1、建筑企業(yè)稅務(wù)稽查重點一、是否正確選擇計稅方式建筑企業(yè)一般納稅人企業(yè)選擇增值稅計稅方式有兩種情況：1、營改增前開工的老項目可以選擇簡易計稅；開工標(biāo)準(zhǔn)以施工許可證注明的開工日期或合同注明的開工日期，如實際開工日期有不同，以實際開工為準(zhǔn)；稅收稽查中會檢查老項目條件適用是否正確，是否有存在將新項目強行包裝為老項目享受簡易計稅的情況。2、清包工工程和甲供工程可以選擇簡易計稅；清包工是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。實務(wù)中的土方、勞務(wù)、裝修都有可能是清包工模式。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。這里需要注意

2、三點：第一，全部或部分甲供都可以作為認(rèn)定甲供工程的條件；第二，不僅僅是設(shè)備材料，動力甲供也可以作為認(rèn)定條件；比如電力供應(yīng)就屬于動力；第三，對于建筑總包而言，按照財稅201758號）第一條規(guī)定：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。這里需要注意如果符合這個條件的總包方只能選擇簡易計稅，不能進(jìn)行選擇。二、是否按照要求預(yù)交稅款建筑企業(yè)預(yù)交增值稅有兩種情況：1、跨地區(qū)提供建筑服務(wù)按照總局公告2017年第11號規(guī)定，建筑企業(yè)如果在同一地級行政區(qū)內(nèi)提供建筑服務(wù)，無需預(yù)交稅款，直接在征管局申報即可；

3、如果跨越地級行政區(qū)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。計稅方法預(yù)征方法一般納稅人/一般計稅方法以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款一般納稅人/簡以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的易計稅方法余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款小規(guī)模納稅人/簡易計稅方法以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款2、收到預(yù)收款預(yù)交增值稅建筑企業(yè)預(yù)收款如何繳納增值稅最初是認(rèn)定為納稅義務(wù)發(fā)生，要求繳納增值稅，后來財稅201758號重新做了規(guī)定，規(guī)定納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收

4、到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額預(yù)交增值稅。預(yù)交增值稅適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。具體交法同上面的跨區(qū)域預(yù)征，這里不再贅述。對于增值稅預(yù)征，稅務(wù)稽查關(guān)注的重點是三個是否按照納稅義務(wù)發(fā)生時間預(yù)征；是否按照稅法要求在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征；如果有分包，是否按照稅法要求具備了分包扣除條件，并取得了分包方提供的增值稅發(fā)票。三、是否按照稅法要求確認(rèn)納稅時間節(jié)點建筑企業(yè)增值稅最大的問題就是納稅義務(wù)發(fā)生時間的把握問題。按照2016年36號文規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收

5、訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。舉個栗子，2018年12月，建筑企業(yè)同甲方確認(rèn)的工程量為1000萬元，按照合同約定應(yīng)付工程量的80%即800萬元，但實際支付了500萬元。增值稅納稅義務(wù)究竟是按照哪個數(shù)字？按照稅法規(guī)定應(yīng)稅行為和收款應(yīng)同時成立納稅義務(wù)才發(fā)生，對于收款又有兩個標(biāo)準(zhǔn)，一個是實際收款，一個是按照合同的應(yīng)收款，這兩個采用孰早原則。分析一下，應(yīng)稅行為應(yīng)為1000萬，實際收款500萬，但合同約定應(yīng)收

6、800萬，合同約定的日期已到，因此應(yīng)按照800萬繳納增值稅。實務(wù)中很多建筑企業(yè)直接按照實際收款確認(rèn)增值稅收入繳納稅款，存在很大的涉稅風(fēng)險，這個正是稅務(wù)稽查的重點之一。四、是否將各種價外費用確認(rèn)交稅增值稅條例實施細(xì)則中的價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。財稅201636號文對于價外費用的描述更為簡潔：價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費

