的銷售量和銷售額的統(tǒng)稱。 計(jì)算：本量利關(guān)系圖 ：傳統(tǒng)式保本圖例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單價(jià)100元，單位變動(dòng)成本60元， 固定成本總額2800元，可能產(chǎn)銷量為120件。計(jì)算保本點(diǎn)為：承上例：解:（1）A、B、C銷量比=1000002500010000 =102.51(2)聯(lián)合單價(jià)=1010+202.5+501=200元(3)聯(lián)合單位變動(dòng)成本=8.510+162.5+251=150元(4)聯(lián)合保本量=300000/(200-150)=6000件(5)A產(chǎn)品保本量=600010=60000件 B產(chǎn)品保本量= 60002.5=15000臺(tái) C產(chǎn)品保本量= 60001=6000套承上例： 固定成本由貢獻(xiàn)邊際進(jìn)行補(bǔ)償，因此按貢獻(xiàn)邊際進(jìn)行分配如下：固定成本分配率=300000/500000=0.6A承擔(dān)的固定成本=1500000.6=90000萬元B承擔(dān)的固定成本=1000000.6=600