1、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)及稅務(wù)處理注意事項(xiàng)講座 （僅供內(nèi)部參考）2013年12月第一頁(yè)，共三十二頁(yè)。 1、稅前扣除基本原則 2、工資薪金的稅前扣除及稅務(wù)處理 3、各類(lèi)保險(xiǎn)的稅前扣除及稅務(wù)處理 4、職工福利費(fèi)的稅前扣除及稅務(wù)處理 5、教育經(jīng)費(fèi)與工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除及稅務(wù)處理 6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除及稅務(wù)處理（禮品、 食品發(fā)票問(wèn)題） 7、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除及稅務(wù)處理 8、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公用品費(fèi)等項(xiàng)目的稅前 扣除及稅務(wù)處理 9、捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的稅前扣除及稅務(wù)處理 10、資產(chǎn)損失的稅前扣除及稅務(wù)處理。第二頁(yè)，共三十二頁(yè)。 1、稅前扣除基本原則一、真實(shí)性原則二、合法性原則三、相關(guān)性原則 四、合理性

2、原則 五、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則六、配比原則七、資本化原則第三頁(yè)，共三十二頁(yè)。2、工資薪金的稅前扣除及稅務(wù)處理 所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。第四頁(yè)，共三十二頁(yè)。合理的工資薪金（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制 度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固

3、定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。第五頁(yè)，共三十二頁(yè)。 3、各類(lèi)保險(xiǎn)的稅前扣除及稅務(wù)處理企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除（分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除

4、；超過(guò)的部分，不予扣除）。 第六頁(yè)，共三十二頁(yè)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的其他人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。根據(jù)該規(guī)定，該公司在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為職工購(gòu)買(mǎi)的人身意外傷害保險(xiǎn)不能在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。 第七頁(yè)，共三十二頁(yè)。 4、職工福利費(fèi)稅前扣除及稅務(wù)處理(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部

5、門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。第八頁(yè)，共三十二頁(yè)。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。第九頁(yè)，共三十二頁(yè)。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。第十頁(yè)，共三十二頁(yè)。實(shí)施條例第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。第十一頁(yè)，共三十二頁(yè)。5、教育經(jīng)費(fèi)與工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除及

6、稅務(wù)處理實(shí)施條例第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。 第十二頁(yè)，共三十二頁(yè)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)主要用于為職工服務(wù)和工會(huì)活動(dòng)，經(jīng)費(fèi)使用的具體辦法由中華全國(guó)總工會(huì)制定，開(kāi)支范圍通常包括：（1）會(huì)員活動(dòng)費(fèi)。用會(huì)費(fèi)組織會(huì)員開(kāi)展集體活動(dòng)及會(huì)員特殊困難補(bǔ)助的費(fèi)用。如會(huì)員活動(dòng)日郊游活動(dòng)、聯(lián)歡會(huì)、參觀、電影、舞會(huì)、游園以及其他集體活動(dòng)的費(fèi)用等。（2）職工活動(dòng)費(fèi)。用于職工開(kāi)展教育、文娛、體育、宣傳活動(dòng)以及其他活動(dòng)等方面的開(kāi)支。（3）工會(huì)業(yè)務(wù)費(fèi)。用于

7、履行工會(huì)職能、加強(qiáng)自身建設(shè)和開(kāi)展業(yè)務(wù)工作等方面的費(fèi)用。（4）事業(yè)支出。用于工會(huì)管理的為職工服務(wù)的文化、體育、教育、生活服務(wù)等附屬事業(yè)的相關(guān)費(fèi)用以及對(duì)所屬事業(yè)單位必要的補(bǔ)助支出。（5）其他支出。第十三頁(yè)，共三十二頁(yè)。特別提醒的是，對(duì)于國(guó)家有規(guī)定計(jì)提比例的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，企業(yè)可以按照規(guī)定提取并 按規(guī)定使用。對(duì)于工會(huì)每年評(píng)選的企業(yè)先進(jìn)工作者、技術(shù)標(biāo)兵、三八紅旗手等等發(fā)放的獎(jiǎng)金、在工會(huì)部門(mén)工作的人員因組織各種項(xiàng)目工作發(fā)放的獎(jiǎng)金等等，不論獎(jiǎng)金的來(lái)源如何，包括來(lái)源于“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”資金，均要按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。第十四頁(yè)，共三十二頁(yè)。實(shí)施條例第四十二條規(guī)定：“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育