7、。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。建筑企業(yè)在實務(wù)中的價外費用比較常見的如獎勵款和違約金，都需要跟隨主稅種繳納增值稅，并向建設(shè)方開具發(fā)票。對于價外費用的判斷，有兩個點需要注意：第一，合同有效，交易發(fā)生，主價款存在，是價外費用判斷的第一個標(biāo)準(zhǔn)；第二，價外費用同主價款的支付方向必須一致。如建造合同正常實施，建設(shè)單位向施工方支付違約金就屬于價外費用，反過來，施工方向建設(shè)單位支付違約金就不屬于價外費用。再比如說，雙方合同未開始就解除，即使是建設(shè)單位向施工方支付解約違約金，也不視為價外費用，不需要繳納增值稅。五、是否正確處理增值稅視同銷售業(yè)務(wù)視同銷售雖然不是直接銷售行為，但增值稅認(rèn)為需要按照

8、銷售行為交稅。這是很多企業(yè)的一個高風(fēng)險點，我將視同銷售情況總結(jié)為以下三類：交易類別視同銷售情況備注企業(yè)的產(chǎn)品或資產(chǎn)視同銷售1、對外無償贈送2、對外投資3、分配給股東或投資人4、對內(nèi)用作職工福利、個人消費或獎勵產(chǎn)品按照售價或公允價值，資產(chǎn)按照公允價值購入產(chǎn)品視同銷售1、對外無償贈送通常以購入價作為2、分配給股東或投資人公允價值3、對外投資提供服務(wù)視同銷售1、用服務(wù)換取資產(chǎn)或產(chǎn)品或服務(wù)2、無償對外提供服務(wù)按照服務(wù)公允價值對于建筑企業(yè)而言，三種情況均可能遇到，但二和三更為多見，實務(wù)中尤其是購入產(chǎn)品對外的無償贈送，在會議中的贈送，業(yè)務(wù)推廣宣傳中的贈送禮品都需要按照增值稅要求視同銷售。六、是否正確處理兼

9、營與混合銷售業(yè)務(wù)兼營與混合銷售是增值稅中長期以來頗有爭議的概念，簡單界定分析如下:1、兼營所謂兼營是指納稅人的經(jīng)營中既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的行為。兼營的理解關(guān)鍵是不同的經(jīng)營行為，因此如果能夠分開核算，應(yīng)分別按照各自的稅率或征收率交稅；如果不能分開核算，從高適用稅率。2、混合銷售混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)的行為。有兩次意思，一是必須是一項銷售行為，而不是兩項；二是必須同時涉及貨物和服務(wù)，如果是兩類貨物或兩類服務(wù)就不屬于混合銷售。既然是一項銷售行為，那么無論如何核算均應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照主業(yè)繳納增值稅。3、特殊情況建筑業(yè)常常遇到的是銷售貨物

10、同時提供建筑服務(wù)的情況，是否屬于混合銷售呢？國稅總局2017年第11號中對自產(chǎn)貨物附帶安裝做了特別規(guī)定：納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅201636號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。國家稅務(wù)總局公告2018年第42號文件又在11號公告基礎(chǔ)上對設(shè)備情況做了特殊規(guī)定，政策屢次調(diào)整導(dǎo)致實務(wù)中一片混亂，也恰恰是建筑企業(yè)容易出錯的地方，我在這里將判斷的關(guān)鍵點聚焦在是否自產(chǎn)貨物和是否機器設(shè)備兩個重點，重新將增值稅處理匯總?cè)缦拢鹤援a(chǎn)貨物（生產(chǎn)企業(yè)）非自產(chǎn)貨物（銷

11、售企業(yè)）機器設(shè)備同時安銷售機器設(shè)備：13%銷售材料：13%裝建筑安裝服務(wù)：3%建筑安裝服務(wù)：9%材料同時安裝銷售機器設(shè)備：13%建筑安裝服務(wù)：3%銷售材料及安裝服務(wù)視為混合銷售：13%建筑企業(yè)在混合銷售與兼營問題上最常見的風(fēng)險不是對外開具發(fā)票，而是取得發(fā)票風(fēng)險，在采購設(shè)備、材料并取得安裝服務(wù)時，一定要謹(jǐn)慎判斷，避免取得不合規(guī)票據(jù)，給企業(yè)增值稅帶來抵扣風(fēng)險。七、是否將不可抵扣進(jìn)項用作抵扣增值稅進(jìn)項抵扣，可以抵扣的情況主要有以下類別:票據(jù)類別扣除方法增值稅專用發(fā)票按照發(fā)票注明的增值稅額抵扣進(jìn)項海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書海關(guān)進(jìn)口貨物繳納增值稅的，準(zhǔn)予按專用繳款書注明的增值稅額進(jìn)行抵扣代扣代繳稅收繳款憑

