1、第六章 生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的核算第一節(jié) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的概述第二節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的核算第一節(jié) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的概述 貨幣資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金固定資金結(jié)算資金貨幣資金成品資金 售賣投產(chǎn)完工生產(chǎn)供應(yīng)購(gòu)買 購(gòu)買 機(jī)器 折舊 銷售工人工資、其他費(fèi)用收款材料費(fèi)GG資金循環(huán) GWPmA P W GG1G2GG實(shí)收資本銀行借款材料固定資產(chǎn)生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用攤提費(fèi)用產(chǎn)成品銷售收入銷售成本營(yíng)業(yè)外收支本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配第二節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的核算一、材料核算二、其他材料核算一、材料入賬價(jià)值的確定各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬1、外購(gòu)材料 A、 采購(gòu)成本 = 買價(jià) + 采購(gòu)費(fèi)用 B、一般納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和運(yùn)輸費(fèi)的7

2、%計(jì)入 “應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；小 規(guī)模納稅人，則計(jì)入材料采購(gòu)成本。 C、商業(yè)企業(yè)，采購(gòu)過(guò)程發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。二、材料增加的核算原材料增加減少余額：庫(kù)存材料實(shí)際成本在途物資尚未到達(dá)、尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本在途材料的實(shí)際成本會(huì)計(jì)處理：第一種情況：發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)。借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或 應(yīng)付票據(jù)） 第二種情況：已經(jīng)付款，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)借：在途物資 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）材料驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料 貸：在途物資二、 其他材料的核算（一）其他材料概述（二）其他材

3、料的增加核算1、低值易耗品的核算 概念： 低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)管理的各種用具物品如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器。 低值易耗品的攤銷方法（1）一次攤銷法（2）分次攤銷法（3）五五攤銷法第一次領(lǐng)用時(shí)， 借：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用） 貸：低值易耗品第一次領(lǐng)用時(shí)， 借：待攤費(fèi)用 貸：低值易耗品分次攤?cè)氤杀举M(fèi)用時(shí)，借：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用） 貸：待攤費(fèi)用第一次領(lǐng)用時(shí)， 攤銷其價(jià)值的50%；報(bào)廢時(shí)， 攤銷其價(jià)值的50%。低值易耗品低值易耗品在庫(kù)低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品低值易耗品低值易耗品攤銷200020002000200020002000制造費(fèi)用100010

4、001000原材料100900100010002000200020002000000019001002、包裝物的核算 概念：包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器如桶、箱、瓶、壇、袋等。消費(fèi)稅凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，應(yīng)將代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本；凡屬加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅產(chǎn)品的，企業(yè)應(yīng)將負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待應(yīng)交消費(fèi)稅的加工物資連續(xù)生產(chǎn)完工銷售后，抵交其應(yīng)交納的銷售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。例題：A公司委托B公司加工材料一批，原材料成本為100 000元，支付的加工費(fèi)為80 000元，消費(fèi)稅率為10%，增值稅率為17%，材料加工后

5、驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)等已經(jīng)支付。（1）發(fā)出原料時(shí)：借：委托加工 物資 100 000 貸：原材料 100 000（2）支付加工費(fèi)用消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（100 000+80 000）（1-10%） = 200000代收代交的消費(fèi)稅 = 200 000 10% = 20 000應(yīng)納增值稅 = 80 000 17% = 13600 A公司的會(huì)計(jì)處理如下： 收回委托加工后物資用于連續(xù)生產(chǎn)借：委托加工物資 80 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 20000 貸：銀行存款 113 600 收回委托加工物資后用于直接銷售 借：委托加工物資 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅

6、（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 600 貸：銀行存款 113 600（3）加工后收回委托加工物資，驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料 180 000 貸：委托加工物資 180 000 借：原材料 200 000 貸：委托加工物資 200 000練習(xí)一1、借：原材料 50 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款 58 5002、借：在途物資 80 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 12 600 貸：應(yīng)付票據(jù) 92 6003、借：原材料 80 000 貸：在途物資 80 0004、暫不入賬5、借：原材料 300 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000 貸：應(yīng)付賬款 351 00

7、06、借：應(yīng)付賬款 351 000 貸：銀行存款 348 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 0007、借：原材料 60 000 貸：銀行存款 60 000練習(xí)二1、借：原材料 62 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200 貸：銀行存款 72 2002、借：原材料 94 000 貸：應(yīng)付賬款 93 600 現(xiàn)金 4003、借：原材料 900 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 159 000 貸：銀行存款 1 059 0004、借：原材料 41 500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：應(yīng)付賬款 48 300測(cè) 驗(yàn)2、12月2 日，購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)款40 000元，增值稅17%，款項(xiàng)尚未支付

8、。借：原材料 40 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額） 6 800 貸：應(yīng)付帳款 46 8003、12月5 日，取得商品銷售收入160 000元，應(yīng)交增值稅27200元，已預(yù)收帳款50000元，其余部分以支票結(jié)清，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本128 000元。借：預(yù)收帳款 187 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 160 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）27 200借：銀行存款 13 720 貸：預(yù)收帳款 13 720借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 128 000 貸：庫(kù)存商品 128 0005、12月12日，本期購(gòu)入專利權(quán)一項(xiàng)計(jì)60 000元，有效期限5 年。借：無(wú)形資產(chǎn) 60 000 貸：銀行存款 60 0006、12月18 日，收回已到期的不帶息商業(yè)匯票，面值為7000元。借：銀行存款 7 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 7 0007、12月20 日，接受捐贈(zèng)一臺(tái)全新機(jī)器設(shè)備，協(xié)議作價(jià)20 000元。所得稅稅率33%。借：固定資產(chǎn) 20 000 貸：資本公積 13400 遞延稅款 66008、12月31 日，本期提取固定資產(chǎn)折舊9000元（銷售部門占40%，管理部門占60%）借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 36