8、經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?第十五頁(yè)，共三十二頁(yè)。企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：1上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支 出；8購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；10職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。第十六頁(yè)，共三十二頁(yè)。 6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除及稅務(wù)處理（禮品代扣個(gè)稅問(wèn)題） 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，

9、按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5。第十七頁(yè)，共三十二頁(yè)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。 第十八頁(yè)，共三十二頁(yè)。（財(cái)稅201150號(hào)）二、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)

10、人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。三、企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。第十九頁(yè)，共三十二頁(yè)。 7、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除及稅務(wù)處理1企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入

11、15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 第二十頁(yè)，共三十二頁(yè)。廣告費(fèi)必須符合下列條件： 1廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的； 2已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票； 3通過(guò)一定的媒體傳播。 不符合上述條件的，包括未通過(guò)媒體的廣告性支出，一律視同業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。第二十一頁(yè)，共三十二頁(yè)。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過(guò)媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。因此，單位購(gòu)買(mǎi)禮品送給客戶(hù)的行為不符合業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的要求， 第二十二頁(yè)，共三十二頁(yè)。 8、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公用品費(fèi)等項(xiàng)目的稅前扣除及稅務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)

12、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的會(huì)議費(fèi)，且能提供證明其真實(shí)性的合法憑證的，可以在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除。會(huì)議費(fèi)證明材料包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。第二十三頁(yè)，共三十二頁(yè)。企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)憑真實(shí)、合法的憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除，差旅費(fèi)真實(shí)性的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。 第二十四頁(yè)，共三十二頁(yè)。企業(yè)發(fā)生的合理的差旅費(fèi)補(bǔ)助支出準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)可以按照財(cái)政部門(mén)制定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行或經(jīng)企業(yè)董事會(huì)決議自定標(biāo)準(zhǔn)。自定標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)將企業(yè)董事會(huì)決議和內(nèi)部控制文書(shū)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 第二十五頁(yè)，共三十二頁(yè)。關(guān)于發(fā)票開(kāi)具“辦公用品”

13、項(xiàng)目的稅務(wù)處理，應(yīng)根據(jù)第三十五條規(guī)定，單位和個(gè)人在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，必須做到按號(hào)碼順序填開(kāi)，填寫(xiě)項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次復(fù)寫(xiě)、打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專(zhuān)用章。單位開(kāi)具的辦公用品發(fā)票沒(méi)有填開(kāi)銷(xiāo)貨清單屬于填寫(xiě)項(xiàng)目不齊全，內(nèi)容不真實(shí)的發(fā)票，屬于未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，在所得稅匯算時(shí)不能稅前列支。第二十六頁(yè)，共三十二頁(yè)。 9、捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的稅前扣除及稅務(wù)處理 實(shí)施條例第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。第二十七頁(yè)，共三十二頁(yè)。財(cái)稅201045號(hào)文件

14、規(guī)定，企業(yè)或個(gè)人通過(guò)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。第二十八頁(yè)，共三十二頁(yè)。 10、資產(chǎn)損失稅前扣除及稅務(wù)處理。下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。第二十九頁(yè)，共三十二頁(yè)。除此以外的，應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。第三十頁(yè)，共三十二頁(yè)。謝謝第三十一頁(yè)，共三十二頁(yè)。內(nèi)容總結(jié)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)及稅務(wù)處理注意事項(xiàng)講座。所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本