12、證境外向境內(nèi)企業(yè)提供服務(wù)的，應(yīng)代扣代繳增值稅，并憑借代扣代繳稅收繳款憑證注明的增值稅額進(jìn)行抵扣農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人購買自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時，使用稅控設(shè)備開具的增值稅普通發(fā)票，在發(fā)票左上角自動打印“收購”字樣。農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。直接按照票面金額的9%計算進(jìn)項稅額。通行費增值稅電子普通發(fā)票和通行費紙質(zhì)發(fā)票（不含財政票據(jù)）收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票按照發(fā)票注明的增值稅額抵扣進(jìn)項稅額；通行費發(fā)票憑取得的發(fā)票上注明的金額按公式計算：可抵扣進(jìn)項稅額=一級、二級公路通行費發(fā)票上注明的金額:（1+5%）

13、X5%旅客運輸服務(wù)發(fā)票或車票1、取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；2、取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進(jìn)項稅額：航空旅客運輸進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費）:（1+9%）X9%3、取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進(jìn)項稅額：鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額:(1+9%)X9%4、取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額:(1+3%)X3%這是目前所有的六類可以抵扣進(jìn)項的發(fā)票或特殊票據(jù)，但企業(yè)更容易出現(xiàn)問題的確是五類不能抵扣進(jìn)項的情況或者業(yè)務(wù)，我將其整理如下：1

14、、增值稅鏈條中斷不能扣增值稅是一個抵扣鏈條，在每個產(chǎn)業(yè)鏈的上下游環(huán)環(huán)抵扣，構(gòu)成增值稅鏈條。但在鏈條中有些地方抵扣是中斷的，如小規(guī)模納稅人簡易計稅環(huán)節(jié)；一般納稅人特殊業(yè)務(wù)簡易計稅環(huán)節(jié)；免征增值稅環(huán)節(jié)等。這些環(huán)節(jié)上的企業(yè)不能抵扣增值稅進(jìn)項稅。2、用作職工福利的產(chǎn)品或服務(wù)不能扣簡單來說，外購產(chǎn)品或服務(wù)用作職工福利的進(jìn)項稅額不能抵扣，因為從增值稅角度，雖然是職工福利，其實屬于集體消費，增值稅到了消費環(huán)節(jié)不可以抵扣。實務(wù)中的福利品、福利設(shè)施、集體福利服務(wù)都不可以抵扣進(jìn)項。3、用作個人消費的產(chǎn)品或服務(wù)不能扣企業(yè)支出中有一些支出同個人消費無法完全分開，從增值稅角度來看依然屬于到達(dá)消費環(huán)節(jié)，如交際應(yīng)酬活動、餐

15、飲服務(wù)、娛樂服務(wù)、居民日常生活服務(wù)等四類服務(wù)被增值稅認(rèn)定為個人消費，進(jìn)項稅不能抵扣。需要注意這里的邏輯同企業(yè)所得稅完全不同，增值稅進(jìn)項稅額不能抵扣不代表企業(yè)所得稅不可以稅前扣除。4、非正常損失不能扣增值稅認(rèn)定的非正常損失包括因為管理不善造成的損失和違法違規(guī)造成的損失，這兩類損失的主要原因在企業(yè)，因此不能抵扣進(jìn)項，如果已經(jīng)抵扣過后面又產(chǎn)生非正常損失的，進(jìn)項稅也要在損失發(fā)生當(dāng)期轉(zhuǎn)出。典型的如管理不善造成的丟失，違章建筑的拆除等。因為不可抗力原因造成的損失不屬于增值稅的非正常損失，正?？鄢?。5、貸款服務(wù)不能扣這個是比較奇怪的規(guī)定，并沒有十分充分的理由，但現(xiàn)行稅法不能抵扣進(jìn)項，即使銀行開具了專用發(fā)票。

16、對于很多資金密集型企業(yè)而言，資金成本不能抵扣進(jìn)項帶來增值稅的巨大損失。但目前政策的確如此，未來增值稅改革我們預(yù)判會發(fā)生變化。在建筑企業(yè)的增值稅稽查中，是否將不能抵扣的進(jìn)項做了抵扣，是檢查的重點，也是最常見到的風(fēng)險點。八、是否正確劃分不同計稅方式進(jìn)項稅額的分配比例建筑業(yè)增值稅最大的特點是兩種計稅方法的并行，不僅僅是新老項目并行，甲供工程、清包工工程和大包工程也可能并行，這導(dǎo)致了一般計稅方法項目和簡易計稅方法項目在建筑企業(yè)的同時存在。對于增值稅進(jìn)項稅額來講，如何在兩種不同的項目中進(jìn)行分配是一個需要關(guān)注的風(fēng)險點，我將所有可能帶來增值稅進(jìn)項稅額的業(yè)務(wù)分為三大類別：1、成本類進(jìn)項成本類進(jìn)項應(yīng)區(qū)分一般計稅

17、項目和簡易計稅項目，明確用于一般計稅項目的進(jìn)項不能抵扣，明確用于簡易計稅項目的進(jìn)項則可以抵扣。財務(wù)人員需要同采購、工程和相關(guān)部門人員溝通，注意在業(yè)務(wù)談判、合同簽署和票據(jù)取得上區(qū)分兩類項目，如果是共同用于兩類項目的成本，也應(yīng)全部取得增值稅專用發(fā)票，認(rèn)證后將實際用于老項目的的部分進(jìn)項轉(zhuǎn)出。2、費用類進(jìn)項既然是費用，通常意味著無法準(zhǔn)確在兩類項目之間進(jìn)行劃分。按照本次營改增財稅2016年36號文附件一規(guī)定：第二十九條適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額X（當(dāng)期簡

18、易計稅方法計稅項目銷售額免征增值稅項目銷售額）:當(dāng)期全部銷售額因此每個月在發(fā)生費用進(jìn)項抵扣時，應(yīng)按照兩類項目當(dāng)月收入比例進(jìn)行劃分，將簡易計稅項目收入比例對應(yīng)部分進(jìn)項轉(zhuǎn)出。一般計稅項目收入對應(yīng)部分正常抵扣。這里需要注意的仍然是取得票據(jù)時盡可能取得專票，認(rèn)證后按照比例轉(zhuǎn)出即可。3、資產(chǎn)類進(jìn)項資產(chǎn)類進(jìn)項涉及不動產(chǎn)、工程機械、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。資產(chǎn)通常是整個企業(yè)共用的，很難準(zhǔn)確區(qū)分兩類不同項目，那么是否也需要按照一定比例計算劃分并作進(jìn)項轉(zhuǎn)出呢？按照財稅2016年36號文附件一二十七條第一款規(guī)定：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資

19、產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。因此這里的資產(chǎn)除專用于簡易計稅項目的外，均不需要做進(jìn)項轉(zhuǎn)出，全部進(jìn)項可以抵扣。相比較成本和費用類進(jìn)項，資產(chǎn)類進(jìn)項這一特點非常有意思，需要財務(wù)在處理中進(jìn)行關(guān)注。在建筑企業(yè)稅務(wù)稽查中，成本類與資產(chǎn)類的進(jìn)項稅額相對清晰，容易出現(xiàn)失誤的是費用類進(jìn)項，是否按照當(dāng)期收入比例進(jìn)行計算扣除是檢查的重點。九、是否出現(xiàn)資金流、合同與發(fā)票不對應(yīng)情況增值稅發(fā)票是否存在虛開嫌疑，除了業(yè)務(wù)的真實性之外，檢查的關(guān)鍵在于合同與資金流和發(fā)票的一致性。其中合同與發(fā)票必須保持一致，任何情況下這二者不一致必然存在虛開增值稅發(fā)票情況。但資金流往往比較復(fù)雜。按照國稅發(fā)1995192號的規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。文件的初衷其實是為了避免企業(yè)設(shè)計虛假交易，虛開增值稅發(fā)票。通過緊盯資金流與發(fā)票的關(guān)系監(jiān)控交易真實性，這當(dāng)然也是以票控稅的題中之意。但絕對的標(biāo)準(zhǔn)必然帶來絕對的問題。實務(wù)中越來越多的經(jīng)營模式和商業(yè)模式必然突破資金流的限制，對于這些突破，是否一定存在